战略预算管理模式介绍72923.docx

《战略预算管理模式介绍72923.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《战略预算管理模式介绍72923.docx（13页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、战略预算管管理模式式一、传统全全面预算算体系的的局限性性 1911 年，美美国工人人出身的的泰罗（ F . Taayloor ， 18556-19115 ）发发表科科学管理理原理一一书，标标志着管管理科学学发展史史上的重重要阶段段 - 科科学管理理（又称称“泰罗罗制”）的的诞生。科科学管理理的中心心问题是是提高劳劳动生产产率，主主要方法法是标准准化（制制定合理理的日工工作量，使使工人掌掌握标准准化的操操作方法法，使用用标准化化的工具具、机器器和材料料，在标标准化的的工作环环境中操操作）以以及采用用刺激性性的工资资报酬制制度（即即制定合合理的工工作定额额，实行行差别计计件制，完完成任务务正常报报

2、酬、未未达到标标准低酬酬、超标标准高酬酬）。科科学管理理一经产产生，迅迅速在美美国许多多企业得得到广泛泛应用。为为配合科科学管理理的应用用，标准准成本（ staandaard cosst ）、预预算控制制（ bbudgget conntrool ）、差差异分析析（ vvariiancce aanallysiis ）等等专门方方法于是是引进到到成本会会计体系系之中。 19222 年年著名学学者麦金金西的预预算控制制一书书问世，该该书较为为系统地地阐述了了实行科科学的预预算控制制方面的的问题。在在 19922 年美国国全国成成本会计计师协会会第三次次会议上上，还以以预算算的编制制和使用用为专专题展

3、开开研究，这这次会议议的研究究成果不不仅把对对有关“预预算控制制”方面面的内容容引向深深入，而而且掀起起了 119233 年至至 19929 年全美美会计师师与工程程师协同同研究预预算控制制问题的的高潮。这这些表明明，预算算作为一一种管理理方法在在二十世世纪二十十年代初初已经产产生。 “实际际上到 19225 年年，所有有管理会会计实践践已经得得到了发发展：为为人工、材材料和制制造费用用设置了了成本帐帐户；为为现金、收收入和资资本编制制了预算算；弹性性预算；销售预预测，标标准成本本，差异异分析，转转移价格格和部门门业绩的的评价，这这些实践践已经展展示企业业发展的的复杂性性和管理理人员对对信息的

4、的需求。”美美国著名名的管理理会计学学家罗伯伯特 S. 卡谱兰兰在其名名著管管理会计计的兴衰衰中的的这句话话就是当当时预算算管理实实践以及及其他管管理会计计实践的的概括总总结。 但是，应应当指出出，由于于当时企企业环境境相对稳稳定，市市场基本本处于卖卖方市场场，企业业之间竞竞争不激激烈，所所以预算算的职能能主要是是控制，故故当时将将预算这这种管理理方法称称为“ 预算控控制（ buddgett coontrrol ） ”。 目前，国内内外企业业广泛应应用的全全面预算算体系完完全脱胎胎于 220 世世纪的预预算控制制方法，笔笔者称之之为传统统全面预预算。虽虽然较之之于早期期的预算算控制在在体系上上

5、更严谨谨、更完完整，但但就当今今企业环环境来讲讲，具有有明显的的局限性性： 1 、传统统全面预预算没有有战略导导向。传传统全面面预算具具体由经经营预算算、财务务预算和和长期投投资（资资本支出出）预算算三部分分构成。首首先它以以长期销销售预测测或目标标利润为为依据，编编制资本本支出预预算和经经营预算算，而经经营预算算则以销销售预算算为起点点，按照照以销定定产原则则进行编编制，最最后，根根据资本本支出预预算和经经营预算算编制财财务预算算。由此此我们不不难发现现，传统统全面预预算忽视视了战略略的存在在，它假假定企业业未来继继续生产产原有的的产品并并且未来来产品的的销售是是可以预预测的，在在此基础础上

6、，以以销售预预测或目目标利润润为依据据，编制制资本支支持预算算、经营营预算和和财务预预算，以以保证未未来的生生产能力力满足市市场对生生产的要要求，并并用以控控制经营营活动和和财务活活动，保保证资金金的有效效筹措和和使用，实实现目标标利润。这这显然是是在企业业外部环环境相对对平稳，市市场竞争争不很激激烈，企企业单纯纯以实现现利润最最大化为为目标下下的逻辑辑。在当当今企业业高度重重视竞争争优势和和战略管管理的形形势下，这这种逻辑辑失去了了存在的的基础。 2 、传统统全面预预算编制制依据片片面。传传统全面面预算编编制依据据是长期期销售预预测或目目标利润润。从当当今企业业竞争环环境来看看，这是是非常片

