[财务管理]《审计学》讲义249.docx

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1、 审计学讲义义教材：审计学学，吴良海海、王锴主编编，清华大学学出版社，22007参考书：审计计与鉴证服务务，刘明辉辉主编，高等等教育出版社社，20077 审计，中中国注册会计计师协会，经经济科学出版版社，20007第1章 导 论第1节 审计的产生和发发展一、审计产生的的动因：因受受托经济责任任的存在而带带来的对经济济监督的需要要。审计与被审计报告委托（授权）报告受托经济责任第一关系人审计人员第二关系人审计委托人第三关系人被审计人二、审计的产生生和发展1政府审计的的产生的发展展西周：设有审计计职能官员宰夫，标标志着我国政政府审计的萌萌芽。秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相相，权威性提提高。上计制

2、制度日趋完善善。隋唐时期：在刑刑部下设“比部”我国最最早的独立于于财政机关以以外的审计监监督机关。宋：设审计院，为为“审计”一词的开始始。元明清：停滞不不前。民国：审计法法我国第一一部审计法。新中国：成立前前，有审计机机构。成立之之初，无独立立的审计机构构。1982年修改改宪法。83年9月月，成立审计计署。2内部审计的的产生内部审计萌芽：奴隶社会。我我国西周时代代的司会，负负责政府岁入入、岁出的汇汇总，并兼管管财政经济监监察工作可以以说是原始意意义上的内部部审计。现代内部审计：20世纪440年代，由由于企业管理理的复杂化；管理部门应应承担防治舞舞弊和差错的的主要任务；外部审计费费用过高现代内部

3、审审计监督出现现。3注册会计师师审计的产生生（1）注册会计计师审计的起起源16世纪纪起源于意大大利商业城市、航海海贸易发达 合伙经经营方式出现现 所有有权与经营权权的分离聘请会计计专家（与任任何一方均无无利害关系的的第三者）来来担任查账和和公证的工作作（二）注册会计计师审计的形形成南海公司司事件查尔斯施奈尔尔标志着独独立会计师的的诞生。 1853年，苏苏格兰“爱丁堡会计计师协会”世界上第第一个执业会会计师协会，标标志着注册会会计师审计职职业的诞生。专业特征：法律律地位得到确确认；（三）注册会计计师审计的发发展会计账目审计阶阶段资产负债表审计计阶段财务报表审计阶阶段时间，地点19世纪中-220世

4、纪初，英英国20世纪前300年，美国20世纪30年年代后，美国国，证券市场场发展审计对象会计账目由账目扩大到资资产负债表从资产负债表扩扩大到财务报报表审计目的查错防弊判断企业的信用用状况对财务报表发表表意见审计方法对会计账目逐笔笔的详细审计计详细审计 抽样审计计抽样审计，计算算机辅助审计计报告使用者企业股东股东、债权人股东、债权人、潜潜在投资者，证证券交易机构构、政府及社社会公众（四）注册会计计师审计发展展历程的启示示1、注册会计师师审计是商品品经济发展到到一定阶段的的产物2、注册会计师师审计随着商商品经济的发发展而发展。3、注册会计师师审计具有独独立、客观、公公正的特征。我国：19188年，

5、谢霖创创办我国第一一家注册会计计师审计组织织正则会计计师事务所。三、审计的定义义1 定义：审计是由由有专业胜任任能力的独立立人员客观地地收集和评价价有关经济活活动与经济事事项认定的证证据，以便证证实这些认定定与既定标准准的吻合程度度，并将其结结果传达给利利害关系人的的一个系统工工程。2 定义解析：（1） 与既定标准相符符合的程度：既定标准是是判断认定时时所用的标准准，可能是法法律法规或管管理层制定的的预算或绩效效衡量标准，也可能是公认会计原则。符合程度就是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。（2） 客观地收集和评评价证据：审审计证据是证证实被审事项项的凭据，审审计实施过

6、程程是收集审计计证据的过程程；收集、评评价证据时，要要保持客观的的态度。（3） 有专业胜任能力力、独立的审审计人员：审审计人员必须须有相当的能能力要求；保保持独立的态态度。（4） 利害关系人：指指所有使用或或依赖审计报报告的个体。对对一个企业来来说，包括股股东、管理当当局、债权人人、政府机构构和一般社会会公众。（5） 系统工程：审计计是一种遵循循顺序、逻辑辑严密的活动动，需事前规规划，执行过过程合乎顺序序，传达结果果的报告必须须用词不达意意明确且准时时送达。有关经济数据的认定确认两者间相符合的程度有关经济数据的既定标准收集和评价证据传达结果审计师具有利害关系的报告使用人第2节 审计分类审计的基

