[管理][财务]公司现金流的财务内部控制的分析990.docx

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1、 第 52 页目 录第一章 内部控制制理论11.1 内部控制制理论发展展历程11.1.11 内部部牵制阶段段（20世纪40年代以以前）21.1.22 内部部控制(IInterrnal conttrol)制度阶段段（20世纪40年代70年代）21.1.33 内部部控制结构构（Intternaal coontrool sttructture）阶阶段（200世纪80年代）21.1.44 内部部控制整体体框架阶段段（intternaal coontrool inntegrratedd fraamewoork）31.2 内部控制制框架的要要素及主要要特点31.2.11 控制制环境（ccontrrol e

2、envirronmeent）31.2.22 风险险评估（rrisk apprraisaal）31.2.33 控制制活动（ccontrrol aactivvity）31.2.44 信息息与沟通（information and communication）41.2.55 监控控（monnitorring）41.3 内部控制制的目标、原原则、方法法、局限61.3.11 内部部控制的目目标61.3.22 内部部控制的原原则61.3.33 内部部控制的方方法71.3.44 内部部控制的局局限121.4 我国内部部控制发展展状况131.4.11 我国国内部控制制规范的现现状13第二章 A公司情情况简介15

3、2.1 公司的基基本情况152.2 公司现有有制度建设设情况172.3 公司在现现金流管理理方面的基基本情况182.3.11 现金金管理概述述182.3.22 现金金收入的管管理192.3.33 现金金支出的管管理20第三章 对A公司现金金流内控制制度的评价价203.1 A公司内内部现金流流控制情况况概要203.2 A公司现现金流内部部控制的成成功之处213.3 A公司现现金流内部部控制的弱弱点22第四章 完善A公司现金金流财务内内部控制的的设想264.1 现金流内内部控制的的目标264.2 建立健全全A公司现金金流的内部部控制284.2.11 营造造现金流管管理的控制制环境284.2.22

4、加强强对影响企企业现金流流的各种风风险的评估估和预测314.2.33 规范范和完善现现金流的各各种控制活活动334.2.44 建立立和完善现现金流方面面的信息系系统，加强强信息沟通通384.2.55 强化化对现金流流的监控39致 谢42参考文献43第一章 内部控制制理论 一一般认为，内内部控制理理论的发展展是与社会会经济的发发展水平相相适应的。当当社会经济济发展到需需要所有者者与经营者者相分离时时，形成的的这种委托托代理关系系就需要一一系列严密密而科学的的管理制度度对这种关关系加以规规范和约束束，以使这这种委托关关系得以健健康的发展展，并使关关系双方从从中受益。同同时随着组组织规模的的不断扩大

5、大，也需要要一套科学学的制度对对组织的成成员加以规规范和约束束，以达到到组织目标标。这样内内部控制制制度就显得得非常必要要了，与此此同时，相相应的内控控理论也逐逐步得到完完善。1.1 内部控制制理论发展展历程按照比较权权威和普遍遍的一种归归纳，内部部控制理论论的发展在在20世纪纪大致经历历了四个阶阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。：1.1.11 内部部牵制阶段段（20世世纪40年年代以

6、前） 在在这一阶段段，基本上上是以查错错防弊为目目的。其基基本假设是是：两个或或两个以上上的部门或或人无意识识犯同样错错误的机会会很小；两两个或两以以上的部门门或人有意意识地合伙伙舞弊的可可能性也大大大低于单单独一个人人或一个部部门舞弊的的可能性。其其主要特点点以任何个个人或部门门不能单独独控制任何何一项或一一部分业务务权力的方方式进行组组织分工，每每项业务通通过正常发发挥其他个个人或部门门的功能进进行交叉控控制。这样样每一项业业务必须经经过多个人人员或多个个部门交叉叉检查和控控制，在很很大程度上上减少了无无意识的出出现差错和和有意识的的营私舞弊弊现象的发发生。1.1.22 内部部控制(IIn

