XXXX年度企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示手册(查帐)17864.docx

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1、2011年年度企业所所得税汇缴缴申报纳税税遵从风险险提示手册册（适用查账账征收企业业）苏州市国家家税务局二零一二年年二月目 录一、申报程程序提示3二、年度申申报资料的的报送要求求：4三、申报表表填报提示示5四、重点事事项提示9（一）收入入的确认应应完整、及及时9（二）税前前扣除项目目的确认应应真实、相相关、合理理10五、附录：专项提示示13（一）高新新技术企业业所得税年年度申报专专项提示13（二）房地地产开发经经营企业所所得税年度度申报专项项提示16（三）汇总总纳税企业业所得税年年度申报专专项提示21（四）小型型微利企业业申报专项项提示28尊敬的纳税税人：2011年年度企业所所得税汇算算清缴期

2、已已经来临，感感谢您在一一年中对税税收工作的的支持和理理解。为帮帮助您便捷捷、准确地地开展企业业所得税年年度申报工工作，现对对企业所得得税年度申申报程序、申申报表填报报要点、纳纳税人重点点涉税事项项以及年度度最新政策策等内容给给予以下提提示，真诚诚希望我们们的提示能能对您的企业所得得税年度申申报工作带带来帮助。如如果在申报报过程中有有问题需要要进一步了了解，请咨咨询主管税税务机关或或者拨打1123666电话咨询询。一、申报程程序提示（一）您必必须在完成成20111年第四季季度（或112月份）预预缴申报后后，进行当当年企业所所得税年度度申报。（二）您应应按税法规定定在2012年5月331日前完完

3、成20111年度所得税税申报，但为为避免集中中申报给您您带来的不不便，请您您根据主管管税务机关关的建议，合合理安排申申报时间。（三）在22012年5月331日前，如如果您发现现申报有误误，可以进进行更正申申报。在22012年5月331日后进进行20111年度申申报或20011年度度补充申报报，主管税税务机关将将对少缴纳纳的税款加加收滞纳金金，并可根根据征管法法的相关规规定进行处处罚。（四）完成成20111年度申报报的企业，如如果属于符符合条件的的小型微利利企业，则则20122年一季度度（或1月份）预预缴申报可可以享受小小型微利企企业所得税税优惠。完完成20111年度申申报的亏损损企业， 201

4、22年一季度度（或者11月份）预预缴申报可可以弥补以以前年度亏亏损。（五）企业业20111年度中发发生的资产产损失，无无论是正常常损失还是是非正常损损失，均应应根据企企业资产损损失所得税税税前扣除除管理办法法（国家家税务总局局20111年第255号公告）规规定的程序序和要求向向主管税务务机关申报报后才能在在税前扣除除。未经申申报的损失失，不得在在税前扣除除。（具体体请参看资产损失税前扣除纳税遵从提示）（六）除另另有规定外外，企业享受企业所所得税优惠惠，应在33月15日日前向办税税服务厅提提请备案（审审批）并按按规定报送送相应的资资料。相关关报送资料料请参照苏苏国税发2009993号号文件。（七

5、）企业业纳税年度度中发生手手续费及佣金、房房地产企业业确定计税税成本对象象、企业重重组符合规规定条件并并选择特殊殊性税务处处理等事项项，应按规定定到主管税税务机关履履行备案手手续。（八）如果果您单位在在汇缴申报报时由税务务师事务所所（经国家税税务总局网网站公告的的税务师事事务所）出具了税税务鉴证报报告，请随随申报表一一并报送主主管税务机机关。 （九）如如果您单位位属于20011年新办企企业，年度度结束后仍仍达不到查查账征收条条件，建议议您在3月月20日前前按照规定定提请主管管税务机关关改变征收收方式。二、年度申申报资料的的报送要求求：确认申报成成功后，企企业应及时时将以下申申报资料盖盖章后报送

6、送给主管税税务机关。1、中华华人民共和和国企业所所得税年度度纳税申报报表(A类类)2、财务会会计报表。3、企业所所得税纳税税申报附报报资料。4、税务机机关规定的的其它相关关纳税资料料。如外资资企业的审审计报告、在汇缴申报时由税务师事务所（经国家税务总局网站公告的税务师事务所）出具的税务鉴证报告。三、申报表表填报提示示（一）请您您在填写年年度纳税申申报表前认认真阅读填填报说明（苏苏国税发【22008】2201号转转发国家家税务总局局关于印发发的通知知的通知知），熟悉年年度纳税申申报的内容容、程序、填填报方法。（二）根据据国家税务务总局有关关规定，您您在报送年年度企业所所得税纳税税申报表时时，还应

