汇算清缴培训资料kit.docx

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1、结构：第一部分 企业所得税年度申报表的填写与审核（此部分结合申报软件讲解）第二部分 20009年度度企业所所得税汇汇缴新政政策（此此部分幻幻灯片演演示）第三部分 20009年度度企业所所得税汇汇缴要求求（此部部分Woord文文档演示示）第一部分 企业所所得税年年度申报报表的填填写与审审核（此此部分结结合申报报软件讲讲解）一、企业所所得税的的基本规规定1.个个人独资资企业、合合伙企业业不适用用企业所所得税法法。新企企业所得得税法将将纳税人人分为“居居民企业业”和“非非居民企企业”。2.税率法定税率：25%；小型微利企业：20%，掌握小型微利企业的条件；高新技术企业：15%预提所得税税率：10%二

2、、企业所得税审核重点（一）收入方面1.收入不入账常见的方式：将收入挂在“其他应付款”账上。可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。调账：注意跨年度损益调整问题。通常所用的调账方式：（1）确认收入借：其他应付款（或相关科目） 贷：以前年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（如果应该缴纳增值税）（2）根据所确认的收入，结转相应的成本借：以前年度损益调整（主营业务成本、其他业务支出等）贷：库存商品（3）如果应该缴纳印花说借：以前年度损益调整 （管理费用） 贷：银行存款 （4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等

3、借：以前年度损益调整（营业税金及附加） 贷：应交税费应交营业税（消费税、城建税、教育费附加等） 2.推迟收入入账时间如果在纳税审核时，收入已经入账，就无需调账，但需要指出错误之处。3.视同销售视同销售是指在会计上不确认为销售，而税法上规定应该按照销售征税。增值税中有8种视同销售行为；企业所得税现在按照所有权是否转移来确定视同销售行为。注意：将本企业生产的产品用于在建工程，企业所得税中不再视同销售；将产品作为礼物馈赠应征收企业所得税。在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企业所得税等），如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；如果其账务处理不符合会计制度的规定，则需

4、要调账。4.试运行收入出于谨慎性原则，会计制度规定，企业在建工程达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法规定,在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，试运行收入应计增值税销项税额和消费税、相应的城建税及教育费附加；试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。【例题】7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：借：在建工程l800

5、00贷：银行存款l80000借：银行存款234000贷：在建工程234000【解析】调账会计分录：借：在建工程34000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000汇算清缴时，应调增应纳税所得额234000（1+17%）18000020000（元）5.销售折扣、折让如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。6.投资收益审核时，注意应税收入、不征税收入、免税收入的划分是否正确。（1）不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（2）免税收入：国债利息收入

6、；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。7.无法支付的应付账款、无赔款优待需计入应纳税所得额。（二）扣除项目1.工资企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。注意审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。2.工会经费、福利费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定

7、外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意只有直接计入成本费用的工会经费、福利费、职工教育经费，才允许在税前扣除。企业以前年度的职工福利费有余额时，应先使用余额。3.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（营业）收入附表一第1行：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。4.财务费用（1）区分哪些财务费用应该资本化，哪些财务费用应该费用化；（2）超过金融机构同类同期贷款利率部分的利息支出不能在税前扣除，需要进

8、行纳税调增；（3）资本的利息不能在税前扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。5.公益性捐赠支出纳税人当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。注意：不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除；直接捐赠不能在税前扣除；超过标准的捐赠支出不能在税前扣除。6.罚金、罚款、被没收财物损失、税收滞纳金不得在税前扣除注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。7.赞助支出注意：通过对赞助支出取得原始单据的审核，以判明企业的赞助支

9、出是否属于广告性质的赞助，若是广告性的赞助支出，可以在所得税前列支。8.为职工购买的保险（1）基本保险，允许扣除（2）补充保险，限额扣除（3）商业保险，区别对待除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。9.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：2009年汇缴可能会涉及

10、到纳税调减问题。10.资产损失涉及进项税额转出问题；还要注意有些财产损失在税前扣除需要税务机关的审批。11. 租赁费用注意经营租赁方式和融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出税前扣除的不同。12.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。14.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（三）资产的账务、税务处理1.最短折旧年限的规定资产类别最短折旧年年限房屋、建筑筑物20年飞机、火车车、轮船船、机器器、机械械和其他他生产设设备10年与生产经营营活动有有关的器器具、工

