《会计制度与税法的差异案例集》（DOC92）2346.docx

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1、会计制度与税法的差异案例集综合案例分分析部分 税务代理人人员于20002年11月20日日受托为BB市宏大公公司钢帘线线股份有限限公司20001年度度企业所得得税代理纳纳税申报，经经过审查，获获得如下资资料：一、企业业有关情况况宏大公司被被税务机关关认定为增增值税一般般纳税人，会会计核算健健全，生产产经营情况况良好。22001年年12月331日股本本总额40000万元元，固定资资产原值22000万万元（其中中机器设备备10000万元，房房屋、建筑筑物6000万元、其其他固定资资产4000万元），在在职人员6610人（其其中生产人人员5000人），主主要生产不不锈钢丝帘帘线。其他有关情情况及说明明

2、1、本例例中涉及的的金额单位位均为万元元，计算结结果按四舍舍五入法保保留小数点点后两位数数2、核定定该企业销销售税金一一个月为一一个纳税期期，增值税税核算按现现行税法和和财务会计计制度进行行。各月“应缴税金金应缴增增值税”科目均为为贷方余额额，并按规规定结转至至“应缴税金金未缴增增值税”，20002年1月月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企业业所得税税税率为333%。企业业20011年帐已结结，损益表表中全年利利润总额为为37633万元。因因上年度亏亏损，税务务机关同意意本年度不不预缴所得得税，于年年末终了后后45日内内一次申报报缴纳，然然后由税务务

3、机关统一一汇算清缴缴。结帐时时，企业仍仍未提取所所得税费用用。利润表表有关数据据如下表项目 金金额 项项目 金额额主营业务收收入 1180000 营业利利润 35577998主营业务成成本 1120000 投资收收益 1880022主营业务税税金及附加加150 补贴收收入 115主营业务利利润 58500 营业外外收入 880其他业务利利润 500 营业外外支出 990营业费用 740 利润总总额 37763管理费用 870 所得税税 0财务费用 11162002 净利润润 377634、城市市维护建设设税率为77%，教育育费附加适适用3%的的征收率5、审核核企业有关关帐册资料料，与所得得税有

4、关的的会计差错错和纳税调调整项目除除下列提供供的资料外外，其他均均无问题，视视为全部正正确。6、实行行限额计税税工资标准准，主管税税务机关核核定的计税税工资标准准为9600元/人.月7、执行行新企业会会计制度与与现行税收收政策。二、有关关资料1、审查查“短期投资资”、“投资收益益”等明细帐帐户，年初初“短期投资资国债投投资”借方余额额20万元元，该国债债为20000年8月月份购入，期期限一年，年年利率为33%，20001年44月出售国国债40%，售价110万元，剩剩余60%于20001年8月月份到期，收收回本金及及利息122.36万万元。“短期投资资金融债债券”期初余额额万元元，年月月份收回本

5、本金及利息息万元元。企业帐帐务处理为为：出售国债借：银行存存款贷：短期投投资国债投投资（）投资收收益处置国国债收益到期收回国国债：借：银行存存款贷：短期投投资国债投投资（）投资收收益国债利利息收回金融债债券：借：银行存存款贷：短期投投资金融债债券投资收收益金融债债券利息解析帐务处理正正确,无须须调帐,但但国债处置置收益和金金融债券利利息应征税税,到期收收回国债取取得的利益益免征所得得税,应调调减纳税所所得0.336万元、“长期期股权投资资”明细帐反反映企业对对乙、丙两两企业有投投资业务，其其中对丙企企业投资占占丙企业实实收资本的的10%，该该项投资系系宏大公司司于19999年投入入，丙企业业适

6、用所得得税税率115%，企企业采用成成本法核算算丙企业投投资。20001年44月5日，丙丙企业宣告告分派20000年度度利润800万元。44月5日借：应收股股利 800000贷：投资收收益 800000对乙企业投投资情况如如下：20001年33月1日，宏宏大公司以以一幢生产产厂房投资资于乙企业业，占被投投资单位实实收资本的的30%。房房产原值3300万元元，已提折折旧40万万元，评估估确认价2290万元元，未发生生相关税费费。企业按按权益法核核算该项投投资，投资资时乙企业业所有者权权益总额11533.07万元元，股权投投资差额按按10年摊摊销。20001年乙乙企业实现现税后利润润600万万元，

