国际税收竞争福利效应分析(DOC 8)2322.docx

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1、国际税收收竞争的的福利效效应分析析自20世世纪800年代以以来，世世界各国国的商品品和要素素市场加加速融合合，国际际间资本本的流动动性不断断增强，世世界各国国对资本本、技术术等流动动性生产产要素的的竞争日日趋激烈烈，与此此相适应应，国际际税收竞竞争不断断加剧。然然而，国国际税收收竞争是是否有害害，迄今今为止，无无论是在在理论研研究还是是政策制制定上，始始终是世世界各国国争论的的焦点。探探索国际际税收竞竞争的真真实福利利效应对对于一国国应对经经济全球球化进行行税收政政策选择择无疑具具有重要要意义。一、标标准税收收竞争模模型及其其扩展西方方税收竞竞争理论论最早可可追溯到到20世世纪500年代的的T

2、ieebouut模型型，自220世纪纪七八十十年代后后，与日日趋激烈烈的国际际税收竞竞争实践践相适应应，税收收竞争理理论快速速发展，成成为公共共经济学学的重要要课题，特特别是新新国际贸贸易理论论、新经经济地理理理论以以及公共共选择理理论等相相继以不不同的分分析框架架加入到到税收竞竞争问题题的研究究中，极极大地丰丰富了税税收竞争争理论的的研究成成果。从从西方税税收竞争争理论的的发展脉脉络来看看，不同同的理论论分析得得出不同同的结论论和政策策主张，然然而其中中长期占占据主导导地位的的应是标标准税收收竞争模模型及其其扩展研研究，其其结论也也是目前前主张国国际税收收竞争有有害论以以及实施施国际税税收协

3、调调的基本本依据。Oaatess于19972年年得出了了政府间间税收竞竞争行为为会损害害经济效效率的结结论。他他认为，税税收竞争争的结果果是使地地方公共共物品的的产出低低于”边边际收益益等于边边际成本本”的有有效水平平。继OOatees对税税收竞争争的讨论论之后，经经济学家家们大概概于200世纪880年代代中期开开始基于于Oattes的的思想构构建规范范的税收收竞争模模型。其其中较早早的包括括Mieeszkkowsski和和Zoddroww(19986)以及WWilsson(1 9986)。Miieszzkowwskii和Zoodroow(119866)的模模型被理理论界称称为“基基本的”(b

4、assic)、“经经典的”(claassiic)或或”标准准的”(staandaard)税收竞竞争模型型。此后后的大部部分研究究都以该该模型为为起点，在在不同的的方向进进行扩展展。标准准税收竞竞争模型型考察了了在简化化的条件件下，资资本流动动对资本本课税的的影响。其其假设主主要包括括：世界界可供资资本量固固定不变变；有众众多在人人口、经经济规模模、人均均资本量量等方面面完全相相同的小小区域参参与税收收竞争；各区域域仅对资资本从源源课税；除资本本税外政政府无其其他收入入来源；政府选选择税率率所依据据的惟一一目标是是国民福福利最大大化。标准准税收竞竞争模型型认为，在在封闭经经济条件件下(零零资本流

5、流动)，每每个国家家运用本本国的资资本，政政府以国国民福利利最大化化为目标标将税税率设置置在“公公共支出出的边际际效用等等于私人人支出的的边际效效用”的的最优水水平(即即帕累托托最优税税率)。当当资本可可以流动动时，各各国竞相相削减税税率，竞竞争世界界固定量量的资本本，直到到税率下下降到”底底部”(racce tto tthe botttomm)，即即，次优优的低水水平税率率，这时时公共支支出的边边际效用用大于私私人支出出的边际际效用。“对对称”税税收竞争争均衡时时，与“零零资本流流动”情情况相同同，每个个国家仍仍然动用用原有数数量的资资本，但但却以次次优的低低水平税税率，提提供次优优水平的的

6、公共产产品。据此此，标准准税收竞竞争模型型的结论论是：资资本流动动会导致致次优的的低资本本税率以以及公共共物品供供给不足足，如果果所有区区域都在在税收竞竞争均衡衡的水平平上同等等地提高高税率，将将会增加加公共物物品的提提供，并并进而提提高所有有区域的的福利。税税收协调调带来的的税率增增加将是是帕累托托改进。此此后，RRaziin和SSadkka(119911)进一一步提出出，国际际间完全全的资本本流动会会导致对对资本所所得的税税率下降降为零。自220世纪纪80年年代中后后期以后后，在标标准税收收竞争模模型的分分析框架架内，许许多致力力于税收收竞争理理论研究究的经济济学家通过逐逐步放松松假设，对

