第五章 审计目标与审计过程17116.docx

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1、审计目标与审计过程Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一节 审计目标一 、审计目标的含义与影响因素审计目标的含义审计目标是是在一定定历史环环境下，审审计主体体通过审审计实践践活动所所期望达达到的境境地或最最终结果果，它体体现了审审计的基基本职能能，是构构成审计计理论结结构的基基石，是是整个审审计系统统运行的的定向机机制，是是审计工工作的出出发点和和落脚点点。一般认为，注注册会计计师审计计目标包包括总目目标和具具体目标标两个层层次。总总目标规规范具体体目标的的内容，具具体目标标则是总总目标的的

2、具体化化。审计目标的的影响因因素(一)、社社会需求求是影响响审计目目标确立立的根本本因素；(二)、审审计能力力是是影影响审计计目标确确立的决决定性制制约因素素 ；(三)、社社会环境境的制约约使审计计目标成成为现实实的审计计目标： 11国家家法律对对审计目目标确立立的影响响； 22法庭庭判决对对审计目目标确立立的影响响； 33会计计职业团团体对审审计目标标确立的的影响。审计的目标标体系 总体审计目目标既反反映了审审计环境境对财务务报表审审计的要要求，又又体现了了财务报报表审计计作用于于审计环环境的实实质内容容。 一般审计目目标是进进行所有有交易、账账户余额额和列报报审计均均需达到到的目标标，包括

3、括与交易易类别有有关的审审计目标标、与账账户余额额有关的的审计目目标以及及与列报报有关的的审计目目标。 具体审计目目标是适适用于某某个特定定交易、账账户和列列报的审审计目标标。 一般审计目目标和具具体审计计目标受受总体审审计目标标的制约约，是总总体审计计目标的的具体化化。审计总目标标的演变变 审计总目标标既反映映社会（审审计环境境）对审审计的要要求，也也反映了了审计作作用于社社会（审审计环境境）的实实质内容容。审计计总目标标的确定定受社会会经济环环境的影影响，并并随着社社会经济济环境的的变化而而变化。审审计总目目标的演演变大致致可以分分为以下下三个阶阶段： 1在详细细审计阶阶段，审审计总目目标

4、是通通过对被被审计单单位一定定时期内内的会计计记录的的逐笔审审查，判判定有无无技术错错误和舞舞弊行为为； 2在资产产负债表表审计阶阶段，审审计总目目标是通通过对被被审计单单位一定定时期内内资产负负债表所所有项目目余额的的可靠性性、真实实性审查查，判断断其财务务状况和和偿债能能力； 3在财务务报表审审计阶段段，审计计总目标标是判定定被审计计单位一一定时期期内的财财务报表表是否公公允地反反映了其其财务状状况和经经营业绩绩，以及及所采用用的会计计政策和和会计处处理方法法是否符符合本国国的会计计准则，并并在出具具审计报报告的同同时，提提出改进进经营管管理的意意见。二、审计总总目标 现阶段我国国注册会会

5、计师审审计的总总目标中国注册册会计师师执业准准则第111011 号财务务报表审审计的目目标和一一般原则则对财财务报表表审计的的总体目目标作出出了规定定。该准准则指出出，财务务报表审审计的目目标是注注册会计计师通过过执行审审计工作作，对财财务报表表的下列列方面发发表审计计意见：（1）财务务报表是是否按照照适用的的会计准准则和相相关会计计制度的的规定编编制；（2）财务务报表是是否在所所有重大大方面公公允反映映被审计计单位的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量。即评价财务务报表的的合法性性和公允允性在评价财务务报表的的合法性性时，注注册会计计师应当当考虑下下列内容容：1.选择和和运用的的会计政政策

6、是否否符合适适用的会会计准则则和相关关会计制制度，并并适合于于被审计计单位的的具体情情况；2.管理层层作出的的会计估估计是否否合理；3.财务报报表反映映的信息息是否具具有相关关性、可可靠性、可可比性和和可理解解性；4.财务报报表是否否作出充充分披露露，使财财务报表表使用者者能够理理解重大大交易和和事项对对被审计计单位财财务状况况、经营营成果和和现金流流量的影影响。在评价财务务报表的的公允性性时，注注册会计计师应当当考虑下下列内容容：1.经管理理层调整整后的财财务报表表是否与与注册会会计师对对被审计计单位及及其环境境的了解解一致；2.财务报报表的列列报、结结构和内内容是否否合理；3.财务报报表是