7、企业业所得税税税率为244%。3月1日借：长期股股权投资乙企业业（投资成成本） 26000000 累累计折旧 4000000贷：固定资资产 300000000借：长期股股权投资乙企业业（投资成成本） 19999200贷：长期股股权投资股权投投资差额119992200（1153300700*30%-26000000）12月311日借：长期股股权投资乙企业业（损益调调整150000000（600000000*30%*10/12）贷：投资收收益 15000000借：长期股股权投资长期股股权投资差差额 16666000（199992000/10/12*110）贷：投资收收益 16666000解析对丙企

8、业的的投资，应应于企业宣宣告分派时时，即被投投资企业帐帐务上实际际作利润分分配处理时时，确认股股息所得。这这部分所得得应单独计计算补缴税税款，首先先应调减分分回所得88万元，然然后计算补补缴税款：应补税款=8/（11-15%）*（333%-115%）=1.699（万元）对乙企业投投资，当年年度会计上上确认的投投资收益，不不计入投资资所得，这这部分所得得应予次年年乙企业宣宣告分派时时再确认。因因此，本年年度应调减减所得额1166.666万元3、审查查“应收帐款款”、“应收票据据”、“坏帐准备备”等帐户，“应收帐款款”期初余额额32000万元，期期末余额44500万万元，“应收票据据”期初余额额2

9、00万万元，期末末余额1550万元，“坏帐准备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备200万元，本期提取100万元。解析税收规定的的坏帐准备备扣除限额额=（期期末应收帐帐款+期末末应收票据据）-（期期初应收帐帐款+期初初应收票据据）*00.5%-本期实际际发生的坏坏帐+本期期收回已核核销的坏帐帐=（44500+150）-（32000+2000）*0.5%-10+20=116.255万元本期实际增增提的坏帐帐准备1000万元，应应调增所得得额=1

10、000-166.25=83.775万元4、6月月30日，公公司库存滞滞销产成品品X 数量5500件，帐帐面单位成成本0.55万元/件件，估计可可回收金额额0.4万万元，提取取存货跌价价准备500万元。110月5日日，销售产产成品X 200件件，每件不不含税售价价0.6万万元,增值值税税率117%6月30日日借:管理费费用计提的的存货跌价价准备 55000000贷：存货跌跌价准备 500000010月5日日借：银行存存款 140040000贷：产成品品 100000000 应应缴税金应缴增增值税（销销项税额） 2040000 其其他应付款款 2000000解析6月30日日计提存货货跌价准备备帐务

11、处理理正确。110月5日日销售产成成品X帐务务处理有错错误。当存存货处置时时应同时结结转存货跌跌价准备，借：存货跌跌价准备 营业成本本 贷：存货货帐务调整如如下：借：其他应应付款 2000000 存存货跌价准准备 20000000贷：以前年年度损益调调整 44000000会计上提取取的存货跌跌价准备不不得扣除，应应调增所得得50万元元，当存货货处置时应应按结转数数调减200万元。本本例，在填填制所得税税纳税申报报表时，调调增收入1120万元元，调减营营业成本880万元。同同时，对存存货跌价准准备调增所所得额300万元。5、6月220日，公公司以产成成品与另一一企业产成成品相交换换，换入的的产成

12、品作作为原材料料使用，换换出产成品品帐面成本本50万元元，计税价价60万元元，换入的的原材料原原帐面成本本40万元元，计税价价50万元元，计税价价等于公允允价，收到到补价100万元。双双方互开增增值税专用用发票。由由于收到补补价占换出出资产公允允价值的比比例小于225%，公公司按非货货币性交易易准则进行行帐务处理理非货币性交交易收益=10-110/600*50=1.677万元借:银行存存款 1000000 原材材料 43337000 应缴缴税金应缴增值值税（进项项税额） 850000（55000000*177%）贷：产成品品 5000000 应缴缴税金应缴增值值税（销项项税额）11020000

13、（60000000*17%） 营业业外收入非货币币性交易收收益 11670006月25日日，公司又又将换入的的原材料全全部对外转转让，不含含税售价665万元，价价税合计776.055万元借：银行存存款 77605000贷：其他业业务收入 65500000 应应缴税金应缴增增值税（销销项税额） 1105500借：其他业业务支出 4337700 贷：原材材料 4333700解析宏大公司应应按产成品品公允价值值与帐面价价值的差额额确认资产产转让所得得，同时对对非货币性性交易收益益不再确认认所得，以以免重复征征税。换入入原材料的的计税成本本应按公允允价值500万元确定定。出售原原材料应转转让所得额额=

