第九章长期负债qoo.docx

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1、第九章 长期负负债【授课题目】第一节 长期期负债概述第二节 长期期借款第三节 应付付债券第四节 长期期应付款【教学目的与要要求】通过本章的学习习，了解长期期负债的概念念和特点；长长期负债的分分类；应付债债券的种类；债券发行的的方式。掌握握应付债券发发行、溢价和和折价的摊销销、应计利息息以及应付债债券还本付息息的账务处理理；长期借款款、长期应付付款等长期负负债的账务处处理。【教学难点与重重点】【重点】 长期期借款、应付付债券、长期应付款款等长期负债债的账务处理理。【难点】 应付付债券的账务务处理【授课时数】66 课时第一节 长期期负债概述一、长期负债的的含义与特点点（一）含义：长长期负债是指指偿

2、还期限在在一年或者超超过一年的一一个营业周期期以上的债务务。 （二）特点（性性质）：与流流动负债相比比具有：偿还还期限长、金金额大、可分分期偿还等特特点。（三）举借长期期债务和增加加股东投入的的比较企业筹措长期资资金主要有两两项来源：一一是投资者投投入的资本；二是举借长长期债务。举借长期债务的的优点在于：1、不影响企业业原有的股权权结构，有利利于保持原有有的股东控制制企业的权力力。 2、可可增加股东所所得的盈余。债债权人只能获获得按固定利利率计算的利利息，若企业业的投资利率率高于长期负债的的固定利率，剩剩余利益将全全部归股东所所有。 3、长长期负债的利利息可作为正正常的经营费费用从利润中中扣减

3、，而股股利只能从税税后净利中支支付。举借长期债务的的缺点在于： 1、长长期负债的利利息是必须定定期支付的固固定费用。 2、长长期负债一般般有明确的到到期日。3、债权人对企企业财产享有有优先要求权权，这种要求求权可能迫使使企业进行破破产清算。（四）长期负债债的分类：按按内容和来源源分类有：长长期借款、应应付债券、长长期应付款等等二、长期负债的的计价 企业的长长期负债应按按实际发生额额入账三、长期负债费费用的处理 （一）长期负债债费用的概念念：是企业发发生的、与借借入资金相关关的利息和其其他费用。（二）借款费用用的处理方法法 企业发发生的借款费费用，可直接接归属于符合合资本化条件件的资产的购购建或

4、者生产产的，应当予予以资本化，计计入符合资本本化条件的资资产成本。其其他借款费用用，应当在发发生时根据其其发生额确认认为财务费用用，计入当期期损益。符合资本化化条件的资产产，是指需要要经过相当长长时间的购建建或者生产活活动才能达到到预定可使用用或者可销售售状态的固定定资产、投资资性房地产和和存货等资产产。 第二节 长长期借款一、含义：指企企业向银行或或其他金融机机构借入的，偿偿还期限在11年（不含11年）以上的的借款。 二、核算 ：长长期借款的本本金和利息，均均应计入长长期借款科科目。与短期借款款不同，短短期借款科科目只核算借借款的本金，而而利息不计入入，短期借款款的利息一般般是通过预提提费用

5、的方式式核算的。（一）账户设置置 借 长期借款 贷 偿偿还长期借款款（本息） 取得长期借借款（本金） 计算长期借借款利息 尚未偿还的的借款本息 按贷贷款单位设置置明细账并按按贷款种类进进行明细核算算（二）账务处理理借入资金：借：银行存款 （固定资产产、在建工程程） 贷贷：长期借款款 计算利息息：借：在建工工程 （建造期期间或可使用用前） 财务费用 （固定资资产达到可使使用状态后的的利息） 贷：长期借款 支付借款利息：借：长期借借款 贷：银行行存款 交付使用时时：借：固定定资产 贷贷：在建工程程 到期还本时： 借：长期借借款 贷贷：银行存款款例：某企业为建建造仓库于2003年年1月1日向向建设银

6、行借借入3年期借款22 000 000元，年年利率6，该项项工程于20004年122月31日竣竣工交付使用用。借款期满满一次性还本本付息。2003.1.1取得借款款 借：银行存存款 22 000 000 贷：长期借借款-本金金2 0000 000020033.12.331确认当年年利息费用 借：在建工工程-仓库库 12 0000 贷：长期期借款-应应计利息12 000020044.12.331确认当年年利息费用 借：在建工工程-仓库库 12 0000 贷：长期期借款-应应计利息 112 0000 22005.112.31确确认当年利息息费用借：财务费用-利息费用用 12 0000 贷：长期期借

