企业会计报表的核算办法38633.docx

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1、会计核算制度第一章 总总则一、为了规范某某担保公司（以以下简称公司司）的会计核核算，便于贯彻执执行中华人人民共和国会会计法、金融融企业会计制制度，结合合担保企业会会计核算办法法，制定本本制度。二、本制度只适适用于公司，不不适用于公司司下属企业。三、公司应当按按照担保企业会会计核算办法法规定的一一般原则和本本制度的要求求进行会计核核算，并按本本制度的规定定设置和使用用会计科目，在不影响会会计核算要求求和会计报表表指标分析以以及对外提供供统一的会计计报表格式的的前提下，可以根据实实际情况自行行增加、减少少或合并某些些科目。本制度统一规定定会计科目的的编号，以便于编制制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，

2、实行会计电电算化。会计计人员不要随随意改变或打打乱重编。在在会计科目之之间留有空号号，供增设会计计科目之用。会会计人员在填填制会计凭证证、登记帐簿簿时，应当填制会会计科目的名名称或者同时时填列会计科科目的名称和和编号，不应只填科科目编号，不填科目名名称。四、公司向外报报送的会计报报表的具体格格式和编制说说明，按有关规定定办理。公司司内部管理需需要的会计报报表由公司自自行规定。公司向外提供的的会计报表包包括：资产负负债表、利润润表、现金流流量表和利润润分配表。公司会计报表应应当按期报送送有关部门和和领导，按规规定让有关利利益关系人了了解报表内容容。公司年度会计报报表应于年度度终了后1个个月内报出

3、。法法律、法规另另有规定的，从其规定。会计报表的填列列以人民币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”， 向外报报出的会计报报表应依次编编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封封面上应注明明：公司名称称、地址、报报表所属年度度、送出日期期等，并由公司领领导、财务管管理中心经理理和会计主管管人员签名或或盖章。公司对外投资如如占被投资公公司资金总额额半数以上，或者实质上上拥有被投资资公司控制权权的，应当编制内内部合并会计计报表。五、公司会计机机构设置、会会计人员配备备、会计核算算、会计监督督、内部会计计管理制度的的要求，按照照会计法、金融企业会计制度的规定执行。六、本制度由公公司财务管理理中心负

4、责解解释，需要变更时时，由财务管理理中心修订。以以后国家有新新规定的，从从其规定。七、本制度自二二零零九年一一月一日起执执行。第二章 基本业务会会计核算规定定一、担保业务核核算分类公司应当将担保保业务与非担担保业务、再再担保业务与与非再担保业业务分别进行行会计核算，并并对提供反担担保或抵押（质质押）物（权权）的业务予予以适当记录录。二、准备金的提提取公司每年末按业业务年度担保保额的一定比比例提取责任任准备金，按按每年末代偿偿资金余额的的一定比例提提取追偿准备备金。当责任任准备金达到到在保资金的的6%时，追追偿准备金达达到代偿资金金余额的1000%时，可可不再提取。责责任准备金与与追偿准备金金均

5、用于弥补补担保损失。公司可按国家有有关规定或经经董事会批准准，从当年实实现的净利润润中按一定比比例提取普通通准备金，用用于弥补巨额额担保损失。三、坏帐准备的的核算坏帐准备按应收收帐款帐户年年末余额的11%提取，提提取的坏帐准准备计入当期期损益。发生生坏帐损失，应冲销坏帐帐准备。已冲冲销的坏帐准准备，以后又收回回的，应冲回回相应的坏帐帐准备。坏帐帐准备应在资资产负债表中中债权性往来来资金项目下下作备抵项目目单独反映。四、外汇业务的的核算有外汇业务时，可采用外汇汇统帐制核算算方法。发生生外汇业务，应当将有关关外币金额折折合为人民币币记帐，并登记外币币金额和折合合率。所有外外币帐户的增增加、减少，一

