论公允价值在新准则中的运用88201.docx

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1、论公允价值在新准则中的运用摘要公允价值一一直是国际际会计界关关注的一个个话题，完完全实施公公允价值会会计是今后后国际会计计准则理事事会的工作作目标。文文章就公允允价值的实实施背景及及涵义出发发，分析新新会计准则则下公允价价值计量模模式的运用用以及对我我国上市公公司信息披披露的影响响，同时指指出在全球球经济环境境的影响下下，公允价价值计量在在我国实行行所面临的的难点及顺顺利推行的的对策与建建议。关键词 新会计准准则 公允价值值 会计信信息AbstrractFair valuue off thee intternaationnal aaccouuntinng prrofesssionn hass

2、beeen a topiic off intteresst, ffull impllemenntatiion oof faair vvaluee acccountting in tthe ffuturre woork oof thhe Innternnatioonal Accoountiing SStanddardss Boaard ggoalss. Artticlee on the impllemenntatiion oof thhe faair vvaluee of the backkgrouund aand mmeaniing, anallyzinng thhe neew acccoun

3、ntingg staandarrds ffor tthe uuse oof faair vvaluee moddel aand tthe iinforrmatiion ddiscllosurre off lissted comppaniees onn Chiinass imppact, notting thatt thee gloobal econnomicc envvironnmentt, thhe faair vvaluee meaasureementt aree faccing in oour ccounttry DDiffiicultties and smoooth iimpleeme

4、nttatioon off thee couunterrmeassuress andd sugggesttionss. Keyy worrds New Accoountiing SStanddardss Faair vvaluee Acccounntingg infoormattion目录一、公允价价值的产生生、发展及实施背景景.(4)二、公允价价值实施的的必要性.(5)（一）保持持企业的经经营能力，实实现资本保保全 .(5)（二）提高高会计信息息的相关性性，合理地地反映企业业的财务状况.(6)（三）会计计国际化的的必然要求求和是我国经济形势发发展的需要要.(77)三、新准则则中公允价价值的计

5、量量及其影响响.(8)（一）投资资性房地产产的公允价价值计量及及其影响.(99)（二）公允允价值计量量在债务重重组中的运运用及其影影响.(122)（三）企业业合并的公公允价值计计量及其影影响.(133)四、我国运运用公允价价值计量面面临的难点点.(133)（一） 缺缺乏成熟的的市场环境境.(113)（二）缺乏乏可操作性性.(144)（三）法制制不够完善善和监管不不力.(114)（四）会计计人员素质质需要提高高.(115)五、在我国国实施我国国公允价值值计量的对对策.(115)（一）完善善公允价值值理论.(115)（二）加快快市场经济济发展，建建立成熟的的市场环境境.(115)（三）加强强监管.

6、(116)（四）提高高会计人员员素质和职职业道德.(116)参考文献.(17)论公允价值值在新准则则中的运用用2006年年2月155日，财政政部发布了了39项企企业会计准准则，其中中公允价值值的运用成成为人们关关注的焦点点。新会计计准则体系系引入公允允价值，这这也体现了了我国会计计准则与国国际会计惯惯例接轨的的趋势。但但同时，自自20077年度开始始，我国上上市公司采采用新会计计准则编制制企业年度度会计报告告，由于公公允价值的的引入，这这种从历史史成本向公公允价值的的转变对于于我国上市市公司的财财务状况与与经营成果果产生了重重大影响，上上市公司在在信息披露露中对公允允价值的应应用可以说说是机遇

7、与与挑战并存存。一、公允价价值的产生生、发展及实施背景景19770年，美美国注册会会计师协会会在其会计计原则委员员会第四部部报告书中中，将公允允价值理解解为，“在在含货币价价格的交易易中收到资资产时所包包含的货币币金额，以以及在不包包含货币或或货币要求求权的转让让中的交换换价格的近近似值。”这这可能是对对公允价值值的最早定定义。促使使美国会计计界重视对对公允价值值进行研究究的直接原原因是衍生生金融工具的产生和和大量出现现。20世世纪80年年代，美国国有20000多家银银行因从事事衍生金融融工具交易易造成巨大大损失甚至至破产，可可是建立在在历史成本原则基基础上的财财务报告。在在这些金融融机构陷入