7、terrnal conttrol)制度阶段段（20世世纪40年年代700年代） 220世纪330年代的的经济危机机对内部控控制理论的的发展起到到了巨大的的推动作用用。危机过过后，各企企业纷纷加加强了对企企业生产经经营的控制制与监督，这这些控制与与监督已逐逐渐深入到到企业的所所有部门和和全部经营营活动中，而而这些活动动也远远超超出了财务务与会计的的控制范围围。这些控控制活动的的实践也促促进了控制制理论的发发展。19949年美美国会计师师协会（AAICPAA）首次提提出并解释释了内部控控制的概念念。“内部控制制是所制定定的旨在保保护资产、保保证会计资资料可靠性性和完整性性、提高经经营效率、推推动管

8、理部部门所制定定的各项政政策得以贯贯彻执行的的组织计划划和相互配配套的各种种方法及措措施。”在这一阶阶段，内部部控制制度度被分为内内部会计控控制和内部部管理控制制两部分。前前者在于保保护企业资资产、检查查会计数据据的准确性性和可靠性性；后者在在于提高经经营效率、促促使有关人人员遵守既既定的管理理方针。 1.1.33 内部部控制结构构（Intternaal coontrool sttructture）阶阶段（200世纪800年代） 220世纪880年代以以后，西方方国家对内内部控制的的研究进一一步深化。11988年年美国注册册会计师协协会发布了了审计准准则文告第第55号，首首次以“内部控制制结构

9、”取代“内部控制制”的概念。指指出“企业的内内部控制结结构包括为为提供取得得企业特定定目标的合合理保证而而建立的各各种政策和和程序。”具体包括括三方面的的内容：内内部控制环环境、会计计制度、控控制程序。1.1.44 内部部控制整体体框架阶段段（intternaal coontrool inntegrratedd fraamewoork）进入90年年代，美国国COSOO委员会（CCommiitteee Of Sponnsoriing OOrgannizattion Of TThe TTreaddway Commmissiion）提提出报告内内部控制整体框架架指出，内内部控制是是由企业董董事会、经

10、经理阶层和和其他员工工实施的，为为营运的效效率效果、财财务报告的的可靠性、相相关法令的的遵循性等等目标的达达成而提供供合理保证证的过程。其其构成要素素包括：控控制环境（ccontrrol eenvirronmeent）、风风险评估（rrisk apprraisaal）、控控制活动（ccontrrol aactivvity）、信信息与沟通通（infformaationn andd commmuniicatiion）、监监控（moonitooringg）五个方方面。可以以说内部控控制整体框框架的提出出标志着内内部控制理理论发展到到一个崭新新的阶段，它它是内部控控制发展史史上的又一一里程碑。1.2

11、内部控制制框架的要要素及主要要特点1.2.11 控制制环境（ccontrrol eenvirronmeent）任何企业的的核心是企企业中的人人及其活动动。人的活活动在环境境中进行，人人的品性包包括操守、价价值观和能能力等，它它们既是构构成环境的的重要要素素，又与环环境相互影影响、相互互作用。环环境要素是是推动企业业发展的引引擎，也是是其他一切切要素的核核心。这些些环境要素素包括：管管理者的经经营风格和和经营理念念、董事会会与审计委委员会、组组织结构与与权责分派派体系、人人员的品行行与素质、人人力资源政政策及实务务、管理控控制方法、外外部影响等等。1.2.22 风险险评估（rrisk apprr

12、aisaal）企业必须制制定目标，该该目标必须须和销售、生生产、行销销、财务等等作业相结结合。为此此，企业也也必须设立立可辨认、分分析和管理理相关风险险的机制，以以了解自身身可能面临临的各种风风险，并适适时加以控控制和处理理。这些风风险包括来来自企业外外部的政治治、经济、社社会、文化化与自然等等方面的风风险和企业业内部的决决策失误、执执行不力、生生产故障等等方面的风风险。1.2.33 控制制活动（ccontrrol aactivvity）企业必须制制定控制的的政策及程程序，并予予以执行，以以帮助管理理层保证“为保证其其控制目标标的实现，其其用以辨认认并用以处处理风险所所必须采取取的行动业业已有

13、效落落实”。这些政政策和程序序包括：交交易授权、职职责划分、业业务流程及及操作流程程、业务记记录、规章章制度、独独立检查规规章制度、控控制标准等等。1.2.44 信息息与沟通（iinforrmatiion aand ccommuunicaationn）围绕在控制制活动周围围的是信息息和沟通系系统。这些些系统使企企业内部的的员工能取取得他们在在执行、管管理和控制制企业经营营过程中所所需信息，并并利用它们们进行相应应的活动。这这种信息反反馈的速度度、准确性性如何，直直接影响到到内部控制制指令的正正确性和纠纠偏措施的的准确性。1.2.55 监控控（monnitorring）整个内部控控制的过程程必须

