上市公司年报非标准审计意见分析43005.docx

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1、内容摘要我国审计市场经经过20年的的发展，已日日臻完善。作作为会计信息息鉴证人，注注册会计师发发表的审计意意见日益受到到社会公众的的关注。审计计意见是注册册会计师对被被审计单位财财务报表是否否按照适用的的会计准则和和法律法规的的规定编制，是是否在所有重重大方面都公公允地反映了了被审计单位位财务状况、经经营成果和现现金流量的客客观公正的评评价。审计意意见的披露，尤尤其是非标准准无保留审计计意见的披露露，对市场评评判上市公司司财务信息的的真实性、公公允性、合法法性起到至关关重要的作用用。本文以22011年沪沪深两市上市市公司A股的的年报审计情情况为经验证证据，采取统统计分析方法法从总体分布布、上市

2、公司司特征、相关关事项、审计计意见细分等等多个角度，对对非标准审计计意见进行特特征分析，通通过趋势分析析、比率分析析和因素分析析，初步总结结出影响会计计师事务所出出具非标准无无保留审计意意见的主要因因素，然后使使用因子分析析和回归分析析的方法对这这些因素和非非标意见的相相关性进行检检验，最后得得出审计意见见类型与上期期审计意见类类型、ST公公司、公司的的盈利能力显显著相关的结结论。关键字：非标意意见；趋势分分析；比率分分析；因子分分析；回归分分析 AbstracctThe auddit maarket in Chhina hhas beeen inncreassinglyy imprroved

3、 in thhe passt twoo decaades. The ppublicc voicce morre andd moree conccern oover tthe auudit oopinioons exxpresssed byy CPA as ann atteestor of acccountting iinformmationn, whiich meean obbjectiive annd imppartiaal revviews by ann indeependeent thhird pparty aboutt whetther tthe fiinanciial sttatem

4、eents oof thee audiited eentityy are prepaared wwith aappliccable accouuntingg prinnciplees andd legaal reqquiremments and ggive aa truee and fair view, in aall maateriaal resspectss, of finanncial posittions, operratingg outccomes and ccash fflows. Discclosurre of auditt opinnions, partticulaarly n

5、non-unnqualiified ones, is oof thee utmoost immportaance tto thee markket evvaluatting tthe auuthentticityy, faiirnesss and validdity oof thee finaanciall infoormatiion prrovideed by listeed commpaniees. Baased oon thee empiiricall eviddence of thhe annnual aaudit reporrts inn 20111 of AA-stocck bet

6、tween Shangghai aand Shhenzheen andd suchh stattisticcal annalytiical mmethodds as trendd anallysis, ratiio anaalysiss compponentt anallysis, thiss papeer disscussees thee feattures of thhe nonn-unmoodifieed opiinionss in tterms of ovveralll disttributtion, corpoorate charaacterss, perrtinennt mattt

7、ers and nnon-sttandarrd auddit oppinionn segmmentattion, etc. and mmakes a summmary of maajor eelemennts coontribbutingg to aa modiified reporrt beiing isssued by thhe firrm, annd theen exaaminess the correelatioon of thosee oness usinng facctor aanalyssis annd reggressiion annalysiis, annd thuus dr

8、aaws a concllusionn thatt the type of thhe auddit oppinionn is rrelateed siggnificcantlyy to pprevioous auudit oopinioon, STT idenntity and pprofittabiliity off the compaany.Key worrds: NNon-sttandarrd auddit oppinionn; Treend annalysiis; Raatio aanalyssis; FFactorr anallysis; Regrressioon anaalysis

9、s目录一、 理论基础础 1（一）审计意见见生成 1（二）审计意见见类型 1二、 文献综述述 2（一）国外研究究 2（二） 国内研研究 3（三）综合评价价 5三、审计意见总总体及趋势分分析 5（一）年报审计计意见总体分分析 5（二）年报审计计意见趋势分分析 6四、非标准审计计意见特征分分析 7（一）非标意见见公司特征分分析 7（二）非标审计计意见特征分分析 9（三）其他统计计数据分析11（四） 进一步步统计分析的的方向14五、非标准意见见影响因素的的统计检验14（一）理论分析析与研究假设设14（二）研究样本本和变量17（三）实证检验验及结果分析析23（五）研究成果果和局限29上市公司年报非非标准

