企业纳税筹划策略27662.docx

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1、摘 要摘 要纳税筹划作为纳税人合理节税的一种财务管理手段已经在国际上广为流行。而在我国，对于纳税筹划的了解和应用还处于一个初步阶段。随着改革开放的深入，我国市场经济体制的逐步建立，企业如何进行税收筹划来提升企业自身价值，加强企业的竞争力，己成为众多企业关注的焦点。越来越多的企业对纳税筹划也有了日益深入的认识。企业是国民经济的重要组成部分，对于我国经济发展和社会稳定起着重要作用。在我国，相当多的企业对纳税筹划无论是理论还是实际操作都知之甚少，有的甚至盲目操作导致利益受损。本文从企业角度出发，深入分析了企业纳税筹划目前的现状及存在的问题，在此基础上期望找到一个符合企业利益的方案。并以企业日常经营活

2、动入手，分别探讨各个环节的纳税筹划方案，从而为实现企业利益奠定基础。 关键词： 企业业；纳税税筹划；风险规规避I AbstractUnderr thhe ppressentt syysteemoof ttax plaanniingstrrateegieesAbstrractTaxpllannningg ass a reaasonnablle ttaxssaviingss off taaxpaayerrs aa meeanss off fiinannciaal mannageemennt hass beeen widdelyy inn thhe iinteernaatioonall Poppul

3、aar.In Chiina, thhe uundeersttanddingg annd aappllicaatioon ffor taxx pllannningg iss sttilll inn a preelimminaary staage. Wiith thee deeepeeninng oof rrefoorm andd oppeniing up, Chhinaas marrkett ecconoomicc syysteem, thee grraduual esttabllishhmennt oof ccorpporaate taxx pllannningg too ennhannce

4、thee vaaluee off thhe eenteerprrisee ittsellf, strrenggtheen tthe commpettitiivennesss off ennterrpriisess, hhas beccomee thhe ffocuus oof aatteentiion of manny eenteerprrisees.mmoree annd mmoree ennterrpriisess haave inccreaasinnglyy inn-deepthh unnderrstaandiing off taax pplannninng. The entterppr

5、isse iis aan iimpoortaant parrt oof tthe nattionnal ecoonommy, plaays an impporttantt roole forr ecconoomicc deevellopmmentt annd ssociial staabillityy. IIn CChinna, a cconssideerabble nummberr off coorpooratte ttax plaanniing, booth in theeoryy annd ppraccticcal aree pooorlly uundeersttoodd, aand s

6、omme eevenn bllinddly opeerattingg reesullt iin tthe inttereestss daamagged. Thhis artticlle ffromm thhe bbusiinesss ppersspecctivve, in-deppth anaalyssis of corrporratee taax pplannninng ffor thee prreseent sittuattionn annd eexisstinng rrobllemss, eexpeect to finnd aa prrogrram in linne wwithh coo

7、rpooratte iinteeressts on thiisbaasiss.Sttartt too thhe dday-to-dayy buusinneseeacttiviitiees oof eenteerprrisees,rresppecttiveely, too exxploore alll asspeccts of taxx pllannningg, aand thuus llay thee foounddatiion forr thhe rreallizaatioon oof bbusiinesss iinteeressts.Keywoordss：Entterpprisse；Tax

8、x pllannningg；Rissk aaverrsioon VI 目 录目 录录1 绪论.11 1.11选题背背景及意意义. .11 1.22国内外研究究现状.21.3本文文的主要要思路. .2 2 纳税筹筹划的概概念及相相关界定定.42.1纳税税筹划的的概念征征.442.2纳税税筹划与与相关行行为的界界定.53 纳税筹筹划的基基本原则则与方法法.83.1纳税税筹划的的原则.83.2纳税税筹划的的目标.93.3纳税税筹划的的基本方方法.94 企业纳纳税筹划划的风险险及规避避. 114.1纳税税筹划风风险概述述. 114.2企业业纳税筹筹划风险险的分析析.114.3 规规避企业业纳税筹筹划风