7、对标准税税收竞争争模型从从不同方方向进行行了拓展展和深化化。如WWilddasiin(119988)修正正了标准准税收竞竞争模型型，考察察了有限限数量的的国家可可以通过过税收政政策影响响世界资资本税后后回报的的情况；几类研研究放松松了”对对称”假假设，研研究了非非对称税税收竞争争模型；Buccoveetskky和WWilsson(19991)等等人放松松了“资资本课税税是政府府惟一收收入来源源”假设设，将劳劳动力作作为第二二个税基基加入到到模型中中，考察察税负分分布的变变化，得得出的结结论是：随着资资本流动动性的增增强，税税负会更更多地转转移到劳劳动力上上。如上上所述，标标准税收收竞争模模型是

8、建建立在严严格假设设基础上上的，其其结论在在现实中中是否适适用，还还有待于于对现实实的进一一步考察察。二、国际际税收竞竞争条件件下的税税率变动动分析标准准税收竞竞争模型型及其后后续的扩扩展研究究认为，“税税收竞争争”有害害的一个个重要基基础是税税收竞争争所带来来的“财财政外部部性”。即即，一国国政府采采取的增增加本国国居民福福利的措措施会导导致其他他国家居居民福利利的下降降。例如如，一国国为吸引引资本流流入而降降低对流流动资本本的税率率会以其其他国家家受损为为代价，导导致其他他国家税税基缩小小，税收收收入减减少。逐步步放松标标准税收收竞争模模型的假假设条件件则会发发现，现现实中一一方面一一些因

9、素素会对税税收竞争争带来的的财政外外部性的的强度进进行校正正，从而而减弱或或延缓税税率下降降的趋势势；另一一方面，一一些因素素会使一一国政府府能够对对资本课课征更高高的税率率而不引引发资本本外流，从从而使国国际税收收竞争约约束下的的税率变变动呈现现出复杂杂的趋势势。(一一)对财财政外部部性强度度的修正正1世界资资本量可可变。标标准税收收竞争模模型假设设世界资资本量固固定不变变。如果果允许世世界资本本量可变变，由于于对资本本的课税税会潜在在地影响响家庭储储蓄，那那么一国国提高税税率所引引发的资资本外流流将低于于假设资资本量固固定不变变的情况况，从而而降低税税收竞争争导致的的财政外外部性。2大国假

10、假设及不不对称竞竞争。标标准税收收竞争模模型假设设税收竞竞争在众众多完全全相同的的小区域域之间进进行，因因而对所所有区域域，世界界税后资资本回报报是给定定的外生生变量。如如果假设设税收竞竞争发生生在有限限数量的的大区域域之间，这这些大区区域大到到足以影影响均衡衡的税后后资本回回报，税税收竞争争的财政政外部性性将会进进一步被被削弱。在大大国假设设下，一一方面税税率增加加引致的的资本外外流会减减少世界界税后资资本回报报，从而而减少资资本外流流，降低低资本对对税率的的弹性。另另一方面面，当税税率增加加导致资资本外流流以及相相应的税税后资本本回报率率下降时时，居民民的储蓄蓄收入会会随着资资本边际际产出

11、的的下降而而下降，从从而进一一步减少少资本外外流。因因此，在在大国假假设下，资资本对国国内税率率变动的的弹性小小于小国国假设。而而在大国国与小国国之间进进行的不不对称竞竞争中，由由于大国国资本对对税率的的弹性较较小，公公共支出出的边际际成本更更低，因因而相对对小国而而言会选选择更高高的税率率。3居民税税收管辖辖权的实实施。标标准税收收竞争模模型基于于一国对对本国居居民来源源于境外外的所得得难以监监控，居居民税收收管辖权权难以有有效实施施的考虑虑，假设设竞争各各国仅对对资本从从源课税税。然而而目前世世界许多多国家的的所得税税基于资资本输出出中性原原则仍然然实施居居民税收收管辖权权，同时时采用对对