7、否否真实地地反映了了交易和和事项的的经济实实质。与各类交易易、账户户余额、列列报相关关的审计计目标一、管理层的认定二、各类交易的审计目标三、账户余额的审计目标四、列报的审计目标三、审计具具体目标标审计具体目目标是总总目标的的具体化化，并受受到总目目标的制制约，它它包括一一般目标标和项目目目标。一一般目标标是进行行所有项项目是审审计必须须达到的的目标；项目目目标是按按每个项项目分别别确定的的目标。具体目标必必须根据据被审计计单位管管理层的的认定和和审计总总目标来来确定。管理层的认认定定义：是指指管理层层对财务务报表组组成要素素的确认认、计量量、列报报作出的的明确或或隐含的的表达。理解的要点点：确

8、认、计量量、列报报依据的的标准是是会计准准则表达包括明明示和暗暗示管理层认定定的解析析：在资资产负债债表中列列报存货货10万万元管理层认定定的分类类管理层的认认定与审审计目标标密切相相关总目标：注注册会计计师的基基本职责责就是确确定被审审计单位位管理层层对其财财务报表表的认定定是否恰恰当。将管理层的的认定运运用于各各类交易易、账户户余额及及列报，就就形成了了各类交交易、账账户余额额及列报报的一般般审计目目标。根据一般审审计目标标，结合合被审计计单位的的具体情情况，注注册会计计师就很很容易确确定被审审计单位位各类交交易、帐帐户余额额及列报报的具体体审计目目标。一般审计目目标1.总体合合理性。指指

9、审计师师根据所所掌握的的信息，从从总体上上评价被被审计单单位财务务报表项项目金额额是否合合理；2.真实性性。指财财务报表表所列的的金额是是否真实实可信；3.所有权权。指资资产负债债表列示示的资产产确归企企业所有有，所列列示的负负债确属属企业应应履行的的义务；4.完整性性。指确确认企业业全部交交易和事事项是否否都已登登记入账账，并列列示于财财务报表表之中；5.估价。指指确认企企业财务务报表项项目金额额是否经经过正确确计价；6.截止。指指确定交交易是否否计入恰恰当的时时期。7.机械准准确性。指指确认企企业财务务处理和和报表编编制有关关数字的的计算、汇汇总等是是否正确确；8.分类。指指确认企企业报表

10、表项目是是否按公公认会计计准则恰恰当的加加以分类类；9.披露。指指要确认认企业在在财务报报表及其其附注中中恰当地地披露了了企业会会计信息息。与各类交易易和事项项相关的的认定准确性与发发生、完完整性之之间存在在区别若已记录的的销售交交易是不不应当记记录的，则则即使发发票金额额是准确确计算的的，仍违违反了发发生目标标；若已入账的的销售交交易是对对正确发发出商品品的记录录，但金金额计算算错误，则则违反了了准确性性目标，但但没有违违反发生生目标；在完整性与与准确性性之间也也存在同同样的关关系。管理层的认认定与销销售交易易审计目目标的关关系管理层的认认定与交易相关关的一般般审计目目标 与销售售交易有有关

11、的具具体审计计目标存在或发生生发生 所记记录的销销售交易易是真实实的，企企业没有有记录向向虚构的的客户的的销售。完整性完整性 发生生的销售售交易均均已记录录。估价或分摊摊准确性 与销销售交易易和事项项有关的的金额及及其他数数据已恰恰当记录录。截止 销售售交易已已记录于于恰当的的会计期期间。分类 销售售交易的的分类恰恰当。权利与义务务不适用 不适适用表达与披露露不适用(因因表达与与披露与与列报的的审计目目标相关关) 不不适用与期末账户户余额相相关的认认定管理层的认认定与存存货审计计目标的的关系管理层的认认定与存货相关关的一般般审计目目标与销售交易易有关的的具体审审计目标标存在或发生生发生资产负债