8、入财务危机机之前，往往往还显示示其经营业业绩“良好好”，和财财务状况“健健康”，以以历史成本本计量为基基础生成的的会计信息息不仅不能能帮助信息息使用者作作出正确决决策，还在在一定程度度上误导了了投资者，因因此19990年9月月，美国证证券交易委委员会首次次正式提出出应该对行行生金融工工具采用公公允价值进进行确认和和计量。 20004年66月，FAASB(美美国会计准准则委员会会)发布了了一个新的的会计准则则征求意见见稿公允允价值计量量，将公公允价值定定义为：“资资产或负债债在熟悉情情况、没有有关联的自自愿参与者者的当前交交易中进行行交换的价价格。”国国际会计准准则委员会会(IASSC)在119

9、95年年制定的国国际准则第第32号中中指出，公公允价值是是在公平交交易中，熟熟悉情况的的当事人自自愿据以进进行资产交交换或负债债清偿的金金额。我国国企业会会计准则借借鉴了西方方会计比较较成熟的理理论，坚持持趋同的理理念，20006年我我国财政部部对企业会会计准则进进行了修订订，将公允允价值定义义为：“在在公平交易易中，熟悉悉情况的双双方，自愿愿进行资产产交换或债债务清偿的的金额。”22006年年2月，我我国财政部发布布了新的企企业会计准准则体系，引入公允允价值，体体现了我国国会计准则则与国际会会计会计准准则的相统统一的趋势势。 二、公允价价值实施的的必要性 虽然然中国市场场的发达程程度却远不不

10、及发达的的资本主义义市场，但但随着我国国市场经济济的发展仍仍有必要采采用公允价价值计量属属性，原因因有以下几几方面：（一）保持持企业的经经营能力，实实现资本保保全，公允价值值计量符合合上市公司司会计信息息质量原则则的要求 推行公公允价值计计量符合会会计的相关关性、稳健健性、一致致性和配比比性等会计计信息质量量原则的要要求。例如如，收入与与成本、费费用在时间间上和因果果联系上是是配比的，但但执行原会会计准则在在计量的属属性方面却却不配比，收收入是按现现行市价计计量，成本本、费用却却是按历史史成本计价价。从以上上可以看出出，为了使使得会计核核算符合配配比原则就就有必要在在会计核算算中推行公公允价值

11、计计量。公允允价值体现现了一定时时间上资产产或负债的的实际价值值，以公允允价值计量量能够真实实反映资产产给企业带带来的经济济利益或企企业在清偿偿债务时需需要转移的的价值。资资产是指过过去的交易易、事项形形成并由企企业拥有或或控制的资资源，该资资源预期会会给企业带带来经济利利益。而未未来现金流流量是以公公允价值为为目的，由由于资产预预期会带来来经济效益益，因此，以以未来流入入企业经济济利益的现现值确定资资产价值合合乎资产定定义。同理理，负债是是指过去的的交易、事事项形成的的现时义务务，履行该该义务预期期会导致经经济利益流流出企业。由由于负债预预期会导致致经济利益益流出企业业，因此以以未来流出出企

12、业的经经济利益的的现值计量量负债，也也符合负债债的定义。因因此，以公公允价值计计量能够真真实反映资资产给企业业带来的经经济利益或或企业在清清偿债务时时需要转移移的价值。 （二）提高高会计信息息的相关性性，合理地地反映企业业的财务状况公允价值计计量的最大大优势在于于，它能及及时反映因因市场风险险所产生的的利得和损损失以及因因信用质量量发生变动动所产生的的影响，能能更加真实实公允地反反映上市公公司的财务务状况和经经营成果，从从而会减少少不稳定性性事件的发发生及其严严重影响。公公允价值计计量属性的的颁布与实实施对增强强我国上市市公司财务务报告的质质量和透明明度会起到到积极的促促进作用，能能为投资者、

