企业所得税筹划以华润三九医药股份有限公司为例.docx

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1、企业所得税筹划以华润三九医药股份有限公司为例摘 要在市场经济的高速发展下，各个企业之间的竞争愈来愈激烈，而税收筹划在国内的发展也让更多的企业为了降低税收负担，提高企业的利润，达到提高企业竞争力的目的而备受关注。该如何在各项法律的规定许可范围内，提出相应的节税建议，使得企业能实行有效的税收筹划工作应是企业管理层需要重点关注的对象。本文以华润三九医药股份公司为案例，分析该企业目前的财务状况，从收入、费用以及税收优惠方面找出该企业在纳税筹划方面的问题，并针对以上几个方面对最新税收优惠政策利用的不足之处作出相应的纳税调整方案，在完善华润三九企业的企业所得税筹划方案的同时证明合理有效的纳税筹划方案对增强

2、企业竞争力的必要性和重要性。关键词：纳税筹划；企业所得税；税收优惠Enterprise income tax planningTake China Resources Sanjiu Pharmaceutical Co., Ltd. as an exampleAbstractWith the rapid development of market economy, the competition among enterprises is becoming more and more fierce, and the development of tax planning in China also

3、 makes more and more enterprises pay more attention to reduce the tax burden, improve the profits of enterprises, and achieve the purpose of improving the competitiveness of enterprises. How to put forward corresponding tax saving suggestions within the scope of various laws and regulations, so that

4、 enterprises can carry out effective tax planning should be the focus of enterprise management. This paper takes the case of China Resources Sanjiu Pharmaceutical Co., Ltd. as an example, analyzes the current financial situation of the enterprise, finds out the problems in tax planning of the enterp

5、rise from the aspects of income, expense and tax preference, and makes corresponding tax adjustment plan for the deficiencies in the utilization of the latest tax preference policies in the above aspects, so as to improve the enterprise income tax planning plan of China Resources Sanjiu Pharmaceutic

6、al Co., Ltd At the same time, it proves that a reasonable and effective tax planning scheme is necessary and important to enhance the competitiveness of enterprises.Key words:tax planning;corporate income tax;tax preference目 录摘 要Abstract一、导 论（一）研究背景（二）研究意义二、我国企业所得税筹划的相关理论概述（一）企业所得税筹划的概念（二）企业所得税筹划的现状

7、（三）企业所得税筹划的途径1.选择适合的税负方案2.滞延纳税时间3.会计处理方法（四）企业所得税筹划的意义1.有利于提高企业的竞争力2.有利于纳税人实现利润最大化3.有利于提高纳税人自觉纳税的意识三、我国企业所得税筹划存在的问题（一）对纳税筹划涵义认识的误区（二）对纳税筹划工作不够重视（三）缺少相关的专业财务人员四、华润三九医药企业财务现状分析（一）企业的基本情况（二）企业的财务状况五、华润三九医药企业所得税纳税筹划方案(一)收入的纳税调整方案(二)费用的纳税调整方案1.从固定资产折旧看税收筹划2.从存货计价方法看税收筹划3.从研究开发费用的角度看税收筹划(三)税收优惠政策下的调整方案1.高新

8、技术企业优惠政策2.西部地区税率优惠3.依法从事农林牧渔业生产饲养的特种牲畜、家禽的生产经营者享有优惠4.安置残疾人员就业的优惠六、总结与展望参考文献致 谢一、导 论（一）研究背景由于经济日新月异的发展，以及税收法律制度的不断变革，令我国的法制不断的与国际趋同及完善，在税收环境上也得到了很大程度的改善。目前，纳税筹划不仅仅在发达国家受到重视，而且得到了世界各国社会层面的重点关注。作为企业降低成本，提高竞争力的一项重要手段，越来越多的企业将纳税筹划作为企业财务管理制度当中的一个环节来进行实施。当今国内医药行业的发展对于人们的生活和社会的安康稳定休戚相关，但又由于国内对于医药企业的纳税情况的分析较

