增值税发票开具指南培训资料7187.docx

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1、增值税发发票开具具指南前言为了进一一步优化化纳税服服务，方方便纳税税人全面面掌握发发票政策策、规范范发票开具具，国家家税务总总局对相相关税收收政策进进行归纳纳整理，编编写了增值税税发票开开具指南南，供纳纳税人参参考。本本指南适适用通过过增值税税发票管管理新系系统（以以下简称称“新系统统”）开具具的增值值税发票票，包括括增值税税专用发发票、增增值税普普通发票票、增值值税电子子普通发发票和机机动车销销售统一一发票。未尽事项按有关规定执行。第一章 增值税税发票种种类第一节 增值税税专用发发票增值税专专用发票票由基本本联次或或者基本本联次附附加其他他联次构构成，分分为三联联版和六六联版两两种。基基本联

2、次次为三联联：第一一联为记记账联，是是销售方方记账凭凭证；第第二联为为抵扣联联，是购购买方扣扣税凭证证；第三三联为发发票联，是是购买方方记账凭凭证。其其他联次次用途，由由纳税人人自行确确定。纳纳税人办办理产权权过户手手续需要要使用发发票的，可可以使用用增值税税专用发发票第六六联。第二节 增值税税普通发发票一、增值值税普通通发票（折折叠票）增值税普普通发票票（折叠叠票）由由基本联联次或者者基本联联次附加加其他联联次构成成，分为为两联版版和五联联版两种种。基本本联次为为两联：第一联联为记账账联，是是销售方方记账凭凭证；第第二联为为发票联联，是购购买方记记账凭证证。其他他联次用用途，由由纳税人人自行

3、确确定。纳纳税人办办理产权权过户手手续需要要使用发发票的，可可以使用用增值税税普通发发票第三三联。二、增值值税普通通发票（卷卷票）增值税普普通发票票（卷票票）分为为两种规规格：557mmm1777.8mmm、76mmm1777.8mmm，均均为单联联。自20117年77月1日日起，纳税人人可按照照中华华人民共共和国发发票管理理办法及及其实施施细则要要求，书书面向国国税机关关要求使使用印有有本单位位名称的的增值税税普通发发票（卷卷票），国国税机关关按规定定确认印印有该单单位名称称发票的的种类和和数量。纳纳税人通通过新系系统开具具印有本本单位名名称的增增值税普普通发票票（卷票票）。印印有本单单位名

4、称称的增值值税普通通发票（卷卷票），由由税务总总局统一一招标采采购的增增值税普普通发票票（卷票票）中标标厂商印印制，其其式样、规规格、联联次和防防伪措施施等与原原有增值值税普通通发票（卷卷票）一一致，并并加印企企业发票票专用章章。使用用印有本本单位名名称的增增值税普普通发票票（卷票票）的企企业，按按照国国家税务务总局 财政部部关于冠冠名发票票印制费费结算问问题的通通知（税税总发220133533号）规规定，与与发票印印制企业业直接结结算印制制费用。三、增值值税电子子普通发发票增值税电电子普通通发票的的开票方方和受票票方需要要纸质发发票的，可可以自行行打印增增值税电电子普通通发票的的版式文文件，

5、其其法律效效力、基基本用途途、基本本使用规规定等与与税务机机关监制制的增值值税普通通发票相相同。第三节 机动车车销售统统一发票票从事机动动车零售售业务的的单位和和个人，在在销售机机动车（不不包括销销售旧机机动车）收收取款项项时，开开具机动动车销售售统一发发票。机机动车销销售统一一发票为为电脑六六联式发发票：第第一联为为发票联联，是购购货单位位付款凭凭证；第第二联为为抵扣联联，是购购货单位位扣税凭凭证；第第三联为为报税联联，车购购税征收收单位留留存；第第四联为为注册登登记联，车车辆登记记单位留留存；第第五联为为记账联联，销货货单位记记账凭证证；第六六联为存存根联，销销货单位位留存。第二章 增值税

6、税发票开开具基本本规定第一节 纳税人人开具发发票基本本规定一、增值值税一般般纳税人人销售货货物、提提供加工工修理修修配劳务务和发生生应税行行为，使使用新系系统开具具增值税税专用发发票、增增值税普普通发票票、机动动车销售售统一发发票、增增值税电电子普通通发票。纳入新系系统推行行范围的的小规模模纳税人人，使用用新系统统开具增增值税普普通发票票、机动动车销售售统一发发票、增增值税电电子普通通发票。纳入增值值税小规规模纳税税人自开开增值税税专用发发票试点点的小规规模纳税税人需要要开具增增值税专专用发票票的，可可以通过过新系统统自行开开具，主主管国税税机关不不再为其其代开。纳纳入增值值税小规规模纳税税人

