特别纳税调整实施管理办法38246153604.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.国家税务总总局文件国税发220092号 国家税务总总局关于印印发特别纳税税调整实施施办法（试试行）的的通知各省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市国国家税务局局、地方税税务局： 为贯彻落实实中华人人民共和国国企业所得得税法及及其实施条条例，规范范和加强特特别纳税调调整管理，国国家税务总总局制定了了特别纳纳税调整实实施办法（试试行），现现印发给你你们，请遵遵照执行。附件：特特别纳税调调整实施办办法（试行行）表证证单书二九年年一月八日日特别纳税调调整实施办办法（试

2、行行）第一章 总则第一条 为了规范范特别纳税税调整管理理，根据中中华人民共共和国企业业所得税法法（以下下简称所得得税法）、中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例（以下下简称所得得税法实施施条例）、中中华人民共共和国税收收征收管理理法（以以下简称征征管法）、中中华人民共共和国税收收征收管理理法实施细细则（以以下简称征征管法实施施细则）以以及我国政政府与有关关国家（地地区）政府府签署的避避免双重征征税协定（安安排）（以以下简称税税收协定）的的有关规定定，制定本本办法。第二条条本办法法适用于税税务机关对对企业的转转让定价、预预约定价安安排、成本本分摊协议议、受控外外国企业、资资本弱化以以及一般

3、反反避税等特特别纳税调调整事项的的管理。第三条条转让定定价管理是是指税务机机关按照所所得税法第第六章和征征管法第三三十六条的的有关规定定，对企业业与其关联联方之间的的业务往来来（以下简简称关联交交易）是否否符合独立立交易原则则进行审核核评估和调调查调整等等工作的总总称。第四条条预约定定价安排管管理是指税税务机关按按照所得税税法第四十十二条和征征管法实施施细则第五五十三条的的规定，对对企业提出出的未来年年度关联交交易的定价价原则和计计算方法进进行审核评评估，并与与企业协商商达成预约约定价安排排等工作的的总称。第五条条成本分分摊协议管管理是指税税务机关按按照所得税税法第四十十一条第二二款的规定定，

4、对企业业与其关联联方签署的的成本分摊摊协议是否否符合独立立交易原则则进行审核核评估和调调查调整等等工作的总总称。第六条条受控外外国企业管管理是指税税务机关按按照所得税税法第四十十五条的规规定，对受受控外国企企业不作利利润分配或或减少分配配进行审核核评估和调调查，并对对归属于中中国居民企企业所得进进行调整等等工作的总总称。第七条条资本弱弱化管理是是指税务机机关按照所所得税法第第四十六条条的规定，对对企业接受受关联方债债权性投资资与企业接接受的权益益性投资的的比例是否否符合规定定比例或独独立交易原原则进行审审核评估和和调查调整整等工作的的总称。第八条条一般反反避税管理理是指税务务机关按照照所得税法

5、法第四十七七条的规定定，对企业业实施其他他不具有合合理商业目目的的安排排而减少其其应纳税收收入或所得得额进行审审核评估和和调查调整整等工作的的总称。第二章 关联申报报第九条条所得税税法实施条条例第一百百零九条及及征管法实实施细则第第五十一条条所称关联联关系，主主要是指企企业与其他他企业、组组织或个人人具有下列列之一关系系：（一）一一方直接或或间接持有有另一方的的股份总和和达到255%以上，或或者双方直直接或间接接同为第三三方所持有有的股份达达到25%以上。若若一方通过过中间方对对另一方间间接持有股股份，只要要一方对中中间方持股股比例达到到25%以以上，则一一方对另一一方的持股股比例按照照中间方

6、对对另一方的的持股比例例计算。（二）一一方与另一一方（独立立金融机构构除外）之之间借贷资资金占一方方实收资本本50%以以上，或者者一方借贷贷资金总额额的10%以上是由由另一方（独独立金融机机构除外）担担保。（三）一一方半数以以上的高级级管理人员员（包括董董事会成员员和经理）或或至少一名名可以控制制董事会的的董事会高高级成员是是由另一方方委派，或或者双方半半数以上的的高级管理理人员（包包括董事会会成员和经经理）或至至少一名可可以控制董董事会的董董事会高级级成员同为为第三方委委派。（四）一一方半数以以上的高级级管理人员员（包括董董事会成员员和经理）同同时担任另另一方的高高级管理人人员（包括括董事会