6、律按国家家外汇牌价(原则上采用用中间价，下同)折合为人民民币记帐。外外币金额折合合为人民币时时，可采用变动动汇率，即按业务发发生时国家外外汇牌价作为为折合率，也可采用固固定汇率，即按业务发发生当月月初初的国家牌价价作为折合率率。会计期末，公司司应将外币帐帐户的外币余余额按照期末末国家外汇牌牌价折合为人人民币，作为外币帐帐户的期末人人民币余额。调调整后的各外外币帐户的人人民币金额与与原帐面余额额的差额，作为汇兑损损益。第三章 会计科目及及使用说明一、 会计科目表顺序号 编编号 会计科目名名称 一、资产类 1 10011 现金 2 10022 银行存款 3 10033 其他货币资资金 4 1101

7、1 短期投资 5 11111 应收票据 6 11211 应收股利 7 11222 应收利息 8 12011 应收担保费费 9 12111 应收分担保保账款 10 12311 应收代偿款款 11 12411 应收担保损损失补贴款 12 12511 其他应收款款 13 12611 坏账准备 14 13011 待摊费用 15 13111 存出担保保保证金 16 13122 存出分担保保保证金 17 13155 委托贷款 18 13166 委托贷款减减值准备 19 14011 长期股权投投资 20 14022 长期债权投投资 21 14055 长期投资减减值准备 22 15011 固定资产 23 15

8、022 累计折旧 24 15033 经营租入固固定资产改良良 25 15055 固定资产减减值准备 26 16011 固定资产清清理 27 17011 无形资产 28 17055 无形资产减减值准备 29 17155 未确认融资资费用 30 18011 长期待摊费费用 31 19011 待处理财产产损溢 32 19111 抵债资产 33 19211 抵债资产减减值准备二、负债类 34 21011 短期借款 35 21211 应付分担保保账款 36 21222 应付手续费费 37 21311 预收担保费费 38 21411 存入担保保保证金 39 21422 存入分担保保保证金 40 21511

9、 应付工资 41 21533 应付福利费费 42 21611 应付股利 43 21711 应交税金及及附加 44 21811 其他应付款款 45 21911 预提费用 46 21922 担保赔偿准准备 47 21933 未到期责任任准备 48 22011 待转资产价价值 49 22111 预计负债 50 23011 长期借款 51 23111 应付债券 52 23211 长期应付款款 53 23311 专项应付款款三、所有者权益益类 54 31011 实收资本（或或股本） 55 31111 资本公积 56 31211 一般风险准准备 57 31222 盈余公积 58 31311 本年利润 59

10、 31411 利润分配 60 31511 担保扶持基基金四、损益类 61 41011 担保费收入入 62 41022 手续费收入入 63 41033 利息收入 64 41044 评审费收入入 65 41055 追偿收入 66 41099 其他业务收收入 67 42011 投资收益 68 43011 营业外收入入 69 44011 担保赔偿支支出 70 44022 分担保费支支出 71 44111 利息支出 72 44211 手续费支出出 73 44311 营业税金及及附加 74 44511 其他业务支支出 75 45011 营业费用 76 46011 营业外支出出 77 47011 资产减值损

11、损失 78 48011 所得税 79 49011 以前年度损损益调整五、表外科目 80 51011 代管担保基基金附注：可以根据据实际需要增增设下列会计计科目： 1内部各部部门周转使用用的备用金，可可以增设“1191备备用金”科目。2未作为固定定资产管理的的工具、器具具等，可以增增设“1281低低值易耗品”科目。3进行建筑工工程、安装工工程、技术改改造工程的，可可以增设“1506 在建工程程”和“1508 在建工程程减值准备”科目。三、会计科目使使用说明1001 现现 金 一、本本科目核算企企业的库存人人民币和外币币现金。 企业内内部周转使用用的备用金，在在“其他应收收款”科目核核算，或单独独

12、设置“11191 备备用金”科目目核算，不在在本科目核算算。 二、企业应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，超过库存存现金限额的的部分应当及及时交存银行行，并严格按按照本办法规规定核算现金金的各项收支支业务。 三、企企业收到现金金时，借记本本科目，贷记记有关科目；支出现金时时，借记有关关科目，贷记记本科目。 四四、企业应当当设置“现金金日记账”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入入合计数、现现金支出合计计数和结余数数，并将结余余数与实际库库存数核对，做做到账款相符符。 有外币现金金的企业，应应当分别以人人民币和各