7、附附送财务会会计报告和和税务机关关规定应当当报送的其其他有关资资料。（三）填表表顺序：申申报初始化化填写资资产负债表表(4011)及利润润表（4003）填填写基础信信息核对表表（0411）填写写研究开发发费用加计计扣除情况况归集表 (5222享受研发发费用加计计扣除所得得税的企业业必填) 填写企企业年度研研究开发费费用结构明明细表(5523享受受高新技术术企业减免免所得税优优惠企业必必填) 填写企企业资产损损失税前扣扣除清单申申报受理表表、企企业资产损损失税前扣扣除专项申申报受理表表填写写申报表附表表四至附表表十一（4479、4480、4481、4483、4484、4485、4487）填写附表

8、表一至附表表三（4722、4755、4788）填写写申报表主主表(A类类)（0442）填填写企业所所得税年度度纳税申报报表（A类类）附表二二（1）补补充资料（5521）填写20008版所所得税年报报附表十二二信息核对对表（4888）填填写20008版所得得税年报附附表十二(1)（4489）和和附表十二二（3）至至（9）（4491、4493、4495、4496、4497、4498、5501）填写20008版所所得税年报报附表十二二(2)（4490）填写20008版所所得税年报报附表十二二(10) （5002）对对生成的报报表进行修修改和检查查提交申申报。注意意表内、主主表与附表表之间存在在逻辑关

9、系系。以下逻逻辑关系提提示您重点点关注：1.主表：利润总额额计算（1113行）数数据来源于于企业的利利润表，第第3、7、88、9行根根据企业财财务资料分分析直接填填列 ，第第13行 “利润总额额”=损益表（22005版版）第277行或损益益表（20007版）第15行“利润总额”；其余行次均根据附表或主表其他行次计算结果填列。2.附表一一：除视同同销售收入入（1316行）外外，其他数数据根据会会计核算结结果进行填填报。房地地产企业涉涉及销售未未完工产品品收入作为为三项费用用调整基数数应填入本本表第166行, 填填报口径=房地产企企业销售未未完工产品品收入会会计上预售售转销售收收入（可以以为负数）

10、。3.附表二二：除视同同销售成本本（1215行）外外，其他数数据根据会会计核算结结果进行填填报。房地地产企业涉涉及销售未未完工产品品收入作为为三项费用用调整基数数应填入115行，填填报口径=房地产企企业销售未未完工开发发产品收入入（1-计计税毛利率率）-会计计上预售转转销售收入入（1-对对应计税毛毛利率）（可可为负数）。4.附表三三：本表“账载金额额”指纳税人人的会计数数据；“税收金额额”指按税收收规定计入入应纳税所所得额的金金额。需注注意的是，不不管企业是是否发生纳纳税调整事事项，本表表的“账载金额额”请如实填填报。第22、12、115、166、17、118、211、27、39、43、44、

11、45、46、47、48、49、51行，请先填报相应附表。 “调增金额”和“调减金额”一般不应出现负数。5.附表四四：当年度度需要弥补补以前年度度亏损时进进行填写。1-4列亏损用负数表示，5-11列亏损、盈利均用正数表示。第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”如与税务征管系统中的数据不符，不能申报，请与主管税务机关联系。6.附表五：小型微利企业请先填报第45行至第47行，如符合小型微利企业条件的才能再填第34行“符合条件的小型微利企业”。除第34行“符合条件的小型微利企业”外的其他所得税优惠必须事先向主管税务机关进行备案，否则本表不能填报。享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用加

12、计扣除优惠的，须填报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。享受国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠，须填报企业年度研究开发费用结构明细表。7.附表八八：第4行行“本年计算算广告费和和业务宣传传费扣除限限额的销售售（营业）收收入” 来自于于附表一（11）第1行行的“销售（营营业）收入入合计”数额（包包含视同销销售收入） ；化妆品品制造、医医药制造和和饮料制造造（不含酒酒类制造）第第5行扣除除率为300%，烟草草企业第55行扣除率率为0% 。8.附表九九：第3列列不需填报报，第4列列按大类填填报，1、33、5列不不存在勾稽稽关系，22、4、66列也不存存在勾稽关关系。第77列数据填填入附表

