研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读38902.docx

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1、研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前前扣除与高高新技术企企业认定政政策一、导导言1. 研发活动动流程2. 激励研发发活动的税税收政策针对创创新过程的的优惠：-研发投投入环节：研发费税税前扣除、研研发设备加加速折旧。-研发成成果 (技技术) 转转化环节：技术转让让收入免征征营业税、技技术转让所所得优惠。针对研研发主体（企企业）的优优惠：-高新技技术企业：优惠所得得税税率115%；3.研研发费的会会计核算方方法研发活活动结果的的不确定性性，导致研研发费不同同会计核算算方法：-费用化化处理-资本化化处理-有条件件的资本化化处理二、企企业研发费费税前扣除除（一）研研发费税前前扣除的税税收

2、优惠内内容：开发新新技术、新新产品、新新工艺发生生的研究开开发费用,可以在计计算应纳税税所得额时时加计扣除除。加计扣扣除：-未形成成无形资产产计入当期期损益的，在在按照规定定据实扣除除的基础上上，按照研研究开发费费用的500%加计扣扣除；-形成无无形资产的的，按照无无形资产成成本的1550%摊销销。（二） 研发费税税前扣除的的政策依据据（三） 政策执行行关键点：1. 哪些企业业可以享受受加计扣除除？有何要要求？第2条条：适用于于财务核算算健全并能能准确归集集研究开发发费用的居居民企业。（1）必必须是居民民企业。（查查账征收）居民企企业是指依依法在中国国境内成立立，或者依依照外国(地区)法法律成

3、立但但实际管理理机构在中中国境内的的企业。非居民民企业是指指依照外国国（地区）法法律成立且且实际管理理机构不在在中国境内内，但在中中国境内设设立机构、场场所的，或或者在中国国境内未设设立机构、场场所，但有有来源于中中国境内所所得的企业业。（2）研研发项目财财务核算体体系必须健健全1) 建立以研研究开发项项目为基础础的专账管管理制度（第第10条）2) 注意研发发费用与生生产费用的的分开核算算（第9条条）3) 研发费用用的会计核核算方法：有条件的的资本化法法（第7条条）（换言言之，企业业对研发项项目的日常常会计核算算，须遵循循会计准则则、财务通通则等会计计规范）（3）准准确归集研研究开发费费用申请

4、加加计扣除时时，须按照照税法允许许加计扣除除的研发费费用范围，从从日常的会会计核算中中取数，准准确归集并并填写“研研发项目可可加计扣除除研究开发发费用情况况归集表”。2.“加加计扣除”对对研发活动动的认定（1）研研究开发活活动的定义义（第3条条）为获得得科学与技技术（不包包括人文、社社会科学）新新知识，创创造性运用用科学技术术新知识，或或实质性改改进技术、产产品（服务务）而持续续进行的具具有明确目目标的活动动。其中：创造性性运用科学学技术新知知识，或实实质性改进进技术、产产品（服务务）：（即即应用研究究与试验发发展），是是指企业在在技术、产产品（服务务）方面的的创新取得得了有价值值的进步，对对

5、本地区（省省、自治区区、直辖市市或计划单单列市）相相关行业的的技术进步步具有推动动作用。不不包括：企企业从事的的常规性升升级或对某某项科研成成果直接应应用等活动动（如直接接采用新的的工艺、材材料、装置置、产品、服服务或知识识等）。（2）研研究开发活活动的范围围：（第44条）国家重点支支持的高新新技术领域域当前优先发发展的高技技术产业化化重点领域域指南（22007年年度）1. 电子子信息技术术1. 信息息2. 生物物与新医药药技术2. 生物物3. 航空空航天技术术3. 航空空航天4. 新材材料技术4. 新材材料5. 高技技术服务业业5. 先进进能源6. 新能能源及节能能技术6. 现代代农业7.