7、成成员和经理理），或者者一方至少少一名可以以控制董事事会的董事事会高级成成员同时担担任另一方方的董事会会高级成员员。（五）一一方的生产产经营活动动必须由另另一方提供供的工业产产权、专有有技术等特特许权才能能正常进行行。（六）一方方的购买或或销售活动动主要由另另一方控制制。（七）一方方接受或提提供劳务主主要由另一一方控制。（八）一一方对另一一方的生产产经营、交交易具有实实质控制，或或者双方在在利益上具具有相关联联的其他关关系，包括括虽未达到到本条第（一一）项持股股比例，但但一方与另另一方的主主要持股方方享受基本本相同的经经济利益，以以及家族、亲亲属关系等等。第十条关关联交易主主要包括以以下类型：

8、（一）有有形资产的的购销、转转让和使用用，包括房房屋建筑物物、交通工工具、机器器设备、工工具、商品品、产品等等有形资产产的购销、转转让和租赁赁业务；（二）无无形资产的的转让和使使用，包括括土地使用用权、版权权(著作权权)、专利利、商标、客客户名单、营营销渠道、牌牌号、商业业秘密和专专有技术等等特许权，以以及工业品品外观设计计或实用新新型等工业业产权的所所有权转让让和使用权权的提供业业务；（三）融融通资金，包包括各类长长短期资金金拆借和担担保以及各各类计息预预付款和延延期付款等等业务；（四）提提供劳务，包包括市场调调查、行销销、管理、行行政事务、技技术服务、维维修、设计计、咨询、代代理、科研研、

9、法律、会会计事务等等服务的提提供。第十一一条 实实行查账征征收的居民民企业和在在中国境内内设立机构构、场所并并据实申报报缴纳企业业所得税的的非居民企企业向税务务机关报送送年度企业业所得税纳纳税申报表表时,应附附送中华华人民共和和国企业年年度关联业业务往来报报告表，包包括关联联关系表、关关联交易汇汇总表、购购销表、劳劳务表、无无形资产表表、固固定资产表表、融融通资金表表、对对外投资情情况表和和对外支支付款项情情况表。第十二二条企业业按规定期期限报送本本办法第十十一条规定定的报告表表确有困难难，需要延延期的，应应按征管法法及其实施施细则的有有关规定办办理。第三章 同期资料料管理第十三三条企业业应根

10、据所所得税法实实施条例第第一百一十十四条的规规定，按纳纳税年度准准备、保存存、并按税税务机关要要求提供其其关联交易易的同期资资料。第十四四条 同同期资料主主要包括以以下内容：（一）组组织结构1企企业所属的的企业集团团相关组织织结构及股股权结构；2企企业关联关关系的年度度变化情况况；3与与企业发生生交易的关关联方信息息，包括关关联企业的的名称、法法定代表人人、董事和和经理等高高级管理人人员构成情情况、注册册地址及实实际经营地地址，以及及关联个人人的名称、国国籍、居住住地、家庭庭成员构成成等情况，并并注明对企企业关联交交易定价具具有直接影影响的关联联方；4各各关联方适适用的具有有所得税性性质的税种

11、种、税率及及相应可享享受的税收收优惠。（二）生生产经营情情况1企企业的业务务概况，包包括企业发发展变化概概况、所处处的行业及及发展概况况、经营策策略、产业业政策、行行业限制等等影响企业业和行业的的主要经济济和法律问问题，集团团产业链以以及企业所所处地位；2企企业的主营营业务构成成，主营业业务收入及及其占收入入总额的比比重，主营营业务利润润及其占利利润总额的的比重；3企企业所处的的行业地位位及相关市市场竞争环环境的分析析；4企企业内部组组织结构，企企业及其关关联方在关关联交易中中执行的功功能、承担担的风险以以及使用的的资产等相相关信息，并并参照填写写企业功功能风险分分析表；5企企业集团合合并财务

12、报报表，可视视企业集团团会计年度度情况延期期准备，但但最迟不得得超过关联联交易发生生年度的次次年12月月31日。（三）关关联交易情情况1关关联交易类类型、参与与方、时间间、金额、结结算货币、交交易条件等等；2关关联交易所所采用的贸贸易方式、年年度变化情情况及其理理由；3关关联交易的的业务流程程，包括各各个环节的的信息流、物物流和资金金流，与非非关联交易易业务流程程的异同； 4关关联交易所所涉及的无无形资产及及其对定价价的影响；5与与关联交易易相关的合合同或协议议副本及其其履行情况况的说明；6对对影响关联联交易定价价的主要经经济和法律律因素的分分析；7关关联交易和和非关联交交易的收入入、成本、费