13、种种外币设置“现现金日记账”进进行明细核算算。五、每日终了结结算现金收支支、财产清查查等发现的有有待查明原因因的现金短缺缺或溢余，应应通过“待处理财产产损溢”科目核算：属于现金短短缺，应按实实际短缺的金金额，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记本科目；属属于现金溢余余，按实际溢溢余的金额，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。待查明原因后作作如下处理：如为现金短短缺，属于应应由责任人或或保险公司赔赔偿的部分，借借记“其他应收款款”或“现金”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目；属于于无法查明的的其他原因，根根据管理权限

14、限，经批准后后，借记“营业外支出出”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。如为为现金溢余，属属于应支付给给有关人员或或单位的，应应借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他应付款款”科目；属于于无法查明原原因的现金溢溢余，经批准准后，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“营业外收入入”科目。 六、本科科目期末借方方余额，反映映企业实际持持有的库存现现金。1002 银银行存款一、本科目核算算企业存入银银行或其他非非银行金融机机构的各种存存款。 二、企业业收到的一切切款项，除国国家另有规定定的以外，都都必须当日解解交银行；一一切支出

15、，除除规定可用现现金支付的以以外，应按现现行有关规定定，通过银行行办理转账结结算。 三、企业业将款项存入入银行或其他他非银行金融融机构，借记记本科目，贷贷记“现金”等等有关科目；提取和支出出款项时，借借记“现金”等等有关科目，贷贷记本科目。 四四、企业应按按开户银行和和其他非银行行金融机构、存存款种类等，分分别设置“银银行存款日记记账”，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序序逐笔登记，每每日终了应结结出余额。“银银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月核对一次。月月度终了，企企业账面余额额与银行对账账单余额之间间如有差额，必必须逐笔查明明原因进行处处理，并

16、按月月编制“银行行存款余额调调节表”调节节相符。 五、有有外币存款的的企业，应分分别以人民币币和各种外币币设置“银行行存款日记账账”进行明细细核算。企业业发生外币业业务时，应将将有关外币金金额折合为人人民币记账。除除另有规定外外，所有与外外币业务有关关的账户，应应采用业务发发生时的汇率率，也可以采采用业务发生生当期期初的的汇率折合。 期末，各种外币货币性账户(包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债权和债务等)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理： (一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用； (二)与购

17、建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理； (三)除上述情况外，汇兑损益均计入当期损益。因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期损益。各种外币非货币币性账户的期期末余额，应应按业务发生生时的汇率折折算为人民币币。 六、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际存在在银行或其他他非银行金融融机构的款项项。1003 其其他货币资金金一、本科目核算算企业银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、存出投投资款等各种种其他货币资资金。二、其他货币资资金的主要账账务处理如下下：（一）银行汇票票存款，是指指企业为取得得银行汇票按按

18、规定存入银银行的款项。取取得银行汇票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。使用用银行汇票后后，根据发票票账单等有关关凭证，借记记有关科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项，根据据开户行转来来的收账通知知，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）银行本票票存款，是指指企业为取得得银行本票按按规定存入银银行的款项。取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。使用用银行本票后后，根据发票票账单等有关关凭证，借记记有关科目，贷贷记本科目；因本票超过过付款期等原原因而要求退

19、退款时，应填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（三）信用卡存存款，是指企企业为取得信信用卡按规定定存入银行的的款项。取得得信用卡后，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业用信用卡购购物或支付有有关费用，借借记有关科目目，贷记本科科目。信用卡卡使用期间需需要向其账户户续存资金的的，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。（四）存出投资资款，是指企企业已存入在在证券公司等等机构开立的的资金账户准准备进行短期期投资的款项项。向证券公公司等机构资资金账户划出出资金时，应应按

20、实际划出出的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目；购买买证券时，按按实际发生的的金额，借记记“短期投资”等科目，贷贷记本科目；从证券公司司资金账户划划回资金时，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、本科目应设设置“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“存出投资款款”等明细科目目，并按银行行汇票或本票票、开出信用用卡的银行和和信用卡的种种类等设置明明细账。四、对于逾期尚尚未办理结算算的银行汇票票、银行本票票等，应按规规定及时转回回，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业实际际持有的其他他货币资金。1101 短短期投资 一、本本科目核算企企业购入能随随