13、债债权人等众众多利益相相关者提供供更加有助助于其决策策的信息，能能促使上市市公司进一一步完善风风险管理体系，健健全内部控控制制度，全全面提升经经营管理水水平。公允价值值与历史成成本相比，能能较好地披披露企业获获得的现金金流量，从从而更确切切地反映企企业的经营营能力、偿偿债能力及及所承担的的财务风险险。相关性性原则要求求企业提供供的会计信信息应当能能够反映企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量，以满足足会计信息息使用者的的需要。也也就是说，按按公允价值值计量得出出的信息能能为企业管管理人员、债债权人、经经营者的经经营、决策策提供更有有力的支持持。公允价价值反映的的是在特定定时点和特特定经济

14、。(三)公允允价值的引引入是会计计国际化的的必然要求求也是我国经济形势发发展的需要要当今经济形形势发展的的特点是竞竞争激烈、风风险加大，金融创新发展极快。例如，衍生金融工具的发展，对其进行定价风险加大，在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，使得会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度，帮助会计信息使用者正确地进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量。由于其没有历

15、史成本，原会计准则对此无能为力。而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。而且，公允价值已被越来越多国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认同，有利于中国参加世界范围内的竞争。公允价值是市场经济发展的产物之一。改革开放30年来，我国市场经济发展迅速，经济体制日趋完善，已经具备了

16、运用公允价值计量模式的客观条件；同时伴随着我国资本证券市场的不断发展和壮大、金融衍生产品交易的日益活跃，一些复杂的交易事项在传统的成本计量模式下不能得到准确计量，计量结果严重地影响了会计信息的相关性。由于在成本计量模式下，一些会计事项或资本交易事项的市场变化不能得到及时与可靠的反映，不能为企业外部的会计信息使用者提供决策有用信息，较大地限制了会计信息使用者决策分析能力的发挥。因此，对一些特殊事项运用公允价值进行计量显得越来越迫切，决策有用观成为运用公允价值计量模式的理论基础。 三、新准则则中公允价价值的计量量及其影响响 据不不完全统计计，在新会会计准则体体系中，目目前已颁布布的38个个具体准则

17、则中至少有有17个不不同程度地地运用了公公允价值计计量属性，对对企业影响响较大。新会计计准则之所所以对这些些交易或事事项采用公公允价值计计量模式，主主要是出于于实质重于于形式的原原则。20077年沪深两两市发布的的年度报告告资料总结结中得出，上市市公司年报报、季报取取得骄人业业绩，这一一情况除了了国家整体体经济形势势较好、上上市公司本本身努力经经营取得积积极效果等等原因以外外，新会计计准则的实实施也起了了相当大的的作用，特特别是其中中的公允价价值计量模模式的采用用更是为利利润增长起起到了“立立竿见影”的的效果。公公允价值计计量模式的的引入并在在编制年度度报告中采采用，引起起了上市公公司净利润润

18、和净资产产的剧烈波波动。特别别是那些债债务沉重且且无力清偿偿的公司，一一旦获得债债务全部或或者部分豁豁免，其收收益则将直直接反映在在当期利润润表中，可可能极大地地提高每股股盈余。（一） 投资性房地地产的公允允价值计量量及其影响响1.公允价价值计量在在投资性性房地产准准则中的体体现投资性房地地产，是指指能够单独独计量和出出售的，企企业为赚取取租金或资资本增值而而持有的房房地产，包包括已出租租的建筑物物、已出租租或持有并并准备增值值后转让的的土地使用用权等。该该准则为企企业的投资资性房地产产提供了成成本模式与与公允价值值模式两种种可选择的的计量模式式。在成本本模式下，投投资性房地地产比照固固定资产

19、和和无形资产产准则计提提折旧或摊摊销，并在在期末进行行减值测试试，计提相相应的减值值准备；在在有确凿证证据表明其其公允价值值能够持续续可靠取得得的，企业业可以采用用公允价值值计量模式式。采用公公允价值计计量的投资资性房地产产的折旧、减减值或土地地使用权摊摊销价值直直接反映在在公允价值值变动中，并并通过公公允价值变变动损益对企业利利润产生影影响，而不不再单独计计提。受此此影响，在在目前房地地产价格处处于持续上上涨的背景景下，拥有有用于出租租的建筑物物或持有待待升值的土土地使用权权的商业、房房地产类企企业，会受受到利好的的影响。但但是，房地地产开发企企业所拥有有的待出售售房屋建筑筑物，是作作为企业