14、施以以恰当的监监督，通过过监督活动动在必要时时对其加以以修正。这这种监控包包括各单位位或部门的的各级人员员定期或不不定期对自自己执行各各项规章制制度的检查查和内部有有关内部控控制的专门门部门所进进行的财务务审计和管管理审计。和以前的内内部控制理理论相比，CCOSO报报告提出了了许多新的的、有价值值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5。表表现在以下下几个方面面：1、明明确了对内内部控制的的责任。CCOSO报报告认为，不不仅仅是管管理人员、内内部审计人人员或董事事会，组织织中的每一一个人都对对内部控制制负有责任任。确立这这种组织思思想有利于于将企业

15、的的所有员工工团结一致致，使其主主动地维护护及改善企企业的内部部控制，而而不是与管管理层对立立，被动地地执行内部部控制。22、强调内内部控制应应该与企业业的经营管管理过程相相结合。CCOSO报报告认为，经经营过程是是指通过规规划、执行行及监督等等基本的管管理过程对对企业加以以管理。这这个过程由由组织的某某一单位或或部门进行行，或由若若干个单位位或（及）部部门共同进进行。内部部控制是企企业经营过过程的一部部份，与经经营结合在在一起，而而不是凌驾驾于企业的的基本活动动之上，它它使经营达达到预期的的效果，并并监督企业业经营过程程的持续进进行。内部部控制只是是管理的一一种工具，并并不能取代代管理。33

16、、强调内内部控制是是一个“动态过程程”。内部控控制是对企企业的整个个经营管理理活动进行行监督与控控制的过程程，企业的的经营活动动不停止，企企业的内部部控制过程程也不会停停止。企业业的内部控控制不是一一项死的制制度或机械械的规定，企企业的经营营管理环境境的变化必必然要求企企业内部控控制越来越越趋于完善善。内部控控制是一个个发现问题题、解决问问题、发现现新的问题题、解决新新的循环往往复的过程程。4、强强调“人”的重要性性。COSSO报告特特别强调，内内部控制受受企业的董董事会、管管理阶层及及其他企业业员工的影影响，透过过企业之内内的人所做做的行为及及所说的话话而完成。企企业的目标标是由人来来制定的

17、，同同时也是由由人设定的的机制来控控制的。同同时，内部部控制也影影响着人的的行为。55、强调“软控制”的作用。相相对于以前前的内部控控制理论，CCOSO报报告更加强强调“软控制”的作用。比比如该报告告认为管理理者及其他他管理阶层层的执行者者对内部控控制的态度度、管理者者的经营风风格、管理理哲学、企企业文化、内内控意识等等都是影响响内部控制制的重要因因素。6、强强调风险意意识。现代代企业时刻刻面临着各各种来自企企业内外的的风险。CCOSO报报告认为各各种组织都都面临着各各种风险，管管理阶层必必须密切注注意各种风风险，并采采取适当的的措施加以以控制。77、揉合了了管理与控控制的界限限。在COOSO

18、报告告中，已难难以严格区区分控制与与管理的界界限，二者者在企业的的经营管理理活动中已已融合在一一起了。88、强调内内部控制的的分类及目目标。COOSO报告告中单独对对内部控制制目标进行行了解析和和阐释。目目标是管理理过程的一一个重要组组成部份，虽虽然它不是是内部控制制的组成要要素，但却却是内部控控制的先决决条件，也也是促成内内部控制的的要件。如如果企业的的没有目标标，那么企企业就没有有存在的必必要，当然然内部控制制也不复存存在。COOSO报告告将内部控控制目标分分为三类：与营运有有关的目标标、与财务务报告有关关的目标和和与法令遵遵循有关的的目标。这这样就高度度概括了企企业控制目目标，有利利于从

