新企业所得税年度申报表培训提纲-新企业所得税法培训提纲hcer.docx

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1、新企业所所得税年年度申报报表培训训提纲（亳州市市地方税税务局）一、新企企业所得得税年度度纳税申申报表的的变化 为贯贯彻落实实中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其实施施条例，国国家税务务总局制制定了企企业所得得税年度度纳税申申报表及及附表，并并于近日日下发了了关于于印发的的通知（国国税发200081101号号）。与与原内资资企业所所得税年年度纳税税申报表表相比，新新申报表表主要有有以下几几方面的的特点和和变化： 1.新申报报表采用用的是以以间接法法为基础础的表样样设计。 所得得税年度度申报表表主表是是以企业业会计核核算为基基础，以以税法规规定为标标准进行行纳税间间接调整整，从而而确定应应纳税

2、所所得额。而而不是按按照原来来的直接接按税法法规定计计算填报报收入和和成本费费用，在在此基础础上再进进行纳税税调整。因因此，主主表前113行“利润总总额计算算”的数字字都是取取自企业业会计账账簿和会会计报表表资料。这样的设计充分尊重了企业现实和会计人员的习惯，更符合会计实务和人们的逻辑思维方式。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，将大大减少纳税人纳税的遵从成本，方便纳税人计算填写。2.新申报报表附表表数量有有所减少少。 与原原1个主主表144个附表表的年度度申报表表相比，新新申报表表只有11个主表表11个个附表。 新年度申申报表与与旧申报报表之比比较新年度申申报表旧年度申申报表主表主表1、收入

3、入明细表表收入明细细表 A、普普通企业业 A、普普通企业业 B、金金融企业业收入明明细表 B、金金融企业业收入明明细表 C、事事业单位位收入明明细表2、成本本费用明明细表成本费用用明细表表 A、普普通企业业 A、普普通企业业 B、金金融企业业成本费费用明细细表 B、金金融企业业成本费费用明细细表 C、事事业单位位支出明明细表3、纳税税调整项项目明细细表纳税调整整增加项项目明细细表纳税调整整减少项项目明细细表4、企业业所得税税弥补亏亏损明细细表税前弥补补亏损明明细表5、税收收优惠明明细表免税所得得及减免免税明细细表6、境外外所得税税抵免计计算明细细表境外所得得税抵扣扣计算明明细表7、以公公允价值

4、值计量资资产纳税税调整表表8、广告告费和业业务宣传传费跨年年度纳税税调整表表广告费支支出明细细表9、资产产折旧、摊摊销纳税税调整明明细表资产折旧旧、摊销销明细表表10、资资产减值值准备项项目调整整明细表表11、长长期股权权投资所所得（损损失）明明细表投资所得得（损失失）明细细表捐赠支出出明细表表技术开发发费加计计扣除额额明细表表工资薪金金和工会会经费等等三项经经费明细细表坏账损失失明细表表（呆账账准备计计提明细细表、保保险准备备金提转转差纳税税调整表表）上述表格格的变化化主要是是根据税税收政策策的变化化和简化化合并需需要而改改变的。 从主表和和附表以以及附表表与附表表之间的的对应关关系，我我们

5、又可可以把附附表划分分为一级级附表和和二级附附表（二二级附表表对应一一级附表表），具具体为：一级附表表包括：收入类类明细表表、成本本费用（支支出）类类明细表表、纳税税调整项项目明细细表、弥弥补亏损损明细表表、税收收优惠明明细表（一一部分项项目）、境境外所得得抵免计计算明细细表；二级附表表包括：税收优优惠明细细表（一一部分项项目）、以以公允价价值计量量资产纳纳税调整整表、广广告费和和业务宣宣传费跨跨年度纳纳税调整整表、资资产折旧旧、摊销销纳税调调整明细细表、资资产减值值准备项项目调整整明细表表、长期期股权投投资所得得（损失失）明细细表。3.新申报报表将一一些税收收优惠项项目直接接列入纳纳税调减减

6、项目。 原申申报表根根据税收收政策，将将免税所所得列入入纳税调调整后所所得弥补补亏损后后减除，将将减免所所得税额额列入计计算企业业应纳所所得税额额后减除除，也就就是说如如果企业业弥补亏亏损后，没没有所得得额的话话将不再再计算减减除，不不能扩大大年度亏亏损额。 新申申报表根根据新所所得税法法规定则则将不征征税收入入、免税税收入、减减计收入入、减免免税项目目所得、加加计扣除除和抵扣扣应纳税税所得额额直接计计入纳税税调减项项目，在在“纳税调调整后所所得”之前扣扣除。这这样无论论企业是是否有利利润和所所得，这这些项目目都可以以在当年年作为税税前扣除除，直接接减少所所得额或或扩大当当年度亏亏损。 4.新