12、表表日，已已记录的的存货均均存在权利与义务务权利与义务务公司对所有有存货均均拥有所所有权，且且存货款款未用作作抵押完整性完整性现有存货均均经过盘盘点并记记入存货货总额计价或分摊摊计价和分摊摊存货以恰当当的金额额包括在在财务报报表中，与与之相关关的计价价或分摊摊调整已已恰当记记录。表达与披露露表达与披露露属于与与列报有有关的审审计目标标，此处处不适用用属于与列报报有关的的审计目目标，此此处不适适用与列报相关关的认定定第二节 审计计范围审计范围的的含义 财务报表的的审计范范围是指指为实现现财务报报表审计计目标，审审计师根根据审计计准则和和职业判判断实施施的恰当当的审计计程序的的总和。恰当的审计计程

13、序则则是指审审计程序序的性质质、时间间和范围围是恰当当的。审计程序的的性质是是指审计计程序的的目的和和类型1.审计程程序的目目的包括括：（1）通过过了解被被审计单单位及其其环境，识识别、评评估重大大错报风风险；（2）通过过实施控控制测试试，确定定内部控控制运行行的有效效性；（3）通过过实施实实质性程程序，发发现认定定层次的的重大错错报。2.审计程程序的类类型包括括检查、观观察、询询问、函函证、重重新计算算、重新新执行和和分析程程序。审计程序的的时间是是指审计计师何时时实施审审计程序序，或审审计证据据适用的的期间或或时点。审计程序的的范围是是指实施施审计程程序的数数量，包包括抽取取的样本本量，对

14、对某项控控制活动动的观察察次数等等。审计范围受受到限制制是指由由于客观观原因或或者被审审计单位位施加的的限制，审审计师未未能实施施其根据据审计准准则和职职业判断断应当实实施的审审计程序序，从而而未能获获取充分分、适当当的审计计证据。确定审计范范围的依依据审计师应当当根据审审计准则则和职业业判断确确定审计计范围：（1）审计计准则在在规定审审计师承承担的责责任和所所要实现现的目标标的同时时，还规规定了为为履行责责任和实实现目标标所需实实施的审审计程序序；（2）审计计中的职职业判断断是指审审计师在在审计准准则的框框架下，运运用专业业知识和和经验在在备选方方案中作作出决策策。第四节 审计目目标的实实现

15、过程程一、计划审计工作二、实施风险评估程序三、账户余额的审计目标四、完成审计工作并出具审计报告审计目标的的实现过过程计划审计工工作确定对项目目组注册册会计师师的要求求时，应应考虑的的因素 业务规模和和复杂程程度 风险水平 所需的专门门技术 员工的胜任任能力 执行工作的的时间 初步计划时时应注意意的独立立性问题题 确保事务所所内任何何层级的的个人都都保持独独立性 客户未支付付的审计计费用 同时向客户户提供咨咨询服务务实施风险评评估程序序对于高风险险的认定定实施进进一步的的审计程程序 对于高风险险的认定定，注册册会计师师要考虑虑它可能能会存在在怎样的的重大错错报，因因此需要要设计并并执行特特定审计

16、计程序来来发现那那些潜在在的错报报。 需要执行特特定审计计程序的的事项包包括那些些在常规规或系统统流程之之外的交交易，重重大的会会计估计计和判断断，或者者相当复复杂的交交易。进一步的审审计程序序 内容：控制制测试和和实质性性程序。 关系：控制制测试与与实质性性程序之之间有着着密切关关系。如如果注册册会计师师认为被被审计单单位内部部控制的的可靠程程度高，则则实质性性程序的的工作量量可以大大为减少少，反之之，实质质性程序序的工作作量会增增加。 无论何时，实实质性程程序是必必不可少少的。 需要获取的的有关控控制有效效性证据据 控制在所审审计期间间的不同同时点是是如何运运行的； 控制是否得得到一贯贯执

17、行； 控制由谁执执行； 控制以何种种方式运运行（例例如人工工控制或或自动化化控制）。 控制测试并并非在任任何情况况下都需需要实施施。 当存在下列列情形之之一时，注注册会计计师应当当实施控控制测试试： 在评估认定定层次重重大错报报风险时时，预期期控制的的运行是是有效的的； 仅实施实质质性程序序不足以以提供认认定层次次充分、适适当的审审计证据据。实质性程序序 定义：是指指注册会会计师针针对评估估的重大大错报风风险实施施的直接接用以发发现认定定层次重重大错报报的审计计程序。 种类：对各各类交易易、账户户余额、列列报的细细节测试试以及实实质性分分析程序序。 应对特别风风险的措措施 如果认为评评估的认认