7、自开开增值税税专用发发票试点点的小规规模纳税税人销售售其取得得的不动动产，需需要开具具增值税税专用发发票的，仍仍须向地地税机关关申请代代开。二、销售售商品、提提供服务务以及从从事其他他经营活活动的单单位和个个人，对对外发生生经营业业务收取取款项，收收款方应应当向付付款方开开具发票票；特殊殊情况下下，由付付款方向向收款方方开具发发票。所有单位位和从事事生产、经经营活动动的个人人在购买买商品、接接受服务务以及从从事其他他经营活活动支付付款项，应应当向收收款方取取得发票票。取得得发票时时，不得得要求变变更品名名和金额额。三、增值值税纳税税人购买买货物、劳劳务、服服务、无无形资产产或不动动产，索索取增

8、值值税专用用发票时时，须向向销售方方提供购购买方名名称（不不得为自自然人）、纳纳税人识识别号或或统一社社会信用用代码、地地址电话话、开户户行及账账号信息息，不需需要提供供营业执执照、税税务登记记证、组组织机构构代码证证、开户户许可证证、增值值税一般般纳税人人资格登登记表等等相关证证件或其其他证明明材料。个人消费费者购买买货物、劳劳务、服服务、无无形资产产或不动动产，索索取增值值税普通通发票时时，不需需要向销销售方提提供纳税税人识别别号、地地址电话话、开户户行及账账号信息息，也不不需要提提供相关关证件或或其他证证明材料料。四、纳税税人应在在发生增增值税纳纳税义务务时开具具发票。五、单位位和个人人

9、在开具具发票时时，必须须做到按按照号码码顺序填填开，填填写项目目齐全，内内容真实实，字迹迹清楚，全全部联次次一次打打印，内内容完全全一致，并并在发票票联和抵抵扣联加加盖发票票专用章章。开具发票票应当使使用中文文。民族族自治地地方可以以同时使使用当地地通用的的一种民民族文字字。六、税务务总局编编写了商商品和服服务税收收分类与与编码（试试行），并并在新系系统中增增加了商商品和服服务税收收分类与与编码相相关功能能。使用用新系统统的增值值税纳税税人，应应使用新新系统选选择相应应的商品品和服务务税收分分类与编编码开具具增值税税发票。七、纳税税人应在在互联网网连接状状态下在在线使用用新系统统开具增增值税发

10、发票,新新系统可可自动上上传已开开具的发发票明细细数据。纳税人因因网络故故障等原原因无法法在线开开票的，在在税务机机关设定定的离线线开票时时限和离离线开具具发票总总金额范范围内仍仍可开票票，超限限将无法法开具发发票。纳纳税人开开具发票票次月仍仍未连通通网络上上传已开开具发票票明细数数据的，也也将无法法开具发发票。纳纳税人需需连通网网络上传传发票数数据后方方可开票票，若仍仍无法连连通网络络的需携携带专用用设备到到税务机机关进行行征期报报税或非非征期报报税后方方可开票票。纳税人已已开具未未上传的的增值税税发票为为离线发发票。离离线开票票时限是是指自第第一份离离线发票票开具时时间起开开始计算算可离线

11、线开具的的最长时时限。离离线开票票总金额额是指可可开具离离线发票票的累计计不含税税总金额额，离线线开票总总金额按按不同票票种分别别计算。纳税人离离线开票票时限和和离线开开票总金金额的设设定标准准及方法法由各省省、自治治区、直直辖市和和计划单单列市国国家税务务局确定定。按照有关关规定不不使用网网络办税税或不具具备网络络条件的的特定纳纳税人，以以离线方方式开具具发票，不不受离线线开票时时限和离离线开具具发票总总金额限限制。八、任何何单位和和个人不不得有下下列虚开开发票行行为：（一）为为他人、为为自己开开具与实实际经营营业务情情况不符符的发票票；（二）让让他人为为自己开开具与实实际经营营业务情情况不

12、符符的发票票；（三）介介绍他人人开具与与实际经经营业务务情况不不符的发发票。九、取得得增值税税发票的的单位和和个人可可登陆全全国增值值税发票票查验平平台（hhttpps:/innv-vverii.chhinaataxx.goov.ccn），对对新系统统开具的的增值税税专用发发票、增增值税普普通发票票、机动动车销售售统一发发票和增增值税电电子普通通发票的的发票信信息进行行查验。单单位和个个人通过过网页浏浏览器首首次登录录平台时时，应下下载安装装根证书书文件，查查看平台台提供的的发票查查验操作作说明。十、一般般纳税人人有下列列情形之之一的，不不得使用用增值税税专用发发票：（一）会会计核算算不健全全