11、工具、家家具等5年飞机、火车车、轮船船以外的的运输工工具4年电子设备3年2.企业有有无将资资本性支支出作收收益性支支出处理理，有无无将应计计入固定定资产、无无形资产产的成本本、费用用计入当当期费用用的问题题；折旧旧、摊销销的计提提是否正正确。 注注意：税税法规定定：固定定资产评评估净增增值，不不计入应应纳税所所得额。企企业进行行股份制制改造发发生的资资产评估估净增值值，应相相应调整整账户，所所发生的的资产评评估增值值可以计计提折旧旧，但在在计算应应纳税所所得额时时不得扣扣除。3.长期待待摊费用用的税务务处理长期期待摊费费用的范范围：（11）已足足额提取取折旧的的固定资资产的改改建支出出；（2）

12、租租入固定定资产的的改建支支出；（33）固定定资产的的大修理理支出固定定资产的的大修理理支出，是是指同时时符合下下列条件件的支出出：修理理支出达达到取得得固定资资产时的的计税基基础500%以上上；修理理后固定定资产的的使用年年限延长长2年以以上。（44）其他他应当作作为长期期待摊费费用的支支出其他应应当作为为长期待待摊费用用的支出出，自支支出发生生月份的的次月起起，分期期摊销，摊摊销年限限不得低低于3年年。开办费费问题：注意：投资者者各方在在商谈筹筹办企业业时发生生的差旅旅费用；投资者者以贷款款形式投投入的资资本金所所发生的的利息支支出；购购进其他他资产发发生的其其他费用用，如买买价、运运输费

13、、安安装调试试费等，专专为购买买固定资资产贷款款的利息息，用外外汇结算算形式购购进固定定资产、无无形资产产的汇兑兑损溢等等，均不不得在开开办费中中列支。4.存货的税务处理新税法取消了后进先出法。（四）税收优惠1.免征、减征企业所得税2.高薪技术企业优惠3.小型微利企业的税收优惠4.加计扣除优惠（重要）：研发费用和残疾人工资的加计扣除问题5.创业投资企业的税收优惠6.加速折旧优惠7.减计收入优惠8.税额抵免优惠9.民族自治地方的优惠10.非居民企业优惠（五）凭证方面（六）与企业所得税审核有关的其他税费问题1.增值税财产损失中进项税额转出问题；进项税额的抵扣问题；减免的税款计入营业外收入问题；视同

14、销售行为应计提销项税额。2.营业税、城建税、教育费附加、印花税三、境外所得抵免税额问题1.企业取得的所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。2.限额抵免多不退，少要补；分国不分项。超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。四、外国企业常驻代表机构应税所得的审核要点1.采取按按实征税税方法应应税所得得的核查查22.采取取按经费费支出征征税办法法应税所所得的核核查五、掌掌握企业业所得税税申报表表计算填填报方法法在在月份或或季度终终了后115日内内预缴企企业所得得税，年年度终了了后5个个月内汇汇算清缴缴。新的企企业所得得税纳税

15、税申报表表自20008年年1月11日启用用。1张张主表，111张附附表。（一一）主表表表表头项目目：“税税款所属属期间”的的填写说说明。主表表分为利利润总额额计算、应应纳税所所得额计计算、应应纳税额额计算和和附列资资料四部部分。注意：11.第223行“纳纳税调整整后所得得”实际际上是本本年的应应纳税所所得额，如如为负数数，则为为可结转转以后年年度弥补补的亏损损额。2.第266行税率率只能填填写255%。（二二）附表表11.主表表与附表表之间的的关系 22.附表表一、附附表二的的主体内内容和结结转情况况附表一收收入明细细表的主主体内容容结转情况附表二成成本费用用明细表表的主体体内容结转情况一、销