9、险险的策略略. 1125 朔华公公司案例例分析. 1445.1企业业基本情情况介绍绍 145.2企业业的纳税税筹划现现状.145.3 公公司纳税税筹划存存在的问问题155.4企业业纳税筹筹划的改改进.155.5充分分利用税税收优惠惠政策.245.6 企企业纳税税风险管管理25结束语.277参考文献.28致谢.299XX大学毕业论文1 绪论1.1研究究背景及及意义1.1.11本文研研究背景景在我国，纳纳税筹划划理念的的引入以以及实践践的盛行行从二十十世纪九九十年代代才真正正开始。随随着我国国税收制制度的不不断完善善，企业业被推向向了全面面税收约约束的市市场竞争争环境之之中，越越来越多多的企业业放

10、弃偷偷逃税，寻寻求通过过合法的的途径来来增加自自身利益益。于是是，依法法纳税并并能动地地利用税税收杠杆杆，谋取取最大的的经济利利益，已已经成为为了企业业经营理理财的行行为规范范和基本本出发点点。企业业可以利利用它来来调整经经营中的的决策，减减少税负负，降低低成本，增增加收入入，以实实现企业业价值最最大化的的目的。但在实际操操作中可可能会出出现一些些不尽如如人意的的现象，例例如，企企业仅关关注税收收筹划方方案对降降低企业业税负的的积极作作用，而而忽略了了税收筹筹划方案案的综合合收益和和成本；仅注重重税收筹筹划的执执行功能能，而忽忽略其决决策支持持功能，导导致筹划划方案失失败。所所以本文文在进行行

11、纳税筹筹划进行行分析的的基础上上，重点点对企业业的投资资、筹资资、经营营活动进进行税收收筹划分分析，并并结合案案例，从从系统性性的角度度出发，充充分考虑虑成本效效益与风风险因素素，将税税收筹划划置于企企业整个个财务决决策中分分析，为为企业税税收筹划划提供借借鉴。1.1.22本文研研究意义义从宏观角度度分析，税税收筹划划不仅有有利于发发挥税收收调节经经济的杠杠杆作用用，优化化产业结结构和资资源的合合理配置置，促进进国民经经济健康康、持续续、稳定定的发展展。还利利于国家家不断完完善税法法和税收收政策。从从微观角角度分析析，税收收筹划不不仅有利利于降低低企业管管理成本本，实现现财务收收益最大大化，还

12、还有利于于公司树树立新的的经营理理念，提提高经营营管理水水平以实实现企业业价值最最大化的的目标。1.2国内内外研究究现状1.2.11国外研研究现状状西方国家对对纳税筹筹划的研研究起步步较早，纳纳税筹划划理论己己相当成成熟，并并在实践践中得以以广泛应应用。早早在19935年年，英国国上议院院议员汤汤姆林爵爵对“税务局局长诉温温斯特大大公”一案，作作了有关关纳税筹筹划的声声明：“任何一一个人都都有权安安排自己己的事业业，依据据法律这这样做可可以少缴缴税。”他的观观点赢得得了法律律界的认认同，英英国、澳澳大利亚亚、美国国在以后后的税收收判例中中经常援援引这一一原则精精神。此此后，不不少税务务专家和和

13、学者对对纳税筹筹划有关关理论的的研究不不断向深深度和广广度发展展。1959年年，法国国巴黎成成立了欧欧洲税务务联合会会，使税税务顾问问和从事事税务咨咨询及纳纳税筹划划的人员员有了自自己的组组织，纳纳税筹划划的理论论研究文文章、刊刊物、书书籍也应应运而生生，著述述连连。20世纪70年代，国外纳税筹划的论著新作不断，而且都颇具影响。RC.索而思执笔的信托与纳税筹划是由英国朗曼公司出版的一套税收实务系列丛书之一，曾经畅销一时，从1979年到1987年连续出了三版。该书从信托的角度研究了纳税筹划的方法技巧，成为信托业进行纳税筹划的模本。1988年，G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙则在他们合著的遇到麻烦