20、的的存货核算算的，其计计价基础仍仍采用成本本模式，并并不受公允允价值升值值的影响。该该类企业即即使为了适适用公允价价值计量模模式，而将将其持有的的房屋建筑筑物改售为为租，在准准则实施的的第一年，其其公允价值值超过账面面成本的部部分也只能能调整期初初的股东权权益，而不不会影响当当年的利润润。所以，预预计20007年房地地产行业会会因新会计计准则的变变化而出现现大面积业业绩上升的的说法，是是没有理论论依据的。当当然，如果果20077年期间或或之后，房房地产行情情仍保持大大牛市的话话，因新会会计准则给给该行业带带来的利好好还会逐渐渐显露出来来。2.公允价价值计量对对投资性房房地产行业业的影响(1)投

21、资性房房地产采用用公允价值值计量能体体现其真实实价值与未未来盈利，从从而使报表表信息参考考价值提升升近几年房地地产市场高高速膨胀，并并且其涨势势渐进攀升升，由此上上市公司一一旦采用公公允价值法法来计量其其早期购入入的投资性性房地产，必必将大幅提提高其净资资产和当期期利润，从从而上市公公司中的投投资性房地地产溢价将将在账面上上充分体现现。况且投投资性房地地产上市公公司由于每每年能重估估价值，并并以市值反反映其账面价值，将将直接大幅幅的提高每每股的净资资产，降低低市盈率。由由此可见未未来以公允允价值体现现的公司账账面净资产产，其参考考价值将大大为提高。 (2)采用公允允价值计量量投资性房房地产将使

22、使企业税负负加重目前准则对对上市公司司的投资性性房地产是是采用历史史成本计价价而不确认认其市值变变动损益，这这对上市公公司而言是是充分发挥挥了折旧的的抵税功能能，有利于于企业的资资本保全。新新会计准则则采用公允允价值对投投资性房地地产进行后后续计量，这这意味着企企业缴纳的的税额会在在相应攀升升，将直接接导致企业业现金的流流出。但是，以公公允价值记记录投资性性房地产，却却有很大的的争议，会会计准则的的实施细则则和税法不不做相应规规定的情况况下，无法法准确预测测公司的反反应，因为为公允价值值对于公司司而言，有有选择还是是不选择的的自由。以以往，“投投资性房地地产”基本本已取得成成本或建造造成本入账

23、账，每年提提取折旧，因因而其账面净值显显著低于公公允价值，企企业一旦改改变记录方方式，对于于当期利润润将产生巨巨大影响，但但是，这部部分利润的的所得税纳纳税义务如如何处置。 第一，所得得税纳税义义务在当期期。估计一一般的企业业不会选择择采用这种种方法，除除非大股东东想增发或或套现，以以拉高股价价为主要目目标。第二二，所得税税纳税义务务产生在物物业出售时时，这符合合国际惯例例，但中国国的税务制制度很难支支持。企业业选择“公公允价值”记记账，不产产生当期纳纳税义务，以以后年度的的减值，却却减少当期期收益，有有避税之利利， 如果果税法的配配套如此约约定，企业业选择“公公允价值”的的积极性会会很高。第

24、三，允许许企业在几几年内分摊摊。但企业业的行为不不一样，很很难配比，另另外，投资资性房产交交易时，还还产生土地地增值税等等其它税费费，企业很很难提前估估计，后续续年度的可可比性将受受影响，但但企业选用用新准则的的积极性会会比较高。从从股东价值值角度看，企企业最好的的方式是尽尽量取得税税务递延好好处，减少少现金流出出，那些不不顾及长期期营运价值值而以炒作作的态度调调控会计信信息的公司司，反而应应该引起投投资人警惕惕。 上市公司司可以选择择采用成本本模式或公公允价值计计量模式，从从20077年前三季季度披露情情况来看，绝绝大多数公公司都选用用成本模式式。对于采采用成本模模式计量的的投资性房房地产，