10、审计意意见分析一、 理论基础（一）审计意见见生成美国会计学会（AAAA）审计计基本概念委委员会于19973年发表表的审计基基本概念说明明（A SStatemment oof Bassic Auuditinng Connceptss），将审计计定义为：“审计是一个个系统化过程程，即通过客客观地获取和和评价有关经经济活动与经经济事项认定定的证据，以以证实这些认认定与既定标标准的符合程程度，并将结结果传达给有有关使用者。”可以说，审计意见是这样生成的：企业管理层依据企业会计准则和会计制度编制报表，注册会计师接受业务进行独立审计，其间针对报表调整事项与企业管理层进行沟通，在企业管理者考虑调整与否后，注

11、册会计师在考虑个利益相关者（包括自己）后发表审计报告。当前市场环境中中，企业竞争争愈加激烈，经经营风险日益益增加，破产产所引发的诉诉讼爆炸时有有发生。这对对审计工作提提出了更高的的要求，注册册会计师必须须从更高层次次，综合考虑虑企业的环境境和面临的经经营风险，把把握企业面临临的各方面情情况，分析企企业经济业务务中可能出现现的错误和舞舞弊行为，并并以此为出发发点，制定审审计策略，依依据审计风险险模型，制定定与企业状况况相适应得审审计计划，以以确保审计工工作的效率和和效果。 中国注册会计师协会.审计M.北京：经济科学出版社，2012：10.审计计风险模型的的公式为：审审计风险=重重大错报风险险检查

12、风险=固有风险控制风险检查风险。可以看到，重大大错报风险主主要来自企业业的固有风险险因素和内部部控制因素。在在审计资源有有限又要最大大程度降低审审计风险的情情况下，将审审计资源分配配到最容易导导致财务报表表出现重大错错报的领域无无疑是最可行行的解决之道道。注册会计计师审计意见见视角下的财财务关注域研研究的重要性性便凸显了出出来。审计市场多年的的经验数据和和实证研究均均表明，重大大错报风险涉涉及的领域，如如某些账户和和交易，以及及被注册会计计师出具非标标准无保留审审计意见的公公司是有规律律性的，具有有一些共同的的特征。本文文的目的就是是要找出并印印证这些规律律和特征。（二）审计意见见类型我国也是

13、国际上上的审计报告告意见目前分分为两大类，即即标准无保留留意见和非标标准无保留意意见，简称非非标审计意见见或非标意见见。具体分类类见表一。表1 审计意见见类型及其判判断依据 史倩.我国房地产行业上市公司审计意见影响因素研究从行业对比角度进行分析D.硕士毕业论文，重庆：重庆工商大学，2012.审计意见类型判断审计意见类类型的依据标准无保留被审计单位财务务报表已按适适用的会计准准则和相关会会计制度的规规定编制，在在所有重大方方面公允反映映了被审计单单位的财务状状况、经营成成果和现金流流量，且审计计工作未受到到限制非标准无保留（非非标准审计意意见）带强调事项段的的无保留意见见注册会计师认为为某些事项

14、可可能会对财务务报表产生重重大影响，但但审计客户进进行了恰当的的处理，且充充分披露，该该种情况下将将发表带强调调事项段的无无保留意见保留意见审计客户的会计计政策、会计计估计、报表表披露不符合合有关规定，但但不至于发表表否定意见，审审计范围受到到限制但不至至于出具无法法表示意见否定意见审计客户的报表表没有按照相相关规定编制制，未能在所所有重大方面面公允反映其其财务状况、经经营成果和现现金流量无法表示意见审计范围受到限限制，可能产产生的影响非非常重大和广广泛，不能获获取充分适当当的证据，导导致无法发表表审计意见二、 文献综述（一）国外研究究Carpentter和Sttrawseer（19771）研