7、申报报表要求求境外所所得应弥弥补境内内亏损。 在主主表计算算“纳税调调整后所所得”之前有有一栏“加：境境外应税税所得弥弥补境内内亏损”。其填填表说明明中规定定：依据据境外外所得计计征企业业所得税税暂行管管理办法法的规规定，纳纳税人在在计算缴缴纳企业业所得税税时，其其境外营营业机构构的盈利利可以弥弥补境内内营业机机构的亏亏损。即即当“利润总总额”，加“纳税调调整增加加额”减“纳税调调整减少少额”为负数数时，该该行填报报企业境境外应税税所得用用于弥补补境内亏亏损的部部分，最最大不得得超过企企业当年年的全部部境外应应税所得得；如为为正数时时，如以以前年度度无亏损损额，本本行填零零；如以以前年度度有亏

8、损损额，取取应弥补补以前年年度亏损损额的最最大值，最最大不得得超过企企业当年年的全部部境外应应税所得得。 而原原企业所所得税法法规定，企企业境外外业务之之间的盈盈亏可以以互相弥弥补，但但企业境境内外之之间的盈盈亏不得得相互弥弥补。 5.适应应新准则则新增了了以公公允价值值计量资资产纳税税调整表表和资资产减值值准备项项目调整整明细表表。 新会会计准则则制定的的具体准准则中，规规定了一一些以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产、金金融负债债以及投投资性房房地产，同同时制定定了资产产减值的的具体准准则，这这些资产产的会计计基础与与计税基基础之间间会产生生差异。 因此此，新所所得税

9、年年度申报报表中新新增了这这两个附附表。财财政部、国国家税务务总局关关于执行行有有关企业业所得税税政策问问题的通通知（财财税220077800号）第第三条规规定，企企业以公公允价值值计量的的金融资资产、金金融负债债以及投投资性房房地产等等，持有有期间公公允价值值的变动动不计入入应纳税税所得额额，在实实际处置置或结算算时，处处置取得得的价款款扣除其其历史成成本后的的差额应应计入处处置或结结算期间间的应纳纳税所得得额。 新所得税税法同时时规定，不不符合国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的各各项资产产减值准准备、风风险准备备等准备备金支出出，不能能在税前前扣除。6新申申报表主主表新增增了分支支机

10、构预预缴所得得税情况况。 按照照国家家税务总总局关于于印发的的通知（国国税发20008228号）规规定，居居民企业业在中国国境内跨跨地区（指指跨省、自自治区、直直辖市和和计划单单列市）设设立不具具有法人人资格的的营业机机构、场场所（以以下称分分支机构构）的，该该居民企企业为汇汇总纳税税企业，分分支机构构则必须须按规定定在所在在地预缴缴所得税税。 因此此，总机机构年度度所得税税汇算清清缴时，就就必须将将分支机机构预缴缴税款视视为已预预缴税款款予以减减除。申申报表反反映了这这一预缴缴情况，而而原申报报表没有有这项内内容。 除上述变变化外，主主表和附附表中的的有些项项目也有有些增减减，如新新的资产产

11、折旧摊摊销表中中增加了了“油气勘勘探投资资”和“油气开开发投资资”两项资资产的调调整，纳纳税调整整项目表表中项目目也有所所变化。新新申报表表还考虑虑了企业业执行不不同的会会计制度度的填报报问题，等等等。二、新申申报表的的法律依依据是什什么？ （一）企企业所得得税法的的规定第五十四四条规定定：企业业应当自自年度终终了之日日起五个个月内，向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴，结清清应缴应应退税款款。 （二）实实施条例例的规定定第一百二二十九条条规定：企业在在纳税年年度内无无论盈利利或者亏亏损，都都应当依依照企业业所得税税法第五五十四条条规定的的期限，向向税务机机关报

12、送送预缴企企业所得得税纳税税申报表表、年度度企业所所得税纳纳税申报报表、财财务会计计报告和和税务机机关规定定应当报报送的其其他有关关资料。这里要说说明的有有六点：一是查账账征收的的企业填填申报AA表，核核定征收收的企业业只需填申申报B表表，也就就是说所所有的企企业都要要进行年年度申报报，这一一点与原原规定不不同。核核定征收收的企业业如果享享受减免免税的，还还要填写写附表55。二是申报报表纳税税人报送送新申报报表时，应应完整报报送1张张主表、111张附附表，未未发生表表内事项项的栏次次可以填填零。三是企业业无论盈盈利或者者亏损，都都应当填填报企企业所得得税弥补补亏损明明细表。四是税务务机关检检查