16、售（营营业）收收入合计计一、销售（营营业）成成本合计计（一）营业业收入合合计转入主表第第1行“一一、营业业收入”1.主营业业务收入入（一）主营营业务成成本转入主表第第2行“减减：营业业成本”2.其他业业务收入入（二）其他他业务成成本（二）视同同销售收收入转入附表三三第2行行“1.视同销销售收入入”的第第3列“调调增金额额”（三）视同同销售成成本转入附表三三第211行“11.视同同销售成成本”的的第4列列“调减减金额”二、营业外外收入转入主表第第11行行“加：营业外外收入”二、营业外外支出转入主表第第12行行“减：营业外外支出”三、期间费费用1.销售（营营业）费费用转入主表第第4行“销销售费用用

17、”2.管理费费用转入主表第第5行“管管理费用用”3.财务费费用转入主表第第6行“财财务费用用”注意：附表一一收入入明细表表的第第1行“销销售（营营业）收收入合计计”数据据是计算算业务招招待费、广广告费和和业务宣宣传费支支出扣除除限额的的计算基基数包括主主营业务务收入、其其他业务务收入和和视同销销售收入入，但是是不包括括营业外外收入。3.附表三：纳税调整项目明细表最关键的附表最关键的列：第2列，税收金额税收金额是指纳税人在计算主表“应纳税所得额”时，按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额。“收入类调整项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填

18、报在“调减金额”。其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”，按“扣除类调整项目”处理。“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。第22行“工资薪金支出”、第23行“职工福利费支出”、第24行“职工教育经费支出”、第25行“工会经费支出”填写直接计入成本费用的相应项目金额。第29行“利息支出”填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出。4.附表四：企业所得税弥补亏损明细表企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内无论是盈利或

19、亏损，都作为实际弥补期限计算。第2列“盈利额或亏损额”填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（税法上的盈利额或亏损额）5.附表五：税收优惠明细表附表五的主主体内容容结转情况一、免税收收入转入附表三三第155行“114.免免税收入入”的第第4列“调调减金额额”，并并转入主主表第117行“免免税收入入”二、减计收收入转入附表三三第166行“115.减减计收入入”的第第4列“调调减金额额”，并并转入主主表第118行“减减计收入入”三、加计扣扣除额合合计转入附表三三第399行“119.加加计扣除除” 的的第4列列“调减减金额”，并并转入主主表第220行“加加计扣除除”四、减免所所得额合合计转入附表

20、三三第177行“116.减减、免税税项目所所得” 的第44列“调调减金额额”，并并转入主主表第119行“减减、免税税项目所所得“五、减免税税合计转入主表第第28行行“减：减免所所得税额额”六、创业投投资企业业抵扣的的应纳税税所得额额转入附表三三第188行“117.抵抵扣应纳纳税所得得额” 的第44列“调调减金额额”，并并转入主主表第221行“抵抵扣应纳纳税所得得额”七、抵免所所得税额额合计转入主表第第29行行“减：抵免所所得税额额”6.附表六六：境外外所得税税抵免计计算明细细表第3列列“境外外所得换换算含税税所得”：填报第第2列境境外所得得换算成成包含在在境外缴缴纳企业业所得税税以及按按照我国

21、国税收规规定计算算的所得得。境外所所得换算算含税收收入的所所得适适用所在在国家地地区所得得税税率率的境外外所得（1适用所所在国家家地区所所得税税税率）+适用所所在国家家预提所所得税税税率的境境外所得得（11适用用所在国国家预提提所得税税税率）（三）核定征收企业的企业所得税纳税申报表注意：（1）按照收入总额核定应税所得率的纳税人，计算公式为：应纳税所得额收入总额应税所得率（2）按照成本费用核定应税所得率的纳税人，计算公式为：应纳税所得额成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率第二部分 20009年度度企业所得得税汇缴缴新政策策（此部部分幻灯灯片演示示）n 企业所得税税的地位位n 1994年年20

22、008年年，中国国税收收收入总额额从50070.8亿元元增长到到578862.4亿元元，年均均增长率率19.0%。 20008年，内内外资企企业所得得税收入入总额1121995.77亿元，占占全部税税收收入入的211.088% ；国内增增值税收收入总额额181139.31亿亿元，占占全部税税收收入入的311.355% .n 2008年年度,我我市地税税系统共共有2995122户；其其中，查查账征收收企业户户数2442988户，核核定征收收企业户户数52214户户。实现现企业所所得税收收入700.8亿亿元，同同比增长长10.9%； n 企业所得税税的特点点n 主要变化：n 一、建立法法人所得得税