13、三三对应行次次，正数为为纳税调增增额，负数数为纳税调调减额。注注意：税法法所规定的的折旧年限限，只是各各项资产的的最短折旧年限限，如企业业会计折旧旧年限大于于税收年限限，不进行行纳税调整整。9.附表十十：本表仅仅填报第22、3、55列， 第第1、4列列不需填报报。10.附表表十一：本本表按被投投资企业分分别明细填填报，用于于长期股权权投资所得得或损失的的填报，短短期投资所所得或损失失不在本表表反映。投投资损失补补充资料不不需填报，纳纳税人发生生的投资转转让损失可可一次性在在税前扣除除。第5列列合计数=附表三第第6行第44列；第110列合计计数=附表表三第7行行第3列或或第4列；第16列列合计数

14、=附表三第第47行第第3列或第第4列。11.企企业所得税税年度纳税税申报表（AA类）附表表二（1）补补充资料增加“免抵退和和间接出口口计入成本本的增值税税额”、“运费”、“保险费”、“租金”、“咨询顾问问类费用”等栏次。 12.附表表十二年年度关联业业务往来报报告表包包括九张报报告表，适适用于实行行查帐征收收的外资企企业和外国企业业、有跨国关关联关系和和关联交易易的企业、有有对外投资资的企业以以及有境外外支付款项项情况的企企业。13.铁路路建设债券券利息收入入减半征收收填报口径径。根据财财政部国家家税务总局局关于铁路路建设债券券利息收入入企业所得得税政策的的通知（财财税【20011】999号）

15、规规定，对企企业持有22011年年-20113年发行行的中国铁铁路建设债债券取得的的利息收入入，减半征征收企业所所得税的部部分，填入入企业所所得税年度度申报表（AA类）附附表五第88行次“2、其他”。14.地方方政府债券券利息收入入填报口径径。根据财财政部 国国家税务总总局关于地地方政府债债券利息所所得免征所所得税问题题的通知（财财税20011776号）规规定，对企企业取得的的20099年、20010年和和20111年发行的的地方政府府债券利息息所得，免免征企业所所得税的部部分，填入入企业所所得税年度度申报表（AA类）附附表五第55行次“4、其他”。15.资产产损失填报报。企业应应按照国国家税

16、务总总局关于发发布的公告（国家税税务总局公公告【20011】第第025号号）要求，正正确做好资资产损失的的清单申报报和专项申申报工作，并并填报相应应的受理表表。按照总局局企业所所得税年度度申报表（AA类）填填报说明，附附表三第442行“1.财产产损失”第2列“税收金额额”，填报税税收规定允允许纳税人人税前扣除除的财产损损失金额，该该金额应等等于所属年年度清单申申报损失金金额与专项项申报损失失金额的合合计数。（四）建议议您选用方方便快捷的的网上申报报方式进行行申报。由由于网上申申报系统设设置了表内内栏目和表表间逻辑关关系自动校校验功能，对对不符合逻逻辑关系的的申报项目目要按提示示信息进行行数据的

17、修修改或进一一步确认，未未作修改或或修改后不不正确的，系系统不能发发送申报。四、重点事事项提示根据税务机机关的日常常检查、纳纳税评估、税税务稽查等等工作所关关注的重点点，建议您您在填报时时着重注意意以下事项项：（一）收入入的确认应应完整、及及时1申报所所得税收入入时一般应应与增值税税收入、营营业税收入入或者两者者之和相符符，不相符符的应有合合理原因。2第四季季度预缴申申报的所得得税累计收收入与年度度申报的收收入原则上上应保持一一致，不相相符的应有有合理原因因。3.以分期期收款方式式销售货物物的，按照照合同约定定的收款日日期确认收收入的实现现。4.企业受受托加工制制造大型机机械设备、船船舶、飞机

18、机，以及从从事建筑、安安装、装配配工程业务务或者提供供其他劳务务等，持续续时间超过过12个月月的，按照照纳税年度度内完工进进度或者完完成的工作作量确认收收入的实现现。（二）税前前扣除项目目的确认应应真实、相相关、合理理1季度预预缴申报的的成本费用用累计与年年度申报成成本费用应应相符，不不相符的应应有合理原原因。符合合权责发生生制的成本本费用在汇汇缴申报前前取得合法法票据，该该票据可作作为税前扣扣除的凭证证。2除另有有规定外，年年末应对未未实际发生生的预提费费用进行纳纳税调整。3税前扣扣除的工资资薪金应是是合理的工工资薪金（合合理性的判判断可参照照国税函220093号规定定的五条原原则），并并且