14、的企业纳税筹划一书中详尽的介绍了美国1980年公布的破产法、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，给那些资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。同时，人们己经开始关注跨国公司、跨国贸易的纳税筹划。1989年，费尔勒国际出版公司出版的跨国公司的纳税筹划则系统论述了跨国公司的纳税筹划活动，从而开辟了纳税筹划研究的新视野；与前者不同，霍瓦斯公司出版的国际税收用相当大的篇幅解释了税收的国际筹划理论与技术方法，它不单局限于跨国公司的纳税筹划，而是扩展到所有国际经济活动中的所得税领域；自二十世纪80年代开始，西方逐渐开始探讨如何将理论运用到实践上，这时出现了一系

15、列介绍纳税筹划方法的文章、书籍。它们主要集中在对不同税种进行不同的纳税筹划；对企业不同的筹划对象进行不同的纳税筹划；以及进行纳税筹划的时机等方面的论述。1.2.22国内研研究现状状在我国，由由于经济济体制及及企业组组织结构构的影响响，对纳纳税筹划划还没有有真正理理解，税税收问题题也没有有得到充充分的重重视。近近几年来来，随着着经济体体制的转转变，纳纳税筹划划这个有有关企业业经营活活力和国国家税法法健全的的问题才才逐渐引引起了理理论界和和社会的的广泛关关注。主要的研究究成果如如下：1994年年，唐腾腾翔编著著了关于于纳税筹筹划的专专著，此此后，国国内纳税税筹划方方面的相相关文献献开始增增多。19

16、99年年，中国国人民大大学财经经学院在在国内率率先开设设了纳税税筹划课课程，此此后各经经济院校校纷纷开开设了该该门课程程，并且且己有院院校设立立了纳税税筹划专专业，开开始培养养纳税筹筹划专门门人才。中中国税务务报也也从19999年年开始推推出纳纳税筹划划周刊，推推动了对对纳税筹筹划的宜宜传和理理论研究究。2000年年，中中国税务务报开开办了“筹划周周刊”专栏，公公开讨论论纳税筹筹划问题题；此外，由由全国各各地近百百家税务务师事务务所联办办的全国国首家纳纳税筹划划方面的的专业网网站一“中国纳纳税筹划划网”也已面面世多时时。这既既是纳税税筹划理理论在我我国迅猛猛发展的的产物，也也是我国国市场经经济

17、体制制改革的的必然结结果。220033年6月，王王勇在中中小企业业的纳税税筹划一一文中，按按照理论论与实际际相结合合的方法法，在理理解纳税税筹划的的概念的的基础上上，探讨讨了中小小企业进进行纳税税筹划的的程序和和方法。中中小企业业纳税筹筹划策略略研究一一基于企企业运行行全过程程20005年6月，朱朱振在中中小企业业增值税税纳税筹筹划分析析与研究究一文文中，就就中小企企业增值值税纳税税筹划的的动因、特特点、误误区及原原因等方方面提出出了自己己的看法法，并结结合案例例分析了了中小企企业应该该如何进进行增值值税纳税税筹划。2005年年7月，李李玉周主主编的实实用纳税税筹划一一书中，运运用通俗俗的语言

18、言介绍纳纳税筹划划问题，同同时，结结合典型型的案例例，帮助助纳税人人在合法法的前提提下使纳纳税成本本支出最最少；220066年3月，王王胜利在在财政政与税务务第三三期期刊刊上发表表论企业业纳税筹筹划一一文，文文中介绍绍了企业业纳税筹筹划的内内涵、特特点及方方法，并并阐述了了企业在在经营中中纳税筹筹划的具具体方法法；20006年年4月，华华雪文在在中小小企业纳纳税筹划划研究一一文中，以以纳税人人的角度度，结合合真实典典型案例例，详细细阐述中中小企业业在涉税税事项上上的纳税税筹划途途径与方方法，以以期能够够提供更更多有效效的节税税方法。1.3 本文主主要内容容本文主要分分为五大大部分，其其中第一一

19、章以文章的的选题背背景及意意义，国国内外研研究现状状为主要要内容进进行介绍绍。第二二章主要要对纳税税筹划的的概念及及相关概概念进行行界定。第第三章着着重介绍绍纳税筹筹划的原原则及基基本方法法。第四四章对纳纳税筹划划风险进进行阐述述，以及及纳税筹筹划风险险的规避避方法进进行介绍绍。第五五章是以以朔华公公司为案案例，结结合企业业存在的的问题进进行纳税税筹划分分析2 纳税筹筹划的相相关概述述2.1纳税税筹划的的概念及及特征目前，对纳纳税筹划划的定义义并不统统一，可可谓是仁仁者见仁仁，智者者见智。所所以本文文引用了了国内外外比较有有代表性性的观点点来界定定纳税筹筹划的概概念：国际财政文文献局(intt