19、不同同角度关注注企业内部部控制的各各个方面。99、明确指指出内部控控制只能做做到“合理”保证。CCOSO报报告认为，不不论设计及及执行有多多么完善，内内部控制都都只能为管管理阶层及及董事会提提供达成企企业目标的的合理保证证。10、强强调成本与与效益原则则。COSSO报告明明确指出，内内部控制要要建立在成成本与效益益原则的基基础上。内内部控制并并不是为消消除一切可可能的滥用用职权而不不计成本，而而是要创造造一种为防防范滥用职职权而投入入的成本与与滥用职权权的累计数数额之比呈呈合理状态态的机制。因因此，没有有不花钱的的内部控制制，也不存存在完美无无缺的内部部控制。1.3 内部控制制的目标、原原则、

20、方法法、局限1.3.11 内部部控制的目目标按照COSSO报告的的论述，内内部控制是是指由企业业董事会、经经理阶层和和其他员工工实施的，为为营运的效效率效果、财财务报告的的可靠性、相相关法令的的遵循性等等目标的达达成而提供供合理保证证的过程。因因此，内部部控制的目目标包括三三个方面的的内容：经经营的效率率效果、财财务报告的的可靠性以以及法律法法规的遵循循性。1.3.22 内部部控制的原原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页1.合法性性原则。企业必须在在国家法律律法规规定定的范围内内从事其经经营活动，不不能进行违违法经营，更更不能借助助内部控制制来从事非非

21、法活动，或或通过内部部控制来逃逃避国家法法规的监管管。2.有效性性原则。有效的内部部控制在企企业的生产产经营过程程中能够得得到贯彻执执行并发挥挥作用，实实现其为提提高经营效效果、提供供可靠财务务报告和遵遵守法律法法规提供合合理保证的的目标，内内部控制必必须有效，也也就是说它它必须与公公司的治理理结构以及及内部各部部门或单位位的特点相相适应，必必须能发现现和化解企企业生产经经营所遭遇遇的风险。企企业制定的的各项内部部控制制度度要与单位位内部管理理和经济发发展相适应应，既要体体现企业规规模特点和和管理水平平的差异要要求，也要要体现经济济发展和各各项法律、法法规制度的的要求。这这正是内部部控制的生生

22、命力之所所在。3.审慎性性原则。在企业生产产经营活动动中，企业业要达到生生存发展的的目标，就就必须对各各类风险进进行有效的的预防和控控制，内部部控制作为为企业管理理的中枢环环节，是防防范企业风风险最为行行之有效的的一种手段段。内部控控制的核心心是有效防防范各种风风险，任何何制度的建建立都要以以防范风险险、审慎经经营为出发发点。4.全面性性原则。内部控制的的全面性包包含两层含含义：一方方面是指企企业根据生生产经营的的需要，应应该设置的的内部控制制都已设置置；另一方方面是指对对生活经营营活动的全全过程进行行自始至终终的控制。如如果内部控控制的全面面性达不到到，则内部部控制的有有效性就无无从谈起。内

23、内部控制必必须渗透到到企业经营营管理的各各项业务过过程和各个个操作环节节，涵盖所所有的部门门和岗位，不不能留有任任何死角。5.及时性性原则。企业新设立立的机构或或开办新的的业务种类类或者开拓拓新的市场场，必须树树立“内控优先先”的思想，必必须首先建建章立制，采采取有效的的控制措施施，然后再再进行相关关的业务活活动。6.独立性性原则。内部控制的的检查、评评价部门必必须独立于于内部控制制的建立和和执行部门门，直接操操作人员和和直接控制制人员必须须适当公开开，并向不不同的管理理人员报告告工作；在在存在管理理人员职责责交叉的情情况下，要要为负责控控制的人员员提供直接接向最高管管理层报告告的渠道。7.成

24、本效效益原则。这是企业行行为决策普普遍适用的的基本原则则。内部控控制在保护护资产完整整、信息真真实、企业业目标实现现等方面都都会有良好好的效果。但但是，内部部控制的构构建和运行行是会发生生成本的，如如内部控制制的构建成成本、内部部控制运行行中的人力力和物力支支出、不适适当的内部部措施对企企业产生的的不良影响响等。建立立内部控制制必须遵循循效益大于于成本的原原则，既不不能因内部部控制的缺缺陷对企业业产生较大大的负面影影响，也不不能一味追追求完善而而无节制地地产生支出出。8.分步走走原则。企业在构建建内部控制制时，应当当按照企业业自身实际际情况采取取分步走的的策略。1.3.33 内部部控制的方方法