13、费用和利润润的划分情情况，不能能直接划分分的，按照照合理比例例划分，说说明确定该该划分比例例的理由，并并参照填写写企业年年度关联交交易财务状状况分析表表。（四）可可比性分析析1可可比性分析析所考虑的的因素，包包括交易资资产或劳务务特性、交交易各方功功能和风险险、合同条条款、经济济环境、经经营策略等等； 2可可比企业执执行的功能能、承担的的风险以及及使用的资资产等相关关信息；3可可比交易的的说明，如如：有形资资产的物理理特性、质质量及其效效用；融资资业务的正正常利率水水平、金额额、币种、期期限、担保保、融资人人的资信、还还款方式、计计息方法等等；劳务的的性质与程程度；无形形资产的类类型及交易易形

14、式，通通过交易获获得的使用用无形资产产的权利，使使用无形资资产获得的的收益；4可可比信息来来源、选择择条件及理理由；5可可比数据的的差异调整整及理由。（五）转转让定价方方法的选择择和使用1转转让定价方方法的选用用及理由，企企业选择利利润法时，须须说明对企企业集团整整体利润或或剩余利润润水平所做做的贡献；2可可比信息如如何支持所所选用的转转让定价方方法；3确确定可比非非关联交易易价格或利利润的过程程中所做的的假设和判判断；4运运用合理的的转让定价价方法和可可比性分析析结果，确确定可比非非关联交易易价格或利利润，以及及遵循独立立交易原则则的说明；5其其他支持所所选用转让让定价方法法的资料。第十五五

15、条属于于下列情形形之一的企企业，可免免于准备同同期资料： （一）年年度发生的的关联购销销金额（来来料加工业业务按年度度进出口报报关价格计计算）在22亿元人民民币以下且且其他关联联交易金额额（关联融融通资金按按利息收付付金额计算算）在40000万元元人民币以以下，上述述金额不包包括企业在在年度内执执行成本分分摊协议或或预约定价价安排所涉涉及的关联联交易金额额； （二）关关联交易属属于执行预预约定价安安排所涉及及的范围； （三）外外资股份低低于50%且仅与境境内关联方方发生关联联交易。第十六六条除本本办法第七七章另有规规定外，企企业应在关关联交易发发生年度的的次年5月月31日之之前准备完完毕该年度

16、度同期资料料，并自税税务机关要要求之日起起20日内内提供。企业因因不可抗力力无法按期期提供同期期资料的，应应在不可抗抗力消除后后20日内内提供同期期资料。第十七七条企业业按照税务务机关要求求提供的同同期资料，须须加盖公章章，并由法法定代表人人或法定代代表人授权权的代表签签字或盖章章。同期资资料涉及引引用的信息息资料，应应标明出处处来源。第十八八条 企企业因合并并、分立等等原因变更更或注销税税务登记的的，应由合合并、分立立后的企业业保存同期期资料。第十九九条同期期资料应使使用中文。如如原始资料料为外文的的，应附送送中文副本本。第二十条同期资料料应自企业业关联交易易发生年度度的次年66月1日起起保

17、存100年。第四章 转让定价价方法第二十十一条企企业发生关关联交易以以及税务机机关审核、评评估关联交交易均应遵遵循独立交交易原则，选选用合理的的转让定价价方法。根据所所得税法实实施条例第第一百一十十一条的规规定，转让让定价方法法包括可比比非受控价价格法、再再销售价格格法、成本本加成法、交交易净利润润法、利润润分割法和和其他符合合独立交易易原则的方方法。第二十十二条 选用合理理的转让定定价方法应应进行可比比性分析。可可比性分析析因素主要要包括以下下五个方面面： （一）交交易资产或或劳务特性性，主要包包括：有形形资产的物物理特性、质质量、数量量等，劳务务的性质和和范围，无无形资产的的类型、交交易形