12、境外所所得已纳纳税款进进行税收收抵免的的方法消消除双重重征税。这这意味着着到境外外投资的的纳税人人不论投投资地点点在哪，其其税负最最终取决决于母国国的税率率，除非非东道国国的税率率高于母母国税率率。可见见，居民民税收管管辖权的的实施会会在一定定程度上上减少低低税国对对资本的的吸引力力。(二二)不完完全竞争争与规模模报酬递递增标准准税收竞竞争模型型对税收收竞争的的研究是是以规模模报酬不不变和完完全竞争争为前提提的。但但现实中中，由于于大规模模生产的的优势、积积累经验验的优势势以及由由创新带带来的短短期优势势等而产产生的规规模经济济，在许许多行业业中，我我们看不不到众多多小厂商商之间的的完全竞竞争

13、，而而是少数数拥有影影响价格格能力的的垄断厂厂商之间间的竞争争。Haaufller和和Woootonn(19999)将基于于规模经经济和不不完全竞竞争而在在20世世纪800年代产产生的新新国际贸贸易理论论运用到到税收竞竞争的研研究中，考考察了不不完全竞竞争和存存在交易易成本的的情况下下，两国国竞争垄垄断厂商商的不对对称税收收竞争问问题。他他们的结结论显示示，即使使大国在在税收竞竞争中课课征更高高的税率率，由于于存在交交易成本本，更好好的市场场准入为为大国提提供了区区位优势势，从而而确保大大国仍然然能够以以更高的的税率来来保持对对资本的的吸引力力。这一一观点在在新经济济地理理理论中得得到了进进一

14、步印印证和发发展。(三)产产业集聚聚与特定定区位地地租近年年来，新新经济地地理理论论以完全全不同的的分析框框架加入入到国际际税收竞竞争的研研究中来来，并对对标准税税收竞争争模型的的结论提提出挑战战。Kiind、MMideelfaart-Knaarviik和SSchjjeldderuup(220000)、OOttaaviaano和和Vann Yppersselee(20002)研究发发现，当当所有经经济活动动集聚在在一个国国家，那那么该国国的资本本回报率率高于其其他国家家的潜在在资本回回报率，多多出的部部分即是是产业集集群效应应所带来来的特定定区位地地租。产产业集群群的东道道国可以以拿出特特定区

15、位位地租的的一部分分作为税税收，而而不会导导致资本本流出国国外。根据据新经济济地理理理论的研研究，在在存在产产业集群群效应的的情况下下，资本本流动可可能导致致资本税税收的增增加而不不是下降降，而税税收竞争争也不会会导致区区域间税税率的趋趋同，产产业集群群的东道道国可以以课征更更高的税税收，并并从中获获益。(四四)税收收与公共共物品的的组合早在在19556年，TTiebboutt在其税税收竞争争模型中中，考察察了区域域之间对对流动家家庭的竞竞争，假假设各个个家庭根根据他们们对税收收和公共共支出组组合的偏偏好来选选择居住住区域，其其结论为为，在各各区域竞竞争均衡衡时，公公共物品品的提供供是有效效的

16、。因因为这时时，中央央政府不不可能通通过资源源的再配配置使一一些居民民状况变变好，同同时不导导致任何何居民的的状况变变坏。尽管管Tieebouut模型型因其严严格的假假设条件件而受到到质疑，特特别是被被认为忽忽略了在在后来的的研究中中所备受受关注的的财政外外部性问问题，然然而其模模型的一一个重要要意义是是指出了了政府吸吸引流动动资本的的工具不不仅仅是是税收，而而是税收收与公共共物品的的组合。良良好的公公共服务务，以及及公共投投入物品品，例如如基础设设施，可可以降低低交易费费用，节节约私人人的生产产成本，提提高资本本的边际际生产率率。因此此，一个个政府如如果能够够提供更更好的公公共服务务，也可可

17、以课征征更高的的税收而而不引起起资本的的外流。经验验数据显显示。自自20世世纪800年代以以来，OOECDD国家公公司所得得税的法法定税率率和有效效税率均均普遍下下降，只只是由于于各国在在税制改改革中减减税的同同时通常常采取措措施扩大大税基，减减少税制制的扭曲曲程度，因因而有效效税率的的下降幅幅度略低低于法定定税率。例例如，DDeveereuuxGGrifffitth和KKlemmm(220022)的经经验研究究显示，在在19882220011年期间间，166个OEECD国国家的法法定公司司所得税税率逐步步下降，113个欧欧盟成员员国(不不包括丹丹麦和卢卢森堡)的平均均法定税税率由119822

