浅析战略预算管理模式53921.docx
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1、战略预算管理模式一、传统全面预算体系的局限性 1911 年,美美国工人人出身的的泰罗( F . Taayloor , 18556-19115 )发发表科科学管理理原理一一书,标标志着管管理科学学发展史史上的重重要阶段段 - 科科学管理理(又称称“泰罗罗制”)的的诞生。科科学管理理的中心心问题是是提高劳劳动生产产率,主主要方法法是标准准化(制制定合理理的日工工作量,使使工人掌掌握标准准化的操操作方法法,使用用标准化化的工具具、机器器和材料料,在标标准化的的工作环环境中操操作)以以及采用用刺激性性的工资资报酬制制度(即即制定合合理的工工作定额额,实行行差别计计件制,完完成任务务正常报报酬、未未达到
2、标标准低酬酬、超标标准高酬酬)。科科学管理理一经产产生,迅迅速在美美国许多多企业得得到广泛泛应用。为为配合科科学管理理的应用用,标准准成本( staandaard cosst )、预预算控制制( bbudgget conntrool )、差差异分析析( vvariiancce aanallysiis )等等专门方方法于是是引进到到成本会会计体系系之中。 19222 年年著名学学者麦金金西的预预算控制制一书书问世,该该书较为为系统地地阐述了了实行科科学的预预算控制制方面的的问题。在在 19922 年美国国全国成成本会计计师协会会第三次次会议上上,还以以预算算的编制制和使用用为专专题展开开研究,这
3、这次会议议的研究究成果不不仅把对对有关“预预算控制制”方面面的内容容引向深深入,而而且掀起起了 119233 年至至 19929 年全美美会计师师与工程程师协同同研究预预算控制制问题的的高潮。 1 这些些表明,预预算作为为一种管管理方法法在二十十世纪二二十年代代初已经经产生。 “实际际上到 19225 年年,所有有管理会会计实践践已经得得到了发发展:为为人工、材材料和制制造费用用设置了了成本帐帐户;为为现金、收收入和资资本编制制了预算算;弹性性预算;销售预预测,标标准成本本,差异异分析,转转移价格格和部门门业绩的的评价,这这些实践践已经展展示企业业发展的的复杂性性和管理理人员对对信息的的需求。
4、” 2 美国国著名的的管理会会计学家家罗伯特特 SS. 卡卡谱兰在在其名著著管理理会计的的兴衰中中的这句句话就是是当时预预算管理理实践以以及其他他管理会会计实践践的概括括总结。 但是,应应当指出出,由于于当时企企业环境境相对稳稳定,市市场基本本处于卖卖方市场场,企业业之间竞竞争不激激烈,所所以预算算的职能能主要是是控制,故故当时将将预算这这种管理理方法称称为“ 预算控控制( buddgett coontrrol ) ”。 目前,国内内外企业业广泛应应用的全全面预算算体系完完全脱胎胎于 220 世世纪的预预算控制制方法,笔笔者称之之为传统统全面预预算。虽虽然较之之于早期期的预算算控制在在体系上上
5、更严谨谨、更完完整,但但就当今今企业环环境来讲讲,具有有明显的的局限性性: 1 、传统统全面预预算没有有战略导导向。传传统全面面预算具具体由经经营预算算、财务务预算和和长期投投资(资资本支出出)预算算三部分分构成。首首先它以以长期销销售预测测 3 或目标标利润 4 为依依据,编编制资本本支出预预算和经经营预算算,而经经营预算算则以销销售预算算为起点点,按照照以销定定产原则则进行编编制,最最后,根根据资本本支出预预算和经经营预算算编制财财务预算算。由此此我们不不难发现现,传统统全面预预算忽视视了战略略的存在在,它假假定企业业未来继继续生产产原有的的产品并并且未来来产品的的销售是是可以预预测的,在