9、浅薄，主要是因为我国在纳税筹划这一方面相对于发达国家起步较晚、发展较慢。因此对我国医药行业的企业所得税进行更深入的了解和研究是必不可少的。随着新税法的颁布与实施，市场上各种要素的配置愈加的合理充分，各企业为了适应激烈的竞争环境，采取必要的纳税筹划方案可以加强对各种成本的管控，有法可依也为纳税筹划的实现具备了充分的可行性。（二）研究意义在企业对纳税意识日渐增长的同时，不少企业也开始关注税收筹划在降低企业税收负担方面起的作用。对于企业所得税纳税筹划方面仍有许多值得我们深入探讨的问题，以企业所得税作为切入点，重点找出实施纳税筹划方案时遇到的各种问题，然后指出企业在税收筹划时应注意的几点问题，最后提出

10、相应对策，具有重要的现实意义。在这一过程中要求企业内部的财务人员必须熟悉国家的新税法和税制的要求，并且根据法律法规去进行纳税筹划。这不仅仅是完成纳税筹划，而且也促使财务人员更加地了解新的税法规定以及运用，增强了他们对企业所得税纳税筹划的意识。企业财务人员财务管理水平的提高既能为企业纳税筹划出谋划策，又提高了企业总体的经营管理水平。因此，企业纳税人应具备依法纳税和依法进行税收筹划的重要意识。二、我国企业所得税筹划的相关理论概述（一）企业所得税筹划的概念纳税企业需要实现企业所得税的税负最优化或是股东权益最大化，务必要在遵守税收法律和法规的前提下，公司自主或者委任代理人通过对投资结构、经营结构、财务

11、管理等事项进行合理的安排和筹划，充分地利用我国税法中给企业提供的各种减税、免税的税收优惠政策，在法律的准许范围内通过选择最优的纳税方案对财务进行管理和筹划的行为就叫企业所得税筹划。（二）企业所得税筹划的现状由于我国市场经济的快速发展，税收法律制度也在通过不断的变革变得更加完善。在世界经济全球化的浪潮下，企业间的相互竞争愈演愈烈，不仅是国内企业的竞争还有国外企业的冲击，各企业要提高企业总体的实力，实行所得税筹划是必不可缺的一个重要措施，而国外企业对所得税筹划的运行水平比国内企业纯熟许多，市场竞争的日益激烈，使得我国人民群众也开始深入地了解纳税筹划，而企业纳税人更是不得不重视起企业所得税的筹划，从

12、理论知识的了解转化到实际运用之中。总体来说，企业所得税的筹划渐渐深入到企业的运行管理之中，并成为财务管理的重要环节。（三）企业所得税筹划的途径1.选择适合的税负方案即在例行出来的多个纳税方案中选择其中税负最优的方案，而并不是选择税负最低的方案，税收筹划是需要成本的，税负低的方案并不一定会带来高利润，税收筹划人员应从企业本身出发选择适合的方案去调整最终获得的利润。2.滞延纳税时间企业若想让纳税期推迟，则必须先遵守税法，调整会计处理的方法，改变销售的方式和推迟确定收入的时间这两个办法，让企业可以延迟缴税的时间，这样企业在这段时间里就有一笔相同的政府货款，而且这笔政府货款还是没有利息的。假如市场是通

13、货膨胀的时候，那么延迟交的税款价值也没有降低。所以，这减少了企业的税款支出。3.会计处理方法税收筹划在企业经营过程中指的是使用不同的会计处理方式的组合来进行调整，可以在固定资产的折旧方法上使用年限平均法或双倍余额递减法以及工作量法；在存货计价方法上可以采取加权平均法、个别计价法、先进先出法等，还可以利用税收临界点来进行筹划。企业可以结合自身的情况调整现行的会计处理方法完成税收筹划，最大程度的发挥各种方法的抵税效果。（四）企业所得税筹划的意义1.有利于提高企业的竞争力众所周知，企业所得税的缴纳是税法规定每个企业必须履行的义务，对于许多以盈利为目的的企业来说，如何用较少的成本和费用来获得较高的利润