6、资源源与环境技技术7. 先进进制造8. 高新新技术改造造传统产业业8. 先进进环保9. 资源源综合利用用10. 海海洋（3）不不同研发方方式的加计计扣除政策策自主研研发项目：（第4条条）就其在在一个纳税税年度实际际发生的研研发费用按按照规定实实行加计扣扣除。合作研研发项目：（第5条条）由合作作各方就自自身承担的的研发费用用分别按照照规定计算算加计扣除除。委托研研发项目：（第6条条）由委托托方按照规规定计算加加计扣除，受受托方不得得再进行加加计扣除。同同时要求受受托方要向向委托方提提供该研发发项目的费费用支出明明细情况，否否则，该委委托开发项项目的费用用支出不得得实行加计计扣除。集中研研发项目（

7、第第15-118条）集集团公司集集中进行的的研发项目目，其实际际发生的研研究开发费费用，按合合理的方法法在受益成成员企业间间进行分摊摊。签订集集中研发项项目的协议议或合同,明确各参参与方的责责、权、利利及费用分分摊方法。分分摊原则：权利和义义务、费用用支出和收收益分享一一致原则集团母母公司负责责编制：集集中研究开开发项目的的立项书、研研究开发费费用预算表表、决算表表、决算分分摊表。3. 允许加计计扣除的研研发费内容容（第4条条） （申申报时需填填归集表）1.研发活活动直接消消耗的材料料、燃料和和动力费用用材料 燃料 动力费用用2.直接从从事研发活活动的本企企业在职人人员费用工资、薪薪金 津贴、

8、补补贴 奖金3.专门用用于研发活活动的有关关折旧费（按按规定一次次或分次摊摊入管理费费用的仪器器、设备除除外）仪器 设备4.专门用用于研发活活动的有关关租赁费仪器 设备5.专门用用于研发活活动的有关关无形资产产摊销费软件 专利 非专利技技术6.专门用用于中间试试验和产品品试制的模模具、工艺艺装备开发发及制造费费7. 研发发成果的论论证、评审审、验收费费用8.与研发发活动直接接相关的其其它费用新产品设设计费新工艺规规程制定费费技术图书书资料费资料翻译译费（四） 申报流程程与资料1.国国家政策规规定的申报报流程 ：附：（广广州）申报报流程：注意：企业也也可先到广广州市科技技部门进行行项目鉴定定，取

9、得项项目鉴定意意见书后，再再到税务部部门进行报报送备案资资料进行备备案登记。2. 国家政策策规定的向向主管税务务机关报送送的资料：研发项项目资料：（1）企企业总经理理办公会或或董事会关关于自主、委委托、合作作研究开发发项目立项项的决议文文件。（2）自自主、委托托、合作研研究开发项项目计划书书和研究开开发费预算算。（3）自自主、委托托、合作研研究开发专专门机构或或项目组的的编制情况况和专业人人员名单。（4）研研究开发项项目的效用用情况说明明、研究成成果报告等等资料。（5）委委托、合作作研究开发发项目的合合同或协议议。研发费费用资料：自主、委委托、合作作研究开发发项目当年年研究开发发费用发生生情况

10、归集集表。对委委托开发项项目，由受受托方提供供：受托方方研发项目目费用支出出明细情况况3. 申报方式式：预缴时时，据实申申报；年度度申报汇算算清缴时：加计扣除除。注意填填写：国税：纳税人人税收优惠惠申请表；地税：企业所所得税减免免优惠备案案表三、高高新技术企企业认定（一）申申请高企的的意义1.享享受税收优优惠企业所所得税优惠惠税率：115%研发投投入环节：-研发费费加计扣除除50%-研发设设备加速折折旧：300万以下一一次入管理理费，300万以上可可加速折旧旧研发成成果 (技技术) 转转化环节：-技术转转让免征营营业税-技术转转让所得优优惠：5000万以下下免征所得得税，5000万以上上减半征

11、收收2.获获得财政支支持（如科科技项目的的申报）3.挂挂牌新三板板、上市4.树树立企业品品牌，提高高企业知名名度（二）申申请高企的的政策依据据（三） 高企认定定（复审）的的6个条件件1.核心自自主知识产产权近3年内通通过自主研研发、受让让、受赠、并并购或通过过5年以上上的独占许许可方式，对对其主要产产品（服务务）的核心心技术拥有有自主知识识产权2.产品（服服务）范围围属于国家家重点支持持的高新技技术领域规规定的范围围3.企业科科技人员和和研发人员员的比例大学专科以以上学历的的科技人员员占企业当当年职工总总数的300%以上，其其中研发人人员占企业业当年职工工总数的110%以上上4.研发活活动与研