20、ernnatiionaal bbureeau of Fisscall doocummenttaioon)在在国际际税收词词汇(IBFFD： (innterrnattionnal Ta Gloossaary, Ammsteerdaam19988)的解释释是：通通过纳税税经营活活动货个个人事务务活动的的安排，以以达到缴缴纳最少少税金的的目的。美国加州大大学W B 美美格鲁斯斯博士在在于RFF 梅格格思和著著的会会计学中中写到到：“人们合合理又和和合法的的安排自自己的经经营活动动和，使使之缴纳纳可能最最低的税税收，他他们使用用方法可可称之为为纳税筹筹划少交税税和递延延税收是是纳税筹筹划的目目标所在在

21、。”我国学者对对于纳税税筹划也也有着不不同的解解释：盖地的税税务筹划划一书书中对纳纳税筹划划的定义义为：纳税务务筹划是是纳税人人依据所所涉及到到的现行行税法，在在遵守税税法、尊尊重税法法的前提提下，运运用纳税税人的权权利，根根据税法法中的“允许”与“不允许许”、“应该”与“不应该该”等项目目，对组组建、经经营、投投资、筹筹资等活活动进行行旨在减减轻税负负的谋划划和对策策于长春在税税务会计计一书书中对纳纳税筹划划的含义义表述为为：“在不违违反现行行税收法法规的前前提下。纳纳税人旨旨在减轻轻税负的的预先规规划或计计划。在新税务务大辞典典中的表表述为：纳税人人根据政政府的税税收政策策导向，通通过经营

22、营结构和和交易活活动的安安排，对对纳税方方案进行行优选，以以减少纳纳税义务务，取得得正当税税收利益益的行为为。”总结关于纳纳税筹划划的各种种观点，本本文认为为纳税筹筹划是指指国家宏宏观调控控政策指指引下，纳纳税人为为实现企企业价值值最大化化的目标标，依据据成本与与效益分分析的原原则，在在国家法法律、法法规允许许的范围围内，对对纳税事事项进行行设计、运运筹，科科学地安安排经营营、投资资、理财财活动，合合理地降降低税负负，以获获得最大大经济利利益的一一系列筹筹划活动动的总称称。纳税税筹划作作为企业业财务管管理的重重要组成成部分，贯贯穿于企企业管理理的全过过程。通过对纳税税筹划概概念的分分析可以以得

23、出纳纳税筹划划具有以以下特征征：(1)合法法性纳税筹划是是在符合合税法的的前提下下进行的的，它是是市场法法人主体体在对现现行税法法及法规规进行比比较研究究，对纳纳税进行行的一种种最优化化选择。纳纳税筹划划只能在在税法及及法规允允许的范范围内进进行，超超越规定定之外，逃逃避纳税税负担，则则属于偷偷税、漏漏税等违违法行为为。(2)整体体性纳税筹划不不仅仅着着眼于税税法上的的思考，更更重要的的是要着着眼于总总体的管管理决策。应应纳税义义务人进进行纳税税筹划时时，除了了要熟悉悉税法，还还必须了了解与投投资决策策相关的的其他法法规。纳纳税筹划划是企业业财务筹筹划的一一个组成成部分，是是着眼于于企业总总体

24、的管管理决策策的、以以税制作作为主要要参数的的企业经经营管理理行为。(3)目的的性 纳税筹划划具有明明确的目目的性，那那就是尽尽可能多多地获取取税收利利益。税税收利益有两层层意思：一是减减少纳税税的绝对对额，即即直接以以减税、免免税形式式减少应应纳税数数额；二是延延迟纳税税时间或或获得税税收的时时间价值值。(4)多样样性各税种在规规定的纳纳税人、征征税对象象、纳税税地点、税税目、税税率及纳纳税期等等方面都都存在着着差异，尤尤其是各各国税法法、会计计核算制制度、投投资优惠惠政策等等方面的的差异，给给纳税人人提供了了寻求低低税负的的机会，也也就决定定了纳税税筹划在在全球范范围的存存在的普普遍性和和