25、有有条件的投投资者可以以了解该类类房地产的的实际价值值，其实际际价值与成成本价值存存在较大差差距的，若若公司转换换为公允价价值模式计计量，将会会极大地增增加公司资资产的账面面价值，这这也就是通通常说的隐隐蔽资产。若若投资性房房地产采用用公允价值值计量，一一方面，由由于不计提提折旧或摊摊销，将使使费用减少少，各期利利润增加；另一方面面，由于房房地产公允允价值的波波动将会直直接影响到到当期损益益。（二）公允允价值计量量在债务重重组中的运运用及其影影响1.公允价价值计量在在债务重重组准则则中的具体体体现新会计准则则详细规定定了可能产产生损益的的债务重组组的四种情情况：第一一，债务人人应当将重重组债务

26、的的账面价值值与实际支支付现金之之间的差额额，确认为为债务重组组利得，计计入当期损损益；第二二，债务人人以现金资资产清偿债债务的，债债务人应当当将债务重重组的在账账面价值与与转让的非非现金资产产公允价值值之间的差差额，确认认为债务重重组利得，计计入当期损损益；第三三，当债务务转为资本本，重组债债务的账面面价值与股股份的公允允价值总额额之间有差差额也可产产生损益；第四，修修改其他债债务条件，使使得重组债债务的前后后入账价值值之间存在在差额，也也可产生损损益。新债债务重组准准则将债务务重组收益益计入营业业外收入，对对于实物抵抵债业务，引引进公允及及价值作为为计量属性性；如果抵抵债物资没没有活跃的的

27、交易市场场，可以通通过评估确确定其公允允价值，如如果双方是是非关联方方，双方的的协商作价价也可视为为公允价值值。2.公允价价值计量对对债务重组组的影响（1）重新新确认重组组收益是债债务豁免的的上市公司司其每股收收益将大幅幅提升此前会计准准则是将原原先因债务务人让步而而导致债务务人豁免或或者少偿还还的负债计计入资本公公积。按新新准则规定定，一些无无力清偿债债务的公司司，一旦获获得债务全全部或部分分豁免，其其收益将直直接反映在在当期利润润表中，从从而提升每每股收益水水平。（2）引入入公允价值值计量，债债务重组会会否再次成成为上市公公司操纵利利润的工具具有赖于资资本市场的的完善和证证券监管的的加强公

28、允价值是是双刃剑，按按照公允价价值法，对对资产的评评估“是熟悉情情况的交易易双方自愿愿”，从其表表述也显见见其利润操操纵空间。目目前我国资资本市场与与要素市场场尚不完善善，国内评评估机构对对于公允价价值经验欠欠缺，使公公允价值难难以公允。（三）企业业合并的公公允价值计计量及其影影响在非同一控控制下的企企业合并中中，购买方方付出的资资产、发生生或承担的的负债的公公允价值与与其账面价价值的差额额，体现在在企业当期期损益中。这这些交易事事项中对公公允价值计计量模式的的采用，克克服了因采采用成本计计价模式而而对企业资资产价值的的低估的缺缺陷，从而而可以更真真实地反映映企业的资资产价值及及经营业绩绩。非

29、同一一控制人之之下的企业业合并，经经营主体发发生重大变变化，对被被并购方资资产负债的的记录，以以“公允价价值”体现现，不影响响一致性和和可比性原原则，所得得税方面，也也没有处理理上的很大大争议，因因为在并购购交易的过过程中，实实现“当期期收益”的的可能性不不大，即使使实现，其其金额也有有限。企业业合并中，“公公允价值”是是必须采用用的方法，主主并方公司司支付的并并购溢价，分分配为两部部分：第一一，资产负负债按照“公公允价值”入入账，第二二，支付对对价超过“公公允价值”的的部分，记记录为“商商誉”，因因而合理预预见，主并并方公司未未来资产折折旧的基数数，将超过过合并各方方企业的简简单加总，因因而