7、片面的，在在实践中中会各企企业带来来严重的的不良后后果。主主要是可可能引发发短期行行为，不不利于对对企业长长期竞争争优势的的培育和和维护。 3、传统全全面预算算中的成成本预算算缺少坚坚实基础础。成本本控制是是全面预预算管理理的重要要内容。在在成本预预算的编编制上，传传统全面预预算对于于产品的的直接成成本按照照标准成成本进行行确定，而而对于制制造费用用以及销销售管理理费用，则则没有严严格的标标准或编编制基础础。这在在企业产产品直接接成本在在事实上上为主要要成本（pprimme ccostt），而而制造费费用以及及非制造造成本比比重很低低的历史史条件下下是可行行的。但但是，随随着知识识经济的的发展

8、，在在高级制制造系统统下，据据美、日日成本资资料显示示，成本本构成中中直接材材料所占占比重不不足200%，工工资所占占比重不不足100%，其其余大部部分为知知识资源源的消耗耗和一般般费用的的消耗。由由于大量量的费用用失去了了预算的的基础，给给预算的的科学性性带来了了严峻的的挑战。 正因为传统统全面预预算存在在的上述述问题，从从而给企企业的预预算管理理实践带带来了严严重的影影响。据据国外资资料介绍绍，美国国有 660%的的企业没没有将预预算与战战略联系系起来。通通用电气气的原首首席执行行官曾严严厉抨击击预算在在企业中中的功能能：“预预算是美美国企业业的致命命伤，它它根本不不该存在在。-预算算的设

9、定定无异于于划地自自限。根根据预算算流程，通通常只能能得到每每个人的的最低产产出，因因为人人人都企图图讨价还还价而将将预算数数字压低低”。 二、战略导导向全面面预算的的基本特特征 如何克服传传统全面面预算的的缺陷？笔者认认为应当当以战略略导向全全面预算算取而代代之。所所谓战略略导向全全面预算算，是具具有如下下三个特特征的全全面预算算。（一）以战战略为导导向 战战略是实实现企业业长期目目标、增强强企业竞竞争优势势的基本本策略方方法。企企业成败败关键看看企业有有无正确确的战略略。战略略是导向向，战略略错了，企企业内部部工作效效率越高高，结果果可能偏偏离企业业目标更更远。因因此，西西方企业业认为“做

10、做对的事事情”（ do thee riightt thhinggs ）比比“把事事情做对对” (do thee thhinggs rrighht) 更重要要。故企企业内部部经营管管理要以以战略为为导向。企企业战略略总体战战略有发发展战略略、维持持战略、收收获战略略和收缩缩战略；基本的的竞争战战略包括括总成本本领先战战略、差差别化战战略和集集中一点点战略。战战略的执执行需要要通过预预算保证证资源的的落实和和通过预预算对战战略执行行的财务务结果实实施控制制。不同同的战略略对预算算的要求求不同，因因而预算算也必须须以战略略为导向向才能对对战略起起到支持持而不是是相反的的作用。 （二）以平平衡记分分卡

11、为依依据 所谓“平衡衡计分卡卡”（ ballancced scooreccardd，又译译为“平平衡记分分卡”、“综综合记分分卡”），简简单地说说就是根根据企业业的战略略目标和和战略要要求而精精心设计计的指标标体系，它它既是一一种革命命性的绩绩效评价价系统，也也是一个个有效的的战略管管理系统统。这个个指标体体系具有有如下特特点： 1、多维性性。该指指标体系系由财务务、顾客客、内部部业务流流程、员员工学习习与成长长等相互互联系的的四个维维度的指指标构成成。 财务维度：从财务务角度衡衡量企业业的指标标。财务指指标是反反映企业业经营效效益的指指标，它它包括活活力能力力、收益益增长率率、经济济增加值值

12、等。 顾客维度：从顾客客角度衡衡量企业业的指标标。这类类指标主主要有顾顾客满意意度、顾顾客忠诚诚度、市市场份额额、市场场获得率率等。 内部业务流流程维度度：从企企业内部部业务流流程角度度衡量企企业的指指标。属属于这类类的指标标有流程程的有效效性、流流程效率率、周期期、成本本、适应应性等。 员工学习与与成长纬纬度：从从员工学学习与成成长角度度评价企企业的指指标。包包括高学学历员工工比例、员员工生产产力、员员工满意意度、员员工建议议、培训训时数、开开发领先先能力等等。 2、平衡性性。传统统企业业业绩评价价仅采用用财务指指标进行行。财务务指标虽虽然是重重要的业业绩评价价指标，但但是它是是一个滞滞后指