25、形式的的多样性性。(5)专业业性由于纳税筹筹划是纳纳税人对对税法的的能动运运用，是是一项专专业技术术性很强强的策划划活动。这这就要求求筹划者者要精通通国家税税收法律律、法规规，熟悉悉财务会会计制度度，并随随时关注注国家有有关税收收法律法法规的变变化，并并根据国国家税收收法律环环境的变变化及时时修订或或调整纳纳税筹划划方案，使使之符合合国家税税收政策策法令的的规定。达达到节约约税收成成本的目目的。2.2纳税税筹划界界定纳税筹划的的目的是是使纳税税人缴纳纳尽可能能少的税税收以利利于其经经济利益益最大化化。使纳纳税人少少缴税款款的手段段和方式式有很多多，如偷偷税、避避税、节节税等等等，但有有它们之之

26、间有着着本质的的 区别别。2.2.11纳税筹筹划与偷偷税偷税是指负负有纳税税义务的的纳税人人，故意意违反税税法，通通过对已已经发生生的应税税经济行行为进行行隐瞒、虚虚报等欺欺骗手段段以逃避避交纳税税款的行行为。偷税不属于于纳税筹筹划的范范围，纳纳税筹划划与偷税税有着本本质的不不同：(1)经济济行为上上，偷税税是对一一项实际际已经发发生的应应税经济济行为全全部或者者部分的的否定，而而纳税筹筹划则只只是对某某项经济济行为的的实现形形式和过过程在事事前进行行某种安安排，其其经济行行为符合合减轻纳纳税的法法律规定定。(2)行为为性质上上，偷税税是公然然违反税税法与税税法对抗抗的一种种行为。偷偷税的主主

27、要手段段表现为为纳税人人通过有有意识地地谎报和和隐匿有有关情况况和事实实，达到到少缴或或者不交交税款的的目的，其其行为具具有明显显的欺诈诈性质。而而纳税筹筹划则是是尊重税税法的，它它是在不不违反税税法的前前提下，利利用法律律规定，结结合纳税税人的具具体经营营来选择择最有利利的纳税税方案，当当然其中中也包括括利用税税法的缺缺陷和漏漏洞进行行减轻税税负的活活动。纳纳税筹划划的性质质是合法法的，至至少它不不违反法法律的禁禁止性条条款。(3)法律律后果上上，偷税税行为属属于法律律上明令令禁止的的行为，因因而一旦旦被税务务征管机机关查明明属实，纳纳税人就就要为此此承担相相应的法法律责任任，受到到制裁。而

28、而纳税筹筹划则是是通过某某种合法法的形式式来承担担尽可能能少的税税收负担担，其经经济行为为对于法法律规定定的要求求，无论论在形式式上还是是在事实实上都是是吻合的的，各国国政府对对此一般般都是默默许和保保护的。(4)对税税法的影影响上，偷偷税是公公然违反反税法、利利用虚假假的申报报减少纳纳税，因因此，偷偷税是一一种藐视视税法的的行为，偷偷税成功功与否和和税法的的科学性性关系不不大。要要防止偷偷税，就就要加强强征管，严严格执法法。而纳纳税筹划划的成功功则需要要纳税人人对税法法条文的的熟悉和和税法精精神的充充分理解解，同时时又要掌掌握必要要的筹划划技术，才才能达到到节减除除税收的的目的。2.2.22

29、纳税筹筹划与节节税节税是指在在税法规规定的范范围内，当当存在着着多种税税收政策策、计税税方法可可供选择择时，纳纳税人以以税负最最低为目目的，对对企业经经营、投投资、筹筹资等经经济活动动进行的的涉税选选择行为为。节税具有以以下特征征：(1)合法法性。节节税是在在符合税税法规定定的前提提下，在在税法允允许、甚甚至鼓励励的范围围内进行行的纳税税优化选选择。(2)符合合政府政政策导向向。税收收作为有有力的宏宏观调控控手段(杠杆)，各国国政府都都会根据据纳税人人谋求利利润最大大化的心心态，有有意识地地通过税税收优惠惠、鼓励励政策，引引导投资资、引导导消费，使使纳税人人在实现现节税目目的的同同时，政政府也