30、产生所所得税递延延的效果，这这是产业整整合的结构构性利好。 四、我国运运用公允价价值计量面面临的难点点 (一) 缺乏成成熟的市场场环境我国目前市市场化程度度不高，公公平的交易易环境尚在在建立和完完善的过程程中。对绝绝大多数资资产和负债债而言，很很难找到可可以观察到到的市场价价格。同时时缺乏公平平价格的形形成机构。作作为行使中中介职能的的中介机构构尚难以做做到真正独独立、客观观、公正，还还有一些中中介机构缺缺乏诚信，对对一些资产产或负债的的评估有失失公允，资资产评估的的科学性还还存在较大大欠缺。 （二）缺缺乏可操作作性通常情况下下，在确定定所计量项项目的公允允价值时，首首选的方法法是市价法法；如

31、果找找不到所计计量项目的的市场价格格，往往采采用类似项项目法；如如果所计量量的项目不不存在或只只有很少的的市场价格格信息，从从而无法运运用市价法法和类似项项目法时，则则需采用估估价技术法法。当某些些资产和负负债在市场场上很难找找到可供观观察的交易易价格时，将将未来现金金流量按一一定的折现现率折算成成现在的现现金价值进进行现值计计量，就成成为估计公公允价值最最重要的技技术手段。然然而，未来来现金流量量的金额、时时点和折现现率等都是是不确定的的，在操作作上难度很很大，因而而现值计量量的复杂性性也成为公公允价值计计量模式不不易推广和和运用的障障碍之一。 （三）法法制不够完完善和监管管不力我国的新会会

32、计准则实实施不久，在在一些方面面还存在不不完善的地地方，相关关配套的操操作规范正正在制定之之中，尤其其是公允价价值内部控控制规范没没有制定，各各种法律、法规规对会计舞舞弊行为没没有统一的的定性，且且惩处力度度远远不够够。作为中中介机构的的会计师事事务所不能能充分发挥挥社会监督作作用，为了了自身的利利益，对一一些问题知知而不查，查查而不纠，纵纵容了企业业的违法行行为。由于于缺乏外部部审计的严格格监督，影影响公允价价值的准确确获取和会会计信息的的真实反映映。同时也也使公允价价值推行收收到了阻碍碍。 （四四）会计人人员素质需需要提高我国会计人人员学历、素素质普遍偏偏低、应变变能力差，而而使用公允允价

33、值计量量，要求会会计人员具具备较高的的职业判断断能力。在在公允价值值的确定过过程中，将将未来现金金流量按一一定的折现现率折算成成现值计量量，但因未未来现金流流量的金额额、时点和和货币的时时间价值等等都是不确确定的，会会计人员的的素质偏低低，在计量量的操作上上往往难度度很大，使使公允价值值计量的优优势难以发发挥。同时时，会计人人员的职业业道德在市场场经济条件件，价值观观变化，作作假成风，由由于公允价价值在确认认和计量、披披露方面主主观性增加加，报表编编制者的自自由裁量权权增强，会会计信息可可靠性的肯肯定会降低低。 五五、在我国国实施我国国公允价值值计量的对对策 (一一)完善公公允价值理理论，构建

34、建适合中国国国情的、具具有可操作作性的公允允价值应用用框架我国财政部部会计准则则委员会和和会计理论论界在充分分考虑我国国国情的前前提下，尽尽早推出一一个具有操操作性的公公允价值计计量的理论论及应用框框架。这个个指导框架应应对公允价价值的细节节问题予以以明确规定定和详尽说说明，以便便于会计人人员进行实实务操作。同同时将健全全的理论在在我国全面面推广，才才能促进解解决运用中中出现的难难题。可以以借鉴国外外的经验，也也可以进行行创造性的的工作。 （二）加加快市场经经济发展，建建立成熟的的市场环境境公允价值得得以运用的的前提条件件就是存在在活跃市场场，所以，要要想保证公公允价值的的有效实施施，必须努努