12、发发费用占销销售收入的的比例企业持续进进行了研究究开发活动动，且近三三个会计年年度的研究究开发费用用总额占销销售收入总总额的比例例：最近一一年销售收收入50000万，不不低于6%；最近一一年销售收收入50000万2亿，不不低于4%最近一年年销售收入入2亿，不不低于3%。其中：境内研发发费占研发发费总额的的比例不低低于60%5.高新技技术产品（服服务）收入入的比例高新技术产产品（服务务）收入占占企业当年年总收入660%以上上6.四项指指标达到770分以上上(不含770分)：核心自主知知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）研发活活动与

13、重点点领域：研发活活动：同“加加计扣除”的的定义重点领领域：一、电电子信息技技术二、生生物与新医医药技术三、航航空航天技技术四、新新材料技术术五、高高技术服务务业六、新新能源及节节能技术七、资资源与环境境技术八、高高新技术改改造传统产产业高企认认定（复审审）研发费费归集的内内容：1.人人员人工。从事研研究开发活活动人员（也也称研发人人员）全年年工资薪金金，包括基基本工资、奖奖金、津贴贴、补贴、年年终加薪、加加班工资以以及与其任任职或者受受雇有关的的其他支出出。2. 直接投入入。企业为为实施研究究开发项目目而购买的的原材料等等相关支出出。如：水水和燃料（包包括煤气和和电）使用用费等；用用于中间试

14、试验和产品品试制达不不到固定资资产标准的的模具、样样品、样机机及一般测测试手段购购置费、试试制产品的的检验费等等；用于研研究开发活活动的仪器器设备的简简单维护费费；以经营营租赁方式式租入的固固定资产发发生的租赁赁费等。3.折折旧费用与与长期待摊摊费用。包括为为执行研究究开发活动动而购置的的仪器和设设备以及研研究开发项项目在用建建筑物的折折旧费用，包包括研发设设施改建、改改装、装修修和修理过过程中发生生的长期待待摊费用。4.设设计费用。为新产产品和新工工艺的构思思、开发和和制造，进进行工序、技技术规范、操操作特性方方面的设计计等发生的的费用。5.装装备调试费费。主要包包括工装准准备过程中中研究开

15、发发活动所发发生的费用用（如研制制生产机器器、模具和和工具，改改变生产和和质量控制制程序，或或制定新方方法及标准准等）。6.无无形资产摊摊销。因研究究开发活动动需要购入入的专有技技术（包括括专利、非非专利发明明、许可证证、专有技技术、设计计和计算方方法等）所所发生的费费用摊销。7.其其他费用。为研究究开发活动动所发生的的其他费用用，如办公公费、通讯讯费、专利利申请维护护费、高新新科技研发发保险费等等。此项费费用一般不不得超过研研发费总额额的10，另有规规定的除外外。8.委委托外部研研究开发费费用。是指企企业委托境境内其他企企业、大学学、研究机机构、转制制院所、技技术专业服服务机构和和境外机构构

16、进行研究究开发活动动所发生的的费用（项项目成果为为企业拥有有，且与企企业的主要要经营业务务紧密相关关）。委托外外部研究开开发费用的的发生金额额应按照独独立交易原原则确定。认认定过程中中，按照委委托外部研研究开发费费用发生额额的80计入研发发费用总额额。（四）高高企认定申申报材料1.高高新技术企企业认定申申请书该申请请书主要包包括以下55个表格：一、企企业基本信信息表二、企企业研究开开发项目情情况表（近近3年执行行的项目，按按单一项目目填报）三、上上年度高新新技术产品品（服务）情情况表（按按单一产品品（服务填填报）四、近近3年内获获得的自主主知识产权权汇总表五、企企业年度研研究开发费费用结构明明

17、细表（按按近3年每每年分别填填报）2.企企业营业执执照副本、税税务登记证证书 （复复印件）企业的的注册时间间以营业执执照副本为为准。 认认定办法规规定，注册册时间一年年以上的企企业才能申申请认定高高新技术企企业，否则则不能申请请认定高新新技术企业业。税务登登记证书的的登记号关关系到企业业所得税的的减免。3. 专项审计计报告企业需需选择有资资质的中介介机构，对对其近三个个会计年度度(实际年年限不足三三年的按实实际经营年年限 )研研究开发费费用和近一一个会计年年度高新技技术产品（服服务）收入入进行专项项审计。中介机机构应客观观、公正地地进行审计计工作，并并出具相应应的专项审审计报告。4. 企业近三