25、 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.11.组织规规划控制组织规划是是对企业组组织机构设设置、职务务分工的合合理性和有有效性所进进行的控制制。企业组组织机构有有两个层面面：一是法法人的治理理结构问题题，涉及董董事会、监监事会、经经理的设置置及相关关关系；二是是管理部门门设置及其其关系，对对财务管理理来说。就就是如何确确定财务管管理的广度度和深度，由由此产生集集权管理和和分级管理理的组织模模式。职务务分工主要要解决不相相容职务分分离。所谓谓不相容职职务分离是是指那些由由一个人担担任，既可可能发生错错误和弊端端又可掩盖盖其错误和和弊端的职职务。企业业内部主要要不相容职职务有:授

26、授权批准职职务、业务务经办职务务、财产保保管职务、会会计记录职职务和审核核监督职务务。这五种种职务之间间应实行如如下分离：授权批准准职务与执执行业务职职务相分离离；业务经办办职务与审审核监督职职务相分离离；业务经办办职务与会会计记录相相分离；财产保管管职务与会会计记录相相分离；业务经办办职务与财财产保管职职务相分离离。2.授权批批准控制授权批准是是指企业在在处理经济济业务时，必必须经过授授权批准以以便进行控控制，授权权批准按其其形式可分分为一般授授权和特殊殊授权。所所谓一般授授权是指对对办理常规规业务时权权力、条件件和责任的的规定，一一般授权时时效性较长长;而特殊殊授权是对对办理例外外业务时权

27、权力、条件件和责任的的规定，一一般其时效效性较短。不不论采用哪哪一种授权权批准方式式，企业必必须建立授授权批准体体系，其中中包括：授权批准准的范围，通通常企业的的所有经营营活动都应应纳入其范范围；授权批准准的层次，应应根据经济济活动的重重要性和金金额大小确确定不同的的授权批准准层次，从从而保征各各管理层有有权亦有责责；授权批准准的责任，应应当明确被被授权者在在履行权力力时应对哪哪些方面负负责，应避避免授权责责任不清，一一旦出现问问题又难咎咎其责的情情况发生；授权批准准的程序，应应规定每一一类经济业业务审批程程序，以便便按程序办办理审批,以避免越越级审批，违违规审批的的情况发生生。3.文件记记录

28、控制健全、正确确的文件记记录既是组组织规划控控制，授权权批准控制制的手段，又又是企业保保持工作效效率，贯彻彻企业经营营管理方针针的基础。文文件记录控控制内容主主要有：建立企业业组织机构构职能图和和授权审批批权限一览览表。建立立全员岗位位说明书。企企业对于每每个工作岗岗位都应有有相应的书书面描述，其其内容包括括：岗位内容容、岗位职职责、岗位位上下关系系和岗位任任职条件等等。业务程序序手册。企企业的业务务流程应让让相关人员员知晓，使使每个员工工都知道本本人在处理理业务时所所处的地位位，前后道道作业环节节，业务程程序手册的的编制可采采用流程图图的方式。流流程图是由由一定符号号组成，反反映业务处处理程

29、序及及部门之间间相互关系系的图表，它它既是企业业管理的有有效工具，也也是评价内内部控制的的重要手段段。统一会计计政策。尽尽管国家制制定了统一一的会计制制度，但其其中某些会会计政策是是选项，因因此，从企企业内部管管理要求出出发，必须须统一执行行所确定的的会计政策策，以便统统一核算汇汇总分析和和考核，企企业会计政政策可以专专门文件的的方式予以以颁布。凭证编号号。企业对对业务处理理的凭证应应编制相应应的号码，凡凡有条件的的均应事前前编号，凭凭证编号便便于业务的的查询，也也可避免业业务记录的的重复和遗遗漏，并在在一定程度度上可防范范舞弊的发发生。统一会计计科目。实实行国家统统一一级会会计科目的的基础上

30、，企企业应根据据经营管理理需要，统统一设定明明细科目，特特别是集团团性公司更更有必要统统一下级公公司的会计计明细科目目，以便统统一口径，统统一核算、有有效分析。4.全面预预算控制全面预算是是企业财务务管理的重重要组成部部分，它是是为达到企企业既定目目标编制的的经营、资资本、财务务等年度收收支总体计计划，从某某种意义上上讲，全面面预算也是是对企业经经济业务规规划的授权权批准。全全面预算控控制应抓好好以下环节节：预算体系系的建立，包包括预算项项目、标准准和程序；预算的编制制和审定；预算指标标的下达及及相关责任任人或部门门的落实；预算执行行的授权；预算执行行过程的监监控；预算差异异的分析与与调整；预