19、应在汇汇缴前全额额发放，企企业实际发发放的工资资薪金应履履行个人所所得税代扣扣代缴的申申报并取得得凭证等。4职工福福利费应单单独设置账账册归集核核算。税前前扣除的职职工福利费费超出工资资总额的114%部分分应进行纳纳税调整。5实际拨拨交的工会会经费在工工资总额22%限额内内进行税前前扣除。税税前扣除的的工会经费费应已经实实际拨缴并并取得工工会经费收收入专用收收据。自20100年1月1日起，在委委托税务机机关代收工工会经费的的地区，企企业拨缴的的工会经费费，也可凭凭合法、有有效的工会会经费代收收凭据依法法在税前扣扣除。6企业实实际发生的的职工教育育经费可税税前扣除，除除另有规定定外，当年年扣除的

20、职职工教育经经费不超过过企业实际际发放工资资总额的22.5%，超超过部分应应建立相应应台帐便于于以后年度度结转扣除除；20008年度以以前计提并并在所得税税前扣除但但尚未使用用的教育经经费余额，22008年年度及以后后发生的职职工教育经经费首先应应冲减上述述职工教育育经费余额额。7. 未通通过获得公益性性捐赠税前前扣除资格格的公益性性社会团体体、公益性性群众团体体或者县级级以上人民民政府及其其部门而进进行的直接接捐赠支出，不得得税前扣除除；符合条条件的公益益性捐赠支支出在企业年度会计利润总总额12以内的部部分准予扣扣除，超出部分应进进行纳税调调增；税前前扣除的公公益性捐赠赠支出应取取得省级以以

21、上（含省省级）财政政部门印制制并加盖接接受捐赠单单位印章的的公益性捐捐赠票据或或加盖接受受捐赠单位位印章的非非税收入一一般缴款书书收据联联。8为生产产经营需要要而实际发发生的业务务招待费，按按发生额的的60%税税前扣除，并并且扣除额额小于营业业收入的千千分之五，超超出部分应应进行纳税税调整。9税前扣扣除的广告告费和业务务宣传费应应符合当年年销售收入入的规定比比例，超过过规定比例例的应建立立相应台账账便于以后后年度结转转扣除；申申报扣除的的以前年度度结转的广广告费，不不超过以前前年度结转转的余额。10借款款费用应准准确划分为为资本性支支出和收益益性支出，资资产购置建建造期间发发生借款费费用应计入

22、入资产的价价值，不得得在所得税税前一次性性扣除；向其他企企业和个人人的借款，应应取得借款款合同、借借据、发票票、个人所所得税纳税税证明等凭凭证；非金金融企业向向非金融企企业借款的的利息支出出，不超过过按照金融融企业同期期同类贷款款利率计算算的数额的的部分，准准予税前扣扣除。鉴于于目前我国国对金融企企业利率要要求的具体体情况，企企业在按照照合同要求求首次支付付利息并进进行税前扣扣除时，应应提供“金融企业业的同期同同类贷款利利率情况说说明”，以证明明其利息支支出的合理理性；关联联方之间的的借款应符符合独立交交易原则，超超过规定债债资比例部部分的利息息费用应按按规定进行行调增；因因投资者投投资未到位

23、位而发生的的利息支出出，其相当当于投资者者实缴资本本额与在规规定期限内内应缴资本本额的差额额应付的利利息，应进进行了纳税税调增。11、企业业发生的管管理费用、营营业费用、财财务费用等等应符合经经营活动常常规，发生生额与企业业规模配比比，如企业业会议费用用、通讯费费用、办公公用品费用用、差旅费费用等应符符合常规。12营业业外支出中中税收滞纳纳金、行政政罚款、赞赞助支出、与与收入无关关的支出等等应进行纳纳税调增。13不符符合国务院院财政、税税务主管部部门规定的的各项资产产减值准备备、风险准准备、坏账账准备等准准备金支出出应做纳税税调增；保保险企业、金金融企业、证证券企业、中中小企业信信用担保机机构

24、等提取取的国家允允许计提的的准备金应应符合规定定比例。以上提示供供您在进行行20111年度企业业所得税年年度申报时时参考，具具体政策请请参阅各级级税务机关关发布的正正式文件。五、附录：专项提示示（一）高新新技术企业业所得税年年度申报专专项提示尊敬的纳税税人：2011年年度企业所所得税汇算算清缴期已已经来临，如您单位为高新技术企业，请认真阅读以下专门提示，真诚希望我们的提示能对您的年度汇缴申报有所帮助，如有疑问，请拨打12366税法咨询电话。1企业取取得高新技技术企业资资格后，可可持“高新技术术企业证书书”及其复印印件和有关关资料，向向主管税务务机关办理理减免税手手续。手续续办理完毕毕后，高新新