13、标标，是企企业过去去行为的的结果，而而不能揭揭示企业业未来将将企业的的发展潜潜能，而而且单纯纯以财务务指标来来评价还还可能造造成经营营上的短短期行为为。平衡衡计分卡卡则将企企业的评评价指标标拓展为为四个方方面，很很好地平平衡了财财务绩效效指标与与非财务务绩效指指标、滞滞后绩效效指标与与前置绩绩效指标标以及企企业内外外群体之之间的关关系，使使企业业业绩得到到全面的的评价。 3、因果性性。平衡衡记分卡卡四个方方面的指指标之间间具有很很强的因因果关系系。具体体讲，就就是员工工学习与与成长指指标支撑撑内部业业务流程程指标；内部业业务流程程指标支支撑顾客客指标；而顾客客指标又又支撑财财务指标标；最后后，

14、财务务指标的的持续增增长又为为员工的的学习与与成长、内内部业务务流程的的改善提提供经济济保障。一一环扣一一环，后后浪推前前浪，最最终使企企业走上上良性发发展的轨轨道。 4、战略性性。平衡衡记分卡卡的战略略性表现现在：第第一，指指标体系系的制定定要以企企业远景景和战略略为导向向；第二二，它既既注重对对结果指指标的衡衡量，同同时也注注重对企企业未来来长远发发展起决决定因素素（领先先指标或或企业成成功的驱驱动因素素）的衡衡量；第第三，企企业战略略管理的的关键在在于培养养核心竞竞争力，而而在知识识经济时时代，企企业核心心竞争力力就表现现在员工工的学习习与成长长以及内内部业务务流程的的不断革革新，而而平

15、衡记记分卡对对企业的的业绩评评价恰好好抓住了了这个关关键。 预算编制为为什么要要以平衡衡记分卡卡为依据据？主要要原因是是，企业业战略目目标和战战略具有有很强的的概括性性，虽然然预算编编制要求求以战略略为导向向，但预预算的具具体确定定却不能能直接以以战略为为依据。而而平衡记记分卡则则是企业业战略目目标和战战略的具具体化，预预算如果果符合和和支持平平衡记分分卡指标标的目标标和措施施，则最最终将对对企业的的战略目目标和战战略的实实现产生生积极作作用。因因此，预预算编制制应以平平衡记分分卡为依依据。这这种以平平衡记分分卡为依依据的预预算编制制方法可可称为“平平衡记分分卡驱动动预算程程序”。 （三）以作

16、作业为基基础 所谓“作业业（英文文为 aactiivitty ，管管理学者者一般译译为“活活动”，而而管理会会计学者者则译为为“作业业”，本本文遵循循管理会会计学者者的译法法）”按按照国际际先进制制造（业业）协会会（ CCAM-I ）所所属的成成本管理理系统（ CMSS ）工工作组的的定义，是是指（ 1 ）组组织所完完成的工工作，和和（ 22 ）有有利于实实现 AABC （即作作业基础础成本计计算）目目的的组组织内部部之行为为的集合合。但实实际上，可可以更简简单通俗俗地说，作作业就是是组织发发生的各各种各样样的具体体活动。 在一个企业业里，作作业是无无所不在在。实际际上，整整个企业业就是一一个

17、最大大的作业业集合体体。作业业可以从从不同的的角度进进行分类类： 11 、按按作业之之间的关关系，作作业可分分为基本本作业 ( 包包括内部部后勤作作业、生生产作业业、外部部后勤作作业、市市场和销销售作业业以及服服务性作作业 ) 和辅辅助作业业（包括括采购作作业、技技术开发发作业、人人力资源源作业和和一般管管理等具具有基础础设施作作用的各各项作业业），也也可分为为直接作作业、间间接作业业和质量量保证作作业。 2 、按按作业的的水平不不同，作作业可分分为单位位水平作作业、批批水平作作业、产产品水平平作业和和设备水水平作业业。单位位水平作作业是指指每生产产单位产产品便相相应进行行一次的的作业，其其成

18、本随随产量的的变化而而变化。批批水平作作业是每每生产一一批产品品时便相相应执行行一次的的作业，其其成本随随批数的的变化而而变化，但但对每批批产品的的产量而而言，又又是固定定的。产产品水平平作业是是企业内内为维持持多种产产品的生生产而需需执行的的作业，这这些作业业消耗着着那些用用来开发发产品或或生产和和销售产产品的各各项投入入，其作作业量和和成本均均随不同同产品数数目的增增加而增增加。设设备水平平作业是是维持企企业的一一般制造造过程的的作业。该该类作业业在某种种程度上上有益于于整个企企业，但但并不针针对于任任何个别别的产品品。设备备水平作作业成本本相对各各种产品品来讲是是固定的的成本。 3 、按