21、时变现并且且持有时间不不准备超过11年(含1年年)的投资，包包括各种股票票、债券、基基金等。 企业购购入不能随时时变现或不准准备随时变现现的投资，在在“长期股权权投资”、“长长期债权投资资”科目核算算，不在本科科目核算。 二、企企业的短期投投资应在取得得时，按照取取得时的初始始投资成本入入账。初始投投资成本是指指企业取得各各种股票、债债券、基金时时实际支付的的价款。企业业购入的各种种股票、债券券、基金等，实实际支付的价价款中包含已已宣告但尚未未领取的现金金股利或已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，应应单独核算，不不构成初始投投资成本。 三三、短期投资资的主要账务务处理如下：（一）企业购入入的

22、各种股票票、债券、基基金等作为短短期投资的，按按照实际支付付的价款，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”、“其其他货币资金金”等科目。如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算。企业应应当按照实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利，或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息后的金金额，借记本本科目，按应应领取的现金金股利、利息息等，借记“应应收股利”、“应应收利息”等等科目，按实实际支付的价价款，贷记“银银行存款”、“其其他货币资金金”等科目。 （二）短短期投资持有有期间获得现现金股利或利利息等时，按按获得的现金

23、金股利或利息息，借记“银银行存款”等等科目，按已已确认的应收收股利或利息息，贷记“应应收股利”、“应应收利息”等等科目，按其其差额，贷记记“投资收益益”科目。（三）企业持有有股票期间所所获得的股票票股利（即派派送红股）或或转增股份，不不作账务处理理，但应在备备查账簿中登登记所增加的的股份。（四）企业出售售短期投资时时，按实际收收到的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按短期投投资账面价值值，贷记本科科目，按已确确认的应收股股利或利息，贷贷记“应收股股利”、“应应收利息”等等科目，按其其差额，借记记或贷记“投投资收益”科科目。出售短期投资时时，其结转的的短期投资成成本可采用加加权平均法、先先进先

24、出法、个个别计价法等等确定。四、企业应在期期末时，对短短期投资应按按市价进行计计量，市价高高于或低于短短期投资账面面价值的差额额，计入投资资收益。 五、本本科目应按短短期投资种类类设置明细账账，进行明细细核算。 六、本本科目期末借借方余额，反反映企业持有有的各种股票票、债券、基基金等短期投投资的市价。1111 应应收票据一、本科目核算算企业因提供供担保或其他他劳务等而收收到的商业汇汇票，包括银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票。 二、企企业应在收到到开出、承兑兑的商业汇票票时，按应收收票据的票面面价值入账；带息应收票票据，应在期期末计提利息息，计提的利利息增加应收收票据的账面面余额和利息息收入。

25、三、企企业收到开出出、承兑的商商业汇票，按按应收票据的的面值，借记记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“担保费收收入”等科目目。四、应收票据到到期兑付，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款款”科目，按按应收票据的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“利息收收入”科目(未计提利息息部分)。因付款人无力支支付票款，企企业收到银行行退回的商业业承兑汇票、委委托收款凭证证、未付票款款通知书或拒拒绝付款证明明等，按应收收票据的账面面余额，借记记“应收担保费费”或“应收分担保保账款”等科目，贷贷记本科目。企业到期不能收收回的带息应应收票据，转转入“应收担保费费”等科目核算算后，期末不不再计提利

26、息息，其应计提提的利息，在在有关备查簿簿中进行登记记，待实际收收到时再计入入收到当期的的利息收入。五、企业持有的的应收票据通通常不应计提提坏账准备。到到期不能收回回的应收票据据转入应收担担保费或应收收分担保账款款等后，再按按规定计提坏坏账准备。但但是，如有确确凿证据表明明持有的未到到期应收票据据不能够收回回或收回的可可能性不大时时，应将其账账面余额转入入应收担保费费或应收分担担保账款，并并计提相应的的坏账准备。六、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的商业汇票票的票面价值值和已计利息息。1121 应应收股利一、本科目核算算企业因股权权投资而应收收取的现金股股利。企业应应收其他单位位的利润，也