18、三个会计年年度的财务务报表企业财财务报表（含含资产负债债表、利润润及利润分分配表、现现金流量表表，实际年年限不足三三年的按实实际经营年年限）主要要用于评价价企业的成成长性，必必须通过审审计。已经通通过年审的的企业，可可直接提供供企业近三三个会计年年度的财务务报表，无无需再选择择新的中介介机构重新新进行审计计。注：广广东省还需需提交：企企业所得税税年度纳税税申报表（主主表和附表表一），需需盖有主管管税务机关关的受理章章5. 技术创新新活动证明明材料包括知知识产权证证书、独占占许可协议议、生产批批文，新产产品或新技技术证明（查查新）材料料、产品质质量检验报报告，省级级（含计划划单列市）以以上科技计

19、计划立项证证明，以及及其他相关关证明材料料。这五方方面的材料料，是认定定高新技术术企业的重重要依据。企业上上报的认定定材料必须须客观、准准确、真实实，如发现现存在虚假假行为，将将取消其高高新技术企企业认定资资格。6. 企业职工工人数、学学历结构以以及研发人人员占企业业职工的比比例说明 例:广广东高企认认定(复审审) “人人员情况说说明” 模模版人 员 情情 况 说说 明根据高高新技术企企业认定管管理工作指指引的统统计方法，我我公司20010年职职工总数为为 人人，学历结结构组成为为研究生 人（其其中博士 人），本本科 人，大专专 人人，大专以以下 人。公司的的科技人员员有 人，大专专以上的科科

20、技人员有有 人人，占职工工总数的 %；其中研发发人员有 人，占占职工总数数的 %。公司司有高级职职称（可具具体说明是是教授、高高工等） 人，中中级职称（可可具体说明明是工程师师等） 人，初初级职称（可可具体说明明助理工程程师等） 人。（注：上述对应应人员名单单清册留企企业备查。）（五）高高企认定流流程：广东省省高企认定定申报时间间：分两批批进行：33-4月；7-8月月（六）高高企资格有有效期及取取消资格情情况高企资资格有效期期：3年已认定定的高企有有下述情况况之一，应应取消资格格：1. 在申请认认定过程中中提供虚假假信息的;2. 有偷、骗骗税等行为为的；3. 发生重大大安全、质质量事故的的；4

21、. 有环境等等违法、违违归行为,受到有关关部门处罚罚的。被取消消高企资格格的企业，认认定机构在在5年内不不再受理该该企业的认认定申请（七）国国家对高新新技术企业业的后续监监管1.22009年年:审计总总署抽查 20009年6月月，国家审审计署对22008年年通过重新新认定的高高新技术企企业尤其是是大型企业业进行了专专项检查，并并在上半年年审计报告告中向国务务院披露了了虚假高新新企业逃税税情况。在审计计署抽查的的享受高新新技术企业业税收优惠惠的1166户企业中中，有855户不符合合条件，其其中不乏知知名企业，这这些企业享享受的税收收优惠达到到36.331亿元。部分已已取得高新新技术企业业资质的企

22、企业已因此此被撤销资资格，其余余部分企业业将在复审审时面临更更为严格的的检查。2. 20100年:财政政部抽查20110年111月，财政政部组织工工作小组也也对全国通通过高新认认定的企业业进行了抽抽查，抽查查企业范围围主要涉及及到北京、上上海、广东东、江苏等等省市，以以大型企业业为主。很很多被抽查查企业在知知识产权、研研发费用和和高新收入入等方面均均存在不符符合高新标标准的问题题。财政部部就其在抽抽查中发现现的问题集集中反馈到到科技部，并并下发了针针对已发现现问题的高高新企业及及中介机构构的处罚意意见。科技技部要求各各省市高新新认定管理理办公室对对企业高新新资格进行行重新核实实并尽快作作出书面