14、65-50=115万元，会会计上确认认的其他业业务利润=65-443.377=21.63万元元,差额部部分应调减减应纳税所所得本例合计调调增所得额额=60-50-11.67+15-221.633=1.77万元5、公司司因一时资资金周转困困难，于44月1日向向乙企业借借款25000万元，借借款期限三三个月，年年利率按110%计算算。6月330日公司司一次性还还本付息22562.5万元,利息全部部计入财务务费用.税税务机关规规定,同期期同类银行行贷款利率率按8%确确定.解析宏大公司与与乙企业存存在关联方方关系,按按照企业业所得税税税前扣除办办法规定，纳纳税人从关关联方取得得的借款金金额超过其其注册

15、资本本50%的的，超过部部分的利息息支出，不不得在税前前扣除。允许税前扣扣除的利息息=40000/2*50%*8%*33/12=20万元元应调增所得得额=622.5-220=422.56、4月月25日销销售一批产产品给丁公公司，应收收帐款1220万元，110月311日该笔应应收帐款尚尚未收回，随随与丁公司司达成债务务重组协议议，丁公司司支付1000万元银银行存款给给宏大公司司，其余款款项不再支支付。 借借：银行存存款 100000000 营营业外支出出债务重重组损失 20000000 贷贷：应收帐帐款 122000000解析帐务处理正正确。发生生的债务重重组损失不不得扣除。公公司应于该该项债权

16、满满三年向税税务机关申申请确认坏坏帐，然后后申报扣除除。本例应应调增所得得额20万万元。8、12月月31日，一一台设备因因遭受毁损损，不再具具有使用价价值和转让让价值。该该项资产原原值30万万元，已提提折旧4万万元，按资资产帐面价价值全额计计提折旧固固定资产减减值准备226万元 借：累计折旧旧 4400000 营业业外支出计提的的固定资产产减值准备备 22600000 贷贷：固定资资产 33000000解析固定资产减减值准备不不得在税前前扣除，公公司可以与与该项资产产残值处置置时，将处处置净损失失向税务机机关申报财财产损失获获得扣除。本本例应调增增所得额226万元。9、“营业业外支出”帐户列支

17、支税收罚款款及滞纳金金5.5万万元解析税法规定，因因违反法律律、行政法法规而缴纳纳的罚款及及滞纳金不不得扣除，应应调增所得得额5.55万元10、“销销售费用”帐户反映映广告费支支出3500万元、业业务宣传费费支出200万元。22001年年全年产品品销售收入入180000万元，其其他业务收收入6000万元。广广告费扣除除比例2%。解析广告费扣除除限额=（1180000+6000+1200）*2%=3744.4万元元，本期广广告费支出出可全额扣扣除，不做做纳税调整整；宣传费扣除除限额=（1180000+6000+1200）*0.5%=993.6万万元，本期期发生的业业务宣传费费支出未超超过扣除限限

18、额，可以以全额扣除除，不做纳纳税调整。11、“管管理费用”中列支业业务招待费费205万万元，审查查“预提费用用”帐户，发发现企业本本年度提取取业务招待待费40万万元借：管理费费用业务招招待费 44000000贷：预提费费用业务招招待费 40000000解析发生的业务务招待费应应按实列支支，不得提提取。调帐帐分录借：预提费费用业务招招待费 40000000贷：以前年年度损益调调整 44000000公司本期实实际发生的的业务招待待费=2005-400=1655万元业务招待费费扣除限额额=15000*0.5%+（1180000+6000+1200-15000）*00.3%=7.5+51.666=59

19、9.16万万元应调增所得得额=1665-599.16=105.84万元元申报所得税税时,应调调减管理费费用40万万元,同时时在纳税调调整项目表表中的”业务招待待费超支”项目调增增105.84万元元12、122月份出口口产品一批批，应收出出口贴息115万元，尚尚未收到借：应收补补贴款 15500000贷：补贴收收入 1500000解析根据财税200111200号文件规规定，对22001年年出口商品品贴息免征征企业所得得税，应调调减应纳税税所得155万元。13、公司司聘请某高高等院校科科研人员进进行技术指指导，于110月266日支付服服务费3万万元，协议议规定，该该科研人员员应纳的个个人所得税税由