13、，不能能向税务务机关准准确提供供增值税税销项税税额、进进项税额额、应纳纳税额数数据及其其他有关关增值税税税务资资料的。上上列其他他有关增增值税税税务资料料的内容容，由省省、自治治区、直直辖市和和计划单单列市国国家税务务局确定定。（二）应应当办理理一般纳纳税人资资格登记记而未办办理的。（三）有有中华华人民共共和国税税收征收收管理法法规定定的税收收违法行行为，拒拒不接受受税务机机关处理理的。（四）有有下列行行为之一一，经税税务机关关责令限限期改正正而仍未未改正的的：1.虚开开增值税税专用发发票；2.私自自印制增增值税专专用发票票；3.向税税务机关关以外的的单位和和个人买买取增值值税专用用发票；4.

14、借用用他人增增值税专专用发票票；5.未按按增值值税专用用发票使使用规定定第十十一条开开具增值值税专用用发票；6.未按按规定保保管增值值税专用用发票和和专用设设备；7.未按按规定申申请办理理防伪税税控系统统变更发发行；8.未按按规定接接受税务务机关检检查。有上列情情形的，如如已领取取增值税税专用发发票，主主管税务务机关应应暂扣其其结存的的增值税税专用发发票和税税控专用用设备。十一、属属于下列列情形之之一的，不不得开具具增值税税专用发发票：（一）向向消费者者个人销销售货物物、提供供应税劳劳务或者者发生应应税行为为的；（二）销销售货物物、提供供应税劳劳务或者者发生应应税行为为适用增增值税免免税规定定

15、的，法法律、法法规及国国家税务务总局另另有规定定的除外外；（三）部部分适用用增值税税简易征征收政策策规定的的：1.增值值税一般般纳税人人的单采采血浆站站销售非非临床用用人体血血液选择择简易计计税的。2.纳税税人销售售旧货，按按简易办办法依33%征收收率减按按2%征征收增值值税的。3.纳税税人销售售自己使使用过的的固定资资产，适适用按简简易办法法依3%征收率率减按22%征收收增值税税政策的的。纳税人销销售自己己使用过过的固定定资产，适适用简易易办法依依照3%征收率率减按22%征收收增值税税政策的的，可以以放弃减减税，按按照简易易办法依依照3%征收率率缴纳增增值税，并并可以开开具增值值税专用用发票

16、。（四）法法律、法法规及国国家税务务总局规规定的其其他情形形。十二、增增值税专专用发票票应按下下列要求求开具：（一）项项目齐全全，与实实际交易易相符；（二）字字迹清楚楚，不得得压线、错错格；（三）发发票联和和抵扣联联加盖发发票专用用章；（四）按按照增值值税纳税税义务的的发生时时间开具具。不符合上上列要求求的增值值税专用用发票，购购买方有有权拒收收。十三、一一般纳税税人销售售货物、提提供加工工修理修修配劳务务和发生生应税行行为可汇汇总开具具增值税税专用发发票。汇汇总开具具增值税税专用发发票的，同同时使用用新系统统开具销销售货物物或者提提供应税税劳务清清单，并并加盖发发票专用用章。十四、纳纳税人丢

17、丢失增值值税专用用发票的的，按以以下方法法处理：一般纳税税人丢失失已开具具增值税税专用发发票的抵抵扣联，如如果丢失失前已认认证相符符的，可可使用增增值税专专用发票票发票联联复印件件留存备备查，如如果丢失失前未认认证的，可可使用增增值税专专用发票票发票联联认证，增增值税专专用发票票发票联联复印件件留存备备查。一般纳税税人丢失失已开具具增值税税专用发发票的发发票联，可可将增值值税专用用发票抵抵扣联作作为记账账凭证，增增值税专专用发票票抵扣联联复印件件留存备备查。一般纳税税人丢失失已开具具增值税税专用发发票的发发票联和和抵扣联联，如果果丢失前前已认证证相符的的，购买买方可凭凭销售方方提供的的相应增增

18、值税专专用发票票记账联联复印件件及销售售方主管管税务机机关出具具的丢丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单或或丢失失货物运运输业增增值税专专用发票票已报税税证明单单（以以下统称称证明明单），作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证；如如果丢失失前未认认证的，购购买方凭凭销售方方提供的的相应增增值税专专用发票票记账联联复印件件进行认认证，认认证相符符的可凭凭增值税税专用发发票记账账联复印印件及销销售方主主管税务务机关出出具的证证明单，作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证。增增值税专专用发票票记账联联复印件件和证证明单留留存备查查。十五、纳纳税人在在开具增增值税专专用发票票当月，发发生销货货退回、