23、说说明，许多多存在问题题的企业被被撤销了高高新企业资资质。具体公公告参见高高新技术企企业认定管管理网3. 20100年:科技技部加大了了对高新企企业的核查查力度因受财财政部、审审计总署检检查发现问问题的直接接影响，22009年年科技部作作为高新技技术企业认认定的直接接主管部门门也加大了了对已公示示企业的核核查力度。科技部部通过对22009年年度已公示示的高新技技术企业进进行申报材材料审查、现现场调查等等方式，先先后核销部部分不符合合要求的高高新企业，也也以大、中中型企业为为主。这些些企业虽然然已经通过过各省市高高新认定管管理办公室室的认定，并并经过为期期15个工工作日的公公示期，最最终业也未未

24、能取得高高新证书。高企申申报中的常常见问题知识产产权没有知知识产权证证书、独占占许可合同同未进行备备案、独占占许可并非非全球独占占许可。研发费费用每年研研发费不符符合规定、研研发费归集集口径不符符合要求高新技技术产品（服服务）收入入高新收收入不符合合比例、产产品（服务务）不属于于高新、收收入归集没没有明确的的证明。其他瑕瑕疵研发活活动没有持持续进行、科科技成果转转化能力不不足、项目目管理水平平欠缺。（七）高高企复审复审意意义：政府府监督手段段-是否持持续进行研研究开发-是否持持续进行技技术成果转转化-是否形形成核心自自主知识产产权（即主主要产品（服服务）的核核心技术是是否拥有自自主知识产产权）

25、复审时时间高新技技术企业资资格期满前前三个月内内企业应提提出复审申申请（复审审申请书与与初次认定定的申请书书相同）。不提出出复审申请请或复审不不合格的，其其高新技术术企业资格格到期自动动失效。广东省省高企复审审时间安排排：分两批批（6月、99月），每每家企业只只能提出一一次复审申申请。复审应应提交的材材料1. 复审申请请书。即高高新技术企企业认定申申请书。2. 近3年的的技术创新新活动报告告3. 近3年研研究开发费费用专项审审计报告4. 近1年高高新技术产产品（服务务）收入专专项审计报报告5. 其他近3年年的财务报报表审计报报告（要求求附注中批批露当年的的研发费用用支出；近近1年年度度审计报告

26、告，还须在在附注中披披露 高新新技术产品品（服务）收收入）。近3年年的企业所所得税年度度纳税申报报表,须有有主管税务务机关的盖盖章。复审审审查1须须符合高新新技术企业业认定的六六个条件2审审查重点：（1）企企业是否持持续进行了了研究开发发活动（2）企企业的研发发投入强度度是否符合合规定20008-20110年度研研发费总额额占销售收收入总额的的比例：66%、4%、3%；境内研发发费总额占占全部研发发费总额的的比例不低低于60%。复审通通过对符合合条件的企企业，按照照认定办办法第十十一条（四四）款进行行公示与备备案，并由由认定机构构颁发“高高新技术企企业证书”。通过复复审的高新新技术企业业资格自

27、颁颁发“高新新技术企业业证书”之之日起有效效期为三年年。有效期期满后，企企业再次提提出认定申申请的，按按初次申请请办理。（八）高高企认定（复复审）中的的部门分工工1. 技术部门门：-近3年年内开展了了哪些研发发项目？是是否属于重重点领域的的范围？-近3年年内有哪些些技术成果果转化？-上年度度通过技术术创新、开开展研发活活动所形成成的符合重重点领域要要求的高新新技术产品品（服务）有有哪些？-是否建建立研发项项目管理制制度？一是是健全企业业内部研究究开发项目目立项审批批制度，规规范立项报报告、立项项决议、产产学研合作作项目的合合同或协议议等立项文文件的管理理；二是加加强研发过过程的管理理，做好每每

28、一个研发发项目实验验数据、测测试报告的的收集整理理；三是注注重研发成成果的结题题验收，加加强专利等等知识产权权的申请工工作。2. 人事部门门做好人人事档案管管理工作。企企业员工档档案要建立立齐全，其其中科技、研研发人员要要求集中或或单独建立立档案管理理，科技人人员花名册册上要注明明学历证书书、身份证证号、工作作岗位、职职务及参加加本单位工工作时间等等详情；每每个科技人人员的劳务务合同、身身份证复印印件和学历历证书复印印件要归入入档案备查查。3. 知识产权权部门近3年年内获得了了哪些自主主知识产权权？获得方方式是什么么？其来自自哪些研发发项目（RRD）或与与哪些高新新技术产品品（服务）（PPS）