19、按作业对对顾客价价值的贡贡献，作作业可分分为增值值作业和和非增值值作业。增增值作业业是指那那些有必必要保留留在企业业的作业业，包括括法律规规定必须须执行的的作业（如如进行财财务会计计核算、编编报财务务报告、申申报纳税税等）和和同时满满足下面面三个条条件的作作业：（ 1 ）该该作业将将带来状状态的改改变；（ 2 ）状状态的变变化不能能由先前前的作业业来完成成；（ 3 ）该该作业使使其他作作业得以以执行。增增值作业业可进一一步分为为高效作作业和低低效作业业。非增增值作业业（ nnonvvaluue-aaddeed aactiivitty ）则则是不必必要的作作业，也也就是企企业中绝绝对必须须保留的

20、的作业以以外的所所有其他他作业。如如果一项项作业不不能同时时满足上上述三个个条件中中的任何何一个，就就可以断断定其为为非增值值作业，如如调度、搬搬运、待待工、检检验、仓仓储等就就是非增增值作业业。 44 、按按作业执执行的效效率高低低，作业业可以分分为高效效作业和和低效作作业。低低效作业业是可以以进一步步提高其其效率的的作业。 作业与成本本有密切切关系，成成本的发发生根本本讲是由由作业的的执行引引起，因因此，我我们以作作业为对对象，通通过对作作业的分分析研究究，进而而采取措措施，消消除不增增值作业业，改善善低效作作业，优优化作业业链，对对于削减减成本、提提高效益益具有重重要意义义。故现现代管理

21、理大师彼彼得 F . 德鲁鲁克说：“唯一一真正有有效的成成本削减减途径就就是完全全取消作作业。想想使成本本单方面面下降的的措施很很少有效效。试图图以较低低成本完完成那些些根本不不应该做做的作业业一点意意义也没没有”。类类似地，美美国哈佛佛商学院院著名的的战略管管理学者者迈克尔尔波特特也指说说过：“归归根到底底，企业业间成本本和价格格的不同同，来自自设计、生生产、销销售和运运输其产产品和服服务所需需的种种种作业，比比如吸引引顾客、装装配最终终产品和和培训员员工。成成本是由由作业的的执行而而产生的的，而成成本的优优势来自自于特定定作业的的执行对对比竞争争者的有有效性。同同样，差差异还来来自作业业的

22、选择择及其执执行。因因此，作作业是竞竞争优势势的基本本单位。企企业总体体上的优优势或劣劣势来自自于其所所有的作作业，而而不止其其中的一一部分。”从上述对作作业的分分析以及及著名管管理学家家的论述述中，我我们可以以看到，作作业是成成本的动动因，同同时作业业也是竞竞争优势势的来源源。因此此，企业业根据战战略要求求，合理理地确定定作业及及作业之之间的关关系，对对于降低低成本，培培育竞争争优势具具有重要要意义。预预算作为为管理工工具，以以作业为为基础，根根据作业业和作业业量来确确定资源源的消耗耗，可以以使成本本预算更更好地发发挥作用用，故西西方 220 世世纪 990 年年代作业业基础预预算（ act

23、tiviity-bassed buddgettingg,ABBB ）应应运而生生，这是是预算管管理的重重要发展展。 三、战略导导向全面面预算的的内容 战略导向全全面预算算为了突突出对战战略的支支撑作用用，其内内容应当当由经营营预算、战战略预算算 和财财务预算算构成。 1 、经营营预算（ opeerattingg buudgeet ，又又译作业业预算、运运营预算算）。经经营预算算包括了了对产品品和服务务销售所所得的预预期年收收入和在在有效率率的运营营中为客客户传送送和运输输这些产产品和服服务所产产生的预预期费用用的预测测。它不不仅确定定了为维维持现有有生产和和客户的的正常成成本，同同时也确确定了

24、在在下一期期中用于于推出新新产品和和吸引新新客户的的费用。与与传统全全面预算算中的经经营预算算不同的的是，在在这里，经经营预算算很多信信息依据据平衡记记分卡，如如利润目目标、预预计销售售量以及及其他许许多业务务（作业业）资讯讯；另外外经营预预算中的的许多开开支应采采用作业业基础预预算法确确定，其其步骤包包括：（ 1 ）估估计下一一期的生生产和销销售数量量；（）预测测对业务务（作业业）活动动的需求求；（）计算算需求的的资源；（）决决定实际际的资源源供给。2 、战略略预算（ strrateegicc buudgeet ）。战战略管理理是要实实现绩效效的突破破性提高高，因此此，绩效效目标与与正常可可