23、制度度n 二、以“居居民企业业”和“非居民民企业”为标准准确定纳纳税义务务 n 三、实行适适中偏低低的税率率n 为为有效应应对国际际金融危危机，扶扶持中小小企业发发展，自自20110年11月1日日至20110年112月331日，对对年应纳纳税所得得额低于于3万元元（含33万元）的的小型微微利企业业，其所所得减按按50%计入应应纳税所所得额，按按20%的税率率缴纳企企业所得得税。（国国务院关关于进一一步促进进中小企企业发展展的若干干意见（国国发220099366号） n 四、准确界界定应纳纳税所得得额的内内涵n 五、统一各各项税前前扣除n 六、建立税税收优惠惠政策的的新格局局n 七、强化反反避税

24、条条款n 八、实施务务实的过过渡期政政策企业所得税税的征收收方式n 查账征收n 核定征收n 房地产n 事业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位n 会计师事务务所、税税务师事事务所n 津地税企所所2000912号收入类n 财政性资金金的企业业所得税税处理：n 一、对企业业在20008年年1月1日至20110年12月31日期间从从县级以以上各级级人民政政府财政政部门及及其他部部门取得得的应计计入收入入总额的的财政性性资金，凡凡同时符符合以下下条件的的，可以以作为不不征税收收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除：n 财政性资金金的企业业所得税税处理：n （一）企业业能够提提供资金金

25、拨付文文件，且且文件中中规定该该资金的的专项用用途；（二）财财政部门门或其他他拨付资资金的政政府部门门对该资资金有专专门的资资金管理理办法或或具体管管理要求求；（三）企企业对该该资金以以及以该该资金发发生的支支出单独独进行核核算。n 财政性资金金的企业业所得税税处理：n 二.上述不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除；用用于支出出所形成成的资产产，其计计算的折折旧、摊摊销不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除n 三.企业将将符合规规定条件件的财政政性资金金作不征征税收入入处理后后，在55年（660个月月）内未未发生支支出且未未缴回财财政或其其他拨付付资

26、金的的政府部部门的部部分，应应重新计计入取得得该资金金第六年年的收入入总额；重新计计入收入入总额的的财政性性资金发发生的支支出，允允许在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。n 税务机关审审核重点点：n （一）财政政性资金金作为不不征税收收入，是是否同时时符合三三个条件件；n （二）财政政性资金金作为不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用，是是否在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除；用用于支出出所形成成的资产产，其计计算的折折旧、摊摊销是否否在计算算应纳税税所得额额时扣除除。n （三）企业业将符合合规定条条件的财财政性资资金作不不征税收收入处理理后，在在5年（660个月月）内未未发生支支出且未未缴回财

27、财政或其其他拨付付资金的的政府部部门的部部分，是是否重新新计入取取得该资资金第六六年的收收入总额额。n 企业政策性性搬迁或或处置收收入有关关企业所所得税处处理： n 企业政策性性搬迁和和处置收收入：因因政府城城市规划划、基础础设施建建设等政政策性原原因，企企业需要要整体搬搬迁(包包括部分分搬迁或或部分拆拆除)或或处置相相关资产产而按规规定标准准从政府府取得的的搬迁补补偿收入入或处置置相关资资产而取取得的收收入，以以及通过过市场(招标、拍拍卖、挂挂牌等形形式)取取得的土土地使用用权转让让收入。企业政策性性搬迁或或处置收收入有关关企业所所得税处处理：企业根据搬搬迁规划划，异地地重建后后恢复原原有或

28、转转换新的的生产经经营业务务，用企企业搬迁迁或处置置收入购购置或建建造与搬搬迁前相相同或类类似性质质、用途途或者新新的固定定资产和和土地使使用权(以下简简称重置置固定资资产)，或或对其他他固定资资产进行行改良，或或进行技技术改造造，或安安置职工工的，准准予其搬搬迁或处处置收入入扣除固固定资产产重置或或改良支支出、技技术改造造支出和和职工安安置支出出后的余余额，计计入企业业应纳税税所得额额。企业没有重重置或改改良固定定资产、技技术改造造或购置置其他固固定资产产的计划划或立项项报告，应应将搬迁迁收入加加上各类类拆迁固固定资产产的变卖卖收入、减减除各类类拆迁固固定资产产的折余余价值和和处置费费用后的