29、相关关？关联度度如何？4. 财务部门门-是否建建立以研发发项目为基基础的专账账制度？-是否按按新会计准准则对研究究开发费用用进行日常常核算？-是否单单独核算高高新技术产产品（服务务）收入？四、需需关注的重重点财务问问题（一）研研究开发费费用1. 研究开发发费的归集集标准：按按会计规范范还是税法法规定？问题：申报高企企时认可的的研发费归归集范围和和申请加计计扣除时允允许享受加加50%扣扣除优惠的的研发费范范围并非相相同，对企企业而言，在在日常的研研发费会计计核算中该该如何归集集？是否是是必须按高高企和加计计扣除要求求来进行会会计核算？建议：企业的的日常会计计核算：遵遵循会计规规范。企业申申请税收

30、优优惠：遵循循税法的规规定。申报报高企时，则则按照高企企的要求填填列“研究究开发费用用结构明细细表”，数数据来自日日常的研发发费会计核核算；申请请加计扣除除优惠时，则则按加计扣扣除的要求求填列“研研发费归集集表”，数数据也来自自日常的研研发费会计计核算。2. 税法上对对研究开发发费用的界界定及归集集高企认定加计扣除1.人员人人工在职直接从从事研发活活动人员的的工资、薪薪金、奖金金、津贴、补补贴2.直接投投入从事研发活活动直接消消耗的材料料、燃料和和动力费；专门用于于研发活动动的仪器、设设备的租赁赁费；3.折旧费费与长期待待摊费用专门用于研研发活动的的仪器、设设备的折旧旧费。4.设计费费用新产品

31、设计计费、新工工艺规程制制定费5.装备调调试费专门用于中中间试验和和产品试制制的模具、工工艺装备开开发及制造造费。6.无形资资产摊销专门用于研研发活动的的软件、专专利权、非非专利技术术等无形资资产的摊销销费用。7.其他费费用与研发活动动直接相关关的技术图图书资料费费、资料翻翻译费；研研发成果的的论证、评评审、验收收费用8.委托外外部研发费费(1) 申报高高企需提交交：企业年度研研究开发费费用结构结结构明细表表（按近3年年每年分别别填报）(2) 申报加加计扣除需需提交：须按照照税法允许许加计扣除除的研发费费用范围，从从日常的会会计核算中中取数，准准确归集并并填写：“研研发项目可可加计扣除除研究开

32、发发费用情况况归集表”3.会会计上研究究开发费用用的界定及及核算（1）会会计上研发发费的范围围界定财政政部关于加加强企业研研发费用财财务管理的的若干意见见(财企企200071994号)。为为新企业业财务通则则的配套套规范；研研发费用（即即原“技术术开发费”）：指企业在在产品、技技术、材料料、工艺、标标准的研究究、开发过过程中发生生的各项费费用。(22) 会计计上研发费费的归集范范围：1） 研发活动动直接消耗耗的材料、燃燃料和动力力费用；（研研发材料费费）2） 企业在职职研发人员员的工资、奖奖金、津贴贴、补贴、社社会保险费费、住房公公积金等人人工费用以以及外聘研研发人员的的劳务费用用；（研发发人

33、员费）3） 用于研发发活动的仪仪器、设备备、房屋等等固定资产产的折旧费费或租赁费费以及相关关固定资产产的运行维维护、维修修等费用；4） 用于研发发活动的软软件、专利利权、非专专利技术等等无形资产产的摊销费费用；5） 用于中间间试验和产产品试制的的模具、工工艺装备开开发及制造造费，设备备调整及检检验费，样样品、样机机及一般测测试手段购购置费，试试制产品的的检验费等等；6） 研发成果果的论证、评评审、验收收、评估以以及知识产产权的申请请费、注册册费、代理理费等费用用；7）通通过外包、合合作研发等等方式，委委托其他单单位、个人人或者与之之合作进行行研发而支支付的费用用；8） 与研发活活动直接相相关的