25、达到的的水平之之间往往往存在一一个较大大的缺口口，战略略的制定定和实施施就要“填平”这个缺口。为此，企业要从各个方面将这个缺口转化为具体的目标，并制定战略行动计划（或称战略启动计划、战略行动方案、措施），以促进具体目标的实现，最终填平缺口。例如， 3 年内企业要实现增加利润 1000 万元的战略目标，一个重要方面可能企业要求新产品的创利的比例要增加 30% ，为此，研发部门要采取加快新产品研发的计划。战略预算就是针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源的预算。战略性预算传统全面预算中的资本支出预算有两个主要不同，一是战略预算直接支持战略的执行，而资本支出预算则没有明确的战略导向；二是战

26、略预算在内容上更广泛，包括创造新的经营模式、开发新产品、开拓新市场、发展新能力等面向企业长远发展的战略行动方案所需的资源，而资本支出预算主要是指用于维持或扩大生产能力、降低产品成本、提高产品质量的长期投资项目支出的预算。战略预算依据平衡记分卡确定的战略行动方案（措施）以作业为基础编制。 3 、财务务预算。财财务预算算根据战战略预算算与经营营预算有有关数据据编制，与与传统全全面预算算下的财财务预算算内容相相同。 战略导向全全面预算算与企业业远景与与战略、平平衡记分分卡、作作业之间间的关系系可图示示如下： 四、战略导导向全面面预算全面面预算发发展的大大趋势 全面预算要要以战略略为导向向、为战战略管

27、理理服务这这是企业业战略管管理的客客观要求求，同时时，平衡衡记分卡卡及作业业基础管管理方法法的完善善和发展展为战略略导向全全面预算算的发展展提供了了可行性性。年年，哈佛佛商学院院教授罗罗伯特 SS . 卡普兰兰和复兴兴方案公公司总裁裁大卫 PP . 诺顿合合作发表表平衡衡记分卡卡：良好好绩效的的测评体体系，标标志着平平衡记分分卡的诞诞生。至至今平衡衡记分卡卡作为 革命性性的绩效效评价系系统和战战略管理理系统已已在财财富强强的半数数以上的的企业中中得到应应用，哈哈佛商业业评论也也将该理理论评为为世世纪最具具有影响响力的个管管理理念念之一。比比平衡记记分卡的的产生更更早，年代，人人们发现现在先进进

28、的制造造条件下下，传统统的成本本计算严严重扭曲曲了产品品成本，为为了改进进成本的的准确性性，于是是人们开开始重视视以“产产品消耗耗作业，作作业消耗耗资源”为为理论基基础的作作业基础础成本计计算（ acttiviity-bassed cosstinng, ABCC），从从而提高高了成本本计算的的准确性性。但后后来，人人们又发发现以作作业为基基础不仅仅可改进进成本计计算，同同时，对对作业进进行管理理也是降降低成本本、取得得竞争优优势的重重要方法法。因此此，年年代，在在作业基基础成本本计算的的基础上上进一步步发展了了作业基基础管理理（acctivvityy-baasedd maanaggemeent

29、,ABMM）。早早在年年，美国国企业就就有的企企业应用用作业基基础成本本计算。另另 据资资料介绍绍，美国国克莱斯斯勒公司司自 119911 年推推进作业业成本计计算以来来，该系系统已经经为公司司创造了了数亿美美元的收收益，收收益来源源于简化化产品设设计、删删除无生生产效率率和无效效的多余余作业。这这个收益益超出了了公司为为此付出出的投资资的 110 倍倍 -220 倍倍。在某某些经营营环节，节节约的资资金超过过投资的的 500 倍 -1000 倍倍。预算算作为重重要的管管理手段段，在作作业成为为管理基基础的情情况下，预预算以作作业为基基础也就就是自然然的事情情。并且且作业基基础预算算应用也也不断拓拓展，它它不仅适适用于经经营性成成本费用用的预算算编制，也也适用于于资本预预算的编编制。综上所述，我我们认为为战略导导向全面面预算不不仅必要要而且可可行。随随着企业业战略管管理的日日益深入入，平衡衡记分卡卡的广泛泛应用以以及作业业基础观观念的不不断强化化，我们们相信战战略导向向全面预预算必将将成为企企业全面面预算发发展的大大趋势。