18、式、期期限、范围围、预期收收益等；（二）交交易各方功功能和风险险，功能主主要包括：研发、设设计，采购购，加工、装装配、制造造，存货管管理、分销销、售后服服务、广告告，运输、仓仓储，融资资，财务、会会计、法律律及人力资资源管理等等，在比较较功能时，应应关注企业业为发挥功功能所使用用资产的相相似程度；风险主要要包括：研研发风险，采采购风险，生生产风险，分分销风险，市市场推广风风险，管理理及财务风风险等；（三）合合同条款，主主要包括：交易标的的，交易数数量、价格格，收付款款方式和条条件，交货货条件，售售后服务范范围和条件件，提供附附加劳务的的约定，变变更、修改改合同内容容的权利，合合同有效期期，终止

19、或或续签合同同的权利；（四）经经济环境，主主要包括：行业概况况，地理区区域，市场场规模，市市场层级，市市场占有率率，市场竞竞争程度，消消费者购买买力，商品品或劳务可可替代性，生生产要素价价格，运输输成本，政政府管制等等；（五）经经营策略，主主要包括：创新和开开发策略，多多元化经营营策略，风风险规避策策略，市场场占有策略略等。第二十十三条 可可比非受控控价格法以以非关联方方之间进行行的与关联联交易相同同或类似业业务活动所所收取的价价格作为关关联交易的的公平成交交价格。可比性性分析应特特别考察关关联交易与与非关联交交易在交易易资产或劳劳务的特性性、合同条条款及经济济环境上的的差异，按按照不同交交易

20、类型具具体包括如如下内容：（一）有有形资产的的购销或转转让1购购销或转让让过程，包包括交易的的时间与地地点、交货货条件、交交货手续、支支付条件、交交易数量、售售后服务的的时间和地地点等；2购购销或转让让环节，包包括出厂环环节、批发发环节、零零售环节、出出口环节等等；3购购销或转让让货物，包包括品名、品品牌、规格格、型号、性性能、结构构、外型、包包装等；4购购销或转让让环境，包包括民族风风俗、消费费者偏好、政政局稳定程程度以及财财政、税收收、外汇政政策等。（二）有有形资产的的使用1资资产的性能能、规格、型型号、结构构、类型、折折旧方法；2提提供使用权权的时间、期期限、地点点；3资资产所有者者对资

21、产的的投资支出出、维修费费用等。（三）无无形资产的的转让和使使用1无无形资产类类别、用途途、适用行行业、预期期收益；2无无形资产的的开发投资资、转让条条件、独占占程度、受受有关国家家法律保护护的程度及及期限、受受让成本和和费用、功功能风险情情况、可替替代性等。（四）融融通资金：融资的金金额、币种种、期限、担担保、融资资人的资信信、还款方方式、计息息方法等。（五）提提供劳务：业务性质质、技术要要求、专业业水准、承承担责任、付付款条件和和方式、直直接和间接接成本等。关联交交易与非关关联交易之之间在以上上方面存在在重大差异异的，应就就该差异对对价格的影影响进行合合理调整，无无法合理调调整的，应应根据

22、本章章规定选择择其他合理理的转让定定价方法。可比非非受控价格格法可以适适用于所有有类型的关关联交易。第二十十四条 再再销售价格格法以关联联方购进商商品再销售售给非关联联方的价格格减去可比比非关联交交易毛利后后的金额作作为关联方方购进商品品的公平成成交价格。其其计算公式式如下：公平成成交价格=再销售给给非关联方方的价格（1-可可比非关联联交易毛利利率）可比非非关联交易易毛利率=可比非关关联交易毛毛利/可比比非关联交交易收入净净额100%可比性性分析应特特别考察关关联交易与与非关联交交易在功能能风险及合合同条款上上的差异以以及影响毛毛利率的其其他因素，具具体包括销销售、广告告及服务功功能，存货货风

23、险，机机器、设备备的价值及及使用年限限，无形资资产的使用用及价值，批批发或零售售环节，商商业经验，会会计处理及及管理效率率等。关联交交易与非关关联交易之之间在以上上方面存在在重大差异异的，应就就该差异对对毛利率的的影响进行行合理调整整，无法合合理调整的的，应根据据本章规定定选择其他他合理的转转让定价方方法。再销售售价格法通通常适用于于再销售者者未对商品品进行改变变外型、性性能、结构构或更换商商标等实质质性增值加加工的简单单加工或单单纯购销业业务。第二十十五条 成本加成成法以关联联交易发生生的合理成成本加上可可比非关联联交易毛利利作为关联联交易的公公平成交价价格。其计计算公式如如下：公平成成交价