6、在此基础础上,以以销售预预测或目目标利润润为依据据,编制制资本支支持预算算、经营营预算和和财务预预算,以以保证未未来的生生产能力力满足市市场对生生产的要要求,并并用以控控制经营营活动和和财务活活动,保保证资金金的有效效筹措和和使用,实实现目标标利润。这这显然是是在企业业外部环环境相对对平稳,市市场竞争争不很激激烈,企企业单纯纯以实现现利润最最大化为为目标下下的逻辑辑。在当当今企业业高度重重视竞争争优势和和战略管管理的形形势下,这这种逻辑辑失去了了存在的的基础。 2 、传统统全面预预算编制制依据片片面。传传统全面面预算编编制依据据是长期期销售预预测或目目标利润润。从当当今企业业竞争环环境来看看,
7、这是是非常片片面的,在在实践中中会各企企业带来来严重的的不良后后果。主主要是可可能引发发短期行行为,不不利于对对企业长长期竞争争优势的的培育和和维护。 3、传统全全面预算算中的成成本预算算缺少坚坚实基础础。成本本控制是是全面预预算管理理的重要要内容。在在成本预预算的编编制上,传传统全面面预算对对于产品品的直接接成本按按照标准准成本进进行确定定,而对对于制造造费用以以及销售售管理费费用,则则没有严严格的标标准或编编制基础础。这在在企业产产品直接接成本在在事实上上为主要要成本(pprimme ccostt),而而制造费费用以及及非制造造成本比比重很低低的历史史条件下下是可行行的。但但是,随随着知识
8、识经济的的发展,在在高级制制造系统统下,据据美、日日成本资资料显示示,成本本构成中中直接材材料所占占比重不不足200%,工工资所占占比重不不足100%,其其余大部部分为知知识资源源的消耗耗和一般般费用的的消耗。 5 由于于大量的的费用失失去了预预算的基基础,给给预算的的科学性性带来了了严峻的的挑战。 正因为传统统全面预预算存在在的上述述问题,从从而给企企业的预预算管理理实践带带来了严严重的影影响。据据国外资资料介绍绍,美国国有 660%的的企业没没有将预预算与战战略联系系起来。 6 通用用电气的的原首席席执行官官曾严厉厉抨击预预算在企企业中的的功能:“预算算是美国国企业的的致命伤伤,它根根本不
9、该该存在。-预预算的设设定无异异于划地地自限。根根据预算算流程,通通常只能能得到每每个人的的最低产产出,因因为人人人都企图图讨价还还价而将将预算数数字压低低”。 7 二、战略导导向全面面预算的的基本特特征 如何克服传传统全面面预算的的缺陷?笔者认认为应当当以战略略导向全全面预算算取而代代之。所所谓战略略导向全全面预算算,是具具有如下下三个特特征的全全面预算算。(一一)以战战略为导导向 战略是实现现企业长长期目标标、增强强企业竞竞争优势势的基本本策略方方法。企企业成败败关键看看企业有有无正确确的战略略。战略略是导向向,战略略错了,企企业内部部工作效效率越高高,结果果可能偏偏离企业业目标更更远。因
10、因此,西西方企业业认为“做做对的事事情”( do thee riightt thhinggs )比比“把事事情做对对” (do thee thhinggs rrighht) 更重要要。故企企业内部部经营管管理要以以战略为为导向。企企业战略略总体战战略有发发展战略略、维持持战略、收收获战略略和收缩缩战略;基本的的竞争战战略包括括总成本本领先战战略、差差别化战战略和集集中一点点战略。战战略的执执行需要要通过预预算保证证资源的的落实和和通过预预算对战战略执行行的财务务结果实实施控制制。不同同的战略略对预算算的要求求不同,因因而预算算也必须须以战略略为导向向才能对对战略起起到支持持而不是是相反的的作用