14、是企业追求的最终目标。然而怎样才能实现降低成本，提高利润是每个企业都急需要解决的问题。其中，影响企业税后净利润的一项重要指标就是企业所得税，企业可以经过学习并掌握相关税法及经营规律，通过合理合法的税收筹划有效地减低企业税负压力，增加利润。从长期发展来看，这不仅提升了企业的经营管理水平，而且企业的良好发展也有益于国家税收的创收。企业所得税的税收筹划对实现企业长期稳定发展和对国家都具有重要意义。2.有利于纳税人实现利润最大化通过对投资决策的系统分析，纳税人若是要减少缴纳的企业所得税，就需要深入地了解国家的各种税收优惠政策而且充分地利用起来，并对企业所得税进行合理有效的税务规划，帮助企业避免多缴纳不

15、该缴纳的所得税，以达到实现企业利润最大化的目的。总而言之，税收筹划不论从企业还是国家来说都是有益的。对企业来说，科学，合理，有效的税收筹划方案能让企业降低成本、提升利润，也更有利于企业的长期发展；对国家来说，税收筹划是企业积极纳税的一个体现，既能增加国税的收入，又能促进税收法制水平的提高。3.有利于提高纳税人自觉纳税的意识所得税税收筹划是指纳税者在定期缴纳相关税费之前，提前对未来所会产生的一些经济业务或行为、固定资产使用年限的确认、资产的处置和计量等活动做一个科学合理的计划，而这种提前为公司纳税工作做好规划的行为也可以很清楚的反映出这是一种积极的纳税表现。同时，所得税税收筹划活动是纳税主体主动

16、自愿并在规定的缴税时间前进行的，它与偷税、漏税、抗税等行为有很大的不同，后者是一种不符合税法规定并且违法的行为，需要承担相应的法律责任，而前者是税法提倡公司积极主动的纳税行为。总的来说，要想进行所得税税收筹划活动，首先要做的就是纳税主体积极主动的缴税，这是它的一个基本前提。三、我国企业所得税筹划存在的问题（一）对纳税筹划涵义认识的误区纳税义务是国家的一项强制性规定，它与企业的生产经营活动息息相关，是企业需要重点关注的一个方面，也是企业必须依法履行的义务。通过合理合法的税收筹划方案可以达到企业利益最大化的目的，想要降低企业的税收负担可以利用我国现行的多种税收优惠政策，但需要在我国现行的法律允许下

17、，企业在遵循税收法律的规定下来运用这些政策。但是由于税收筹划引入我国的时间并不长，许多企业不了解甚至是误解税务筹划的定义，将它与逃税避税归为一类。税务筹划本质上与逃税避税不同，税务筹划是法律所认可的具有合法性的，而逃税避税是违法的，与国家的立法精神相违背的。这也导致很多企业在不了解税收筹划的情况下就开始税收筹划，一不小心就掉进逃税避税的陷阱，给企业带来税务风险，使企业蒙受不该的损失。因此企业应在充分的了解税筹筹划的相关知识以后再慢慢进行税收筹划，避免企业遭受不必要的损失，这样才能将税收筹划的工作做好。在进行税收筹划以后，部分企业认为只要降低企业所缴纳的税就达到了税收筹划的目的了，但其实税收筹划

18、要求企业在多个制定好的纳税方案中选择最优的一个方案，不仅仅是获得节税利益，更重要的是使纳税人实现利润最大化才有助于提高企业的竞争力。企业应在遵循法律的规定下正确的进行税收筹划以提高整体的实力。（二）对纳税筹划工作不够重视由于我国企业的纳税筹划引入时间并不长，不比国外企业对纳税筹划的运用已经非常普遍，我国企业和纳税人对于纳税的意识相对薄弱，也没有足够的重视，因此对于我国来说纳税筹划正处于尚在起步的阶段，如要普遍运用起来还需要一定的时间。也因此许多企业甚至将它与逃税避税划为一类，这是由于企业对纳税筹划只有片面的认识，因此认为纳税筹划对企业并不重要，从不重视。但其实纳税筹划是法律所认可的企业减税减负

19、的一项重要手段，只有重视它，才能令企业的财务管理水平得到根本性的提高，并提高企业的整体竞争力，也才能使企业在严峻的竞争环境中保障自身的优势。纳税筹划在国内的发展需要一定的时间，从认识到实践再认识再实践，是一个循序渐进的过程，这需要企业重视此项工作并落实它，才能使纳税筹划在我国得到不断的发展，纳税筹划的发展也会不断促进我国的税收法律的进一步完善。（三）缺少相关的专业财务人员税收筹划是一项复杂的工作，它包含的许多方面的内容和知识，需要专业的财会人员去进行合理的筹划。而税收法律也在不断的完善过程中，这也就要求财会人员要对相关的法律法规有充分足够的认识，还要不断的了解新税法的内容以及各项税收优惠政策。