35、力构建一一个完整、充充分竞争的的市场，要要深化我国国经济的市市场化程度度，建立完完善的市场场体系。打打破行业垄垄断，引入入充分的竞竞争机制。应应加快建立立与市场经经济发展程程度相适应应的全国市市场价格信信息数据网网络，大力力推进信息息资源公开开化，形成成良好的市市场价格信信息体系。同同时大力发发展独立、诚诚信的中介介机构。一一方面需要要我国管理理中介机构构的行业协协会对其加加强监管，制制定更加严严厉的措施施对违规中中介机构进进行处罚；另一方面面需要政府府培育公平平的市场环环境，促进进中介机构构之间的公公平竞争。 （三）加加强监管一方面，财财政、税务务、审计等等管理机构构须强化监监督，建立立互动

36、机制制，发挥监监管合力，充充分发挥政政府监督的的职能和作作用。另一一方面，搞搞好社会监监督机制的的建设。深深化会计师师事务所体体制改革，完完善执业环环境，制定定相应的执执业自律准准则，严格格遵守最新新准则及其其他执业标标准，证监监会和中国国注册会计计师协会对对会计师事事务所和注注册会计师师的审查应应形成制度度，采取有有效措施控控制和提高高证券市场民民间审计质质量，应借借鉴国外注注册会计师师行业的管管理经验，建建立注册会会计师惩戒戒制度，加加强监管。 （四）提提高会计人人员素质和和职业道德德提高会计人人员的素质质是获取准准确公允价价值的有效效途径。因因为公允价价值的评估估需要依靠靠专门会计计人员

37、的职职业判断。提提高会计人人员的职业业判断能力力主要应从从两个方面面入手：一一是要加强强职业道德德建设，提提高会计人人员职业道道德，既要要从制度上上约束、规规范，如建建立诚信档档案，对违违反会计职职业道德的的人员进行行惩罚等，又又要加强对对会计人员员合法权益益的保护，如如增加收入入、建立个个人职业风风险基金、严严明奖罚制制度等。强强化法制教教育，要求求会计人员员在不违反反法律法规规和会计制制度的基础础上处理会会计业务。二二是加强会会计人员业业务培训，提提高其对交交易和事项项的确认、计计量、报告告进行复杂杂判断和处处理的能力力，提高其其职业判断断能力。 总之之，公允价价值的使用用是一个不不可逆转

38、的的趋势，我我们只有不不断去完善善准则，完完善法律，采采用充分发发挥公允价价值在会计计计量上的的优势，更更好的为中中国的经济济建设服务务，提供更更加准确的的会计信息息。主要参考文文献1 刘刘泉军,张张政伟.新新会计准则则引发的思思考J. 会计计研究，22006，（33）. 2 樊樊行健.公公司治理与与财务治理理J. 会计研研究，20005，（22）.3 黄黄桂杰. 公允价值值的困境解解析及其对对策J. 中央央财经大学学学报，22004，（33）.4 黄黄勇.完善善我国公司司治理结构构的思考J.边边疆经济与与文化，20005，（22）.5 高高伟.公允允价值计量量模式及其其在我国的的应用JJ.北

39、京京工业职业技技术学院学学报，20004，（1）.6张为为国.赵宇龙.公允价值值与现值J.会计研究究，20006，（55）.7陆建桥桥.关于会会计计量的的几个理论论问题JJ.会计计研究，22006，（55）.8任世驰驰，陈炳辉辉.公允价价值会计研研究J.财经理理论与实践践，20006，（66）.9张瑞瑞云等.公允价值值在我国运运用的难点点及对策分分析J.事业财会会，20008，（11）.10陈兆兆芳.公允价值值运用的障障碍及对策策研究JJ.财会月刊刊，20008，（1）. 11陈琛琛凝.公允价值值计量模式式的运用J.财会通讯讯，20008，（1）.12刘刘兆萍.新会计准准则“公允允价值”的的审视JJ. 首首席财务官官，20066，（8）.13黄羽羽佳,张永永冀.新会计准准则下公允允价值计量量模式的问问题探究J. 德宏师范范高等专科科学校学报报，20077，（4）. 14庞悦悦圃.运用会计计信息观和和计量观评评价我国新新会计准则则以公公允价值为为例J. 现代代商业，20088，（3）.