11、。 (二)以平平衡记分分卡为依依据 所谓“平衡衡计分卡卡”( ballancced scooreccardd,又译译为“平平衡记分分卡”、“综综合记分分卡”),简简单地说说就是根根据企业业的战略略目标和和战略要要求而精精心设计计的指标标体系,它它既是一一种革命命性的绩绩效评价价系统,也也是一个个有效的的战略管管理系统统。这个个指标体体系具有有如下特特点: 1、多维性性。该指指标体系系由财务务、顾客客、内部部业务流流程、员员工学习习与成长长等相互互联系的的四个维维度的指指标构成成。 财务维度:从财务务角度衡衡量企业业的指标标。财务务指标是是反映企企业经营营效益的的指标,它它包括活活力能力力、收益
12、益增长率率、经济济增加值值等。 顾客维度:从顾客客角度衡衡量企业业的指标标。这类类指标主主要有顾顾客满意意度、顾顾客忠诚诚度、市市场份额额、市场场获得率率等。 内部业务流流程维度度:从企企业内部部业务流流程角度度衡量企企业的指指标。属属于这类类的指标标有流程程的有效效性、流流程效率率、周期期、成本本、适应应性等。 员工学习与与成长纬纬度:从从员工学学习与成成长角度度评价企企业的指指标。包包括高学学历员工工比例、员员工生产产力、员员工满意意度、员员工建议议、培训训时数、开开发领先先能力等等。 2、平衡性性。传统统企业业业绩评价价仅采用用财务指指标进行行。财务务指标虽虽然是重重要的业业绩评价价指标
13、,但但是它是是一个滞滞后指标标,是企企业过去去行为的的结果,而而不能揭揭示企业业未来将将企业的的发展潜潜能,而而且单纯纯以财务务指标来来评价还还可能造造成经营营上的短短期行为为。平衡衡计分卡卡则将企企业的评评价指标标拓展为为四个方方面,很很好地平平衡了财财务绩效效指标与与非财务务绩效指指标、滞滞后绩效效指标与与前置绩绩效指标标以及企企业内外外群体之之间的关关系,使使企业业业绩得到到全面的的评价。 3、因果性性。平衡衡记分卡卡四个方方面的指指标之间间具有很很强的因因果关系系。具体体讲,就就是员工工学习与与成长指指标支撑撑内部业业务流程程指标;内部业业务流程程指标支支撑顾客客指标;而顾客客指标又又
14、支撑财财务指标标;最后后,财务务指标的的持续增增长又为为员工的的学习与与成长、内内部业务务流程的的改善提提供经济济保障。一一环扣一一环,后后浪推前前浪,最最终使企企业走上上良性发发展的轨轨道。 4、战略性性。平衡衡记分卡卡的战略略性表现现在:第第一,指指标体系系的制定定要以企企业远景景和战略略为导向向;第二二,它既既注重对对结果指指标的衡衡量,同同时也注注重对企企业未来来长远发发展起决决定因素素(领先先指标或或企业成成功的驱驱动因素素)的衡衡量;第第三,企企业战略略管理的的关键在在于培养养核心竞竞争力,而而在知识识经济时时代,企企业核心心竞争力力就表现现在员工工的学习习与成长长以及内内部业务务
15、流程的的不断革革新,而而平衡记记分卡对对企业的的业绩评评价恰好好抓住了了这个关关键。 预算编制为为什么要要以平衡衡记分卡卡为依据据?主要要原因是是,企业业战略目目标和战战略具有有很强的的概括性性,虽然然预算编编制要求求以战略略为导向向,但预预算的具具体确定定却不能能直接以以战略为为依据。而而平衡记记分卡则则是企业业战略目目标和战战略的具具体化,预预算如果果符合和和支持平平衡记分分卡指标标的目标标和措施施,则最最终将对对企业的的战略目目标和战战略的实实现产生生积极作作用。因因此,预预算编制制应以平平衡记分分卡为依依据。这这种以平平衡记分分卡为依依据的预预算编制制方法可可称为“平平衡记分分卡驱动动
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