31、算业绩绩的考核。全全面预算是是一项集体体性工作，需需要企业内内各部门人人员的相关关合作，为为此，有条条件的企业业应设立预预算委员会会，组织领领导企业全全面预算工工作。5.实物保保全控制内部控制各各种方式都都具有保护护资产安全全的作用，这这里所述的的实物保护护是指对实实物资产的的直接保护护，主要内内容有：限制接近近。限制接接近主要指指严格限制制无关人员员对实物资资产的直接接接触，只只有经过授授权批准的的人员才能能够接触资资产。限制制接近的对对象包括限限制接近现现金、其他他易变现资资产、存货货。定期盘点点。建立对对资产定期期盘点制度度，并保证证盘点时资资产的安全全性，通常常可采用先先盘点实物物，再

32、核对对账册来防防止盘盈资资产流失的的可能性，对对盘点中出出现的差异异应进行调调查，对盘盘亏资产应应分析原因因、查明责责任、完善善相关制度度。记录保护护。应对企企业各种文文件资料(尤其是资资产、财务务、会计等等资料)妥妥善保管，避避免记录受受损、被盗盗、被毁的的可能。对对某些重要要资料应留留有后备记记录，以便便在遭受意意外损失或或毁坏时重重新恢复，这这在当前计计算机处理理条件下尤尤为重要。财产保险。通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。财产记录监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理。应改革现

33、有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。6.职工素素质控制内部控制的的成效关键键在于职工工素质的高高低程度。职职工素质控控制的目的的在于保证证职工忠诚诚、正直、勤勤奋、有效效的工作能能力，从而而保证其他他内部控制制有效实施施。职工素素质控制包包括：建立严格格招聘程序序，保证应应聘人员符符合招聘要要求；制制定员工工工作规范，用用以引导考考核员工行行为；定期对员员工进行培培训，帮助助其提高业业务素质，更更好完成规规定的任务务；加强考核核和奖惩力力度，应定定期对职工工业绩进行行考核，奖奖惩分明；对重要岗岗位员工(如销售、采采购、出纳纳)应建立立职业

34、信用用保险机制制，如签订订信用承诺诺书，保荐荐人推荐或或办理商业业信用保险险。工作岗位位轮换，可可以定期或或不定期进进行工作岗岗位轮换，通通过轮换及及时发现存存在的错弊弊情况，甚甚至可抑制制不法分子子的不良动动机。7.风险防防范控制企业在市场场经济环境境中，不可可避免会遇遇到各种风风险，因此此为防范规规避风险，企企业应建立立风险评估估机制。企企业常有的的风险评估估内容有：筹资风险险评估。如如企业财务务结构的确确定、筹资资结构的安安排、筹资资币种金额额及期限的的制定、筹筹资成本的的估算和筹筹资的偿还还计划都应应事先评估估、事中监监督、事后后考核。投资风险险评估。企企业对各种种债权投资资和股权投投

35、资都要作作可行性研研究并根据据项目和金金额大小确确定审批权权限，对投投资过程中中可能出现现负面因素素应制定应应对预案。信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经

36、常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避和控制。8.内部报报告控制为满足企业业内部管理理的时效性性和针对性性，企业应应当建立内内部管理报报告体系。内内部报告体体系的建立立应体现：反映部门门(人)经经管责任，符符合“例外外”管理要要求，报告告形式和内内容简明易易懂，并要要统筹规划划，避免重重复。内部部报告要根根据管理层层次设计报报告频率和和内容详简简，通常的的高层管理理者报告时时间隔时间间长，内容容从重、从从简；反之之报告间隔隔短，内容容从全、从从详。常用用的内部报报告有：资金分析析报告，包包括资金日日报、借款款还款进度度表、贷款款担保抵押押表、银行行账户及印