24、格=关联交易易的合理成成本（1+可可比非关联联交易成本本加成率）可比非非关联交易易成本加成成率=可比比非关联交交易毛利/可比非关关联交易成成本100%可比性性分析应特特别考察关关联交易与与非关联交交易在功能能风险及合合同条款上上的差异以以及影响成成本加成率率的其他因因素，具体体包括制造造、加工、安安装及测试试功能，市市场及汇兑兑风险，机机器、设备备的价值及及使用年限限，无形资资产的使用用及价值，商商业经验，会会计处理及及管理效率率等。关联交交易与非关关联交易之之间在以上上方面存在在重大差异异的，应就就该差异对对成本加成成率的影响响进行合理理调整，无无法合理调调整的，应应根据本章章规定选择择其他

25、合理理的转让定定价方法。成本加加成法通常常适用于有有形资产的的购销、转转让和使用用，劳务提提供或资金金融通的关关联交易。第二十十六条 交易净利利润法以可可比非关联联交易的利利润率指标标确定关联联交易的净净利润。利利润率指标标包括资产产收益率、销销售利润率率、完全成成本加成率率、贝里比比率等。可比性性分析应特特别考察关关联交易与与非关联交交易之间在在功能风险险及经济环环境上的差差异以及影影响营业利利润的其他他因素，具具体包括执执行功能、承承担风险和和使用资产产，行业和和市场情况况，经营规规模，经济济周期和产产品生命周周期，成本本、费用、所所得和资产产在各交易易间的分摊摊，会计处处理及经营营管理效

26、率率等。关联交交易与非关关联交易之之间在以上上方面存在在重大差异异的，应就就该差异对对营业利润润的影响进进行合理调调整，无法法合理调整整的，应根根据本章规规定选择其其他合理的的转让定价价方法。交易净净利润法通通常适用于于有形资产产的购销、转转让和使用用，无形资资产的转让让和使用以以及劳务提提供等关联联交易。第二十十七条利利润分割法法根据企业业与其关联联方对关联联交易合并并利润的贡贡献计算各各自应该分分配的利润润额。利润润分割法分分为一般利利润分割法法和剩余利利润分割法法。一般利利润分割法法根据关联联交易各参参与方所执执行的功能能、承担的的风险以及及使用的资资产，确定定各自应取取得的利润润。剩余

27、利利润分割法法将关联交交易各参与与方的合并并利润减去去分配给各各方的常规规利润的余余额作为剩剩余利润，再再根据各方方对剩余利利润的贡献献程度进行行分配。可比性性分析应特特别考察交交易各方执执行的功能能、承担的的风险和使使用的资产产，成本、费费用、所得得和资产在在各交易方方之间的分分摊，会计计处理，确确定交易各各方对剩余余利润贡献献所使用信信息和假设设条件的可可靠性等。利润分分割法通常常适用于各各参与方关关联交易高高度整合且且难以单独独评估各方方交易结果果的情况。第五章 转让定价价调查及调调整第二十十八条 税务机关关有权依据据税收征管管法及其实实施细则有有关税务检检查的规定定，确定调调查企业，进

28、进行转让定定价调查、调调整。被调调查企业必必须据实报报告其关联联交易情况况，并提供供相关资料料，不得拒拒绝或隐瞒瞒。第二十十九条 转让定价价调查应重重点选择以以下企业：（一）关关联交易数数额较大或或类型较多多的企业；（二）长长期亏损、微微利或跳跃跃性盈利的的企业；（三）低低于同行业业利润水平平的企业；（四）利利润水平与与其所承担担的功能风风险明显不不相匹配的的企业；（五）与与避税港关关联方发生生业务往来来的企业；（六）未未按规定进进行关联申申报或准备备同期资料料的企业；（七）其其他明显违违背独立交交易原则的的企业。第三十十条实际际税负相同同的境内关关联方之间间的交易，只只要该交易易没有直接接或