19、开开票有误误等情形形，收到到退回的的发票联联、抵扣扣联符合合作废条条件的，按按作废处处理；开开具时发发现有误误的，可可即时作作废。作废增值值税专用用发票须须在新系系统中将将相应的的数据电电文按“作废”处理，在在纸质增增值税专专用发票票（含未未打印的的增值税税专用发发票）各各联次上上注明“作废”字样，全全联次留留存。同时具有有下列情情形的，为为本条所所称作废废条件：（一）收收到退回回的发票票联、抵抵扣联，且且时间未未超过销销售方开开票当月月；（二）销销售方未未抄税且且未记账账；（三）购购买方未未认证，或或者认证证结果为为“纳税人人识别号号认证不不符”“增值税税专用发发票代码码、号码码认证不不符”

20、。十六、纳纳税人开开具增值值税专用用发票后后，发生生销货退退回、开开票有误误、应税税服务中中止等情情形但不不符合发发票作废废条件，或或者因销销货部分分退回及及发生销销售折让让，需要要开具红红字增值值税专用用发票的的，按以以下方法法处理：（一）购购买方取取得增值值税专用用发票已已用于申申报抵扣扣的，购购买方可可在新系系统中填填开并上上传开开具红字字增值税税专用发发票信息息表（以以下简称称信息息表），在在填开信信息表时时不填写写相对应应的蓝字字增值税税专用发发票信息息，应暂暂依信信息表所所列增值值税税额额从当期期进项税税额中转转出，待待取得销销售方开开具的红红字增值值税专用用发票后后，与信信息表一

21、一并作为为记账凭凭证。购买方取取得增值值税专用用发票未未用于申申报抵扣扣、但发发票联或或抵扣联联无法退退回的，购购买方填填开信信息表时时应填写写相对应应的蓝字字增值税税专用发发票信息息。销售方开开具增值值税专用用发票尚尚未交付付购买方方，以及及购买方方未用于于申报抵抵扣并将将发票联联及抵扣扣联退回回的，销销售方可可在新系系统中填填开并上上传信信息表。销销售方填填开信信息表时时应填写写相对应应的蓝字字增值税税专用发发票信息息。（二）主主管税务务机关通通过网络络接收纳纳税人上上传的信信息表，系系统自动动校验通通过后，生生成带有有“红字发发票信息息表编号号”的信信息表，并并将信息息同步至至纳税人人端

22、系统统中。（三）销销售方凭凭税务机机关系统统校验通通过的信信息表开开具红字字增值税税专用发发票，在在新系统统中以销销项负数数开具。红红字增值值税专用用发票应应与信信息表一一一对应应。（四）纳纳税人也也可凭信信息表电电子信息息或纸质质资料到到税务机机关对信信息表内内容进行行系统校校验。十七、纳纳税人开开具增值值税普通通发票后后，如发发生销货货退回、开开票有误误、应税税服务中中止等情情形但不不符合发发票作废废条件，或或者因销销货部分分退回及及发生销销售折让让，需要要开具红红字发票票的，应应收回原原发票并并注明“作废”字样或或取得对对方有效效证明。纳税人需需要开具具红字增增值税普普通发票票的，可可以

23、在所所对应的的蓝字发发票金额额范围内内开具多多份红字字发票。红红字机动动车销售售统一发发票需与与原蓝字字机动车车销售统统一发票票一一对对应。第二节 税务机机关代开开发票基基本规定定一、代开开发票范范围（一）已已办理税税务登记记的小规规模纳税税人（包包括个体体工商户户）以及及国家税税务总局局确定的的其他可可予代开开增值税税专用发发票的纳纳税人，发发生增值值税应税税行为，可可以申请请代开增增值税专专用发票票。（二）有有下列情情形之一一的，可可以向税税务机关关申请代代开增值值税普通通发票：1.被税税务机关关依法收收缴发票票或者停停止发售售发票的的纳税人人，取得得经营收收入需要要开具增增值税普普通发票

24、票的；2.正在在申请办办理税务务登记的的单位和和个人，对对其自领领取营业业执照之之日起至至取得税税务登记记证件期期间发生生的业务务收入需需要开具具增值税税普通发发票的；3.应办办理税务务登记而而未办理理的单位位和个人人，主管管税务机机关应当当依法予予以处理理，并在在补办税税务登记记手续后后，对其其自领取取营业执执照之日日起至取取得税务务登记证证件期间间发生的的业务收收入需要要开具增增值税普普通发票票的；4.依法法不需要要办理税税务登记记的单位位和个人人，临时时取得收收入，需需要开具具增值税税普通发发票的。二、代开开发票种种类国税机关关和地税税机关使使用新系系统代开开增值税税专用发发票和增增值税