29、的余额计计入企业业当年应应纳税所所得额，计计算缴纳纳企业所所得税。企业利用政政策性搬搬迁或处处置收入入购置或或改良的的固定资资产，可可以按照照现行税税收规定定计算折折旧或摊摊销，并并在企业业所得税税税前扣扣除。 n 企业从规划划搬迁次次年起的的五年内内，其取取得的搬搬迁收入入或处置置收入暂暂不计入入企业当当年应纳纳税所得得额，在在五年期期内完成成搬迁的的，企业业搬迁收收入按上上述规定定处理。 n 企业政策性性搬迁或或处置收收入有关关企业所所得税处处理：n 税务机关审审核重点点：n 有无政府搬搬迁文件件或公告告，有无无搬迁协协议和搬搬迁计划划，有无无企业技技术改造造、重置置或改良良固定资资产的计

30、计划或立立项，是是否在规规定期限限内进行行技术改改造、重重置或改改良固定定资产和和购置其其他固定定资产等等。n 社会保障基基金收入入的处理理：n 一、对社保保基金理理事会、社社保基金金投资管管理人管管理的社社保基金金银行存存款利息息收入，社社保基金金从证券券市场中中取得的的收入，包包括买卖卖证券投投资基金金、股票票、债券券的差价价收入，证证券投资资基金红红利收入入，股票票的股息息、红利利收入，债债券的利利息收入入及产业业投资基基金收益益、信托托投资收收益等其其他投资资收入，作作为企业业所得税税不征税税收入。n 二、对社保保基金投投资管理理人、社社保基金金托管人人从事社社保基金金管理活活动取得得

31、的收入入，依照照税法的的规定征征收企业业所得税税。n 财税200081366号n 房地产开发发经营业业务企业业所得税税处理：n 一、实行查查账征收收的房地地产企业业销售未未完工开开发产品品的计税税毛利率率问题；n 二、房地产产开发企企业销售售收入确确认问题题n 三、房地产产开发企企业业务务招待费费、广告告费和业业务宣传传费的处处理n 权益性投资资收益的的处理：n 股息、红利利等权益益性投资资收益，除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。n （宣告所属属年度，而而非实际际发放年年度）n 新老税法的的衔接问问题。n 关于利

32、息收收入、租租金收入入和特许许权使用用费收入入的确认认问题：n 新税法实施施前已按按其他方方式计入入当期收收入的利利息收入入、租金金收入、特特许权使使用费收收入，在在新税法法实施后后，凡与与按合同同约定支支付时间间确认的的收入额额发生变变化的，应应将该收收入额减减去以前前年度已已按照其其它方式式确认的的收入额额后的差差额，确确认为当当期收入入。 n 租金收入n 由由权责发发生制转转向收付付实现制制n 租金收入，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期确认认收入的的实现。n 20077年100月一次次收取一一年的租租金n （国国税发199971171号号）nn 物业公司普普遍存在在一个问问

33、题，就就是物业业经常跨跨期收取取房租费费。比如如按照租租赁合同同规定在在20007年110月收收取20007年年10-20008年33月房租租费。发发票与合合同都注注明房租租缴费期期限。那那么按照照新企业业所得税税法第十十九条以以及相关关会计准准则的规规定，是是不是应应该把这这08年年133月的房房租作为为物业公公司20007年年度的租租金收入入？ n 220077年度还还按旧税税法规定定执行，按按权责发发生制确确认租金金收入的的实现。企企业所得得税法实实施条例例第十十九条第第二款明明确规定定：租金金收入，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期确认认收入的的实现。所所以，从从20008