18、定层次次重大错错报风险险是特别别风险，注注册会计计师应当当专门针针对该风风险实施施实质性性程序。 如果针对特特别风险险仅实施施实质性性程序，注注册会计计师应当当使用细细节测试试，或将将细节测测试和实实质性分分析程序序结合使使用，以以获取充充分、适适当的审审计证据据审计业务约约定书（一）定义义： 审计计业务约约定书，是是指会计计师事务务所与被被审计单单位签订订的，用用以记录录和确认认审计业业务的委委托与受受托关系系、审计计目标和和范围、双双方的责责任以及及报告的的格式等等事项的的书面协协议。（二）目的的：签署署审计业业务约定定书的目目的是为为了明确确约定双双方的责责任与义义务，促促使双方方遵守约

19、约定事项项并加强强合作，以以保护会会计师事事务所与与被审计计单位的的利益。审计业务约约定书具具有经济济合同的的性质，一一经约定定双方签签字认可可，即成成为会计计师事务务所与委委托人之之间在法法律上生生效的契契约。（三）审计计业务约约定书签签定会计师事务务所在承承接审计计业务时时，应当当考虑其其自身能能力和能能否保持持独立性性，并与与委托人人签订审审计业务务约定书书审计业务约约定书的的具体内内容可能能因被审审计单位位的不同同而存在在差异，但但应当包包括下列列主要方方面：（一）财务务报表审审计的目目标；（二）管理理层对财财务报表表的责任任；（三）管理理层编制制财务报报表采用用的会计计准则和和相关会

20、会计制度度；（四）审计计范围，包包括指明明在执行行财务报报表审计计业务时时遵守的的中国注注册会计计师审计计准则（以以下简称称审计准准则）；（五）执行行审计工工作的安安排，包包括出具具审计报报告的时时间要求求；（六）审计计报告格格式和对对审计结结果的其其他沟通通形式；（七）由于于测试的的性质和和审计的的其他固固有限制制，以及及内部控控制的固固有局限限性，不不可避免免地存在在着某些些重大错错报可能能仍然未未被发现现的风险险；（八）管理理层为注注册会计计师提供供必要的的工作条条件和协协助；（九）注册册会计师师不受限限制地接接触任何何与审计计有关的的记录、文文件和所所需要的的其他信信息； （十）管理理

21、层对其其作出的的与审计计有关的的声明予予以书面面确认；（十一）注注册会计计师对执执业过程程中获知知的信息息保密；（十二）审审计收费费，包括括收费的的计算基基础和收收费安排排；（十三）违违约责任任；（十四）解解决争议议的方法法；（十五）签签约双方方法定代代表人或或其授权权代表的的签字盖盖章，以以及签约约双方加加盖的公公章。 如果情况需需要，注注册会计计师应当当考虑在在审计业业务约定定书中列列明下列列内容： （一）在某某些方面面对利用用其他注注册会计计师和专专家工作作的安排排；（二）与审审计涉及及的内部部审计人人员和被被审计单单位其他他员工工工作的协协调；（三）预期期向被审审计单位位提交的的其他函

22、函件或报报告；（四）与治治理层整整体直接接沟通；（五）在首首次接受受审计委委托时，对对与前任任注册会会计师沟沟通的安安排； （六）注册册会计师师与被审审计单位位之间需需要达成成进一步步协议的的事项。如果负责集集团财务务报表审审计的注注册会计计师同时时负责组组成部分分财务报报表的审审计，注注册会计计师应当当考虑下下列因素素，决定定是否与与各个组组成部分分单独签签订审计计业务约约定书：（一）组成成部分注注册会计计师的委委托人；（二）是否否对组成成部分单单独出具具审计报报告；（三）法律律法规的的规定；（四）母公公司、总总公司或或总部占占组成部部分的所所有权份份额；（五）组成成部分管管理层的的独立程程度。对于连续审审计，注注册会计计师应当当考虑是是否需要要根据具具体情况况修改业业务约定定的条款款，以及及是否需需要提醒醒被审计计单位注注意现有有的业务务约定条条款。16