27、也在本科目核核算。 二、企业业购入股票，如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，按按实际成本(即实际支付付的价款减去去已宣告但尚尚未领取的现现金股利)，借借记“短期投投资”、“长长期股权投资资”等科目，按按应领取的现现金股利，借借记本科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款款”科目；收收到发放的现现金股利，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。企业收到被投资资单位分派的的股票股利，不不进行账务处处理，但应在在备查簿中登登记。 三、企业业对外长期股股权投资应分分得的现金股股利或利润，应应于被投资单单位宣告发放放现金股利或或分派利润时时，借记本科科目，贷记“投投资收益”、

28、“长长期股权投资资”等科目。收收到的现金股股利或利润，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 四、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1122 应应收利息 一、本本科目核算企企业因债权投投资而应收取取的利息。企企业购入到期期还本付息的的长期债券应应收的利息，在在“长期债权权投资”科目目核算，不在在本科目核算算。二、企业购入债债券时，如实实际支付的价价款中包含已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，按按实际成本(即实际支付付的价款减去去已到付息期期但尚未领取取的利息)，借借记“短期投投资”、“长长期债权投资资”等科目，按按应收

29、取的利利息，借记本本科目，按实实际支付的价价款，贷记“银银行存款”、“其其他货币资金金”等科目。实实际收到该部部分应收利息息时，按实际际收到的金额额，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。 企业购购入分期付息息、到期还本本的债券，以以及取得的分分期付息的其其他长期债权权投资，已到到付息期而应应收未收的利利息，应于确确认投资收益益时，按应获获得的利息，借借记本科目，贷贷记“投资收收益”科目。 三、企业出售债券时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的应收利息，贷记本科目，按债券投资的账面余额，贷记“短期投资”、“长期债权投资”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，按

30、已计提的长期债券投资减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失计提的长期投资减值准备”科目。四、本科目应按按债券种类及及委托贷款设设置明细账，进进行明细核算算。 五、本本科目期末借借方余额，反反映企业尚未未收回的债权权投资利息。1201 应应收担保费一、本科目核算算企业应向被被担保人收取取而未收到的的担保费、评评审费和手续续费。二、发生应收担担保费时，借借记本科目，贷贷记“担保费费收入”科目目；发生应收收评审费、手手续费时，借借记本科目，贷贷记“评审费费收入”、“手手续费收入”科科目；收回应应收担保费、评评审费和手续续费时，借记记“现金”、“银银行存款”科科目，贷记本本科目。三

31、、企业应定期期或至少于每每年年度终了了，对应收担担保费进行全全面核查，并并合理地计提提坏账准备。对对于不能收回回的应收担保保费应查明原原因，追究责责任。对确实实无法收回的的，经批准后后确认为坏账账损失，冲销销提取的坏账账准备。经批准确认为坏坏账的应收担担保费，借记记“坏账准备备”科目，贷贷记本科目；已经确认并并转销的坏账账损失以后又又收回的，按按收回的金额额，借记本科科目，贷记“坏坏账准备”科科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。四、本科目应设设“逾期”和和“即期”两两个明细科目目，并按被担担保人设置明明细账，进行行明细核算。五、本科目期末末借方余额，反反映企业因担担保业务而尚尚

32、未收回的款款项。1211 应应收分担保账账款一、本科目核算算企业与其他他担保单位发发生分担保业业务而应收未未收到的各种种款项。包括括分入业务应应收分担保费费及手续费，分分出业务损失失确认后应收收分入单位的的代位补偿款款等。二、发生分担保保业务应收账账款时，根据据分担保合同同，借记本科科目，贷记“担担保费收入”、“手手续费收入”等等科目；实际际收到款项时时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。分出业务发生损损失代分入单单位垫付款项项时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目；实际收到款款项时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。经确认为坏账的的应收分担保保账款，借记记“坏账准备备”科目

33、，贷贷记本科目；已经确认并并转销的坏账账损失以后又又收回的，按按收回的金额额，借记本科科目，贷记“坏坏账准备”科科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。三、本科目应按按分保往来单单位设置明细细账，进行明明细核算。 四、本本科目期末借借方余额反映映企业因分担担保业务而尚尚未收回的款款项。 1231 应收收代偿款一、本科目核算算企业接受委委托担保的项项目，按担保保合同约定到到期后被担保保人不能归还还本息时，企企业代为履行行责任支付的的代偿款。二、支付代偿款款时，根据其其收回的可能能性分别借记记本科目或“担担保赔偿准备备”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；企业代被被担保人支付付的相关税