20、目前许多企业都缺乏专业的纳税筹划人员，由其他的人员来承担此项工作不仅不能很好的帮助企业减税减负，而且由于不是专业的财会人员，不具备相关的专业知识，对税收筹划的知识不够了解甚至会给企业带来不必要的经济损失。因此，专业的纳税筹划人员的缺失使企业落实纳税筹划工作受到了一定的阻碍，这也使我国纳税筹划的发展受到了限制。四、华润三九医药企业财务现状分析（一）企业的基本情况华润三九股份有限公司起初是由赵新先先生成立的深圳华润南方制药厂，现在是作为华润集团下属的一个分公司。华润三九企业作为股份制的国有医药上市企业，从深交所挂牌上市以后就获得上市公司的多项荣誉，被称为价值百强的企业。在公司的不断成长和发展下，三

21、九品牌已在消费者的心目中享有较高的知名度以及认可度。“999感冒灵”、“999皮炎平”、“999小二感冒药”等多个药品占据国内市场销量的前列。华润三九医药企业在非处方经营企业中连续多年位列前茅，“中国最有价值的品牌”以及“中国最具认知率的商标”这两项奖状是我国财务部对于三九品牌的最高认可。在国内激烈的竞争环境下华润三九医药股份有限公司极具优势，并于2019年再次荣获中国非处方药经营企业的第一名。（二）企业的财务状况随着人民对于医疗保健需求的不断增加，在近几年华润三九医药股份公司的总资产一直都呈现上升的趋势。2019年3月4日，华润三九披露年报，财务报表中列报的营业收入为1,470,191.88

22、 万元人民币；而上一年度即2018年，华润三九财务报表中列报的营业收入为人民币13,427,746,162.80 元，2019年与2018年对比增长了约20.75%，实现的净利润约为14.32亿元，同比增长了10.02%，药品的销售收入相当于是企业营收的血液；2017年度，华润三九企业合并财务报表中列报的国内药品销售收入为人民币10,603,077,422.59元，创造的营业收入为人民币11,119,916,379.78 元。近些年来，华润三九医药企业在OTC市场和中药处方药市场中取得了不少的成就，而如今更是发展成为了国内的大型医药类上市企业，所占据的市场份额在国内制药行业位列前茅。在2019

23、2017年，华润三九缴纳的企业所得税额总体呈上升趋势，因此，华润三九对企业所得税进行税收筹划具有重大意义。主要的纳税情况如下表：表 1华润三九2017年至2019年纳税情况年份财务指标201920182017营业收入（万元）1,470,191.881,342,774.621,111,991.64利润总额（万元）256,862.96171,888.05151,830.66纳税总额（万元）208,969.69206,134.83181,319.38数据来源于华润三九医药股份有限公司年度报表五、华润三九医药企业所得税纳税筹划方案(一)收入的纳税调整方案对于许多企业来说，销售商品的收入是最重要的收入来

24、源，如果说销售收入是企业的血液，那么在税收筹划的过程中，销售商品的收入时间便是筹划的关键点。销售方在销售商品时可以通过推迟结算来实现当期应纳税的所得额，在减少当期应纳税所得额的同时还能推迟或是减少应缴纳的所得税。销售收款的结算确认方式是随着公司对销售商品收款的结算确认时间来变化的。公司在销售商品时有多种不同的销售收款方式，每一种销售方式的收入确认和结算的时间也有所不同。一般采用直接销售的方式进行销售的话是不以公司货物发出与否的情况为依据进行收入的确认的，而是以商品购买方收到商品提货单的当天作为确认；若采用的是分期付款或者分期赊销的方式销售货品那应当以合同中约定的收款日作为确认收入结算的时间。利

