联合概念框架会计信息质量特征及对我国的借鉴意义_张利平.docx

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1、 联合概念框架会计信息质量特征 及对我国的借鉴意义 张利平 (上海海事大学，上海 201306) 0商要 在介绍联合概念框架提出背景的基础上，分析了财务会计信息质量特征的演进历程，以及 FASB-IASB联合概念框架财务会计信息质量体系的变化。 “ 趋同 ” 一直以来是我国对应用国际财务报告准 则采取的策略。FASB与 IASB联合框架的发布，为我国建立健全高质量的会计准则和会计质量特征体系提 供了参考，为我国制定会计原则提供了方向。我国在借鉴联合框架质量特征时，应建立符合我国国情的质量 特征体系的结构层次，逐渐与国际接轨。 铁键词 联合概念框架 ;信息 ;特征 中图分类号 F233 CS；

2、献标识码 A 文章编号 2095 -3283(2015)09 -0157-02 美国财务会计准则委员会 FASB和国际会计准则理 事会IASB于 2004年启动联合概念框架，共分为 8个阶 段。 2010年 9月 28日发布的第 8号财务会计概念公告 即为联合概念框架的第一个阶段，主要为 “ 目标与质量特 征 ” ，此公告目前由三章构成，第一章为 “ 通用财务报告 的目标 ” ，第三章为 “ 财务信息质量特征 ” 。第一章财务 报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，将财务 报告的目标定位于决策有用。第三章把财务信息质量分 为两个层次，并对财务信息质量特征进行了调整。 我国并没有正式的概念框

3、架，很多理论都是从国外 引进的。国外的会计信息质量特征经过了几个阶段的演 变，而目前我国的会计信息质量特征只在 2006年财政部 颁布的企业会计准则中进行了规范，在基本准则中提 出了 8项会计信息质量特征 :可靠性、相关性、可理解性、 可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 2010 年 4月 2日财政部发布了中国企业会计准则与国际财 务 报告准则持续趋同路线图， “ 趋同 ” 是我国一直以来 对应用国际财务报告准则采取的策略，联合概念框架的 提出，对于制定我国会计原则具有借鉴意义。 一、会计信息质量特征的演进 1970年，美国 FASB指出财务会计信息质量的目标 包括：1.相关性 ;

4、2.可理解性 ;3.可验证性 ;4.中立性； 5.及时性 ;6.可比性 ;7.完整性。 1980年 5月， FASB发 布了第 2号财务会计概念公告，将会计信息质量特征进 行了系统的论述，详细地介绍了信息质量特征的定义，提 出了会计信息质量特征的层次图，层次图的高层是 “ 决策 有用性 ” ，这 是会计信息的核心。质量特征包括相关性 (预测价值、反馈价值、及时性）、可靠性（如实反映、可验 证性和中立性）、可比性（包括一致性）、重要性。其中， 主要质量特征是相关性和可靠性；次要质量特征是可比 性。信息如满足重要性，才能进行确认，普遍约束条件是 效用大于成本。 1989年 7月， IASB发布了编

5、制财务报表的框架， 提出了 4项主要质量特征，即相关性（预测价值和确认价 值、重要性）、可靠性（如实反映、中立性、实质重于形式、 谨慎性和完整性）、可比性和可理解性。 2010年 FASB - IASB发布联合框架即第 8号财务 会计概念公告，将质量特征区分为基本的质量特征和增 强的质量特征 ;用 “ 如实反映 ” 取代 “ 可靠性 ” ，并移除 “ 可 验证性 “ 谨慎性 ” 和 “ 实质重于形式 ” 等构成要素 ;将 “ 及 时性 ”从 “ 相关性 ” 中移除，将 “ 可验证性 ” 从 “ 可靠性 ” 中 移除 ;增强的质量特征包括 “ 可比性 “ 可验证性 “ 及时 性 “ 可理解性 ”

6、 ；基本的质量特征包括 “ 相关性 “ 如实反 映 ” 。基本的质量特征和增强的质量特征同等重要。 二 、 FASB -IASB联合概念框架会计信息质量体系的 变化 为了明确信息质量特征的不同，将质量特征区分为 基本的质量特征和增强的质量特征，基本的质量特征就 像金字塔的塔底，决定了会计信息是否有用。如果信息 满足基本的质量特征，即相关性和如实反映，那么这项信 息就是有用的，有助于决策。如果会计信息不仅具备基 本的质量特征，还具有增强的质量特征，则信息的决策有 用性进一步提高。但如果一项财务信息具有增强的质量 特征，不论是具备可比性、可验证性、及时性和可理解性 作者简介 张利平 （ 1986