15、究发发现，多数发发行股票的企企业投向“八大”的怀抱以取取得最好股价价。Kida（19980）在研研究财务指标标和审计意见见类型的关系系时发现，财财务状况对审审计意见的影影响是众多影影响因素中最最显著的，特特别是总资产产周转率与审审计意见类型型之间呈现显显著相关关系系。Mutchleer（19885）挑选了了238个制制造业公司作作为研究样本本，结果发现现现金流量等等财务指标对对审计意见有有显著影响。Levitann和Knobblett（11985）以以注册会计师师是否出具非非标准审计意意见为被解释释变量，以某某些财务指标标为解释变量量进行相关性性检验，发现现偿债风险比比较小的公司司更可能被出出

16、具标准审计计意见报告，而而现金流动状状况较好的公公司，被出具具非标准意见见的可能性较较小。Dopuch，HHolthaausen和和Leftwwich（11987）第第一次对被出出具非标准无无保留审计意意见的公司进进行了分类研研究，发现公公司亏损与否否和其是否被被出具非标意意见显著相关关。T.B.Belll和R HH.Taboor（19991）使用了了Logitt模型考察财财务数据、市市场数据和其其他数据在非非标意见形成成过程中的决决定性作用，其其中挑选了77个财务指标标和3个非财财务指标（企企业规模、企企业增长率和和股东回报的的稳定性），发发现上年度是是否被出具非非标意见对本本年度审计有有显

17、著预测作作用。研究中中根据审计报报告非标意见见形成的原因因对样本进行行分类，结果果与Dopuuch等人（11987）的的研究结论一一致。Bao和Cheen（19998）对可能能影响审计意意见的11个个会计和市场场因素进行相相关性检验，发发现资产负债债率、盈亏情情况、总资产产收益率、上上市公司所在在地等因素对对审计意见具具有显著影响响。Joseph，DDana和FFenwicch（20000）研究发发现，流动比比率越大，公公司越不易被被出具持续经经营怀疑的审审计意见。Chen，Chhen和Suu（20011）以19995-19997年中国股股票市场的上上市公司为样样本，研究了了外资股比例例等6个

18、解释释变量和净资资产收益率等等12个控制制变量对审计计意见类型的的影响，结果果发现资产负负债率和非标标准审计意见见显著正相关关。Maria和CCristiina（20007）研究究上期盈利状状况、资产负负债率等因素素对公司收到到无保留审计计意见影响的的结果表明，公公司以往的盈盈利状况对当当期审计意见见类型有显著著影响。KAM-WAHH LAI（22009）以以审计费用披披露公布时间间为控制变量量，以营业收收入占总收入入比重、公司司当年及上年年是否亏损等等为解释变量量，研究了审审计意见更改改的影响因素素，结果显示示公司近期亏亏损情况、经经营性现金流流动比率对审审计意见类型型有显著影响响。Gul，

19、Sammi和Zhoou（20009）重点研研究了反向流流动比率、净净资产收益率率等财务指标标对审计意见见的影响，研研究以19995-20000年沪深两两市上市公司司为样本进行行回归检验，结结果显示净资资产收益率与与非标意见的的概率显著负负相关。Chen，Suun和Wu（22010）研研究集中在中中国资本市场场客户重要性性、制度改善善和审计治理理间的相关性性，他们把11995-22004年间间的样本以制制度变革的22001年为为界分别进行行多元回归检检验，结果显显示总资产周周转率在制度度变革前后都都对审计意见见类型有显著著的影响。（二） 国内研究李淑华（19997）的研究究表明，注册册会计师的审

20、审计风险与被被审计公司的的经营状况密密切相关，陷陷入财务危机机的公司被出出具非标意见见的可能性明明显高于正常常经营的公司司，同时也发发现，1055家有证券资资格的事务所所中4家在11997年年年审中出具了了非标意见，占占当年该意见见类型的533.76%，说说明事务所规规模与审计意意见类型有关关，规模越大大的事务所独独立性越强，越越能抵挡来自自客户的压力力。夏立军、杨海斌斌（20022）研究发现现，流动比率率与审计意见见类型有显著著的相关性。章永奎、刘峰（22002）的的研究显示，公公司盈利状况况对审计意见见类型有显著著影响，亏损损公司比盈利利公司更可能能被出具被标标准审计意见见。朱小军、余谦（