29、间接导导致国家总总体税收收收入的减少少，原则上上不做转让让定价调查查、调整。第三十十一条 税务机关关应结合日日常征管工工作，开展展案头审核核，确定调调查企业。案案头审核应应主要根据据被调查企企业历年报报送的年度度所得税申申报资料及及关联业务务往来报告告表等纳税税资料，对对企业的生生产经营状状况、关联联交易等情情况进行综综合评估分分析。企业可可以在案头头审核阶段段向税务机机关提供同同期资料。第三十十二条 税务机关关对已确定定的调查对对象，应根根据所得税税法第六章章、所得税税法实施条条例第六章章、征管法法第四章及及征管法实实施细则第第六章的规规定，实施施现场调查查。（一）现现场调查人人员须2名名以

30、上。（二）现现场调查时时调查人员员应出示税税务检查证证，并送送达税务务检查通知知书。（三）现场场调查可根根据需要依依照法定程程序采取询询问、调取取账簿资料料和实地核核查等方式式。（四）询询问当事人人应有专人人记录询询问（调查查）笔录，并并告知当事事人不如实实提供情况况应当承担担的法律责责任。询询问（调查查）笔录应应交当事人人核对确认认。（五）需需调取账簿簿及有关资资料的，应应按照征管管法实施细细则第八十十六条的规规定，填制制调取账账簿资料通通知书、调调取账簿资资料清单，办办理有关法法定手续，调调取的账簿簿、记账凭凭证等资料料，应妥善善保管，并并按法定时时限如数退退还。（六）实实地核查过过程中发

31、现现的问题和和情况，由由调查人员员填写询询问（调查查）笔录。询询问（调查查）笔录应应由2名以以上调查人人员签字，并并根据需要要由被调查查企业核对对确认，若若被调查企企业拒绝，可可由2名以以上调查人人员签认备备案。（七）可可以以记录录、录音、录录像、照相相和复制的的方式索取取与案件有有关的资料料，但必须须注明原件件的保存方方及出处，由由原件保存存或提供方方核对签注注“与原件核核对无误”字样，并并盖章或押押印。（八）需要要证人作证证的，应事事先告知证证人不如实实提供情况况应当承担担的法律责责任。证人人的证言材材料应由本本人签字或或押印。第三十十三条 根据所得得税法第四四十三条第第二款及所所得税法实

32、实施条例第第一百一十十四条的规规定，税务务机关在实实施转让定定价调查时时，有权要要求企业及及其关联方方，以及与与关联业务务调查有关关的其他企企业（以下下简称可比比企业）提提供相关资资料，并送送达税务务事项通知知书。（一）企企业应在税税务事项通通知书规规定的期限限内提供相相关资料，因因特殊情况况不能按期期提供的，应应向税务机机关提交书书面延期申申请，经批批准，可以以延期提供供，但最长长不得超过过30日。税税务机关应应自收到企企业延期申申请之日起起15日内内函复，逾逾期未函复复的，视同同税务机关关已同意企企业的延期期申请。（二）企企业的关联联方以及可可比企业应应在与税务务机关约定定的期限内内提供相

33、关关资料，约约定期限一一般不应超超过60日日。企业、关关联方及可可比企业应应按税务机机关要求提提供真实、完完整的相关关资料。第三十十四条 税务机关关应按本办办法第二章章的有关规规定，核实实企业申报报信息，并并要求企业业填制企企业可比性性因素分析析表。税务机机关在企业业关联申报报和提供资资料的基础础上，填制制企业关关联关系认认定表、企企业关联交交易认定表表和企企业可比性性因素分析析认定表，并并由被调查查企业核对对确认。第三十十五条 转让定价价调查涉及及向关联方方和可比企企业调查取取证的，税税务机关向向企业送达达税务检检查通知书书，进行行调查取证证。第三十十六条 税务机关关审核企业业、关联方方及可

34、比企企业提供的的相关资料料，可采用用现场调查查、发函协协查和查阅阅公开信息息等方式核核实。需取取得境外有有关资料的的，可按有有关规定启启动税收协协定的情报报交换程序序，或通过过我驻外机机构调查收收集有关信信息。涉及及境外关联联方的相关关资料，税税务机关也也可要求企企业提供公公证机构的的证明。第三十十七条 税务机关关应选用本本办法第四四章规定的的转让定价价方法分析析、评估企企业关联交交易是否符符合独立交交易原则，分分析评估时时可以使用用公开信息息资料，也也可以使用用非公开信信息资料。第三十十八条 税务机关关分析、评评估企业关关联交易时时，因企业业与可比企企业营运资资本占用不不同而对营营业利润产产