30、实实现了其其政策导导向。(3)普遍遍性。各各国的税税收制度度都强调调中性原原则，但但在不同同纳税人人、征税税对象(范围)、征收收期限、地地点、环环节等方方面，总总是存在在差别的的，这就就为纳税税人节税税提供了了普遍性性。(4)多样样性。各各国的税税法不同同，会计计准则、会会计制度度也不尽尽一致，甚甚至在每每个国家家的不同同时期，其其税法、会会计准则则、会计计制度也也有变动动，而且且在不同同地区、不不同行业业之间也也存在差差别。这这种差异异越大、变变动越多多，纳税税人节税税的余地地就越大大，形势势就越多多。由节税的定定义和特特点可知知，节税税是合理理又合法法的税收收行为，所所以节税税当然是是纳税

31、筹筹划行为为。2.2.33纳税筹筹划与避避税一般地说，避避税是纳纳税人采采取利用用法律上上的漏洞洞或含糊糊之处的的方式来来安排自自己的事事务，以以减少他他应承担担的纳税税数额，但但这种做做法并没没有违犯犯法律。显显然避税税行为可可能被认认为是不不道德的的，但使使用的方方式是合合法的，而而且纳税税人的行行为不具具有欺诈诈的性质质。”中国税务务百科全全书对对避税的的解释是是：“避税是是指负有有纳税义义务的单单位和个个人在纳纳税前采采取各种种合乎法法律规定定的方法法，有意意减轻或或解除税税收负担担的行为为。”由此可知，避避税是指指纳税人人在不违违反法律律的前提提下，通通过对生生产经营营活动及及财务活

32、活动的安安排以期期达到纳纳税义务务最小化化的经济济行为。它它对纳税税人是减减轻了税税收负担担，对税税收征收收机关，则则少征收收了税款款。3 纳税筹筹划的基基本原则则与方法法3.1 纳纳税筹划划的原则则(1)合法法性原则则进行纳税筹筹划，应应该以现现行税法法及相关关法律，国国际惯例例等为法法律依据据，要在在熟知税税法规定定的前提提下，利利用谁知知构成要要素中的的税负弹弹性进行行书屋筹筹划，选选择最优优的纳税税方案。(2)效益益原则效益性原则则是指纳纳税人在在进行纳纳税筹划划过程完完成后应应取得应应有的效效益，包包括直接接效益和和间接效效益。直直接效益益是指通通过纳税税筹划直直接减轻轻了纳税税人的

33、税税负；间间接效益益是指纳纳税人通通过纳税税筹划使使其获得得了除直直接效益益的额外外效益。时时效性原原则要求求决策者者对日常常经营活活动和财财务安排排作出准准确的安安排和判判断。另另外所进进行的纳纳税筹划划必须与与企业的的发展目目标相匹匹配。当当企业纳纳税筹划划与企业业发展目目标发生生冲突时时，应该该企业发发展目标标为首要要选择，纳纳税筹划划只是从从属地位位。(3) 整整体性原原则纳税筹划的的整体性性, 一方方面指纳纳税筹划划不能只只注重于于某一个个纳税环环节中个个别税种种的税负负高低, 而要要着眼于于整体税税负的轻轻重； 另一方方面指总总体税负负的轻重重并不是是选择纳纳税方案案的最重重要依据

34、据, 应衡衡量“节税”与“ 增税”的综合合效果, 在企企业面临临多种纳纳税选择择时, 应当选选择总体体收益最最多但纳纳税并非非最少的的一种方方案(4)择优优性原则则由于税制要要素中税税赋弹性性的存在在和财务务制度中中会计核核算方法法可选择择性。企企业如何何根据负负债和所所有者权权益情况况, 优化化投资结结构； 如何根根据纳税税义务规规定, 选择机机构设置置； 如何何根据纳纳税高低低, 选择择不同的的经营方方式, 都将关关系到企企业应交交税款和和税后利利润的多多少。纳纳税筹划划就是在在两种或或更多的的方案中中, 选择择税负最最轻或最最佳的一一种方案案, 以实实现企业业的最终终经营目目的。对对纳税