25、用这种推迟收入确认时间的方式可以很好的帮助企业推迟纳税的时间，减轻税收负担。在税收筹划时我们可以通过以下两种方式来实现筹划的目的：委托商品代销的方法。受托方可以先接受华润三九企业的对外销售商品委托，再按照签订的合同规定的时间内销售完货品后由受托方开具相应的代销清单交付给委托方，华润三九企业再按收到的代销清单确认该笔销售收入，如果没有收到代销清单则按发出货物满180天的当日入账。利用这种委托代销方法的好处是企业可以先将货物销售给代销单位再分期付款，也就达到了延迟企业缴纳所得税的委托代销目的。分期收款或赊销。假如纳税公司在销售纳税产品时有短期内根本收不回的款项，那么纳税公司就可以采取分期付款或者分

26、期赊销的方式很好的将本期的应纳税款直接转移到下期，从而大大延缓了纳税的时间，减少了企业当年所应纳的企业所得税额。与此同时，企业还应更加综合地运用各种的销售方式，既可以有效地让企业延迟支付当年所应纳的本期企业所得税，又可以有效地让经营者将企业的销售收入安全有效地及时收回。另外，对于临近年末可能发生的一笔销售收入，企业应当进行相应地税收筹划，在税法的准许范围下调整收款的确认条件，拖延销售收入的确认时间，使当年的销售收入至少可以在下一年再进行确认。例如，分期付款方式销售的商品，当年12月应当提前确认的所得税销售额在纳税人签订合同时已经约定在第二年1月支付，因此该笔销售收入至少可以在当年延迟至第二年1

27、月确认。(二)费用的纳税调整方案1.从固定资产折旧看税收筹划固定资产的折旧不仅在企业生产经营的各个环节当中有着举足亲重的地位，而且它在财务活动的过程中有着不可或缺的作用。由于根据税法条例的规定它可以在企业进行应纳税所得额计算时被扣除，所以资产的折旧也被认为是一种在企业各个生产使用环节和财务活动过程中的价值转移，它可以形象的表达为企业缴纳税款的“保护伞”或“盾牌”。因为每个纳税期的企业折旧所得额多少都会直接影响整个企业当前的实际应纳税额，从而直接影响整个企业的所得税预算负担。在企业对折旧额进行税收筹划时，如何高效利用好固定资产的折旧是一个首要考虑的问题，因为它是企业在税收的预算筹划方面的关键手段

28、。一般情况下固定资产折旧的方法、固定资产的最初购买价格、净残值、预计使用年限等都是影响固定资产折旧的因素。我国法律给予企业对选择固定资产费用折旧的方法和固定资产折旧费用计算年限的一切权利。其实从固定资产的折旧方法看税收的筹划，主要目的是对固定资产的折旧费用计算方法的研究和选择，本质上是为了解决企业对费用确认的时间的选择问题。对固定资产的折旧计算方法主要包括平均年限法、工作量法、加速折旧法，而这种加速折旧法又可分为双倍余额递减法和年数总和法。无论企业选择哪种固定资产折旧的方法在固定资产会计业务账面上看到的费用计提的金额和折旧费用总额都应该是相同的，因此固定资产折旧费用总额对于固定资产成本和对企业

29、的经营利润的直接影响以及在固定资产会计使用期间的影响也是无差别的。但是，企业也可以在充分利用固定资金会受到的时间和价值的影响这一点的基础上去进行选择不同的固定资产折旧计算方法，企业也会因此获得不同的资金时间价值的收益，并承担不一样的税负水平。在企业使用不同的固定资产折旧计算方法的时候计算出来的每一期固定资产折旧所得税额就有可能存在不一致的实际情况，在分摊到每一期的成本时便会影响到企业固定资产的成本，使其存在比较大的差异。如此一来，折旧的计算和计提对各期成本的影响大小不同也就会直接影响企业对应的各期的利润总额，利润总额的变化直接影响到企业当期应缴纳的企业所得税额。为了充分利用这一点，企业可以在不