34、其他他费用，包包括技术图图书资料费费、资料翻翻译费、会会议费、差差旅费、办办公费、外外事费、研研发人员培培训费、培培养费、专专家咨询费费、高新科科技研发保保险费用等等。财企200771944号文对研研发费用的的排除性规规定：企业依依法取得知知识产权后后,在境内内外发生的的知识产权权维护费、诉诉讼费、代代理费、“打打假”及其其他相关费费用支出,从管理费费用据实列列支,不应应纳入研发发费用。分析：无形资产产的后续支支出：费用用化处理(3) 研发费费用的会计计核算方法法：全部费费用化。-旧企业业会计准则则和旧会计计制度，采采用此观点点。-核算科科目：“管管理费用-研研究开发费费用”全部资资本化。有条

35、件件的资本化化。-新企业业会计准则则：采用此此观点。-核算科科目：“研研发支出”(4) 新会计计准则的规规定：有条条件的资本本化法将研究究开发项目目区分为：研究阶段段与开发阶阶段。-研究阶阶段的支出出：于发生生时计入当当期损益；-开发阶阶段的支出出：同时满满足下列条条件的,确确认为无形形资产；不不符合资本本化条件的的计入当期期损益；-若确实实无法区分分研究阶段段的支出和和开发阶段段的支出，将将其全部费费用化，计计入当期损损益。研发支支出资本化化的五个条条件：-完成该该无形资产产以使其能能够使用或或出售在技技术上具有有可行性；-具有完完成该无形形资产并使使用或出售售的意图；-能证明明无形资产产产

36、生经济济利益的方方式；-有足够够的技术、财财务资源和和其他资源源支持,以以完成该无无形资产的的开发,并并有能力使使用或出售售该无形资资产；-归属于于该无形资资产开发阶阶段的支出出能够可靠靠地计量。会计处处理：-科目设设置：研发发支出。可可按研究开开发项目，分分别“费用用化支出”、“资资本化支出出”进行明明细核算。-参考设设置：研发支支出XXX研发项目目费用化化支出人人工费等研发支支出XXX研发项目目资本化化支出人人工费等具体处处理：日常会会计核算：相关研发发费用发生生时：借：研研发支出-费费用化支出出 -资本本化支出贷：原原材料/应应付职工薪薪酬等相关关科目会计期期末：A. 对费用化化支出,转

37、转入管理费费用：借：管管理费用贷：研研发支出-费费用化支出出B.对对资本化支支出部分，则则等到该无无形资产达达到预定用用途时借：无无形资产贷：研研发支出-资资本化支出出对于已已形成无形形资产的研研究开发费费，从其达达到预定用用途的当月月起，按直直线法摊销销：（税法法规定的摊摊销年限不不低于100年）借：管管理费用贷：累累计摊销(5) 研发费费会计核算算的常见问问题及参考考建议问题11：未建立立研发投入入管理体系系,研发费费支出得不不到完整归归集。企业业管理层的的误解：认认为研发费费核算纯属属财务问题题，只对财财务部门提提出核算要要求,未对对业务部门门提出管理理要求。分析：事实上，财财务部门仅仅

38、仅是对研研发费支出出进行事后后反映,如如果企业不不建立一套套管理体系系对研究开开发投入的的计划、立立项、事中中管理进行行规范,财财务核算只只能是“无无本之木”。建议：建立健全全科技投入入管理体系系。为准确确核算企业业的研究开开发费支出出和加强研研究开发费费支出的管管理,结合合企业的研研究开发活活动,企业业应建立研研究开发项项目的事前前、事中、事事后评估管管理体系,将研究开开发项目的的管理责任任落实到具具体部门,并建立预预算和决算算管理制度度,即由某某一部门负负责全企业业研究开发发项目的计计划审核、立立项、计划划下达、预预算执行等等事前、事事中管理,项目结束束到财务部部门统一办办理决算。问题22

39、：技术开开发等部门门与财务部部门缺乏良良好的沟通通,造成财财务核算偏偏差。企业业研发费的的事前和事事中管理职职能一般设设在技术开开发部门,技术人员员由于受专专业知识的的限制,对对哪些支出出项目应列列为研究开开发费范围围概念比较较模糊。单单凭自己的的理解进行行研发费的的事前及事事中管理,到进行事事后财务核核算和反映映时,财务务部门会发发现一些不不属于研究究开发费支支出范围的的事项被技技术开发部部门包括进进来。同样样,一些本本应划入研研究开发费费支出的项项目,也被被技术开发发部门早早早“枪毙”了了,财务人人员根本无无从所知。建议：加强部门门间的协调调和沟通。企企业各部门门应充分认认识到国家家相关研