25、技术企业业可按155%的税率率进行所得得税预缴申申报和年度度申报。2高新技技术企业资资格自颁发发证书之日日起有效期期为三年。企企业应在期期满前三个个月内提出出复审申请请，不提出出复审申请请或复审不不合格的，其其高新技术术企业资格格到期自动动失效。高高新技术企企业在通过过复审之前前，在其高高新技术企企业资格有有效期内，其其当年企业业所得税暂暂按15%的税率预预缴。3已认定定的高新技技术企业有有下述情况况之一的，认认定部门将将取消资格格：（1）在申申请认定过过程中提供供虚假信息息的；（2）有偷偷、骗税等等行为的；（3）发生生重大安全全、质量事事故的；（4）有环环境等违法法、违规行行为，受到到有关部

26、门门处罚的。被取消高新新技术企业业资格的企企业，认定定机构在55年内不再再受理该企企业的认定定申请。4高新技技术企业经经营业务、生生产技术活活动等发生生重大变化化（如并购购、重组、转转业等）的的，应在十十五日内向向认定管理理机构报告告。 5高新技技术企业可可根据研发发费用加计计扣除税收收优惠政策策的相关规规定和要求求，每年在在所得税年年度申报前前向税务机机关备案享享受该项优优惠。6高新技技术企业归归集的研发发费用主要要包括人员员人工、直直接投入、折折旧费用与与长期待摊摊费用、设设计费用、装装备调试费费、无形资资产摊销、委委托外部研研究开发费费用和其他他费用八大大内容；7享受研研发费用加加计扣除

27、优优惠的高新新技术企业业，应注意意区分可享享受加计扣扣除研发费费用口径、高高新技术企企业认定中中研发费用用口径、财财务会计核核算规定三三者之间的的差异。允允许加计扣扣除的研发发费用包括括以下八项项内容：（1）新产产品设计费费、新工艺艺规程制定定费以及与与研发活动动直接相关关的技术图图书资料费费、资料翻翻译费。 ( 2 )从事研研发活动直直接消耗的的材料、燃燃料和动力力费用。 ( 3 )在职直直接从事研研发活动人人员的工资资、薪金、奖奖金、津贴贴、补贴。 ( 4 )专门用用于研发活活动的仪器器、设备的的折旧费或或租赁费。 ( 5 )专门用用于研发活活动的软件件、专利权权、非专利利技术等无无形资产

28、的的摊销费用用。 ( 6 )专门用用于中间试试验和产品品试制的模模具、工艺艺装备开发发及制造费费。 ( 7 )勘探开开发技术的的现场试验验费。 ( 8 )研发成成果的论证证、评审、验验收费用。8高新技技术企业同同时又处于于国务院院关于实施施企业所得得税过渡优优惠政策的的通知（国国发20007339号）第第一条第三三款规定享享受企业所所得税“两免三减减半”、“五免五减减半”等定期减减免税优惠惠过渡期的的，所得税税适用税率率可以选择择依照过渡渡期适用税税率并适用用减半征税税至期满，或或者选择适适用高新技技术企业的的15%税税率，但不不能享受115%税率率的减半征征税。高新技术企企业，同时时又符合软

29、软件生产企企业和集成成电路生产产企业定期期减半征收收企业所得得税优惠条条件的，所所得税适用用税率可以以选择适用用高新技术术企业的115%税率率，也可以以选择依照照25%的的法定税率率减半征税税，但不能能享受155%税率的的减半征税税。9当年享享受所得税税税收优惠惠的高新技技术企业，在在实际实施施有关税收收优惠的当当年，减免免税条件发发生变化的的，应当自自发生变化化之日起115日内向向主管税务务机关报告告；不再符符合减税、免免税条件的的，应当依依法履行纳纳税义务；未依法纳纳税的，主主管税务机机关将予以以追缴。同同时，主管管税务机关关在执行税税收优惠政政策过程中中，发现企企业不具备备高新技术术企业

30、资格格的，将提提请认定机机构复核。复复核期间，可可暂停企业业享受减免免税优惠。以上提示仅仅供参考，具具体政策请请参阅各级级税务机关关发布的正正式文件。（二）房地地产开发经经营企业所所得税年度度申报专项项提示尊敬的纳税税人：2011年年度企业所所得税汇算算清缴期已已经来临，如您单位为房地产开发经营企业，请认真阅读以下专门提示，真诚希望我们的提示能对您的年度汇缴申报有所帮助，如有疑问，请拨打12366税法咨询电话。一、收入类类1房地产产开发经营营企业如果果将开发产产品用于捐捐赠、赞助助、职工福福利、奖励励、对外投投资、分配配给股东或或投资人、抵抵偿债务、换换取其他企企事业单位位和个人的的非货币性性