13、调增增的应纳纳税所得得不能弥补补亏损问问题。国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干业业务问题题的通知知（国税税发1199771991号）规规定：“对纳税税人查增增的所得得额，应应先予以以补缴税税款，再再按税收收征管法法的规定定给以处处罚。其其查增的的所得额额部分不不得用于于弥补以以前年度度的亏损损。”这个文文件是指指企业进进行汇算算清缴后后，税务务机关检检查调增增的应纳纳税所得得不能用用于弥补补以前年年度亏损损，应在在检查后后按相关关规定处处理。对对于企业业在汇算算弥补亏亏损时，根根据法律律法规规规范性文文件的相相关规定定自行调调整的数数额，可可用于减减少应弥弥补的亏亏损额和和调增可可用于弥

14、弥补亏损损的所得得额。五是有关关联业务务往来的的企业要要同时报报送企企业年度度关联业业务往来来报告表表。共9张表表，见国国税发2200881114号。法律依依据：企企业所得得税法第第四十三三条第一一款规定定，企业业向税务务机关报报送年度度企业所所得税纳纳税申报报表时，应应附送企企业年度度关联业业务往来来报告表表。六是要求求企业采采用电子子申报，这这样既方方便企业业会计人人员更改改、打印印，又方方便税务务机关审审核。三、年度度申报表表填写顺顺序建议议A表利润润总额计计算附表1、22附表5、7711附表3A表应纳纳税所得得额计算算，附表表4判断是否否小型微微利企业业是 否否调整附表表5 附表6A表

15、应纳纳税额计计算和附附列资料料四、年度度申报表表填写举举例（一）某某股份公公司20000年2月月注册成成立，系系增值税税一般纳纳税人，现在执行企业会计准则。适用的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额（可结转以后年度弥补的亏损额）为40万元，“递延所得税资产亏损”科目余额10万元。20088年度有有关纳税税资料如如下：1.销售售产品取取得不含含税销售售额78800万万元，销销售成本本39000万元元，缴纳纳增值税税5300万元，城城市维护护建设税税和教育育费附加加53万万元。2. 发发生营业业外收入入2000万元，系系20008年11月1日日投资利利达公司司30000万元元，占利利达

16、公司司股本的的40%，利达达公司220088年1月月1日可可辨认净净资产公公允价值值为80000万万元，采采用权益益法核算算。20088年度利利达公司司实现净净利润2250万万元，两两单位采采用的会会计政策策相同。20066年122月311日投资资振兴公公司10000万万元，占占振兴公公司实收收资本的的3%，采采用成本本法核算算，20008年年4月振振兴公司司决定分分配红利利1000万元，55月份收收到，220088年122月以110200万元的的价格把把对振兴兴公司的的投资对对外转让让。20088年度债债券利息息收入1180万万元，其其中国债债利息收收入500万元。3.发生生销售费费用155

17、00万万元，其其中广告告费和业业务宣传传费12200万万元。4.发生生管理费费用16600万万元，其其中新技技术、新新产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用5560万万元(符符合税法法加计扣扣除的条条件)，业务招招待费用用1000万元。5.发生生财务费费用3777万元元，其中中支付向向其他企企业借款款20000万元元一年的的利息1180万万元，同同期银行行贷款利利率为66%。6.发生生营业外外支出1150万万元，其其中公益益救济性性捐赠支支出900万元(公益救救济性捐捐赠符合合捐赠的的税法条条件)，赞助支出出55万万元，税税收滞纳纳金1万万元，罚罚款支出出2万元，违违约金支支出2万万元。7.购

18、置置安全生生产专用用设备，价价款2000万元元。(符符合优惠惠目录)20008年底底固定资资产账面面余额440000万元（见见下表），本本期折旧旧4655万元，其其中电子子设备账账面余额额12000万元元，本期期会计折折旧2440万元元，税收收折旧4400万万元，其其他固定定资产的的会计折折旧与税税收折旧旧不存在在差异，假定2008年以前不存在资产折旧、摊销纳税调整项目。项目账面余额额本期会计计折旧房屋建筑筑物20000100办公家具具50050汽车30075电子设备备12000240合计4000046520008年企企业从业业人数（全全年平均均人数）3300人人，资产产总额（全全年平均均数）

19、224000万元元。20008年度度已预缴缴企业所所得税22万元。试填年度度申报表表。计算应纳纳税所得得额、应纳税税额和应应补税额额如下：会计利润润78800+（3+20+10001880）20003390005331550016000337715007223（万万元）。应纳税所所得额、应纳税税额和应应补税额额计算的的步骤：1.收入入总额78000223+118080003（万万元）；（2000万元元按权益益法核算算长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益不作作为收入入）2.不征征税收入入为0；3.免税税收入550+33=533万元；4.各项项扣除390005531147001881