37、印鉴管理表表、资金调调度表等。经营分析报告。费用分析报告。资产分析报告。投资分析报告。财务分析报告等。9.电算化化控制随着电子信信息技术的的发展，企企业利用计计算机从事事经营管理理方式手段段越来越普普遍，尤其其会计电算算化和电子子商务的发发展对信息息的安全性性提出更严严格的要求求，为此，加加强电算化化的控制势势在必行。电电算化控制制内容有：一般控制制，它主要要是对电算算系统构成成(人、硬硬件、软件件)及环境境实施的控控制，常用用的方法有有系统组织织和管理控控制、系统统开发和维维护控制、文文件资料控控制、系统统设备、数数据、程序序、网络安安全的控制制。应用控制制，这是对对电算化处处理活动进进行的

38、控制制，常用的的方法有:输入控制制、处理控控制、输出出控制。10.内部部审计控制制内部审计是是内部控制制的一种特特殊形式，它它是一个企企业内部经经济活动和和管理制度度是否合规规、合理和和有效的独独立评价机机构，在某某种意义上上讲是对其其他内部控控制的再控控制。内部部审计内容容十分广泛泛，按其目目的可分为为财务审计计、经营审审计和管理理审计。内内部审计在在企业应保保持相对独独立性，应应独立于其其他经营管管理部门，最最好受董事事会或下属属的审计委委员会直接接领导。1.3.44 内部部控制的局局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限限制成本效益原原则是企业

39、业从事一切切经济活动动的基本原原则。一般般现而言，各各种控制程程序和方法法的实施成成本不应超超过如不施施行该程序序和方法所所产生的错错误或存在在的潜在风风险可能造造成的损失失和浪费。一一些理想的的内部控制制往往因成成本太高而而失去其现现实意义。企企业的管理理层应当在在综合考虑虑内部控制制的成本效效益的基础础上，建立立能够为达达成组织目目标提供合合理保证的的内部控制制框架。2.非经常常事项的不不适应性内部控制措措施一般都都是企业结结合本身经经营活动特特点，针对对那些有可可能经常发发生的事项项而设置的的，对于那那些不经常常发生或难难以预料到到的业务活活动往往就就有失控或或原有控制制措施不适适用的可

40、能能，从而降降低了内部部控制的作作用。3.人为错错误对于内部控控制来说，人人的因素是是至关需要要的。在CCOSO报报告中，也也非常强调调人在控制制中的作用用。这是因因为，任何何控制措施施都需要人人去执行，即即使非常有有效的内部部控制，也也可能因执执行人员缺缺乏控制意意识或错误误的理解与与判断或粗粗心大意或或精力分散散等其他人人为因素而而失效。4.串通舞舞弊内部控制的的一个重要要思想就是是利用不相相容职务分分离的方法法来减少甚甚至杜绝单单独一个人人从事相应应业务活动动进行舞弊弊的行为。如如果执行内内部控制的的人员素质质不够高，不不相容职务务上的几个个人串通一一气，进行行舞弊行为为，那么内内部控制

41、就就形同虚设设，内部控控制本身也也就失去了了其存在价价值。5.滥用职职权内部控制要要求企业内内部的所有有活动和所所有人员都都须在内部部控制规定定的范围内内进行相应应的活动。但但如果管理理部门的负负责人逾越越控制，滥滥用职权，好好会使建立立的内部控控制形同虚虚设。6.修订不不及时面对日趋激激烈的市场场竞争，企企业势必经经常调整自自己的经营营策略，如如果与之相相应的内部部控制制度度或措施不不进行及时时的修订的的话，那么么，企业就就可能在调调整经营策策略的初期期，面临一一个制度上上的真空。1.4 我国内部部控制发展展状况1.4.11 我国国内部控制制规范的现现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考

42、，载会计研究 2001.8自90年代代起，我国国政府开始始加大对企企业内部控控制的推行行。19997年5月月，中国人人民银行颁颁布加强强金融机构构内部控制制的指导原原则，这这是我国第第一个关于于内部控制制的行政规规定。19996年112月财政政部发布独独立审计具具体准则第第9号内部控制制和审计风风险(于于19977年1月11日施行)，要求注注册会计师师审查企业业的内部控控制。并对对内部控制制的定义、内内部控制的的内容 (包括控制制环境、会会计系统和和控制程序序)等作出出了规定。11999年中国证证监会发布布关于于上市公司司做好各项项资产减值值准备等有有关事项的的通知，要要求上市公公司本着审审慎