21、22003）研研究发现，资资产负债率高高的公司更容容易受到非标标准审计意见见。原红旗、李海波波（20033）研究了会会计师事务所所的特征与审审计意见的关关系，没有发发现事务所特特征与审计意意见之间有明明显的相关性性，但验证了了公司财务特特征对审计意意见的重要影影响。蔡祥（20033）对可能影影响审计意见见类型的111个会计和市市场因素进行行了检验，结结果显示资产产负债率、盈盈亏与否和总总资产收益率率等因素对审审计意见有显显著的负面影影响。田利军（20004）的研究究验证了速动动比率、资产产负债率、应应收账款占总总资产比重、公公司上市年限限等因素与非非标准审计意意见的概率负负相关，资产产规模、存

22、货货占总资产比比重、净资产产收益率、现现金流量比率率等因素与非非标意见的概概率正相关。蔡春、杨麟（22005）的的研究发现，公公司内部管理理质量包括资资产负债率、资资产规模等是是影响上市公公司审计意见见类型的主要要因素，事务务所收入水平平所代表的规规模特征也显显著影响了审审计意见的类类型。黄云炼（20005）的研究究选取了19999-20003年A股股石油化学类类上市公司作作为研究对象象，以审计意意见类型为被被解释变量，总总资产周转率率等10个财财务指标为解解释变量进行行相关性检验验，结果表明明总资产周转转率越低的公公司越容易被被出具非标准准审计意见。吴粒、赵秀梅等等（20055）通过Loog

23、istiic线性回归归证明了，上上市公司净资资产收益率、资资产负债率、盈盈余管理指标标（应收账款款与主营业务务收入之比）与与标准审计意意见负相关。唐跃军、左晶晶晶（20055）对20000-20003年中国上上市公司年报报进行了多角角度研究，发发现被出具非非标意见公司司的净资产收收益率比被出出具标准意见见的公司低。于鹏（20077）在研究“四大”与“非四大”会计师事务务所对不同特特征公司的审审计意见的影影响时发现资资产负债率高高的公司被出出具非标意见见的概率大。吕先锫、王伟（22007）的的研究发现，流流动资产周转转率与非标意意见显著负相相关，而应收收账款周转率率与非标意见见显著正相关关。吕伟

24、、林昭呈（22007）以以1997-2004年年沪市A股上上市公司为样样本，研究发发现资产负债债率对审计意意见类型有显显著影响，流流动比率没有有显著影响。田利军（20007）对审计计意见影响因因素的研究发发现，每股经经营活动现金金流量越大的的公司越不易易被出具非标标准审计意见见。江岭（20088）对可能影影响非标准审审计意见的99个财务指标标进行了研究究，结果发现现公司盈利水水平对审计意意见有显著影影响。刘继红（20009）对20001-20006年间的的所有上市公公司进行了研研究，结果发发现净资产收收益率越高的的公司越不容容易被出具非非标准审计意意见。李平、曲岩（22010）以以上市公司股股

25、权结构为被被解释变量，以以资产负债率率等财务因素素为控制变量量，研究与审审计意见之间间的关系，结结果发现资产产负债率与非非标意见显著著正相关。伍丽娜、朱春艳艳（20100）以20000-20008年中国AA股上市公司司为研究对象象，对股权分分置改革的审审计治理效应应进行了研究究，检验过程程中发现，当当年亏损的公公司被出具非非标意见的可可能性更大。（三）综合评价价综合国内外的研研究，尤其是是各类实证研研究可以看出出，财务能力力指标对审计计意见类型的的影响是非常常显著的，至至于影响的方方向，则莫衷衷一是。国外学者的研究究结论比较一一致，以流动动比率和总资资产负债率为为代表的偿债债能力指标与与非标准