35、生的差异异原则上不不做调整。确确需调整的的，须层报报国家税务务总局批准准。第三十十九条 按照关联联方订单从从事加工制制造，不承承担经营决决策、产品品研发、销销售等功能能的企业，不不应承担由由于决策失失误、开工工不足、产产品滞销等等原因带来来的风险和和损失，通通常应保持持一定的利利润率水平平。对出现现亏损的企企业，税务务机关应在在经济分析析的基础上上，选择适适当的可比比价格或可可比企业，确确定企业的的利润水平平。第四十十条 企企业与关联联方之间收收取价款与与支付价款款的交易相相互抵消的的，税务机机关在可比比性分析和和纳税调整整时，原则则上应还原原抵消交易易。第四十十一条税税务机关采采用四分位位法

36、分析、评评估企业利利润水平时时，企业利利润水平低低于可比企企业利润率率区间中位位值的，原原则上应按按照不低于于中位值进进行调整。第四十十二条经经调查，企企业关联交交易符合独独立交易原原则的，税税务机关应应做出转让让定价调查查结论，并并向企业送送达特别别纳税调查查结论通知知书。第四十十三条经经调查，企企业关联交交易不符合合独立交易易原则而减减少其应纳纳税收入或或者所得额额的，税务务机关应按按以下程序序实施转让让定价纳税税调整： （一）在在测算、论论证和可比比性分析的的基础上，拟拟定特别纳纳税调查初初步调整方方案；（二）根根据初步调调整方案与与企业协商商谈判，税税企双方均均应指定主主谈人，调调查人

37、员应应做好协协商内容记记录，并并由双方主主谈人签字字确认，若若企业拒签签，可由22名以上调调查人员签签认备案；（三）企企业对初步步调整方案案有异议的的，应在税税务机关规规定的期限限内进一步步提供相关关资料，税税务机关收收到资料后后，应认真真审核，并并及时做出出审议决定定；（四）根根据审议决决定，向企企业送达特特别纳税调调查初步调调整通知书书，企业业对初步调调整意见有有异议的，应应自收到通通知书之日日起7日内内书面提出出，税务机机关收到企企业意见后后，应再次次协商审议议；企业逾逾期未提出出异议的，视视为同意初初步调整意意见；（五）确确定最终调调整方案，向向企业送达达特别纳纳税调查调调整通知书书。

38、第四十十四条企企业收到特特别纳税调调查调整通通知书后后，应按规规定期限缴缴纳税款及及利息。第四十十五条税税务机关对对企业实施施转让定价价纳税调整整后，应自自企业被调调整的最后后年度的下下一年度起起5年内实实施跟踪管管理。在跟跟踪管理期期内，企业业应在跟踪踪年度的次次年6月220日之前前向税务机机关提供跟跟踪年度的的同期资料料，税务机机关根据同同期资料和和纳税申报报资料重点点分析、评评估以下内内容： （一）企企业投资、经经营状况及及其变化情情况；（二）企企业纳税申申报额变化化情况；（三）企企业经营成成果变化情情况；（四）关关联交易变变化情况等等。税务机机关在跟踪踪管理期内内发现企业业转让定价价异

39、常等情情况，应及及时与企业业沟通，要要求企业自自行调整，或或按照本章章有关规定定开展转让让定价调查查调整。第六章预预约定价安安排管理第四十十六条企企业可以依依据所得税税法第四十十二条、所所得税法实实施条例第第一百一十十三条及征征管法实施施细则第五五十三条的的规定，与与税务机关关就企业未未来年度关关联交易的的定价原则则和计算方方法达成预预约定价安安排。预约约定价安排排的谈签与与执行通常常经过预备备会谈、正正式申请、审审核评估、磋磋商、签订订安排和监监控执行66个阶段。预预约定价安安排包括单单边、双边边和多边33种类型。第四十十七条预预约定价安安排应由设设区的市、自自治州以上上的税务机机关受理。第

40、四十十八条预预约定价安安排一般适适用于同时时满足以下下条件的企企业： （一）年年度发生的的关联交易易金额在44000万万元人民币币以上；（二）依依法履行关关联申报义义务；（三）按按规定准备备、保存和和提供同期期资料。第四十十九条 预约定价价安排适用用于自企业业提交正式式书面申请请年度的次次年起3至至5个连续续年度的关关联交易。预约定定价安排的的谈签不影影响税务机机关对企业业提交预约约定价安排排正式书面面申请当年年或以前年年度关联交交易的转让让定价调查查调整。如果企企业申请当当年或以前前年度的关关联交易与与预约定价价安排适用用年度相同同或类似，经经企业申请请，税务机机关批准，可可将预约定定价安排