7、-)，女，汉族，河南新乡人，硕士研宄生，研宄方向：管理会计。 中的一个或多个 特征，只要它不满足相关性或如实反映， 都不能使该信息有助于决策。可见，基本的质量特征决 定了会计信息是否有用，而增强的质量特征则决定了有 用的会计信息是否更加有用。 用如实反映取代可靠性原因有两点：第一，可靠性的 概念十分模糊，人们普遍缺乏对它的正确理解，一些人仅 仅关注于其中的可验证性而忽视了如实反映，有人甚至 直接将可靠性理解为精确；第二，可靠性无法量化，如实 反映相对于可靠性来说更恰当一些。 FASB-IASB联合概念框架的如实反映中不再包括 实质重于形式，如果一项财务信息值表述了形式而与实 质有差异 ，那么它

8、必定不是如实反映的。谨慎性也没有 包括如实反映，谨慎性使我们在确认、计量报告时，可能 会低估资产或者高估负债，结果使财务业绩与事实不相 符。这样看来，谨慎性与中立性是对立的。可验证性也 不能包括在如实反映中，因为没有验证的信息有时是必 须进行反映的。排除掉这些信息会使财务报告的有用性 减少。 联合框架在相关性中也经历了变化，最后得出一致 结论 :相关性中不应包括及时性，并且将重要性这一特征 保留。如果一项财务信息与用户相关，并且能够如实反 应，即使这项财务信息没有及时报告，这项财务信息仍然 是有用的，仍有助于用户做出决策，所以及时性不应该包 括在基本的信息质量特征之中，将及时性包括在增强的 质

9、量特征中是恰当的。重要性是针对报告主体层次的， 是反映财务信息的基础，它是相关性的一个构成要素。 三、 FASB与 IASB制定概念框架的环境与我国会计 环境比较 第 8号财务会计概念公告在第一章对财务报告目标 进行描述时 ,我们可以看出联合概念框架建立在一种经 济环境特征上，即高度发达的市场经济，资源是通过市场 进行调节的，政府在其中的作用并不十分明显。而在我 国，虽然计划经济时代己经过去，但政府在资源配置中仍 占有重要地位，另外，我国资本市场的有效性较低，公司 治理结构混乱，发行上市与监管制度不严格，法律责任和 惩罚机制缺位。在我国资本市场中，个体投资者比重较 大，机构投资者相对较少。因此

10、我国的财务信息使用者 主要为个体投资者，他们中的大部分人既不熟悉商业与 经济活动，也不具备专业知识。而在发达国家，财务信息 使用者主要为机构投资者。总之，我国在会计环境方面 与发达国家还存在很大差距。 四、对我国的借鉴意义 1. 为我国建立健全高质量的会计准则提供了参考。 FASB与 IASB的联合框架对信息质量特征做出了修改， 顺应了时代发展的潮流，尽管有一些观点仍旧存在争论， 但是总体是积极的。 FASB与 IASB的联合框架统一了会 计质量特征，使我国会计制度与世界接轨有了统一的可 参考文件。 2. 为我国制定会计原则提供了方向。联合框架不 具备强制性并且内容详细全面，而我国的会计准则具

11、有 强制性且不如联合框架详细全面。联合框架的制定经历 了很长的时间，在我国借鉴联合框架质量特征时，应随着 环境的变化平稳过渡，建立中国特色的财务报告的概念 框架，逐渐与国际接轨。 3. 为我国建立会计质量特征体系提供了借鉴。美 国参与了联合框架的制定，而且从联合概念 框架中也显 示出美国的强势，制定的规则仍然是偏向于发达国家。 目标指引方向， FASB与 IASB的联合框架是以决策有用 观为目的，而我国是决策有用观与受托责任观并存，目的 不同，则会计信息质量特征必定不同。借鉴联合概念框 架财务会计信息质量特征所表现的新变化，建立符合目 前我国国情的质量特征体系的结构层次，才能有利于我 国会计制

12、度的发展。 参考文献 1 张骥 .FASB第八号概念公告会计信息质量特征 浅析 D.新财经 （ 上半月 ） ， 2011 (8). 2 孟凡利 .环境会计 M.上海财经大学出版社， 2004. (责任编辑 :梁宏伟 ） (上接第 140页 ) 业技能缺乏，由于无一技之长，农村富余劳动力向城镇转 移障碍重重，难以适应社会主义新农村建设。因此，要进 一步完善农村教育培训体系，通过多种途径提高农民自 身素质，培育适应社会主义新农村建设的新型农民。一 是要大力推广农村职业教育，通过建立社区大学等途径 不断提高农民文化水平，以此普及现代农业科技知识和 农业新技术、技能，鼓励有志青年扎根农村、积极创业 2。 二是要不断加强对农民劳动技能的培训，提高进城务工 人员的生存发展能力，使他们能够尽快融入城市生活。 三是要加 强农村基础教育投入，国家财政要进一步向农 村教育倾斜，提高农村教师工资待遇水平，稳定农村教师 队伍，提升农村师资素质，完善农村教育基础设施，推进 素质教育，切实提高农村人口素质。 参考文献 1 陆学艺 .“ 三农论 ” 当代中国农业、农村、农 民研宄 M.北京 :社会科学文献出版社， 2002. 2 王松良，邱建生等 .社区大学引导下的福建乡村 社会管理创新 D.中国发展， 2012(6) :75 -81. (责任编辑 :乔虹）