18、年的448下下降到220011年的333，平平均有效效税率由由19882年的的40下降到到20001年的的28。然而而，与税税率的普普遍下降降相反，多多数OEECD国国家公司司所得税税收入占占GDPP的比重重却呈现现出上升升的趋势势，1998219999年，欧欧盟155国平均均公司所所得税占占GDPP的比重重由22上上升到335。上述述经验数数据一方方面反映映了税收收竞争促促使税率率下降的的基本力力量，同同时，所所得税收收入的增增加说明明，在过过去的220多年年中，税税率的下下降并未未导致税税收收入入的减少少以及公公共产品品提供不不足，相相反，世世界各国国普遍从从税收竞竞争中获获益。针对对目前

19、的的经验数数据，一一些标准准税收竞竞争模型型的支持持者认为为，税收收收入随随税率下下降而上上升的情情况并不不能长久久地维持持下去，税税收收入入终究会会随着税税率的进进一步降降低而减减少。尽尽管最终终的结果果还有待待于未来来税收竞竞争发展展的实践践来检验验，然而而至少可可以确定定的是，由由于现实实中各种种复杂因因素的作作用，资资本流动动对税收收差异并并不具有有完全弹弹性，税税收竞争争不会使使税率下下降为零零，而且且，在高高度融合合的经济济中，各各国之间间的税制制差异仍仍将长期期存在。那那些基于于税收中中性原则则认为各各国间税税收政策策的差异异不应成成为影响响要素流流动的因因素的观观点，忽忽略了公

20、公共产品品提供方方面的差差异。在在各国政政府提供供公共产产品的质质量和水水平存在在差异的的前提下下强行要要求税制制的统一一，反而而会加剧剧对经济济的扭曲曲作用。三、税税率降低低与次优优的公共共物品提提供分析析标准税收收竞争模模型关于于税收竞竞争导致致税收收收入下降降，均衡衡时政府府只能提提供次优优的公共共物品的的结论主主要是在在新古典典框架内内，以封封闭经济济条件下下均衡时时可实现现最优公公共产品品提供为为参照。那那么现实实经济中中，不存存在税收收竞争的的情况下下，政府府提供的的公共产产品符合合帕累托托最优条条件吗? 萨缪缪尔森于于20世世纪500年代在在其著名名论文公公共支出出纯论以以及公公

21、共支出出论图解解中，分分析了公公共物品品的非排排他性和和非竞争争性特征征，在指指出私人人产品与与公共产产品的差差异，即即私人产产品的全全社会消消费总量量等于各各个个人人消费数数量之和和，而公公共产品品的全社社会消费费总量与与每个人人的消费费数量相相等的基基础上，对对公共产产品最优优提供进进行了一一般均衡衡分析。根据据帕累托托效率原原则，如如果不可可能通过过改变安安排而使使某人获获益，并并不使其其他任何何人受损损则达达到了资资源的有有效利用用。在资资源配置置上有很很多有效效解，它它们各自自反映了了在消费费者中不不同的分分配状态态。私人人产品资资源的有有效利用用要求消消费的边边际替代代率对所所有消

22、费费者是相相同的，并并且等于于生产的的边际转转换率。消消费者在在竞争性性市场上上通过竞竞价揭示示他们各各自的偏偏好，从从而实现现帕累托托最优条条件。而而对于公公共产品品，由于于公共产产品具有有消费的的非竞争争性，每每个消费费者消费费的数量量是相同同的，公公共产品品的有效效提供要要求每个个消费者者对最后后一个单单位公共共产品的的边际评评价之和和等于边边际成本本，或是是所有消消费者边边际替代代率的总总和等于于生产的的边际转转换率，这这就是公公共产品品最佳供供应的帕帕累托效效率条件件。萨缪缪尔森假假设存在在一个万万能的计计划者，他他知道每每个人为为了消费费公共产产品而愿愿意支付付的价格格。然后后把这