34、费费，也在本科科目核算。期末，有确凿证证据表明已确确认的应收代代偿款部分或或全部不能够够收回时，应应当按照确认认的损失金额额，借记“担担保赔偿准备备”（计提的的担保赔偿准准备余额不足足的，应借记记“担保赔偿偿支出”科目目）等科目，贷贷记本科目。三、收到被担保保人延期归还还的代偿款本本息和赔偿损损失等时，分分别情况处理理：（一）收到的款款项等于原代代偿款的，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目、“担保保赔偿准备”科科目。（二）收到的款款项大于原代代偿款的，按按实际收到的的款项，借记记“银行存款款”等科目，按按原代偿的款款项分别贷记记本科目和“担担保赔偿准备备”科目，

35、实实际收到的款款项大于原代代偿款的差额额，贷记“追追偿收入”科科目。（三）收到的款款项小于原代代偿款的，如如果原代偿的的款项全部确确认为应收代代偿款的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按原确认认的代偿款金金额，贷记本本科目，按其其差额借记“担担保赔偿准备备”科目（计计提的担保赔赔偿准备余额额不足的，应应借记“担保保赔偿支出”科科目）；如果果原代偿的款款项已全部冲冲减了担保赔赔偿准备的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”等科目目，贷记“担担保赔偿准备备”科目；如如果原代偿的的款项部分确确认为应收代代偿款，部分分冲减了担保保赔偿准备的的，应按实际际收到的金额额，借记

36、“银银行存款”等等科目，按已已确认的应收收代偿款金额额部分，贷记记本科目，按按其差额，借借记“担保赔赔偿准备”科科目（计提的的担保赔偿准准备余额不足足的，应借记记“担保赔偿偿支出”科目目）或贷记“担担保赔偿准备备”科目。四、本科目应按按代偿单位设设置明细账，进进行明细核算算。五、本科目期末末借方余额，反反映企业代被被担保人履行行责任而应收收的代偿款。1241 应应收担保损失失补贴款一、本科目核算算企业应收的的按规定给予予企业的定额额补贴款项，以以及发生代偿偿损失后按规规定应收国家家或有关部门门给予的补贴贴款。企业按按规定实行所所得税先征后后返、流转税税先征后返政政策的，以及及国家拨入具具有专门

37、用途途的拨款和国国家财政扶持持的担保等领领域而给予的的补贴，其应应返还的所得得税、流转税税，于实际收收到时在有关关科目核算，不不在本科目核核算。 二、期末末，企业根据据规定应收的的代偿损失补补贴等，借记记本科目，贷贷记“营业外外收入”科目目，如企业代代偿时原已冲冲减担保赔偿偿准备的，应应当贷记“担担保赔偿准备备”科目；企企业实际收到到补贴款时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 三、本科目应按补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映企业因担保发生损失而尚未收到的补贴款。331251 其他应收收款一、本科目核算算企业除应收收票据、应收收股利、应收收利息、应收收担

38、保费、应应收分担保账账款等以外的的其他各种应应收、暂付款款项，包括不不设置“备用用金”科目的的企业拨出的的备用金、应应收的各种赔赔款、罚款，应应向职工收取取的各种垫付付款项，以及及其他预付的的账款等。二、企业发生其其他各种应收收或暂付款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回各种款款项时，借记记有关科目，贷贷记本科目。实行定额备用金金制度的企业业，对于领用用的备用金应应当定期向财财务会计部门门报销。财务务会计部门根根据报销数用用现金补足备备用金定额时时，借记“营营业费用”等等科目，贷记记“现金”或或“银行存款款”等科目，报报销数和拨补补数均不再通通过本科目核核算。 经确认认为坏账的其其他应收

39、款，借借记“坏账准准备”科目，贷贷记本科目；已经确认并并转销的坏账账损失以后又又收回的，按按收回的金额额，借记本科科目，贷记“坏坏账准备”科科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。三、本科目应按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账，进进行明细核算算。 四、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的其他应收收款。1261 坏坏账准备一、本科目核算算企业提取的的坏账准备。计提坏账准备的的应收款项包包括应收担保保费、应收分分担保账款、其其他应收款等等。二、企业应当定定期或者至少少于每年年度度终了，对应应收款项进行行全面检查，预预计各项应收收款项可能发发生的坏账，