7、本分类类1 按主体的不同分分类按审计主体不同政府审计注册会计师审计内部审计三类审计的区别区别：独立性；审计对象；审计权限；审计方式；报告的法律律效力按目的、内容不同合法、合规性审计财务报表审计绩效审计审计种类认定的对象既定标准符合程度审计报告使用者者合法、合规审计计企业的环境保护护工作的落实实相关环境保护法法律、法规合法性国家环保局绩效审计采购部门的控制制制度企业管理当局制制定的有关采采购的控制制制度实行程度和效果果企业管理当局财务报表审计企业财务报表一般公认会计准准则真实性、公允性性、合法性股东、债权人、主主管机关和其其他利益相关关者第3节 审计机构及其人人员一、 政府审计机构及及其人员1

8、政府审计的设立立模式立法型：独立于于政府，接受受议会领导，独独立性最强。英、美等司法型：介于立立法机关和行行政机关间，具具有司法权。如如法国的审计计法院行政型：接受政政府行政机关关领导。独立型：独立于于立法、司法法、行政权之之外，只对法法律负责。德德、日2 最高审计机关国国际组织(IINTOSAAI)：由联联合国成员国国的最高审计计机关组成，553年成立，我我国82年加加入。3 我国政府审计机机关：审计署883年9月成成立；审计计法95年年1月1日起起施行；审计机构分四级级（审计署，各各省、自治区区、直辖市，省省辖市审计厅厅、自治州审审计局，县级级审计局）；实行统一领领导，分级审审计，双重管管

9、理体制。4 政府审计人员审计长：国务院院总理提名，全全国人民代表表大会决定，国国家主席任免免；审计人员：初级级（审计员、助助理审计师）资资格，中级（审审计师）资格格，高级（高高级审计师）资资格。P4 阅读材料 二、 内部审计机构及及其人员1 国际内部审计师师协会（Innstituute Off Inteernal Audittors，IIIA）：440年代成立立的内部审计计师专业组织织。2 我国内部审计机机构：含部门门、单位内部部审计，是政政府审计监督督的基础。3 企业内部审计机机构的组织形形式：分行政政系统（总经经理）内设立立；董事会下下设立；董事事会下设审计计委员会，行行政系统设立立内部审

10、计机机构（要向审审计委员会和和总经理负责责并报告工作作）几种形式式。4 内部审计人员：国内无内审审人员资格认认定；国际内内部审计师（CCIA）有资资格考试。l CIA考试科目目、范围 第一部部分：内部审审计在治理、风风险和控制中中的作用 第二部部分：实施内内部审计业务务第三部分：经营营分析和信息息技术第四部分：经营营管理技术 第一、第第二、第三部部分由国际内内部审计师协协会命题，第第四部分由中中国内部审计计协会命题，国国际内部审计计师协会统一一阅卷。l 具备下列条件之之一者，可报报名参加考试试： 1、具具有大学本科科以上学历； 2、具具有中级及中中级以上专业业技术资格； 3、持持有注册会计计师

11、证书或非非执业注册会会计师证书； 4、本本科院校审计计、会计及相相关专业四年年级学生（含含报名期间是是三年级，考考试期间升为为四年级的学学生），未完完成学位计划划的审计、会会计及相关专专业在读研究究生； 5、现现从事审计、会会计教学工作作的普通高等等院校的教育育工作者；l 收费标准 (一)CIA资格格考试报名费费：50元/人;在校学生：25元/人。(二)CIAA资格考试考考务费：1550元/科;在校学生：75元/人。申请免免试“经营管理技技术”的报考人员员也须缴纳该该科的考务费费。三、 注册会计师审计计机构及人员员1 中国注册会计师师管理体制：注册会计计师法、财财政部、注册册会计师协会会；中国

12、证券券监督管理委委员会。2 注册会计师协会会：国际会计计师联合会（IInternnationnal Feederattion OOf Acccountaants，IIFA）；中中国注册会计计师协会（995年由中国国注册会计师师协会和中国国注册审计协协会组成）。3 会计师事务所（1） 毕马威（KPMMG Intternattionall），安永（Errnst Youngg Intternattionall），德勤（Deeloittte Touuche TTohmattsu），普华永道道（Pricce Watter Hoouse CCooperrs）等“四大”。安达信（AAnderssen Woo

13、rldwiide）自“双安”事件后已不不复存在。（2） 我国会计师事务务所设立方式式：有限责任任公司；合伙伙制。4注册会计师师考试条件和和内容四、法务审计师师法务审计师受雇雇于公司、政政府机构、会会计师事务所所以及咨询和和调查服务公公司。他们在在侦察、调查查和防止舞弊弊与白领犯罪罪方面接受过过训练。组织：美国注册册舞弊查核师师协会（ACCFE）人员：注册舞弊弊查核师（CCFE），需需经过考试：虚假财务交交易；舞弊的的法律要件；舞弊调查；犯罪学和伦伦理学。第4节 风险险导向审计一、审计模式的的演进审计模式是审计计导向性目标标、范围和方方法等要素的的组合，它规规定了如何分分配审计资源源、如何控制制