26、审计计意见出具的的概率呈正相相关关系，其其他财务能力力指标如盈利利能力、营运运能力（包括括现金流动比比率等）、发发展能力基本本都与理论上上的相关性分分析一致。国内学者的学术术成果，哪怕怕只是阶段性性成果，往往往大相径庭，连连对标杆式的的指标总资产产周转率和净净资产收益率率的研究结论论都存在着分分歧。这很可可能是因为研研究对象是尚尚不成熟的中中国资本市场场中良莠不齐齐的上市公司司显然披露不不够充分的信信息，也就是是说不排除总总体本身存在在着重大缺陷陷的可能，或或者用不同的的研究方法进进行筛选之后后的样本不能能代表总体。三、审计意见总总体及趋势分分析（一）年报审计计意见总体分分析截至2011年年4

27、月30日日，证券资格格会计师事务务所（以下简简称“事务所”）共为23362家上市市公司出具了了审计报告。其其中，标准审审计报告22247份，带带强调事项段段的无保留意意见审计报告告91份，带带其他事项段段的无保留意意见审计报告告1份，保留留意见审计报报告19份,无法表示意意见审计报告告4份。在上上述23622份审计报告告中，非标报报告的比例为为4.87%，比20110年度的非非标报告比例例（5.544%）有所下下降。具体情情况见表2。表2 20100-20111年上市公司司审计意见统统计表 根据2010-2011年中国注册会计师协会审计快报整理。20102011审计意见类型上市公司数（家家）百

28、分比（%）上市公司数（家家）百分比（%）标准无保留意见见201194.46224795.13非标准审计意见见其中：带强调事项段的的无保留意见见保留意见无法表示意见否定意见 118 86 25 7 0 5.54 4.04 1.17 0.33 0 115 92 19 4 0 4.87 3.90 0.80 0.17 0合计2129 1002362 100.00由表1可以看出出，非标准意意见无论在数数量上还是比比重上，与去去年相较都有有所下降，只只有带强调事事项段的无保保留意见报告告的数量略微微增长。这显显示出，在新新审计准则实实施了两年后后，上市公司司对于年度财财务报表的编编制和披露更更为谨慎，中中

29、国资本市场场整体向着更更理性更成熟熟的方向发展展，但也不排排除为了抢夺夺客户和低价价竞争，事务务所努力避免免出具非标意意见的因素。（二）年报审计计意见趋势分分析2005年至22011年，沪沪深两市A股股上市公司年年报审计意见见中，标准无无保留意见所所占比重呈现逐年上上升的趋势，带带强调事项段段的无保留意意见在20006年到达峰峰值后逐年递递减，而保留留意见和无法法表示意见两两种类型近年年比例大幅降降低。由于这这几年都没有有出现否定意意见审计报告告，该类型未未列示。详见见表3。表3 20055-20111年上市公司司审计意见类类型变动趋势势 根据2005-2011年中国注册会计师协会审计快报手工

30、整理。（%）2005200620072008200920102011标准无保留意见见88.1489.7792.2593.2393.3094.4695.13续表32005200620072008200920102011带强调事项段的的无保留意见见 带强调事项段的无保留意见里包含带其他事项段的无保留审计意见。 5.61 5.84 5.78 4.61 4.90 4.04 3.90保留意见 保留意见里包含带强调事项段的保留意见。 4.17 2.40 0.89 1.11 0.73 1.17 0.80无法表示意见 2.08 1.99 1.08 1.05 1.07 0.33 0.17各类非标准意见见占非标意

31、见见总数的比例例变化见表44。表4 20055年-20111年上市公公司非标准意意见内部各类类型变动趋势势（%）2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 带强调事项段的的无保留意见见 47.3057.0974.5868.0973.1372.9280.08保留意见39.7123.4611.4816.4010.9021.1216.43无法表示意见12.9919.4513.9415.5115.97 5.96 3.49由表3可以看出出，20066年到20007年带强调调事项段的无无保留意见的的比重大幅上上升，这主要要是因为20006年新会会计审计准则则体系的发布布，使得注册