31、资产等行行为，应视视同销售，于于开发产品品所有权或或使用权转转移，或于于实际取得得利益权利利时确认收收入（或利利润）的实实现。2房地产产开发企业业销售未完完工开发产产品取得的的收入，应应按照规定定的计税毛毛利率计算算预计利润润。3企业新新建的开发发产品在尚尚未完工或或办理房地地产初始登登记、取得得产权证前前，与承租租人签订租租赁预约协协议的，自自开发产品品交付承租租人使用之之日起，出出租方取得得的预租价价款按租金金确认收入入的实现。二、成本、费费用类1房地产产开发企业业开发产品品符合下列列条件之一一的，应视视为已经完完工，并及及时结算其其计税成本本，同时将将其实际毛毛利额与其其对应的预预计毛利

32、额额之间的差差额，计入入当年度企企业本项目目与其他项项目合并计计算的应纳纳税所得额额。在年度度纳税申报报时，企业业须出具对对该项开发发产品实际际毛利额与与预计毛利利额之间差差异调整情情况的报告告以及税务务机关需要要的其他相相关资料。(1) 开开发产品竣竣工证明材材料已报房房地产管理理部门备案案。(2) 开开发产品已已开始投入入使用。(3) 开开发产品已已取得了初初始产权证证明。2房地产产开发企业业应将营业业收入、其其他业务收收入和销售售未完工开开发产品收收入之和作作为计算业业务招待费费、广告费费和业务宣宣传费税前前扣除限额额的基数。其其中企业发发生的与生生产经营活活动有关的的业务招待待费支出，

33、按按照发生额额的60%扣除，但但最高不得得超过当年年销售（营营业）收入入的5。企业发发生的符合合条件的广广告费和业业务宣传费费支出，除除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，不超超过当年销销售（营业业）收入115%的部部分，准予予扣除；超超过部分，准准予在以后后纳税年度度结转扣除除。3企业委委托境外机机构销售开开发产品的的,其支付境境外机构的的销售费用用(含佣金或或手续费)不超过委委托销售收收入10%的部分,准予据实实扣除。企企业委托境境内销售机机构销售开开发产品的的，按与具具有合法经经营资格中中介服务机机构或个人人（不含交交易双方及及其雇员、代代理人和代代表人等）所所签订服务务协议或合

34、合同确认的的收入金额额的5%计计算限额准准予税前扣扣除。4企业的的利息支出出按以下规规定进行处处理： （1）企业业为建造开开发产品借借入资金而而发生的符符合税收规规定的借款款费用，可可按企业会会计准则的的规定进行行归集和分分配，其中中属于财务务费用性质质的借款费费用，可直直接在税前前扣除。（2）企业业集团或其其成员企业业统一向金金融机构借借款分摊集集团内部其其他成员企企业使用的的，借入方方凡能出具具从金融机机构取得借借款的证明明文件，可可以在使用用借款的企企业间合理理的分摊利利息费用,使用借款款的企业分分摊的合理理利息准予予在税前扣扣除。5企业开开发产品转转为自用的的,其实际使使用时间累累计未

35、超过过12个月又又销售的，不不得在税前前扣除折旧旧费用。6成本对对象是指为为归集和分分配开发产产品开发、建建造过程中中的各项耗耗费而确定定的费用承承担项目。计计税成本对对象的确定定原则包括括可否销售售原则、分分类归集原原则、功能能区分原则则、定价差差异原则、成成本差异原原则、权益益区分原则则。成本对对象由企业业在开工之之前合理确确定,并报主管管税务机关关备案。成成本对象一一经确定，不不能随意更更改或相互互混淆，如如确需改变变成本对象象的，应征征得主管税税务机关同同意。7企业在在开发区内内建造的会会所、物业业管理场所所、电站、热热力站、水水厂、文体体场馆、幼幼儿园等配配套设施，按按以下规定定进行

36、处理理：(1)属于于非营利性性且产权属属于全体业业主的，或或无偿赠与与地方政府府、公用事事业单位的的，可将其其视为公共共配套设施施，其建造造费用按公公共配套设设施费计入入开发产品品的计税成成本中。(2)属于于营利性的的，或产权权归企业所所有的，或或未明确产产权归属的的，或无偿偿赠与地方方政府、公公用事业单单位以外其其他单位的的，应当单单独核算其其成本。除除企业自用用应按建造造固定资产产进行处理理外，其他他一律按建建造开发产产品进行处处理。企业在开发发区内建造造的邮电通通讯、学校校、医疗设设施应单独独核算成本本，其中，由由企业与国国家有关业业务管理部部门、单位位合资建设设，完工后后有偿移交交的，