14、审计风险、如如何规划审计计程序、如何何收集审计证证据、如何形形成审计结论论等问题。一一般认为，审审计模式和方方法的演进经经历了以下三三个阶段。1、账项基础审审计模式（aaccounnting numbeer-bassed auudit）是指审计人员主主要根据对账账项、交易的的具体检查取取得审计证据据，形成审计计意见，即审审计工作主要要是对会计账账簿、凭证及及其有关资料料的检查，故故审计又被称称之为查账。2、内控导向审审计模式（iinternnal coontrolloriennted aaudit）是指审计人员根根据对客户内内部控制的研研究、评价，确确定审计实施施的范围和重重点，规划实实质性测

15、试的的性质、时间间和范围，并并依此收集审审计证据、形形成审计意见见。在审计过过程上划分为为符合性测试试与实质性测测试两大阶段段。内控导向审计模模式注重剖析析产生财务报报表结果的各各个过程和原原因，减少了了直接对凭证证账表进行检检查和验证耗耗费的时间和和精力，提高高了审计工作作效率。3、风险导向审审计模式 (risk-oriennted aaudit) 是以风险评估决决定审计程序序的性质、时时间和范围。如如果评估企业业发生重大错错报风险很高高，则需要特特别的审计程程序。风险评评估更强调的的是固有风险险，其主要目目标在于侦查查导致财务报报表不实的重重大错弊及其其线索。 在审计发展的历历史各阶段，前

16、前两种审计方方法都曾占据据过主导地位位，但是，由由于其内在局局限性，难以以适应环境变变化的要求。本本世纪70年年代起，风险险导向审计产产生并迅速在在发达国家得得到广泛的应应用。 二、风险导向审审计产生的背背景 （1）经营失败败带来审计失失败 经营失败往往会会同时带来审审计失败，使使审计风险陡陡增。（2）会计电算算化和商业处处理自动化的的广泛运用。 （3）“造假”一一条龙，制度度基础审计部部分失灵,效效率较低 制度基础审计与与账项基础审审计相比，多多了“了解内内部控制”及及“控制测试试”两道程序序，与账项基基础审计相比比，制度基础础审计重视对对内控薄弱环环节相关业务务的实质性测测试，它的理理念是

17、“内控控薄弱环节可可能存在更多多的重大错报报”。但实际际上，一条龙龙造假往往是是管理当局策策划、执行，绕绕过内控。如如果是员工舞舞弊，内控导导向的实质性性测试可能是是有效率的，而而对管理舞弊弊往往可能是是无效的。 正是基于以上原原因，审计要要跳出账簿，跳跳出内控，根根据现代财务务舞弊特点，进进入以查找舞舞弊为核心的的风险导向审审计模式，进进入风险导向向审计时代。 三、风险导向审审计及其流程程 （一）风险导向向审计模式 风险导向审计是是注册会计师师以自身的审审计风险为导导向，通过对对风险的分析析评价，确定定重点审计领领域，集中审审计资源，实实施审计程序序，以将审计计风险降低至至可接受的水水平。其

18、特点是：它立足于对对审计风险进进行系统的分分析和评价，并并以此作为出出发点，制订订审计策略，制制订与企业状状况相适应的的多样化的审审计计划，将将风险考虑贯贯穿于整个审审计过程。它拓宽了了审计的着眼眼点，将客户户置于一个行行业、法律、企企业经营管理理、资金、生生产技术、甚甚至企业的经经营哲学等环环境中，从各各个方面研究究环境对审计计的影响，并并对这种影响响进行评价，将将其数量化归归结为固有风风险。它它也保留了制制度导向审计计的优点，即即研究被审计计单位的内部部控制，但此此时审计人员员所研究的已已经扩大了内内部控制系统统的范围，不不仅包括会计计控制，还包包括企业经营营管理的其他他控制。其目目的不仅

19、仅找找出薄弱环节节，更要研究究由于控制的的缺陷产生的的控制风险，并并对此进行评评估。通通过对产生风风险的各个环环节的分析评评价，审计人人员利用审计计风险模型，可可以把风险量量化，从而确确定实质性测测试的重点和和测试水平，确确定如何收集集、收集多少少及收集什么么性质的审计计证据，最终终将审计风险险降低至审计计人员和社会会可以接受的的水平，出具具相应的审计计报告。风险导向审计按按其发展阶段段，又可分为为传统风险导导向审计和现现代风险导向向审计。审计风险模型传统风险导向审审计：审计风险=固有有风险控制风险检查风险检查风险=固有风险控制风险审计风险现代风险导向审审计：审计风险=重大大错报风险检查风险检查风险=重大错报风险审计风险（二）风向导向向审计流程1、风险评估阶阶段了解企业基本情情况、行业特特点及经营环环境；进行企企业分析，评评估重大错报报风险；制定定计划等。2、实施审计阶阶段内部控制测试、实实质性程序。3、审计报告完完成阶段12