32、册会计师和事事务所为了全全面贯彻落实实其所提出的的要求，更加加关注重大风风险领域，之之后的20008至20111四年比例例基本维持在在70%左右右，比较稳定定。相比之下下，保留意见见占比呈先降降后升再降再再升的W型变变化趋势，而而无法表示意意见明显呈现现下降趋势。四、非标准审计计意见特征分分析（一）非标意见见公司特征分分析1.非标意见与与是否ST的的相关性2005-20011被出具具非标意见公公司中ST公公司的比重见见表5。表5 非标意见见公司中STT占比非标准意见总数数ST公司数ST公司占比（%）2005812632.09续表5非标准意见总数数ST公司数ST公司占比（%）2006802835

33、.002007673856.722008673653.732009594169.492010594372.882011594271.19从非标意见中“ST”公司所占比比例看，除22005-22006年外外，其他年度度非标意见公公司中“ST”公司占比呈呈现明显的上上升态势。2. 非标意见与上年年审计意见的的相关性2011年非非标意见公司司与上年对比比情况2011与20010年相较较非标意见公公司的具体变变化情况见表表6。表6 具体非标标意见公司的的变化情况2010和20011年非标标意见情况公司数两年均为带强调调事项段的无无保留意见33两年均为保留意意见或带强调调事项段的保保留意见 6带强调事项

34、段的的无保留意见见变为无法表表示意见 1无法表示意见变变为带强调事事项段的无保保留意见 1两年均为非标准准审计意见41两个年度同为非非标意见的比比例高达699.5%，说说明多数20010年度非非标意见公司司所涉及问题题在20111年度未得到到解决。连续多年被出出具非标意见见的公司2000年以来来连续几年或或多次被出具具非标意见的的公司见表77。表7 20000年以来多年年多次非标意意见公司汇总总被连续出具非标标意见的年数数公司数3年 34年其中：连续3年年均为保留意意见或无法表表示意见 7 45年 36年 57年 48年 48年以上 4合计 302011年度沪沪市被出具非非标意见的559家公司

35、中中，多达400家公司自22000年以以来曾3年或或3年以上遭遭遇“非标”。可见，大大多数被出具具非标意见的的公司其非标标意见涉及问问题长期未得得到解决。3. 非标意见与主要要财务指标的的相关性被出具非标意见见公司主要的的资产、利润润指标见表88。表8 非标意见见公司的主要要财务指标指标2011年2010年 连续两年净资产为负数212017营业总收入低于于1000万万其中：无收入1113 9 4 4 3利润为亏损372316扣除非经常性损损益后亏损575046从表中可见，非非标意见公司司扣除非经常常性损益后利利润亏损面在在2011年年和20100年分别达到到90%和885%，且两两年均有将近近

36、二分之一的的公司已资不不抵债，更有有少数公司根根本无营业收收入。仅从财财务指标看，这这类公司可以以说是持续经经营不确定公公司中最严重重的。（二）非标审计计意见特征分分析1.被出具带强强调事项段的的无保留意见见审计报告的的公司涉及相相关事项的统统计汇总带强调事项段的的无保留意见见涉及事项见见表9。表9 无保留意意见加强调事事项段的涉及及事项强调事项分类公司数比例（%）持续经营不确定定性强调事项项典型特征的持续续经营不确定定性强调事项项30 61.2244无营业收入 4 8.1633重大资产重组已已获批尚未实实施 2 4.0822破产重整 2 4.0822涉及立案调查 1 2.0411强调事项只涉

37、及及重大事项重大事项影响不不确定 5 10.2044提示重大事项的的影响 4 8.1633提示会计处理恰恰当性 1 2.0411合计49100.000049家公司被出出具带强调事事项段的无保保留意见，其其中39家的的强调事项为为持续经营能能力存在重大大不确定性，占占全部强调事事项公司的比比例达79.6%，上一一年度同一比比例为81%。可见持续续经营问题始始终是强调事事项的主体。具具体分析来看看，持续经营营不确定性的的共同特点是是公司盈利能能力低、财务务状况差等，其其中部分公司司同时涉及其其他事项。但但本表的汇总总只考虑注册册会计师第一一位提及的原原因。2. 被出具保留意见见和带强调事事项段的保