7、款-应应计利息 12 0000到期期还本付息 借：长期借借款-本金金 2 0000 0000-应计利息 360 0000 贷：银行行存款 2 3360 0000第三节 应付付债券一、含义：公司司债券是企业业依照法定程程序发行，约约定在一定期期限内还本付付息的有价证证券。应付债债券是企业以以发行债券的的形式向社会会筹资所形成成的一种长期期负债。企业业债券的发行行方式有三种种：即面值发发行、溢价发发行、折价发发行。 二、债券分类 （一）按有无抵抵押分为：抵押债券和和信用债券。（二）按能否转换为股票分为： 可转换公司债券和不可转换公司债券。 （三）按是否记记名分为：记名债券和和不记名债券券。（四）按

8、偿还还方式分为：一次还本付付息债券、分分期付息、一一次还本和通通知还本付息息债券。 三、债券发行价价格（一）含义：指指发行债券时时债券的实际际出售价格。受受同期银行存存款利率的影影响较大。（二）计算：债债券发行价格格=面值复复利现值系数数+面值票票面利率 年金现值系系数 =面值的现值票面利息的的现值四、影响应付债债券发行价格格的基本要素素 （一）债券面值值：是发债公公司向债权人人支付利息和和偿还本金的的依据。 （二）票面利率率：指发行公公司事先规定定的向债权人人支付利息的的利率。 （三）债券的偿偿还期限：债债券发行至本本息全部还清清为止的时间间。 （四）市场利率率：指发行债债券时的银行行存款利

9、率。 五、应付债券的的发行价格：平价发行：票面面利率 = 市场利率率， 发行行价格=票票面价值 溢价发行：票面面利率高于市市场利率，发发行价格高于于票面价值 表明明企业以后期期多付利息而而事先得到的的补偿。折价发行：票面面利率低于市市场利率，发发行价格低于于票面价值 表明企业以后期期少得利息而而预先给投资资者的补偿。六、核算使用的的主要会计科科目：借 应付债债券 贷 债券溢价摊摊销 发行债券面面值及溢价 发行债券折折价 债券折折价摊销 偿还还本息 计计提债券利息息 尚未到期的的债券本息 按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核核算七、账务处理企业发行的一般般公司债券，无无论是按面值值

10、发行，还是是溢价发行或或折价发行，均均按债券面值值记入“应付付债券”科目目的“面值”明明细科目，实实际收到的款款项与面值的的差额，记入入“利息调整整”明细科目目。企业发行行债券时，按按实际收到的的款项，借记记“银行存款款”、“库存存现金”等科科目，按债券券票面价值，贷贷记“应付债债券面值值”科目，按按实际收到的的款项与票面面价值之间的的差额，贷记记或借记“应应付债券利息调整”科科目。利利息调整应在在债券存续期期间内采用实实际利率法进进行摊销。实实际利率法，是是指按照应付付债券的实际际利率计算其其摊余成本及及各期利息费费用的方法；实际利率，是是指将应付债债券在债券存存续期间的未未来现金流量量，折

11、现为该该债券当前账账面价值所使使用的利率。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。例：2007年年12月311日，A公司经批准准发行5年

12、期期一次还本、分分期付息的公公司债券1000000000元，债券券利息在每年年12月311日支付，票票面利率为年年利率6%。假假定债券发行行时的市场利利率为5%，该该债券发行筹集集的资金主要要用于工程建建设。A公司该批债债券实际发行行价格为： 10000000000.77835（复复利现值系数数）+10000000006%44.32955（年金现值值系数）=1104327700（元）A公司根据上述述资料，采用用实际利率法法和摊余成本本计算确定的的利息费用，见见下表利息息费用一览表表（单位：元）付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整整应付债券摊余成成本2007年122月31日1043270002

13、008年122月31日6000005216355783651035433352009年122月31日6000005177166.7582283.225102720551.752010年122月31日6000005136022.5986397.441101856554.342011年122月31日6000005092822.7290717.228100949337.062012年122月31日6000005050622.94*94937.006100000000*尾数调整根据上表的资料料，A公司的账务务处理如下：（1）22007年112月31日日发行债券借：银银行存款l004327000贷：应付