25、普普通发票票。代开开增值税税专用发发票使用用六联票票，代开开增值税税普通发发票使用用五联票票。国税机关关为增值值税纳税税人代开开的增值值税专用用发票，第第五联代代开发票票岗位留留存，以以备发票票的扫描描补录；第六联联交税款款征收岗岗位，用用于代开开发票税税额与征征收税款款的定期期核对；其他联联次交增增值税纳纳税人。地税机关为纳税人代开的增值税专用发票，第四联由代开发票岗位留存，以备发票扫描补录；第五联交征收岗位留存，用于代开发票与征收税款的定期核对；其他联次交纳税人。税务机关关代开发发票部门门通过新新系统代代开增值值税发票票，系统统自动在在发票上上打印“代开”字样。三、月销销售额不不超过33万

26、元（按按季纳税税9万元元）的增增值税小小规模纳纳税人代代开增值值税专用用发票税税款有关关问题增值税小小规模纳纳税人月月销售额额不超过过3万元元（按季季纳税99万元）的的，当期期因代开开增值税税专用发发票（含含货物运运输业增增值税专专用发票票）已经经缴纳的的税款，在在增值税税专用发发票全部部联次追追回或者者按规定定开具红红字增值值税专用用发票后后，可以以向主管管税务机机关申请请退还。四、增值值税纳税税人应在在代开增增值税专专用发票票的备注注栏上，加加盖本单单位的发发票专用用章（为为其他个个人代开开的特殊殊情况除除外）。税税务机关关在代开开增值税税普通发发票以及及为其他他个人代代开增值值税专用用发

27、票的的备注栏栏上，加加盖税务务机关代代开发票票专用章章。第三节 发票违违章处理理一、违反反中华华人民共共和国发发票管理理办法的的规定，有有下列情情形之一一的，由由税务机机关责令令改正，可可以处11万元以以下的罚罚款；有有违法所所得的予予以没收收：（一）应应当开具具而未开开具发票票，或者者未按照照规定的的时限、顺顺序、栏栏目，全全部联次次一次性性开具发发票，或或者未加加盖发票票专用章章的；（二）使使用税控控装置开开具发票票，未按按期向主主管税务务机关报报送开具具发票的的数据的的；（三）扩扩大发票票使用范范围的；（四）以以其他凭凭证代替替发票使使用的；（五）跨跨规定区区域开具具发票的的；（六）未未

28、按照规规定缴销销发票的的；（七）未未按照规规定存放放和保管管发票的的。二、跨规规定的使使用区域域携带、邮邮寄、运运输空白白发票，以以及携带带、邮寄寄或者运运输空白白发票出出入境的的，由税税务机关关责令改改正，可可以处11万元以以下的罚罚款；情情节严重重的，处处1万元元以上33万元以以下的罚罚款；有有违法所所得的予予以没收收。丢失发票票或者擅擅自损毁毁发票的的，依照照前款规规定处罚罚。 三三、违反反中华华人民共共和国发发票管理理办法第第二十二二条第二二款的规规定虚开开发票的的，由税税务机关关没收违违法所得得；虚开开金额在在1万元元以下的的，可以以并处55万元以以下的罚罚款；虚虚开金额额超过11万

29、元的的，并处处5万元元以上550万元元以下的的罚款；构成犯犯罪的，依依法追究究刑事责责任。非法代开开发票的的，依照照前款规规定处罚罚。四、有下下列情形形之一的的，由税税务机关关处1万万元以上上5万元元以下的的罚款；情节严严重的，处处5万元元以上550万元元以下的的罚款；有违法法所得的的予以没没收：（一）转转借、转转让、介介绍他人人转让发发票、发发票监制制章和发发票防伪伪专用品品的；（二）知知道或者者应当知知道是私私自印制制、伪造造、变造造、非法法取得或或者废止止的发票票而受让让、开具具、存放放、携带带、邮寄寄、运输输的。五、对违违反发票票管理法法规情节节严重构构成犯罪罪的，税税务机关关应当依依

30、法移送送司法机机关处理理。第三章 增值税税发票开开具特殊殊规定第一节建建筑服务务一、建筑筑服务发发票开具具基本规规定提供建筑筑服务，纳纳税人自自行开具具或者税税务机关关代开增增值税发发票时，应应在发票票的备注注栏注明明建筑服服务发生生地县（市市、区）名名称及项项目名称称。二、小规规模纳税税人提供供建筑服服务发票票开具规规定小规模纳纳税人提提供建筑筑服务，应应以取得得的全部部价款和和价外费费用扣除除支付的的分包款款后的余余额为销销售额，按按照3%的征收收率计算算应纳税税额。发票开具具：小规规模纳税税人跨县县（市、区区）提供供建筑服服务，不不能自行行开具增增值税发发票的，可可向建筑筑服务发发生地主