23、些些价格反反馈到总总计划中中，计算算出整个个经济的的公共产产品与私私人产品品的组合合。也就就是说，万万能的计计划者知知道所有有消费者者确切的的效用函函数，并并以国民民福利最最大化为为目标，则则可以做做到资源源在私人人产品和和公共产产品之间间的有效效配置。显然然上述要要求在现现实中是是难以实实现的。任任何中央央计划者者都不可可能掌握握每个社社会成员员对产品品及其价价格的真真实效用用函数。同同时，由由于公共共物品非非排他性性和非竞竞争性的的特点导导致的免免费“搭搭车”问问题，使使消费者者存在对对公共产产品隐藏藏偏好的的动机，因因而分散散的市场场同样无无法实现现公共产产品的有有效供给给。萨缪缪尔森追

24、追求最佳佳公共产产品供应应有效解解的分析析未能解解决个人人对公共共产品供供应的真真实偏好好表露的的问题，而而仅以无无所不知知的计划划者来代代替，因因此萨缪缪尔森模模型并非非是对社社会现实实的描述述。尽管管此后公公共经济济学家们们试图通通过各种种制度设设计，包包括投票票方式等等来解决决公共产产品偏好好表露的的问题，但但现实中中仍未有有完美可可行的制制度来确确保公共共产品市市场能够够获得消消费者真真实的偏偏好。此此外，萨萨缪尔森森的分析析框架侧侧重于公公共产品品的需求求方，即即作为公公共产品品消费者者的个人人行为对对公共产产品供应应的影响响，未涉涉及公共共产品的的供应方方，即作作为公共共产品供供应

25、者的的政府机机构的行行为，以以及政治治决策过过程对公公共产品品提供中中资源有有效配置置的作用用。从现现实情况况来看，公公共产品品的供应应，是由由政府通通过政治治程序进进行的，由由政府汇汇总所有有社会成成员的意意愿和偏偏好，并并代表私私人进行行集体选选择。因因此，政政治程序序对于公公共物品品的提供供具有重重要作用用。与理理想化的的新古典典主义框框架不同同，公共共选择理理论以其其对政治治决策程程序的分分析，对对标准税税收竞争争模型关关于税收收竞争的的福利效效应结论论提出了了挑战。公公共选择择理论认认为政策策制定者者和官僚僚以政府府规模最最大化和和自身效效用最大大化为目目标，在在缺少税税收竞争争约束

26、时时，政府府自我扩扩张的倾倾向将导导致课征征次优水水平的高高税率。国国际税收收竞争可可以限制制政府规规模的扩扩张，促促进政府府降低税税收成本本，提高高公共产产品质量量，从而而提高国国民福利利。四、结结论与启启示国际际税收竞竞争的本本质是各各国政府府的竞争争。在封封闭经济济条件下下，政府府通过税税收筹集集收入，为为社会提提供公共共物品，作作为一个个经济部部门，政政府具有有垄断力力量。随随着资本本流动性性的增强强，纳税税人有更更多的选选择和发发言权，政政府的垄垄断力量量逐渐削削弱。与与私人部部门中厂厂商之间间的价格格竞争会会使所有有消费者者获益相相同，税税收竞争争将会使使政府的的征税以以及公共共产

27、品提提供更有有效率，从从而提高高所有公公民的福福利。弗里里德曼(MiIIronn Frrieddmann)在他他20001年写写给美国国名为“自自由与繁繁荣中心心”的组组织的信信中写道道：“国国家政府府之间为为他们所所提供的的公共服服务和所所课征的的税收进进行竞争争，与个个人和企企业为他他们所销销售的商商品和所所提供的的价格进进行竞争争一样有有益”。加加里.贝贝克(GGaryy Beeckeer)认认为，“国国家之间间的竞争争通常会会通过限限制各个个国家的的利益集集团和政政客牺牲牲多数人人的利益益来谋取取私利而而使福利利提高而而不是降降低”。开放放经济条条件下，富富有效率率的政府府，即能能够以更更低的税税收成本本提供更更好的公公共服务务的政府府，将会会在国际际间对资资本的竞竞争中获获胜。尽尽管无论论在理论论研究还还是政策策选择中中，西方方国家主主张国际际税收协协调的呼呼声不断断，然而而，美国国、德国国、瑞典典、英国国、澳大大利亚等等发达国国家已相相继提出出将实施施新一轮轮税制改改革，以以构建更更具有国国际竞争争力的税税制。这这些对于于中国应应对国际际税收竞竞争，战战略性设设置税制制将具有有重要的的启示意意义。