43、经营、有有效防范化化解资产损损失风险的的原则责成成相关部门门拟定(或修订)内部控制制制度，监监事会对内内部控制制制度制定的的情况进行行监督。11999年颁布，并并于20000年7月月实施的会会计法是是我国第一一部体现内内部会计控控制要求的的法律，该该法在第二二十七条明明确提出:各单位应应当建立、健健全本单位位内部会计计监督制度度，单位内内部会计监监督制度应应当符合下下列要求:记账人员员与经济业业务事项和和会计事项项的审批人人员、经办办人员、财财物保管人人员的职责责权限应当当明确，并并相互分离离、相互制制约；重大大对外投资资、资产处处置、资金金调度和其其他重要经经济业务事事项的决策策和执行的的相

44、互监督督、相互制制约程序应应当明确。财财产清查的的范围、期期限和组织织程序应当当明确;对对会计资料料定期进行行内部审计计的办法和和程序应当当明确。作作为会计计法的配配套法规之之一，财政政部于20001年66月22日日，颁布了了内部会计计控制规范范基本本规范(试行)和内部部会计控制制规范货币资金金(试行行)。与与以往内部部控制规范范相比，该该法规呈现现如下特点点: 1.以单位(企业)自自身为出发发点。内内部会计控控制规范出出台以前的的相关法规规，其对企企业内部控控制要求基基本上是从从其行业相相关角度，而而不是从企业业自身角度度出发。独独立审计具具体准则第第9号内部控制制和审计风风险是从从制度基础

45、础审计的角角度来要求求对企业的的内部控制制进行评价价。中国证证监会关关于上市公公司做好各各项资产减减值准备等等有关事项项的通知与与公开发发行证券公公司信息披披露编报规规则等法法规是从信信息披露的的角度来对对企业的内内部控制予予以要求。而而内部会会计控制规规范是从从企业自身身的角度，即即从加强企企业管理，完完善单位内内部会计控控制，改进进企业经营营方式的角角度为出发发点来对企企业的内部部控制予以以要求的。从从内部控制制的产生来来看，它是是由企业管管理人员在在经营管理理实践中产产生并在实实践中完成成其主体内内容构造的的。 2.目标定位位明确具体体。控制目目标的定位位是内部控控制存在及及存在形式式的

46、根本所所在，也是是建立内部部控制框架架体系以及及进行内部部控制设计计、评价和和考核的原原则指导与与参照。在在我国提出出内部会会计控制规规范之前前，独立立审计具体体准则第99号内内部控制和和审计风险险将内部部控制定义义为:是指指被审计单单位为了保保证业务活活动约有效效进行，保保护资产的的安全和完完整，防止止、发现、纠纠正错误与与舞弊，保保证会计资资料的真实实、合法、完完整而制定定和实施的的政策与程程序。审计计准则对要要求进行评评价的内部部控制的限限定处于内内部控制理理论发展的的内部控制制结构阶段段。内部部会计控制制规范基本规范范(试行行)和内部部会计控制制规范货币资金金(试行行)，对单单位内部会

47、会计控制的的建设以及及内部会计计监督等作作了相应的的定位。该该规定对内内部控制的的定位以内内部会计控控制为主，同同时兼顾与与会计相关关的控制。 3.基本构构成直接以以内容而非非要素形式式存在。内内部会计控控制规范的的构成并未未以要素的的形式存在在，而是直直接列出了了内部控制制的内容，这这些内容包包括:货币币资金、实实物资产、对对外投资、工工程项目、采采购与付款款、筹资、销销售与收款款、成本费费用、担保保等经济业业务的会计计控制，并并且每一条条款都将制制定相应的的具体规范范。内部部会计控制制规范基本规范范（试行）中的突突出部分是是强调了建建立风险控控制系统，强强化风险管管理，确保保单位各项项业务活动动的健康运运行，对风风险控制系系统的建立立作为独立立的内部控控制的条款款加以强调调。第二十十四条规定定:风险控控制要求单单位树立风风险意识，针针对各个风风险控制点点，建立有有效的风险险管理系统统，通过风风险预警、风风险识别、风风险评估、风风险分析、风风险报告等等措施，对对财务风险险和经营风风险进行全全面防范和和控制。并并且在