40、对对于没有把握握能够收回的的应收款项，应应当计提坏账账准备。 企业只只能采用备抵抵法核算坏账账损失。三、计提坏账准准备的方法有有应收款项余余额百分比法法、账龄分析析法和个别认认定法等，计计提坏账准备备的方法由企企业自行确定定。企业应当当制定计提坏坏账准备的政政策，明确计计提坏账准备备的范围、提提取方法、账账龄的划分和和提取比例，按按照法律、行行政法规的规规定报有关各各方备案，并并备置于企业业所在地，以以供投资者查查阅。坏账准准备提取方法法一经确定，不不得随意变更更。如需变更更，应当在会会计报表附注注中予以说明明。企业在确定坏账账准备的计提提比例时，应应当根据以往往的经验、债债务单位的实实际财务

41、状况况和现金流量量等相关信息息予以合理估估计。除有确确凿证据表明明该项应收款款项不能收回回或收回的可可能性不大外外（如债务单单位已撤销、破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足、发生严重重的自然灾害害等导致停产产而在短时间间内无法偿付付债务等，以以及逾期3年年以上的应收收款项），下下列各种情况况一般不能全全额计提坏账账准备：（一）当年发生生的应收款项项；（二）计划对应应收款项进行行重组；（三）与关联方方发生的应收收款项；（四）其他已逾逾期，但无确确凿证据表明明不能收回的的应收款项。四、企业对于不不能收回的应应收款项应当当查明原因，追追究责任。对对有确凿证据据表明确实无无法收回的应应收款项，如如

42、债务单位已已撤销、破产产、资不抵债债、现金流量量严重不足、发发生严重的自自然灾害等导导致停产而在在短时间内无无法偿付债务务的、因债务务人逾期未履履行偿债义务务超过3年仍仍然无法收回回的可能性，以以及其他足以以证明应收款款项可能发生生损失的证据据等，根据企企业的管理权权限，经股东东大会或董事事会，或经理理会议或类似似机构批准作作为坏账损失失，冲销提取取的坏账准备备。五、企业提取坏坏账准备时，借借记“资产减减值损失计提的坏账账准备”科目目，贷记本科科目。本期应应提取的坏账账准备大于其其账面余额的的，应按其差差额提取；应应提数小于账账面余额的差差额，借记本本科目，贷记记“资产减值值损失计计提的坏账准

43、准备”科目。企业对于确实无无法收回的应应收款项，经经批准作为坏坏账损失，冲冲销提取的坏坏账准备，借借记本科目，贷贷记“应收担担保费”、“应应收分担保账账款”、 “其其他应收款”等等科目。 已确认认并转销的坏坏账损失，如如果以后又收收回，按实际际收回的金额额，借记“应应收担保费”、“应应收分担保账账款”、 “其其他应收款”等等科目，贷记记本科目；同同时，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收担保费”、“应应收分担保账账款”、 “其其他应收款”等等科目。 六、本本科目期末贷贷方余额，反反映企业已提提取的坏账准准备。1301 待待摊费用一、本科目核算算企业已经支支出，但应由由本期和以后后各期分别负负

44、担的分摊期期限在1年以以内(包括11年)的各项项费用，如预预付保险费，以以及一次购买买印花税票和和一次交纳印印花税税额较较大需分摊的的数额等。超超过1年以上上摊销的其他他费用，应当当在“长期待待摊费用”科科目核算，不不在本科目核核算。二、企业发生其其他各项待摊摊费用时，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。分期摊销销时，借记“营营业费用”等等科目，贷记记本科目。 三、待待摊费用应按按费用项目的的受益期限分分期平均摊销销。如待摊费费用所应摊销销的费用项目目不能再为企企业带来经济济利益，应将将尚未摊销的的待摊费用的的摊余价值全全部转入当期期费用。 四、本本科目应按费费用种类设置置明细账，进进行明细核算算。 五、本科目目期末借方余余额，反映企企业各种已支支出但尚未摊摊销的费用。1311 存出担保保保证金一、本科目核算算企业按规定定比例存出的的担保保证金金。二、存出担保保保证金时，按按存出担保保保证金金额，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。减减少或收回保保证金时，借借记“