31、主管国税税机关按按照其取取得的全全部价款款和价外外费用申申请代开开增值税税发票。第二节销销售不动动产一、销售售不动产产发票开开具基本本规定销售不动动产，纳纳税人自自行开具具或者税税务机关关代开增增值税发发票时，应应在发票票“货物或或应税劳劳务、服服务名称称”栏填写写不动产产名称及及房屋产产权证书书号码（无无房屋产产权证书书的可不不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。二、房地地产开发发企业销销售自行行开发的的房地产产项目发发票开具具规定（一）房房地产开开发企业业中的一一般纳税税人销售售其自行行开发的的房地产产项目（选选择简易易计税方方法的房房地产老老项目除除外），以以取得

32、的的全部价价款和价价外费用用，扣除除受让土土地时向向政府部部门支付付的土地地价款、在在取得土土地时向向其他单单位或个个人支付付的拆迁迁补偿费费用后的的余额为为销售额额。房地产开开发企业业中的一一般纳税税人销售售自行开开发的房房地产老老项目，可可以选择择适用简简易计税税方法，以以取得的的全部价价款和价价外费用用为销售售额，不不得扣除除对应的的土地价价款。发票开具具：一般般纳税人人销售自自行开发发的房地地产项目目，自行行开具增增值税发发票。一一般纳税税人销售售自行开开发的房房地产项项目，其其20116年44月300日前收收取并已已向主管管地税机机关申报报缴纳营营业税的的预收款款，未开开具营业业税发

33、票票的，可可以开具具增值税税普通发发票，不不得开具具增值税税专用发发票,本本条规定定并无开开具增值值税普通通发票的的时间限限制。一一般纳税税人向其其他个人人销售自自行开发发的房地地产项目目，不得得开具增增值税专专用发票票。（二）房房地产开开发企业业中的小小规模纳纳税人，销销售自行行开发的的房地产产项目，按按照5%的征收收率计税税。发票开具具：小规规模纳税税人销售售自行开开发的房房地产项项目，自自行开具具增值税税普通发发票。购购买方需需要增值值税专用用发票的的，小规规模纳税税人向主主管国税税机关申申请代开开。小规规模纳税税人销售售自行开开发的房房地产项项目，其其20116年44月300日前收收取

34、并已已向主管管地税机机关申报报缴纳营营业税的的预收款款，未开开具营业业税发票票的，可可以开具具增值税税普通发发票，不不得申请请代开增增值税专专用发票票,本条条规定并并无开具具增值税税普通发发票的时时间限制制。小规规模纳税税人向其其他个人人销售自自行开发发的房地地产项目目，不得得申请代代开增值值税专用用发票。第三节金金融服务务一、金融融商品转转让业务务发票开开具规定定金融商品品转让，按按照卖出出价扣除除买入价价后的余余额为销销售额。发票开具具：金融融商品转转让，不不得开具具增值税税专用发发票。二、汇总总纳税的的金融机机构发票票开具规规定采取汇总总纳税的的金融机机构，省省、自治治区所辖辖地市以以下

35、分支支机构可可以使用用地市级级机构统统一领取取的增值值税专用用发票、增增值税普普通发票票、增值值税电子子普通发发票；直直辖市、计计划单列列市所辖辖区县及及以下分分支机构构可以使使用直辖辖市、计计划单列列市机构构统一领领取的增增值税专专用发票票、增值值税普通通发票、增增值税电电子普通通发票。三、保险险服务发发票开具具规定（一）保保险机构构作为车车船税扣扣缴义务务人，在在代收车车船税并并开具增增值税发发票时，应应在增值值税发票票备注栏栏中注明明代收车车船税税税款信息息。具体体包括：保险单单号、税税款所属属期（详详细至月月）、代代收车船船税金额额、滞纳纳金金额额、金额额合计等等。该增增值税发发票可作

36、作为纳税税人缴纳纳车船税税及滞纳纳金的会会计核算算原始凭凭证。（二）为为自然人人提供的的保险服服务不得得开具增增值税专专用发票票，可以以开具增增值税普普通发票票。四、个人人代理人人汇总代代开具体体规定（一）接接受税务务机关委委托代征征税款的的保险企企业，向向个人保保险代理理人支付付佣金费费用后，可可代个人人保险代代理人统统一向主主管国税税机关申申请汇总总代开增增值税普普通发票票或增值值税专用用发票。（二）保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。保险企业应将个人保险代理人的详细信息，