14、付债券面面值l000000000利息息调整4327700（22）20088年l2月331日计算利利息费用借：在在建工程5216635应付付债券利利息调整788365贷：应应付利息600000020009年、22010年、22011年确确认利息费用用的会计处理理同20088年。（33）20122年12月331日归还债债券本金及最最后一期利息息费用借：在建工程5050062.944应付债券券面值l00000000利息调调整949937.066贷：银行存存款l00600000020012年122月31日“应应付债券利利息调整”=4322700（778356+822833.25+886397.41+9

15、00717.228）=944937.006八、可转换公司司债券P2228-2299第四节 长期期应付款一、长期应付款款 （一）含义：指企业除长长期借款和应应付债券以外外的其他各项项长期负债，主主要包括补偿偿贸易方式引引进国外设备备和融资租入入固定资产等等。 （二）特点：数数额大、偿还还期长、具有有分期付款性性质、经常因因汇率变动而而引起的汇兑兑损益 （三）核算：账户设置 借 应付债债券 贷 偿还本本息数 补偿贸易易引进设备应应付款 应付融资资租赁款 计提债券券利息和外币币折算差额 尚未归还数数1、应付补偿贸贸易引进设备备款补偿贸易是从国国外引进设备备，再用该设设备生产的产产品归还设备备价款。国

16、家家为了鼓励企企业开展补偿偿贸易，规定定开展补偿贸贸易的企业，补补偿期内免交交引进设备所所生产的产品品的流转税。企业采用补偿贸贸易方式引进进国外设备时时，应按设备备、工具、零零配件等的价价款以及国外外运杂费的外外币金额和规规定的汇率折折合为人民币币确认长期应应付款。应付引进设备款款是指企业与与外商进行补补偿贸易引进进国外设备而而发生的应付付款。 引进设备资资产价值及相相应负债作为为本企业一项项资产和一项项负债，用产品归还设备备价款时，视视同产品销售售进行处理。 引进设备备: 借: 固定资产产 贷:长期应付款款应付补偿贸贸易引进设备备款 用产品偿偿还设备款：借：应收账账款 贷：主营营业务收入 结

17、转成本本时： 借：主主营业务成本本 贷：库存存商品 结转长期期应付款时：借：长期应应付款应付补偿贸贸易引进设备备款 贷：应应收账款 2、应付融资资租赁款 融资租赁是是实质上转移移与一项资产产所有权有关关的全部风险险和报酬的一一种租赁。承承租方需要承承担租赁资产产的折旧、修修理以及其他他费用。出租方仍保留租租赁资产的所所有权，但与与租赁资产有有关的全部风风险和报酬实实质上已经转转移。 企业采用融资租租赁方式租入入的固定资产产，应按最低低租赁付款额额，确认长期期应付款。 企业延期期付款购买资资产，如果延延期支付的购购买价款超过过正常信用条条件，实质上上具有 融资性质的的，所购资产产的成本应当当以延

18、期支付付购买价款的的现值为基础础确定。实际际支付的价款款与购买价款款的现值之间间的差额，应应当在信用期期间内采用实实际利率法进进行摊销，计计入相关资产产成本或当期期损益。例：某企业采用用融资租赁方方式租入的固固定资产一台台，假设租赁赁资产占全部部资产的400%，原账面面价值4200 000元元，最低付款款额600 300（每每期租金1000 0000元，年末支支付，折现率率7%，6期，优惠购购买价3000元），最低低付款额的现现值4769900元直线线法摊销未确确认的融资费费用，不需安安装。则：（1）借：固定定资产融资租入固固定资产 4220 0000 未确认融融资费用 180 3300 贷贷

19、：长期应付付款应付融资租租赁款 6000 300 （2）借：长期期应付款应付融资租租赁款 1000 0000 贷：银行存存款 1000 000 （3）借：财务务费用 （180 3300/6） 30 5500 贷贷：未确认融融资费用 30 500 （4）借：长期期应付款应付融资租租赁款 3000 贷：银行存存款 3300 （5）借：固定定资产生产用固定定资产 420 000 贷：固定资产融资租入固固定资产 420 000【本章小结】本本章主要介绍绍了长期借款款、应付债券券、长期应付付款的内容，针对高职高专的特点，对一些理论上、操作上不便的方法和内容只做了简单说明，如借款费用处理、融资租入的会计处理。本章重点是长期借款、应付债券的账务处理。难点是应付债券的账务处理。