40、究究开发费政政策给企业业带来的好好处,认识识到研究开开发费的核核算不单单单是财务部部门的事情情,以实现现企业价值值最大化为为工作指导导方针,加加强沟通意意识,保证证研究开发发费的准确确归集与核核算,维护护企业合法法权益。问题33：未建立立单独的会会计核算体体系，不能能进行充分分反映。目目前很多企企业的会计计核算体系系没有对企企业研究开开发费的支支出进行充充分的核算算和反映,而是分散散于不同的的会计科目目，如：技术开开发机构的的人工，企企业一般列列入管理费费用下的工工资；研究究设备的折折旧，列入入管理费用用下的折旧旧；新产品品试制失败败材料损失失，计入制制造费用或或产品材料料成本；咨咨询费中的的

41、技术咨询询费，计入入管理费用用下的咨询询费；科研研人员的福福利费支出出，列入管管理费用下下的福利费费。建议：规范会计计核算体系系。建立以以研发项目目为基础的的专账管理理制度。核核算方法见见前所述。问题44：财务核核算人员不不能准确把把握理解企企业研究开开发费的核核算范围。如如：企业财财务人员将将“研究机机构”的狭狭义理解,认为其仅仅仅是企业业技术中心心或研究所所属下的从从事直接科科研攻关研研究的几个个科室,而而将科研研研究辅助部部门、中间间试验等部部门排除在在外,因此此仅仅将直直接从事科科研攻关人人员的工资资列入了研研究开发费费支出,而而辅助科研研部门发生生的该部分分费用本属属研究开发发费支出

42、范范围,却被被列入了制制造费用等等其他费用用列支渠道道,造成了了研究开发发费核算的的漏项。建议：熟悉研究究开发费的的会计规范范和税务规规范问题55：研究开开发设备的的折旧难以以准确核算算。在企业业技术研究究和新产品品的试制过过程中,除除使用技术术研究专用用设备外,通常也要要用到企业业大生产设设备,由于于占用大生生产设备进进行研究开开发的时间间没有合理理的统计办办法,无法法计算相应应的折旧费费。建议：与生产共共用的设备备,企业应应建立技术术开发占用用工时统计计制度,由由设备日常常使用部门门进行技术术开发受益益台班或者者工时的统统计,再由由财务部门门按其所统统计工时计计算折旧后后,将用于于研究开发

43、发和中间试试验方面的的折旧额计计入研究开开发费支出出。（二）高高新技术产产品（服务务）收入1. 对高新技技术产品（服服务）的理理解是指企企业通过技技术创新、开开展研发活活动，形成成符合重重点领域要要求的产品品（服务）。换换言之：就就是企业运运用其研发发成果制造造出来的、可可在市场上上进行售卖卖的东西，还还包括企业业运用技术术为别人提提供的服务务。2. 对高新技技术产品(服务)收收入的界定定指企业业通过技术术创新、开开展研发活活动，形成成符合重重点领域要要求的产品品（服务）收收入与技术术性收入的的总和。技术性性收入主要要包括：(1)技术转让让收入：指指企业技术术创新成果果通过技术术贸易、技技术转

44、让所所获得的收收入；(2)技术承包包收入：包包括技术项项目设计、技技术工程实实施所获得得的收入(3)技术服务务收入：指指企业利用用自己的人人力、物力力和数据系系统等为社社会和本企企业外的用用户提供技技术方案、数数据处理、测测试分析及及其他类型型的服务所所获得的收收入(4)接受委托托科研收入入：指企业业承担社会会各方面委委托研究开开发、中间间试验及新新产品开发发所获得的的收入。3. 高新技术术产品（服服务）收入入的日常核核算高新技技术企业要要设立高新新技术产品品收入明细细帐，高新新技术产品品品目较多多的，也可可按类别设设立高新技技术产品收收入明细账账，但不得得与非高新新技术产品品收入相混混淆。（