37、作为代开增值税发票的清单，随发票入账。（三）主主管国税税机关为为个人保保险代理理人汇总总代开增增值税发发票时，应应在备注注栏内注注明“个人保保险代理理人汇总总代开”字样。（四）证证券经纪纪人、信信用卡和和旅游等等行业的的个人代代理人比比照上述述规定执执行。第四节 生活服服务业一、住宿宿业发票票开具规规定月销售额额超过33万元（或或季销售售额超过过9万元元）的住住宿业增增值税小小规模纳纳税人，提提供住宿宿服务、销销售货物物或发生生其他应应税行为为，需要要开具增增值税专专用发票票的，通通过新系系统自行行开具，主主管国税税机关不不再为其其代开。月销售额额超过33万元（或或季销售售额超过过9万元元）的

38、住住宿业增增值税小小规模纳纳税人销销售其取取得的不不动产，需需要开具具增值税税专用发发票的，仍仍须向地地税机关关申请代代开。二、旅游游服务发发票开具具规定全面推开开营业税税改征增增值税试试点纳税税人提供供旅游服服务，可可以选择择以取得得的全部部价款和和价外费费用，扣扣除向旅旅游服务务购买方方收取并并支付给给其他单单位或者者个人的的住宿费费、餐饮饮费、交交通费、签签证费、门门票费和和支付给给其他接接团旅游游企业的的旅游费费用后的的余额为为销售额额。发票开具具：选择择上述办办法计算算销售额额的试点点纳税人人，向旅旅游服务务购买方方收取并并支付的的上述费费用，不不得开具具增值税税专用发发票，可可以开

39、具具增值税税普通发发票。三、教育育辅助服服务发票票开具规规定境外单位位通过教教育部考考试中心心及其直直属单位位在境内内开展考考试，教教育部考考试中心心及其直直属单位位应以取取得的考考试费收收入扣除除支付给给境外单单位考试试费后的的余额为为销售额额，按提提供“教育辅辅助服务务”缴纳增增值税；就代为为收取并并支付给给境外单单位的考考试费统统一扣缴缴增值税税。发票开具具：教育育部考试试中心及及其直属属单位代代为收取取并支付付给境外外单位的的考试费费，不得得开具增增值税专专用发票票，可以以开具增增值税普普通发票票。第五节 部分现现代服务务一、不动动产租赁赁业务发发票开具具规定个人出租租住房，应应按照5

40、5%的征征收率减减按1.5%计计算应纳纳税额。发票开具具：纳税税人自行行开具或或者税务务机关代代开增值值税发票票时，通通过新系系统中征征收率减减按1.5%征征收开票票功能，录录入含税税销售额额，系统统自动计计算税额额和不含含税金额额，发票票开具不不应与其其他应税税行为混混开。二、物业业管理服服务发票票开具规规定提供物业业管理服服务的纳纳税人，向向服务接接受方收收取的自自来水水水费，以以扣除其其对外支支付的自自来水水水费后的的余额为为销售额额，按照照简易计计税办法法依3%的征收收率计算算缴纳增增值税。发票开具具：纳税税人可以以按3%向服务务接受方方开具增增值税专专用发票票或增值值税普通通发票。三

41、、劳务务派遣服服务发票票开具规规定（一）一一般纳税税人提供供劳务派派遣服务务，可以以选择差差额纳税税，以取取得的全全部价款款和价外外费用，扣扣除代用用工单位位支付给给劳务派派遣员工工的工资资、福利利和为其其办理社社会保险险及住房房公积金金后的余余额为销销售额，按按照简易易计税方方法依55%的征征收率计计算缴纳纳增值税税。（二）小小规模纳纳税人提提供劳务务派遣服服务，可可以选择择差额纳纳税，以以取得的的全部价价款和价价外费用用，扣除除代用工工单位支支付给劳劳务派遣遣员工的的工资、福福利和为为其办理理社会保保险及住住房公积积金后的的余额为为销售额额，按照照简易计计税方法法依5%的征收收率计算算缴纳

42、增增值税。发票开具具：纳税税人提供供劳务派派遣服务务，选择择差额纳纳税的，向向用工单单位收取取用于支支付给劳劳务派遣遣员工工工资、福福利和为为其办理理社会保保险及住住房公积积金的费费用，不不得开具具增值税税专用发发票，可可以开具具增值税税普通发发票。纳税人提提供安全全保护服服务，比比照劳务务派遣服服务政策策执行。四、人力力资源外外包服务务发票开开具规定定纳税人提提供人力力资源外外包服务务，按照照经纪代代理服务务缴纳增增值税，其其销售额额不包括括受客户户单位委委托代为为向客户户单位员员工发放放的工资资和代理理缴纳的的社会保保险、住住房公积积金。发票开具具：纳税税人提供供人力资资源外包包服务，向向