20、9331788.76+160078007.776（万万元），其其中销售售成本339000万元，城城建税和和教育费费附加553万元元，销售售费用114700万元15000（1120007880015%），管管理费用用18119万元元16600560050%（1000-778000*0.0055），财财务费用用3177万元3777（1180200006%），营业业外支出出88.76万万元1150（900722312%）55533，加加速折旧旧1600万元；5.允许许弥补的的以前年年度亏损损40万万元；6.应纳纳税所得得额88003305378007.7764401102.24（万万元）；7.应纳纳

21、所得税税额=1102.2425%=255.566(万元元)8.减免免税额为为0；9.抵免免税额200010%200（万元元）；10.应应纳税额额255.5662005.56（万万元）。11.应应补税额额=5.56-2=33.566（二）接接上例，假假如例（一一）第22项，再再加上一一条：220077年度按按税法计计算的投投资转让让损失有有60万万元未弥弥补。国家税税务总局局关于企企业股权权投资业业务若干干所得税税问题的的通知（国国税发2200001118号）在在企业股股权投资资转让所所得和损损失的所所得税处处理方面面规定，企企业因收收回、转转让或清清算处置置股权投投资而发发生的股股权投资资损失

22、，可可以在税税前扣除除，但每每一纳税税年度扣扣除的股股权投资资损失，不不得超过过当年实实现的股股权投资资收益和和投资转转让所得得，超过过部分可可无限期期向以后后纳税年年度结转转扣除。（三）乙乙公司220033年至220088年盈利利及亏损损情况依依次为-20万万元、440万元元、300万元、-40万万元、110万元元、200万元，试试填附表表四：（四）丙丙公司77月5日日每股112元购购股200万股为为交易性性金融资资产，另另付税费费1.11万元，99月底股股票下跌跌为111元，112月331日以以13元元出售118万股股，支付付相关税税费1万万元，112月331日每每股公允允价值113元。日

23、期会计处理理税务规定定7.5借:交易易性金融融资产-成本 2440 投资资收益 11.1 贷贷:银行行存款 2411.1相关税费费1.11万元不不得扣除除,计税税基础2241.1万元元。9.300借：公允允价值变变动损益益 220 贷：交易性性金融资资产-公允价价值变动动 22020万元元，不确确认收入入。12.331借：银行行存款 2233（118*113-11） 交交易性金金融资产产-公公允价值值变动 188（200*188/200） 贷贷：交易易性金融融资产-成本本 2216（2240*18/20） 投资收益 35借：投资收益 18 贷：公允价值变动损益 18借：交易性金融资产-公允价值

24、变动 4 贷：公允价值变动损益 4转让所得得=转让让收入-计税成成本 -税费 =2234-2411.1*18/20-1 =166.011公允价价值变动动损益44万元，仍仍不确认认收入。丁字型型账户会计账户户交易性金融资产公允价值变动损益投资收益240201.120183518418216215.9426计税基础础期末金额计税基础241.1217(241.1*18/20)24.1（五）220088年5月月A公司司从银行行贷款110000万元，年年利率77.2%，期限限2年，66月政府府批准拨拨款贴息息资金772万元元，分别别于20008年年6月和和20009年66月各拨拨付366万元。会计处理理

25、：20088年6月月借：银行行存款 36000000贷：递延延收益 3360000020088年122月借：递延延收益 22100000（772万*7/224） 贷：营营业外收收入 21000000税务处理理：确认366万元，应应纳税所所得额调调增155万元。关于财政政性资金金 行政事事业性收收费 政府性性基金有有关企业业所得税税政策问问题的通通知 发布日期期：20009年年01月04日来源 : 字体：【大】【中】【小】各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局）、国国家税务务局、地地方税务务局，新新疆生产产建设兵兵团财务务局：根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法及及中华华人民

26、共共和国企企业所得得税法实实施条例例的有有关规定定，现对对财政性性资金、行行政事业业性收费费、政府府性基金金有关企企业所得得税政策策问题明明确如下下：一、财财政性资资金（一）企企业取得得的各类类财政性性资金，除除属于国国家投资资和资金金使用后后要求归归还本金金的以外外，均应应计入企企业当年年收入总总额。（二二）对企企业取得得的由国国务院财财政、税税务主管管部门规规定专项项用途并并经国务务院批准准的财政政性资金金，准予予作为不不征税收收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政

27、补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。二、关于政府性基金和行政事业性收费（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性

28、收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2008年1月1日起执行。 财政部 国家税务总局 二八年十二月十六日（六）220077年底CC材料账账面余额额50万万元，价价格下跌跌后预计计价值446万元元，提取取4万元元存货跌跌价准备备。20008年年仍未使使用，年年底C材材料价格格上涨，预预计可变变现净值值47万万元。20088年会计计处理：借：存货货跌价准准备 100000贷：资产产减值损损失-存存货减值值损失 100000本提纲部部分内容容来自国国家税务务总局网网、润博博财税网网、普华永永道之网网页，谨谨供税务务人员和和纳税人人学习使使用，不不得用于于商业目目的。