30、具有违背企业所得税法的必要前提下，考虑自身财务需求的情况选择能给企业带来最大收益的固定资产折旧方法来计提折旧。根据财务制度的相关规定，华润三九企业有限公司作为一家大型医药生产机企业，其医药生产机器设备收入应当尽量的使用双倍余额的递减总和法或者按年数递减总和法，从而更好的达到前期少缴税，后期多缴税的目的。通常在这种情况下，采用这种加速的折旧抵税方法可以用来快速计提固定资产的折旧，可以有效的使投资在固定资产上的资金能快速的收回，折旧费的扣除期间前移，让企业可以延迟缴税的时间，这样企业在这段时间里就有一笔相同的政府货款，而且这笔政府货款还是没有利息的。如果在市场是通货膨胀的经济环境下采用这种加速折旧

31、方法的无息抵税作用能更加的显著。2.从存货计价方法看税收筹划企业存货的计价方法是企业所得税的处理的方法之一。合理的存货计价方法对于企业的实际税收负担、现金流量等均会产生有利的影响。对于企业的期末存货价值和利润的实际统计结果不同是由不一样的存货计价方法引起的。因而在进行企业税收预算筹划的工作中应谨慎地考虑如何选择一种适用存货的计价核算方法。根据我国税法的相关规定，加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别先出计价法是存货的主要计价方法。根据最新税法制定的存货计价准则第十四条规定取消了后进先出计价法。期末存货以及利润作为企业流动资产的重要来源和组成部分，企业的日常经营管理成果和利润受

32、到它的真实性与否影响，在不同的情况下企业应在当地采取不同的存货核计价的方法以更好地实现企业税收核算和筹划的目的。对于企业采用何种存货的计价核算方法，我们可以从企业长期物价水平的角度去看来进行更准确的判断。移动加权平均法和移动加权平均法法是如今最被我国企业广泛地使用的存货计价方法，在使用这两种方法来计算企业存货的实际价值很容易导致的一个问题就是企业期末销售进货利润配比大于本期实际销售进货利润，使得企业的当期实际应纳的所得税增加，最终不仅可能会直接造成企业会计数据和信息的不准确和不真实性，还极大地加重了企业的税负水平。但在企业长期物价上下持续波动时，企业如果能够有效地采用移动加权平均法或采用移动加

33、权平均法，可以有效避免企业高估销售利润，多缴纳企业所得税。如果在物价长期出现持续快速上涨的特殊情况时，采用后进先出法，这样可以使企业达到期末销售库存利润配比减少，当期进货利润配比减少，实现少缴纳企业所得税的主要目的。但由于新税法明确规定企业取消了后进先出法，企业可以采用个别计价的方法，这样一来发货成本与进货成本均为实际的价值，最终的收益和费用也都符合期末资产的真实性原则。而在企业的物价持续出现大幅下降的实际情况时，企业最好的选择是采用先进先出法，该法明确假定了先发出先购入的企业存货，后购进的后发出，物价水平的持续下降使得销售成本提高，最终购进的存货成本与企业当期期末的存货成本相近，企业可以少缴

34、纳企业所得税，这也可以使得企业的期末资产的价值相对真实。期末存货的成本与存货的可变现净值两者之中较低者作为计价的方法也是存货计价的一种方法，当企业存货的出现可变现损失净值低于其实际成本时，企业管理部门应当及时把这一部分的损失全部列入企业当期的损益中，不再把该损失计入企业期末资产的价值。否则仍然以企业存货的历史成本计算企业的期末资产价值，就会直接导致出现虚增企业期末资产的价值的现象。由于多方面的因素都会影响到企业选择存货计价方法，例如存货本身的特质及存货的管理要求，以及企业财务对于公司营利等方面的要求等。在各种因素的影响下，企业无论选择哪一种存货计价方法都难以达到各方面的要求。华润三九医药股份公

35、司作为大型的医药生产企业，企业的存货大部分为生物医药，在选择存货计价方法的时候最主要的是考虑各种药品的特性及存放要求，其次考虑企业的总体利益进行税务筹划工作。由于存货计价方法一经确认就不能随意变更，因此企业的财务工作人员应对经济环境有一定的预测，在中和各种因素的情况下选择适合医药企业的存货计价方法才能发挥最大的税收筹划效果。3.从研究开发费用的角度看税收筹划国家为了推进科学技术的进步和为了更好地鼓动企业开展科学研究活动，财务部出台一系列税收优惠政策来促进企业在对科学研究方面的投入。在最新出台的政策中对于研发费用有了新的规定，因为并不是每一项研发活动都是成功的，研发活动也具有一定的风险和不可预测