20、宏大公公司负担代付个人所所得税额=300000*（11-20%）*300%-20000=55200（元元）借：营业外外支出 52000 贷：应缴缴税金应缴个人人所得税 52000解析公司计算个个人所得税税有误，应应将支付的的3万元视视为不含税税收入进行行计算令应纳个人人所得税为为X，则有有：（300000+X）*（1-220%）*30%-20000=X解之得：XX=68442.111万元；经经检验200000368442.111*(1-20%)110%，允允许再扣除除本期实际际发生技术术开发费的的50%，应应调减应纳纳税所得额额30万元元。通过上述帐帐务调整,本年度主主营业务收收入增加1120

21、万元元,主营业业务成本增增加80万万元,管理理费用减少少31.996万元,营业外收收入减少330万元,营业外支支出增加00.16万万元,其中中,管理费费用=-440-100+10.4+8=-31.96万元元综上:本年年度税前会会计利润总总额应为:37633+1200-80+31.996-300-0.116=38804.88万元纳税税调增金额额=83.775+300+1.77+42.5+200+26+5.5+105.84+00.68+56.88+25.86+330+2+70+335+322+2.004=569.67万元元纳税调减项项目金额=0.366+8+1166.666+1004+300+15

22、=324.02万元元本年度企业业内部经营营(不含股股息所得)应纳税所所得额=38044.8+5569.667-3224.022=40500.45万万元 内部经营应应纳企业所所得税额=40500.45*33%=13366.65万万元合计应纳所所得额=11336.65+11.69(股息所得得应补税额额)=13338.334万元29、公司司于20000年4月月，投资兴兴建“年产10000吨子子午线轮胎胎用钢丝帘帘线技术改改造项目”该项目已已经税务机机关审核确确认符合国国产设备投投资抵免所所得税优惠惠政策条件件。投资期期两年，22000年年购置国产产设备10000万元元，20001年购置置国产设备备8

23、00万万元，均取取得设备发发票。解析分年度购置置的国产设设备按照先先购入先抵抵免的顺序序进行.2000年年度由于应应纳税所得得额小于零零,故20000年度度购置的国国产设备只只能在20001年至至20044年抵免2001年年先计算22000年年购置的国国产设备的的抵免额:新增税额额=13338.344-0(11999年年应纳所得得税额)=13388.34万万元,大于于400万万元(10000*440%),可以抵免免400万万元再计算本年年度购置国国产设备的的抵免额:新增税额额=13338.344-0(22000年年应纳所得得税额)=13388.34万万元,大于于320万万元(8000*400%

24、),可可以抵免3320万元元抵免后,实实际应纳所所得税额=13388.34-400-320=618.34万元元三、要求求1、扼要要提出存在在的影响纳纳税的问题题2、针对对企业错误误的会计分分录，作出出跨年度的的帐务调整整分录3、计算算20011年应补缴缴的各税税税额（增值值税、城市市维护建设设税、教育育费附加、房房产税、企企业所得税税）、并作作出补税的的相关会计计分录4、代理理填制20001年度度企业所得得税纳税申申报表及企企业所得税税纳税调整整项目表补缴税款分分录1、补提提所得税应计入损益益的所得税税=6188.34-0.677=6177.67万万元借：以前年年度损益调调整 61776700

25、0 贷：应缴缴税金应缴所得得税 6617677002、结转转以前年度度损益调整整以前年度损损益调整科科目余额=120-80+331.966-30-0.166-6177.67=-5755.87万万元借：利润分分配未分配配利润 557587700 贷：以前前年度损益益调整 575887003、结转转增值税借：应缴税税金应缴增增值税（转转出未缴增增值税） 468000贷：应缴税税金未缴增增值税 4688004、补缴缴各项税费费借：应缴税税金未缴增增值税 468000应缴房房产税 151100应缴城城建税 33400应缴所所得税 611834000 其他应缴缴款应缴教教育费附加加 11400 贷：银行行存款 622501000【所得税处处理会计与与税法差异异】理论部分分永久性差异异是指某一一会计期间间，由于会会计制度和和税法在计计算收益、费费用或损失失时的口径径不同，所所产生的税税前会计利利润与应纳纳税所得