35、方方案的择择优标准准不是税税负的最最小化而而是企业业价植或或股东财财富的最最大化。(5)稳健健性原则则在错综复杂杂而又不不断变化化的政治治、经济济环境中中,企业的的纳税筹筹划活动动面临着着相当大大的风险险, 稍有有不慎便便可能触触犯国家家的经济济法律甚甚至刑法法。一般般来说, 纳税税筹划收收益与税税制变化化风险、市市场风险险、利率率风险、债债务风险险、汇率率风险、通通货膨胀胀风险等等紧密联联系在一一起的。因因此纳税税人应充充分考虑虑其所处处外部环环境条件件的变迁迁、未来来经济环环境的发发展趋势势、国家家政策的的变动、税税法的可可能变动动趋势等等因素对对企业经经营活动动的影响响, 做好好收益与与

36、风险的的权衡, 尽量量使风险险最小化化。同时时企业应应该聘请请专业的的人员进进行筹划划, 确保保筹划方方案符合合国家的的法律规规定, 从而能能够取得得真正的的财务利利益3.2纳税税筹划的的目标纳税筹划应应定位于于以下目目标：减减轻税收收负担；获取资资金的时时间价值值；实现现涉税零零风险以以及追求求经济利利益最大大化。（1）直接接减轻税税收负担担纳税人对税税收负担担最小化化的追求求，是纳纳税筹划划产生的的最初原原因。毫毫无疑问问，直接接减轻税税收负担担也就必必然是纳纳税筹划划所要实实现的标标之一。直直接减轻轻自身税税收负担担包括两两层含义义：第一一层含义义是绝对对地减少少经济主主体的应应纳税款款

37、数额；第二层层则是相相对地减减少经济济主体的的应纳税税款数额额，本文文采用第第二层含含义。因因为如果果经济主主体的实实际业绩绩因为纳纳税筹划划而大幅幅减少，即即使相应应地应纳纳税额有有所减少少，也不不能算作作是成功功的筹划划。（2）获取取资金时时间价值值资金是有时时间价值值的，纳纳税人通通过一定定的手段段将当期期应该缴缴纳的税税款延缓缓到以后后年度缴缴纳，以以获得资资金的时时间价值值，也是是纳税筹筹划目标标体系的的组成部部分之一一。资金金的时间间价值是是指资金金经历一一定时间间的投资资和再投投资所增增加的价价值。既既然资金金具有时时间价值值，尽量量减少当当期的应应纳税所所得额，以以延缓当当期的

38、税税款缴纳纳就具有有理论和和现实意意义。虽虽然这笔笔税款迟迟早要缴缴纳，但但现在无无偿地占占用这笔笔资金就就相当于于从国家家获得了了一笔无无息贷款款，其经经济效用用是非常常大的。而而且从理理论上讲讲，如果果企业每每期都可可以使一一部分税税款缓纳纳，相当当于每期期都获得得一笔无无息贷款款。（3）实现现涉税零零风险实现涉税零零风险，是是指纳税税人账目目清楚，纳纳税申报报正确，缴缴纳税款款及时、足足额，不不会出现现任何关关于税收收方面的的处罚，即即在税收收方面没没有任何何风险，或或风险极极小可以以忽略不不计的一一种状态态。在这这种状态态下，纳纳税人虽虽然不能能直接获获取税收收上的好好处，但但却能间间

39、接地获获取一定定的经济济利益，更更加有利利于企业业的长远远发展与与规模扩扩大。（4）争取取在涉税税过程中中使风险险降到最最低实现涉税税过程中中使风险险降到最最低是指指企业在在缴纳税税款过程程中，正正确的进进行税收收操作，以以避免税税务的各各种行政政处罚。这这主要体体现在：通过纳税税筹划实实现正确确的纳税税，虽然然没有直直接减轻轻纳税人人的税收收负担，但但对于不不正确的的纳税筹筹划所带带来的税税务行政政处罚，减减少了不不必要的的税务成成本支出出。通过纳税税筹划进进行正确确的纳税税筹划，可可以减少少不必要要的声誉誉损失，带带来品牌牌效应。通过纳税税筹划实实现合法法纳税，不不仅体现现了财务务会计上上