36、性，我国为了支持科学研发活动，对于失败的研发活动所发生的所有费用都可以享有税前加计扣除的优惠政策，不再限定只有成功的研发费用才能享受加计扣除优惠政策。华润三九医药有限公司在2017年的研发资金支出为5,455.44万元元，2018年开发支出为19,551.07万元，而2019年更是投入了53,393.70万元人民币作为研发投入的资金。研发费用的加计扣除不断的出现新政策，足以说明国家对于科学研究的重视。根据最新的政策，企业研发活动发生的费用可在税前加计扣除的比例为实际发生额的75%，例如2019年华润三九企业投入的研发费用为53,393.70万元，则可以在税前扣除40,045.27万元。华润三九

37、近些年积极参与国家科技创新专项课题，并屡获佳绩。在2019年，在科技部重大专项办公室首批“新药专项优秀课题承担单位”评选中，华润三九获评“第一批优秀课题承担单位”，属于“中药技术创新平台”的14家之一。华润三九医药股份公司作为研发性生物制药企业可以充分利用这一政策减少研究开发费用所产生的应纳税所得额。(三)税收优惠政策下的调整方案1.高新技术企业优惠政策近些年来，我国的经济迅速发展，国家对于环境的保护也愈发重视，甚至出台了一系列的政策帮助传统企业转变成高新技术企业。最新的税法规定对于高新技术企业的优惠政策包含了多个方面，例如目前的高新技术企业在所得税率方面可享受15%的优惠税率，与之前相比降低

38、了10%；许多的地区都对取得国家认证的高新技术企业给与一定的资金补贴，比如总部在深圳龙华新区的华润三九企业就可以获得该地区20万的资金补贴；而在研究费用的加计扣除政策上也加大了扣除的比例，不再按照50%和150%的比率进行扣除和摊销，而是按研发费用的75%以及无形资产成本的175%进行扣除和摊销，该项政策与之前相比在加计扣除和摊销上都增加了25%，充分体现了我国对高新技术企业发展的重视程度；该项政策还对于高新技术企业的固定资产做了特别的规定，允许产品因更新换代太快或技术的进步和环境导致的原因，例如强烈的震动以及容易被腐蚀的固定资产可以采用加速折旧的方法计提折旧。根据财务部的规定，可以在三年内按

39、15%的税率缴纳企业所得税的企业务必是通过了国家高新技术企业的认定才可享受该项税收优惠政策。在本例中，华润三九企业在生物制药方面的创新不仅获得多个奖项，同时也在2018年通过了高新技术企业的认定，自2018到2020年都可享有高新技术企业的税收优惠政策。华润三九企业自身的优势是企业可持续发展的重要保证，更有利于企业加大对税收筹划的实施。2.西部地区税率优惠由于国内不同偏远地区的发展企业收入水平不同且仍然存有较大的差距，国家为了扶持西部偏远地区的发展企业出台了各种关于税收的优惠政策，并鼓励了企业和个人到西部偏远地区发展和投资，通过此类优惠的方式筹集资金来支持和帮助西部偏远地区的发展实体经济。根据

40、此税收优惠政策，华润三九企业可以在西部地区设立子公司，既不会影响公司的经营方式和经营地点，并且通过这种方式就可享受在西部地区纳税的优惠政策，还能同时享有增值税以及企业所得税的税收奖励政策。3.依法从事农林牧渔业生产饲养的特种牲畜、家禽的生产经营者享有优惠在2008年时国家税务总局规定了从当年开始对以家禽、牲畜、农林为主营业务的企业免征企业所得税的优惠政策。华润三九制药企业作为中国制药龙头企业，药品的种类多种多样，需要的制药原料也十分具有多样化，为了有效节省制药原料购买的成本，可以为企业建立一家从事农林、牲畜、家禽饲养的子公司为企业提供制药所需的原料，这样不仅可以免征该企业的所得税还降低了购买原