34、年度度起可以以按合同同约定承承租人应应付租金金的日期期确认房房租租金金收入。n 利息收入n 一一般意义义上，否否认了财财税220077800号认可可的实际际利率法法n 利息收入，按按照合同同约定的的债务人人应付利利息的日日期确认认收入的的实现。 n 特许权使用用费收入入：n 按照合同约约定的特特许权使使用人应应付特许许权使用用费的日日期确认认收入的的实现。n 视同销售收收入：n 纳税人在会会计上不不作为销销售核算算，而在在税收政政策上须须确认销销售收入入，计入入应税销销售额和和应纳税税所得额额的商品品或劳务务的转移移行为。n 税收规定n 企业发生非非货币性性资产交交换，以以及将货货物、财财产、

35、劳劳务用于于捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外n 新旧税法对对比，主主要有以以下方面面的变化化。一是扩扩大了视视同销售售的对象象。新法法将货物物、财产产、劳务务均列入入了视同同销售的的对象，取取消了自自产商品品和产品品的限制制，不再再区分外外购和自自产。尤尤其是将将劳务也也列入视视同销售售，解决决了以前前政策不不明确带带来的争争议。二是是缩小了了视同销销售的范范围。新新税法采采用的是是法人所所得税的的模式，对对于货物物在统一一法人实实体

36、内部部之间的的转移， 将自产产的货物物、劳务务用于在在建工程程、管理理部门、分分公司、非非生产性性机构，不不再列入入视同销销售。由由于这部部分视同同销售的的税收处处理，一一方面要要增加应应纳税所所得额，另另一方面面又要增增加计税税基础，从从时间上上分析没没有对所所得税造造成差异异影响，所所以给予予了取消消。n 三是强调了了非货币币性资产产交换要要视同销销售。n 国家税务总总局关于于企业处处置资产产n 所得税处理理问题的的通知（国税函2008828号）n 营业收入与与视同销销售作为为计算广广告、宣宣传、招招待费计计算的基基数（国国税函200092202号号 n 企业以买一一赠一的的处理：n 企业

37、以买一一赠一等等方式组组合销售售本企业业商品的的，不属属于捐赠赠，应将将总的销销售金额额按各项项商品的的公允价价值的比比例来分分摊确认认各项的的销售收收入。 n 扣除类n 工资薪金的的扣除：n 企业发生的的合理的的工资薪薪金支出出，准予予扣除。n “合理工资资薪金”，是指指企业按按照股东东大会、董董事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。 n 税务机关在在对工资资薪金进进行合理理性确认认时，可可按以下下原则掌掌握：n （一）企企业制订订了较为为规范的的员工工工资薪金金制度；n （二）企企业所制制订的工工资薪金金制度符符合行业业及地区

38、区水平；n （三）企企业在一一定时期期所发放放的工资资薪金是是相对固固定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；n （四）企企业对实实际发放放的工资资薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。n （五）有有关工资资薪金的的安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的；n 工资薪金的的扣除：n 属于国有性性质的企企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。n 工资薪金的的扣除：n 属于国有性性质的企企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；

39、超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。n 工资薪金的的扣除：n 凡企业与职职工签订订劳动用用工合同同或协议议的，其其支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的合合理的工工资薪金金支出，准准予扣除除。n 工资支出必必须是实实际发生生，提取取而未实实际支付付的，在在当年纳纳税年度度不得税税前扣除除。实行行下发薪薪的企业业提取的的工资可可保留一一个月。n （津地税企企所220099155号）工资薪金与与会计准准则职职工薪酬酬比较企业会计准准则第99号-职职工薪酬酬1.原则：与取得得职工服服务相关关的各种种形式的的报酬和和其他支支出均按按实际

40、发发生数计计入相关关成本费费用支出出，包括括：（1）构成成工资总总额各组组成部分分：与国国家统计计局口径径一致（2）职工工福利费费（3）“五五险一金金”：医疗疗、养老老、工伤伤、失业业、生育育和住房房公积金金（4）工会会经费和和职工教教育经费费（5）非货货币性福福利：如如以产品品作为福福利发放放给职工工（6）解除除劳动关关系补偿偿：辞退退福利n 差异分析n 在税务处理理上，不不能简单单地把职职工薪酬酬作为工工资薪金金支出在在税前扣扣除，应应把会计计上的职职工薪酬酬分解为为税法对对应的费费用支出出，根据据税法规规定确定定能否在在税前扣扣除。税税收上的的工资薪薪金对应应会计职职工薪酬酬的“职工工工