41、确确定的定价价原则和计计算方法适适用于申请请当年或以以前年度关关联交易的的评估和调调整。第五十十条 企企业正式申申请谈签预预约定价安安排前，应应向税务机机关书面提提出谈签意意向，税务务机关可以以根据企业业的书面要要求，与企企业就预约约定价安排排的相关内内容及达成成预约定价价安排的可可行性开展展预备会谈谈，并填制制预约定定价安排会会谈记录。预预备会谈可可以采用匿匿名的方式式。（一）企企业申请单单边预约定定价安排的的，应向税税务机关书书面提出谈谈签意向。在在预备会谈谈期间，企企业应就以以下内容提提供资料，并并与税务机机关进行讨讨论： 1安安排的适用用年度；2安安排涉及的的关联方及及关联交易易；3企

42、企业以前年年度生产经经营情况；4安安排涉及各各关联方功功能和风险险的说明；5是是否应用安安排确定的的方法解决决以前年度度的转让定定价问题；6其其他需要说说明的情况况。 （二）企企业申请双双边或多边边预约定价价安排的，应应同时向国国家税务总总局和主管管税务机关关书面提出出谈签意向向，国家税税务总局组组织与企业业开展预备备会谈，预预备会谈的的内容除本本条第（一一）项外，还还应特别包包括：1向向税收协定定缔约对方方税务主管管当局提出出预备会谈谈申请的情情况；2安安排涉及的的关联方以以前年度生生产经营情情况及关联联交易情况况；3. 向税收协协定缔约对对方税务主主管当局提提出的预约约定价安排排拟采用的的

43、定价原则则和计算方方法。（三）预预备会谈达达成一致意意见的，税税务机关应应自达成一一致意见之之日起155日内书面面通知企业业，可以就就预约定价价安排相关关事宜进行行正式谈判判，并向企企业送达预预约定价安安排正式会会谈通知书书；预备备会谈不能能达成一致致意见的，税税务机关应应自最后一一次预备会会谈结束之之日起155日内书面面通知企业业，向企业业送达拒拒绝企业申申请预约定定价安排通通知书，拒拒绝企业申申请预约定定价安排，并并说明理由由。第五十十一条 企企业应在接接到税务机机关正式会会谈通知之之日起3个个月内，向向税务机关关提出预约约定价安排排书面申请请报告，并并报送预预约定价安安排正式申申请书。企

44、企业申请双双边或多边边预约定价价安排的，应应将预约约定价安排排正式申请请书和启启动相互协协商程序申申请书同同时报送国国家税务总总局和主管管税务机关关。（一）预预约定价安安排书面申申请报告应应包括如下下内容：1相相关的集团团组织架构构、公司内内部结构、关关联关系、关关联交易情情况；2企企业近三年年财务、会会计报表资资料，产品品功能和资资产（包括括无形资产产和有形资资产）的资资料；3安安排所涉及及的关联交交易类别和和纳税年度度；4关关联方之间间功能和风风险划分，包包括划分所所依据的机机构、人员员、费用、资资产等；5安安排适用的的转让定价价原则和计计算方法，以以及支持这这一原则和和方法的功功能风险分

45、分析、可比比性分析和和假设条件件等；6市市场情况的的说明，包包括行业发发展趋势和和竞争环境境；7安安排预约期期间的年度度经营规模模、经营效效益预测以以及经营规规划等；8与与安排有关关的关联交交易、经营营安排及利利润水平等等财务方面面的信息；9是是否涉及双双重征税等等问题；10涉及境内内、外有关关法律、税税收协定等等相关问题题。（二）企企业因下列列特殊原因因无法按期期提交书面面申请报告告的，可向向税务机关关提出书面面延期申请请，并报送送预约定定价安排正正式申请延延期报送申申请书：1需需要特别准准备某些方方面的资料料；2需需要对资料料做技术上上的处理，如如文字翻译译等；3其其他非主观观原因。税务机机关应自收收到企业书书面延期申申请后155日内，对对其延期事事项做出书书面答复，并并向企业送送达预约约定价安排排正式申请请延期报送送答复书。逾逾期未做出出答复的，视