40、的正确确核算，而而且对于于企业经经营加强强管理，改改善生产产经营活活动会起起到积极极作用。3.3纳税税筹划的的基本方方法从不同的角角度分类类，纳税税筹划的的方法也也不同。企企业在纳纳税筹划划的过程程中，最最重要的的是要掌掌握好基基本方法法。常用用的基本本方法有有：(1)筹划划纳税人人有些税种对对纳税人人的界定定有一定定的差异异，规定定在一定定的条件件下对某某些有同同样行为为主体不不纳入征征收范围围。所以以，对纳纳税人进进行筹划划，在一一定条件件下可以以免除纳纳税义务务。(2)筹划划税率税率是决定定纳税人人税负高高低的主主要因素素之一。一一般情况况下，税税率低，应应纳税额额少，税税后利益益就多，

41、所所以应对对税率进进行筹划划，以寻寻求税后后利益最最大化的的最低税税负点或或者最佳佳税负点点。(3)筹划划税基税基是决定定纳税人人税负高高低的另另一主要要因素。对对税基进进行筹划划，既可可以实现现税基的的最小化化，也可可以通过过对税基基实现时时间上的的安排，即即在递延延纳税适适用税率率减免税税等方面面获的税税后利益益。(4)筹划划税收优优惠税收优惠是是降低或或免除税税收负担担的主要要原因。一一般情况况下，税税收优惠惠越多，税税后利益益就越大大，对税税收优惠惠进行筹筹划，可可以获得得税后最最大利益益。(5)筹划划会计政政策法由于经济业业务的复复杂性和和多样化化，某些些经济业业务可以以有多种种会计

42、处处理方法法，即存存在不止止一种可可选择的的会计政政策。因因此，企企业在发发生某项项经济业业务时，应应该从允允许选用用的会计计原则和和会计方方法中，选选择适合合企业实实际情况况的会计计政策，以以达到减减轻税负负或延缓缓纳税的的目的。4企业纳税税筹划的的风险及及规避策策略4.1纳税税筹划风风险概述述纳税筹划风风险，就就是纳税税筹划活活动因各各种原因因失败而而付出的的代价。由由于纳税税筹划是是在投资资理财和和经营活活动等经经济行为为发生之之前所作作出的一一种决策策，具有有前瞻性性。因此此纳税筹筹划是经经常在税税法规定定性的边边缘上进进行操作作，而税税收法规规具有时时效性，再再加上我我国由于于纳税筹

43、筹划的起起步晚，发发展水平平低，必必然蕴涵涵着较大大的风险险。因此此，企业业在进行行纳税筹筹划时应应充分考考虑各种种风险性性因素。业业在进行行纳税筹筹划时应应充分考考虑各种种风险性性因素。4.2企业业纳税筹筹划风险险的分析析（1）政策策法规变变动风险险纳税筹划是是利用国国家政策策合理合合法的节节税，在在此过程程中，若若国家政政策发生生了变化化或者企企业对税税收法律律法规运运用不合合理，就就可能导导致纳税税筹划的的结果偏偏离企业业预期目目标，由由此产生生的风险险被称为为政策性性风险。企企业的纳纳税筹划划政策性性风险包包括政策策选择风风险和政政策变化化风险。政策选择风风险是指指企业自自认采取取的纳税税筹划行行为符合合一个地地区或一一个国家家的政策策要求，但但实际上上自身的的行为却却违反了了法律法法规的规规定，由由此会给给企业的的纳税筹筹划活动动造成一一定的损损失与危危害。政政策变化化风险是是指政府府旧政策策的不断断取消和和新政策策的不断断推出而而给企业业的纳税税筹划活活动所带带来的不不确定性性，政府府一些政政策往往往具有不不定期或或相对较较短的时时效性。政政策的这这种不定定期性或或时效性性使得企企业的纳纳税筹划划活动产产生一定定的风险险。（2）税务务行政执执法偏差差风险在实践中，纳纳税筹划划的“合法性性