37、国家家有关业务务管理部门门、单位给给予的经济济补偿可直直接抵扣该该项目的建建造成本，抵抵扣后的差差额应调整整当期应纳纳税所得额额。8共同成成本和间接接成本，企企业应按受受益的原则则和配比的的原则分配配至各成本本对象，具具体分配方方法可按以以下规定选选择其一：（1）占地地面积法。指指按已动工工开发成本本对象占地地面积占开开发用地总总面积的比比例进行分分配。（2）建筑筑面积法。指指按已动工工开发成本本对象建筑筑面积占开开发用地总总建筑面积积的比例进进行分配。（3）直接接成本法。指指按期内某某一成本对对象的直接接开发成本本占期内全全部成本对对象直接开开发成本的的比例进行行分配。（4）预算算造价法。指

38、指按期内某某一成本对对象预算造造价占期内内全部成本本对象预算算造价的比比例进行分分配。企业下列成成本应按以以下方法进进行分配：（1）土地地成本，一一般按占地地面积法进进行分配。如如果确需结结合其他方方法进行分分配的,应商税务务机关同意意。（2）单独独作为过渡渡性成本对对象核算的的公共配套套设施开发发成本,应按建筑筑面积法进进行分配。(4)借款款费用属于于不同成本本对象共同同负担的，按按直接成本本法或按预预算造价法法进行分配配。（5）其他他成本项目目的分配法法由企业在在上述四种种方法中自自行确定。9企业除除出包工程程、公共配配套设施和和应向政府府上交但尚尚未上交的的报批报建建费用、物物业完善费费

39、用三项成成本可以预预提外，计计税成本均均应为实际际发生的成成本。但预预提成本时时，应遵循循以下规定定：（1）出包包工程：可可以预提的的出包工程程，是指承承建方已按按出包合同同完成全部部工程作业业量但尚未未最终办理理结算的工工程项目。房房地产开发发企业对发发票不足金金额据以预预提的出包包工程合同同总金额，是是指不包括括甲供材料料的金额。预预提费用最最高不得超超过合同总总金额的110%，且且已开发票票金额与预预提费用总总计不得超超过合同总总金额。预预提的出包包工程，自自开发产品品完工之日日起超过22年仍未支支付的，预预提的出包包工程款全全额计入应应纳税所得得额；以后后实际支付付时可按规规定税前扣扣

40、除。（2）公共共配套设施施：可以预预提的公共共配套设施施费用，是是指售房合合同、协议议、广告，模模型中或政政府相关文文件等承诺诺建造且不不可撤销，或或按照法律律法规规定定必须配套套建造的，此此类公共配配套设施可可按预算造造价合理预预提建造费费用。对于明确建建造期限而而逾期未建建造的，其其以前年度度已预提的的该项费用用在规定建建造期满之之日起计入入当期应纳纳税所得额额；如未有有明确建造造期限的，则则在该开发发项目最后后一个可供供销售的成成本对象达达到完工产产品条件时时仍未建造造的，其以以前年度已已预提的该该项费用应应并入当期期应纳税所所得额。 （3）应向向政府上交交但尚未上上交的报批批报建费用用

41、、物业完完善费用：可以预提提的报批报报建费用、物物业完善费费用，必须须是完工产产品应上交交的报批报报建费用、物物业完善费费用，同时时需提供政政府要求上上交相关费费用的正式式文件。未未完工产品品应上交的的报批报建建费用、物物业完善费费用不得预预提并税前前扣除。除除政府相关关文件对报报批报建费费用、物业业完善费用用有明文期期限外，预预提期限最最长不得超超过3年；超过过3年未上交交的，计入入当期应纳纳税所得额额，以后年年度实际支支付时准予予在税前扣扣除。房地产开发发企业当年年度按规定定预提有关关费用时，应应在企业所所得税年度度申报时同同时附报房房地产开发发企业预提提费用明细细表。10企业业单独建造造

42、的停车场场所，应作作为成本对对象单独核核算。利用用地下基础础设施形成成的停车场场所，作为为公共配套套设施计入入开发产品品成本中进进行处理。11除税税法规定可可以预提的的成本外，企企业在结算算计税成本本时其实际际发生的支支出应当取取得但未取取得合法凭凭据的，不不得计入计计税成本，待待实际取得得合法凭据据时，再按按规定计入入计税成本本。以上提示仅仅供参考，具具体政策请请参阅各级级税务机关关发布的正正式文件。（三）汇总总纳税企业业所得税年年度申报专专项提示尊敬的纳税税人：2011年年度企业所所得税汇算算清缴期已已经来临，如您单位为总分支机构经营企业，请认真阅读以下专门提示，真诚希望我们的提示能对您的