43、委托方方收取并并代为发发放的工工资和代代理缴纳纳的社会会保险、住住房公积积金，不不得开具具增值税税专用发发票，可可以开具具增值税税普通发发票。五、经纪纪代理服服务发票票开具规规定（一）经经纪代理理服务，以以取得的的全部价价款和价价外费用用，扣除除向委托托方收取取并代为为支付的的政府性性基金或或者行政政事业性性收费后后的余额额为销售售额。发票开具具：向委委托方收收取并代代为支付付的政府府性基金金或者行行政事业业性收费费不得开开具增值值税专用用发票，但但可以开开具增值值税普通通发票。（二）纳纳税人提提供签证证代理服服务，以以取得的的全部价价款和价价外费用用，扣除除向服务务接受方方收取并并代为支支付

44、给外外交部和和外国驻驻华使（领领）馆的的签证费费、认证证费后的的余额为为销售额额。发票开具具：纳税税人向服服务接受受方收取取并代为为支付的的签证费费、认证证费，不不得开具具增值税税专用发发票，可可以开具具增值税税普通发发票。（三）纳纳税人代代理进口口按规定定免征进进口增值值税的货货物，其其销售额额不包括括向委托托方收取取并代为为支付的的货款。发票开具具：向委委托方收收取并代代为支付付的款项项，不得得开具增增值税专专用发票票，可以以开具增增值税普普通发票票。六、鉴证证咨询业业发票开开具规定定月销售额额超过33万元（或或季销售售额超过过9万元元）的鉴鉴证咨询询业增值值税小规规模纳税税人提供供认证服

45、服务、鉴鉴证服务务、咨询询服务、销销售货物物或发生生其他增增值税应应税行为为，需要要开具增增值税专专用发票票的，可可以通过过新系统统自行开开具，主主管国税税机关不不再为其其代开。月销售额额超过33万元（或或季销售售额超过过9万元元）的鉴鉴证咨询询业增值值税小规规模纳税税人销售售其取得得的不动动产，需需要开具具增值税税专用发发票的，仍仍须向地地税机关关申请代代开。第六节 交通运运输服务务一、货物物运输服服务发票票开具基基本规定定纳税人提提供货物物运输服服务，使使用增值值税专用用发票和和增值税税普通发发票，开开具发票票时应将将起运地地、到达达地、车车种车号号以及运运输货物物信息等等内容填填写在发发

46、票备注注栏中，如如内容较较多可另另附清单单。二、铁路路运输企企业发票票开具规规定铁路运输输企业受受托代征征的印花花税款信信息，可可填写在在发票备备注栏中中。中国国铁路总总公司及及其所属属运输企企业（含含分支机机构）提提供货物物运输服服务，可可自20015年年11月月1日起起使用增增值税专专用发票票和增值值税普通通发票，所所开具的的铁路货货票、运运费杂费费收据可可作为发发票清单单使用。第七节 税务机机关代开开发票一、国税税机关代代开发票票具体规规定（一）国国税机关关代开发发票岗位位应按下下列要求求填开增增值税发发票：1.“单单价”和“金额”栏分别别填写不不含增值值税税额额的单价价和销售售额；2.

47、“税税率”栏填写写增值税税征收率率。3.“销销售方名名称”栏填写写代开税税务机关关名称；4.“销销售方纳纳税人识识别号”栏填写写代开税税务机关关的统一一代码。5.“销销售方开开户行及及账号”栏填写写税收完完税凭证证字轨及及号码或或系统税税票号码码（免税税代开增增值税普普通发票票可不填填写）。6.备注注栏（1）备备注栏内内注明纳纳税人名名称和纳纳税人识识别号。（2）税税务机关关为跨县县（市、区区）提供供不动产产经营租租赁服务务、建筑筑服务的的小规模模纳税人人（不包包括其他他个人），代代开增值值税发票票时，在在发票备备注栏中中自动打打印YD字样。（3）税税务机关关为纳税税人代开开建筑服服务发票票时应在在发票的的备注栏栏注明建建筑服务务发生地地县（市市、区）名名称及项项目名称称。（4）税税务机关关为个人人保险代代理人汇汇总代开开增值税税发票时时，应在在备注栏栏内注明明“个人保保险代理理人汇总总代开”字样。（5）税税务机关关为出售售或出租租不动产产代开发发票时应应在备注注栏注明明不动产产的详细细地址。7.代开开增值税税普通发发票的，购购买方为为自然人人或符合合下列44项条件件之一的的单位（机机构），纳纳税人识识别号可可不填写写：（1）我我国在境境外设立立的组织织机构；（2）非非常设组组织机构构；（3）组组织机构构的内设设机构；（4）军军队、武武警部队队