41、资、奖奖金、津津贴和补补贴”和“其他与与获得职职工提供供的服务务相关的的支出”两部分分。n 关于工效挂挂钩企业业工资储储备基金金的处理理n 原执行行工效挂挂钩办法法的企业业，在220088年1月月1日以以前已按按规定提提取，但但因未实实际发放放而未在在税前扣扣除的工工资储备备基金余余额，220088年及以以后年度度实际发发放时，可可在实际际发放年年度企业业所得税税前据实实扣除。 n 补充养老保保险费和和补充医医疗保险险费：n 自自20008年11月1日日起，企企业根据据国家有有关政策策规定，为为在本企企业任职职或者受受雇的全全体员工工支付的的补充养养老保险险费、补补充医疗疗保险费费，分别别在不

42、超超过职工工工资总总额5%标准内内的部分分，在计计算应纳纳税所得得额时准准予扣除除；超过过的部分分，不予予扣除。财税200927号n 补充养老保保险费和和补充医医疗保险险费：n 对我市企业业在依法法参加基基本养老老保险的的基础上上，建立立的补充充养老保保险，缴缴纳费用用在企业业上年度度职工工工资总额额8以以内的部部分，准准予在企企业所得得税前扣扣除n 补充养老保保险费和和补充医医疗保险险费：n 补充医疗保保险：根根据市政政府批转转市劳动动局、市市财政局局拟定的的天津津市企业业补充医医疗保险险暂行办办法（津津政发20003555号）规规定，凡凡参加我我市基本本医疗保保险并按按时足额额缴纳基基本医

43、疗疗保险的的企业（含含企业化化管理的的事业单单位），都都应建立立补充医医疗保险险。补充充医疗保保险用于于对基本本医疗保保险支付付以外由由职工和和退休人人员个人人负担的的医药费费进行补补助，减减轻参保保人员的的医药费费负担。企企业补充充医疗保保险、在在工资总总额4以内的的部分，可可直接从从成本中中列支，准准予在缴缴纳企业业所得税税前扣除除。企业业补充医医疗保险险资金要要单独建建帐，单单独管理理，不得得划入基基本医疗疗保险个个人帐户户，也不不得建立立个人帐帐户或变变相用于于职工其其他方面面的开支支。当年年结余部部分结转转下一年年度使用用。企业业也可委委托商业业保险公公司承办办企业补补充医疗疗保险业

44、业务。n 住房公积金金：n 对单位为个个人在我我市规定定的比例例和不超超过规定定缴存基基数内实实际缴存存的住房房公积金金、补充充住房公公积金，允允许税前前扣除。n 2008年年上半年年住房公公积金缴缴存基数数不得超超过71110元元。n 2008年年下半年年住房公公积金缴缴存基数数不得超超过84469元元。n 2009年年上半年年住房公公积金缴缴存基数数不得超超过84469元元。n 2009年年下半年年住房公公积金缴缴存基数数不得超超过1003955元。n 职工福利费费：n 企业发生的的职工福福利费支支出，不不超过工工资薪金金总额114的的部分，准准予扣除除；n 职工福利费费余额的的处理：津地

45、税税所220088155号n 注注：企业业20008年以以前节余余的职工工福利费费，已在在税前扣扣除，属属于职工工权益，如如果改变变用途的的，应调调整增加加企业应应纳税所所得额。（国国税函220099988号 ）n 职工福利费费的支出出范围：国税函函200093号n 职工福利费费核算问问题：国国税函2200993号号nn 取暖费、防防暑降温温费的税税前扣除除问题：n 企业按天津津市规定定标准发发放的冬冬季取暖暖补贴、集集中供热热采暖补补助费、集集中供热热补贴取取暖费、防防暑降温温费，准准予扣除除。n （津地税企企所220099155号n 职工防暑降降温费：n 从20088年1月月1日起起，机关关、事业业单位和和企业职职工防暑暑降温费费的月标标准,按按上年度度全市职职工月平平均工资资的3确定，计计算时四四舍五入入保留到到角。每每年6月月至9月月按月发发放或一一次性发发放。(津政发发2000