43、年度汇缴申报有所帮助，如有疑问，请拨打12366税法咨询电话。一、省内总总分机构纳纳税人省内总分机机构纳税人人是指总、分机构均均在江苏省省的企业所所得税纳税税人。1省内总总分机构纳纳税人的总总机构总机构应统统一计算包包括企业所所属各个不不具有法人人资格的分分支机构在在内的全部部应纳税所所得额、应应纳税额，并并汇总缴纳纳企业所得得税。您应应根据主管管税务机关关的要求，按按季（月）办办理企业所所得税预缴缴申报，年度度终了后办办理年度企企业所得税税申报，进进行汇算清清缴。2省内总总分机构纳纳税人的分分支机构由于您的总总机构在江江苏省内统统一计算、汇汇总缴纳企企业所得税税，故您不不需要在当当地主管税税

44、务机关办办理企业所得税税季度预缴缴申报和年年度申报。二、跨省总总分机构纳纳税人跨省总分机机构纳税人人是指跨省省设立不具具有法人资资格的分支支机构的企企业所得税税纳税人。1总机构构在江苏省省的纳税人人（1）总机机构总机构应统统一计算包包括企业所所属各个不不具有法人人资格的分分支机构在在内的全部部应纳税所所得额、应应纳税额，并并汇总缴纳纳企业所得得税。您应应根据主管管税务机关关的要求，按按季（月）办办理企业所所得税预缴缴申报，并并在季（月月）度申报报前按照国国税发【22008】228号文件件规定的计计算方法向向分支机构构分摊税款，出出具中华华人民共和和国企业所所得税汇总总纳税分支支机构分配配表，年

45、年度终了后后办理年度度所得税申申报。提示事项：如果您内内部具有独独立生产经经营职能部部门，且符合国国税发【22008】228号文件件规定，可可视同一个个分支机构构，该分机机构也不需需要单独向向主管税务务机关办理理季（月）所所得税预缴缴申报及年年度申报。（2）分支支机构分支机构在在江苏省的的，由于您您的总机构构在江苏省省内统一计计算、汇总总缴纳企业业所得税，故故您不需要要在当地主主管税务机机关办理所所得税预缴缴申报及年年度申报。分支机构不不在江苏省省的，应根根据您的总总机构出具具的中华人人民共和国国企业所得得税汇总纳纳税分支机机构分配表表到当地地主管税务务机关办理理季(月)度预缴申申报，年度度终

46、了后不不需要办理理所得税年年度申报。2.总机构构在外省的的纳税人（1）总机机构企业所得税税由外省当地主主管税务机机关征管。（2）分支支机构二级分支机机构在江苏苏省的，应应按照您的的总机构提提供的中中华人民共共和国企业业所得税汇汇总纳税分分支机构分分配表中中分配的税税款，向主主管税务机机关按季（月月）办理企企业所得税税申报预缴缴，但年度度终了后不不需要办理理所得税年年度申报。三级及以下下分支机构构您不需办理理预缴申报报和年度申申报。分支机构不不在江苏省省的，企业业所得税不不在江苏省省征管。三、收入全全额归中央央的企业所所得税纳税税人收入全额归归中央企业业的企业所所得税纳税税人是指，国家税税务总局

47、发发文明确的的企业所得得税收入全全额归中央央的企业（国国税函【22010】1184号等等文件，中中石油和中中石化除外外）。1总机构构企业所得税税不在江苏苏省征管。2分支机机构（1）二级级分支机构构您应根据主主管税务机机关的要求求，向当地地主管税务务机关办理理企业所得得税预缴申申报和年度度申报，但但其税款由由总机构统统一汇总计计算后向总总机构所在在地主管税税务机关缴缴纳。二级级（含二级级以下）分分支机构发发生的需要要税务机关关审批的财财产损失，由由二级分支支机构将财财产损失的的有关资料料上报其所所在地主管管税务机关关，由有权权税务机关关进行审批批。（2）三级级及以下分分支机构您不需办理理预缴申报报和年度申申报。四、按比例例就地预缴缴企业所得得税的纳税税人：按比例就地地预缴企业业所得税纳纳税人目前前暂限于中中国石油天天然气股份份有限公司司、中国石石油化工股股份有限公公司等企业业。1总机构构企业所得税税不在江苏苏省征管。2分支机机构在江苏的分分支机构，指指上述企业业在江苏省省设立的不不具有独立立法人资格格的分支机机构。（1）二级级分支机构构中石油、中中石化下属属二级以下下分支机构构发生的需需