41、料成本。 4.安置残疾人员就业的优惠残疾人弱势群体是严重影响我国经济和社会的一个弱势群体，我国发布了多项帮助残疾人这一类弱势群体就业的政策，其中关于企业录用残疾人员就给予了专门的税收优惠政策。对于企业录用的残疾人员，他们的工资都可享受计算企业所得税前可加计扣除100%的所得税优惠。从华润三九公司企业2019年的企业年报发布情况可知，该公司企业近三年来对于残疾人的雇佣和聘用人数均为4人。华润三九企业如果能在不影响公司生产经营的条件下，多录用残疾人帮助这一弱势群体就业不仅体现了公司的格局，也履行了对社会的责任，而税前加计扣除的优惠也给企业节约了税款。六、总结与展望由于市场经济的快速发展，众多企业也

42、意识到企业所得税筹划的重要性。而且我国新颁布的企业所得税法在原来的基础上有了很大的变化和调整，这不仅给企业带来了调整，更带来了机会。企业想要降低成本，提高利润就应该充分学习和掌握现行的税法政策，积极主动地为企业创造更大的收益。企业所得税的税收筹划是一项非常系统的工程，涉及企业经营的各个方面，在做好纳税筹划的同时，要更加重视对市场风险的防控、预测和评估，从而保证企业利益不受侵犯。参考文献1刘哲.三全食品股份有限公司企业所得税税收筹划J.中国管理信息化,2019,22(09):40-41.2陶丹萍.试论我国企业所得税优惠政策下的纳税筹划空间及方法分析J.纳税,2019,13(26):46.3简秀梅

43、.企业所得税纳税筹划J.企业科技与发展,2019(10):171-1724王巧.企业所得税纳税筹划以南方黑芝麻集团股份有限公司为例J.企业科技与发展,2019(07):280-281.5张芳.企业所得税纳税筹划研究以A企业为例J.现代营销(下旬刊),2019(06):168-169.6游莉萍,田勇.国有企业所得税纳税筹划探讨J.纳税,2018,12(21):22.7吴金慧.关于企业所得税税收筹划的具体分析J.中外企业家,2018(21):64.8李长森.企业所得税纳税筹划以Q公司为例J.营销界,2019(34):167-168.9陈佳音.基于税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划研究J.财会学

44、习,2019(28):165-166.10黎修倩.深圳H股份有限公司税收筹划研究J.中国管理信息化,2019,22(01):51-53.11Grantley Taylor,Grant Richardson. Incentives for corporate tax planning and reporting: Empirical evidence from AustraliaJ. Journal of Contemporary Accounting & Economics,2014,10(1).12Christopher S. Armstrong,Stephen Glaeser,John D

45、. Kepler. Strategic reactions in corporate tax planningJ. Journal of Accounting and Economics,2019.13Cong Li. A Tentative Study on Tax Planning for Corporate Income Tax of PPP ProjectsP. Proceedings of the 2018 International Conference on Education Reform and Management Science (ERMS 2018),2018.致 谢时

46、光飞逝，转眼四年的大学学习接近尾声。回顾在广州工商学院的这段时光，我收获良多，从初入大学的懵懂，到现在获得了许多的专业知识、懂得了许多的人生道理，有太多的回忆值得珍藏。我们需要怀有一颗感恩的心，向所有教导过我的老师，关心、帮助过我的亲人、朋友致以衷心的感谢！本论文的写作过程不是一蹴而就的，在罗静老师的指导下，本着与专业知识相结合的原则，选择了企业所得税筹划这一研究课题，在研究过程中有许多关于政策理解不够彻底的地方，在罗静老师帮助下，克服许多难关，最终顺利完成论文的写作。能够完成本论文的写作，要特别感谢老师的帮助和教导，老师以专业的知识和严谨的态度帮助我，老师的耐心教导使我在论文的写作中有了新的收获，这些将会有益于我以后的发展。因此，我要对罗静老师表示诚挚的感谢，谢谢您！我要感谢所有在广州工商学院教导过我的老师们，是你们以自身的经历、渊博的知识充实了我四年的大学。感谢陪伴我的同学们，你们陪我一起度过了最美的时光。感谢一直支持我的家人们，无论任何时候，你们都是我最坚强的后盾，家是我永远的避风港，谢谢你们！在文章的最后，祝愿我的老师们桃李满园，祝愿广州工商学院蒸蒸日上！15