38、留留意见审计报报告的公司涉涉及相关事项项的统计汇总总保留意见包括带带强调事项段段的保留意见见涉及事项见见表10。表10 保留意意见的涉及事事项原因分类原因提及次数比例（%）持续经营不确定定性或强调持持续经营不确确定性 5 33.33立案调查的影响响不确定 3 20.00重大事项不确定定 1 6.67审计范围受限 2 13.33续表10原因分类原因提及次数比例（%）会计处理恰当性性及会计事项项的合理性 3 20.00强调重要事项，如如提示已付款款购买的土地地使用权长期期未完成产权权手续 1 6.674家被出具保留留意见的公司司和5家被出出具带强调事事项段的保留留意见的公司司的原因合计计15100

39、.009家公司中，莲莲花味精（66001866）已连续两两年因同样事事项被出具保保留意见（即即关于利润虚虚假及诉讼的的立案调查仍仍在进行，影影响不确定），*ST天目（66006711）也已连续续两年涉及同同一保留意见见事项（即有有关原始凭证证受损无法核核查）。保留留意见审计报报告不仅意味味着注册会计计师无法对年年报的真实性性和公允性作作出合理保证证，往往也预预示了相关非非标事项及其其影响将持续续一个会计年年度以上。3. 被出具无法表示示意见的审计计报告的公司司涉及相关事事项的统计汇汇总无法表示意见涉涉及事项见表表11。表11 无法表表示意见的涉涉及事项公司代码和简称称非标事项简述600462

40、*ST石岘岘净利润亏损7.6亿元，累累计亏15亿亿元，净资产产为-8.22亿元，重整整计划尚未定定，持续经营营重大不确定定*ST石岘被出出具无法表示示意见的原因因是财务状况况恶化被申请请重整且重整整计划尚未拟拟定，是否可可按持续经营营假设编制财财务报表无法法确定；往来来款及或有事事项与重整确确认额是否存存在重大差异异无法确定。（三）其他统计计数据分析1.非标意见涉涉及的行业非标意见的行业业分布见表112。表12 非标意意见公司的行行业分布行业公司数石油化学塑胶塑塑料16金属非金属 7医药生物制品 5批发和零售贸易易 5机械设备仪表 5综合类 32. 出具非标意见的的会计师事务务所出具非标意见的

41、的事务所及规规模情况见表表13。表13 非标意意见的事务所所分布会计师事务所名名称公司数是否二十大立信会计师事务务所 9是大信会计师事务务所 4是利安达会计师事事务所 4是中瑞岳华会计师师事务所 4是众环海华会计师师事务所 4否信永中和会计师师事务所 3是大华会计师事务务所 3是中磊会计师事务务所 3是深圳鹏城会计师师事务所 3否中准会计师事务务所 2否山东正源和信会会计师事务所所 2否德勤华永会计师师事务所 1是普华永道中天会会计师事务所所 1是天健会计师事务务所 1是天职国际会计师师事务所 1是中汇会计师事务务所 1否中勤万信会计师师事务所 1否续表13会计师事务所名名称公司数是否二十大中

42、喜会计师事务务所 1否亚太（集团）会会计师事务所所 1否天健正信会计师师事务所 1是天衡会计师事务务所 1否四川华信（集团团）会计师事事务所 1否华寅会计师事务务所 1否五洲松德联合会会计师事务所所 1是广东正中珠江会会计师事务所所 1否山东天恒信会计计师事务所 1否上海上会会计师师事务所 1否中兴华富华会计计师事务所 1否3. 变更会计师事务务所涉及非标标意见的情况况非标意见公司变变更事务所的的具体情况见见表14。表14 非标意意见公司变更更事务所情况况公司变更前后审计意意见变化情况况600083 *ST博信信带强调事项段的的无保留意见见未变600890 ST中房带强调事项段的的无保留意见见

43、未变600180 ST九发保留意见未变600753 东方银星带强调事项段的的保留意见未未变600671 *ST天目目由保留变为带强强调事项的保保留意见4. 年审披露时间非标意见公司审审计报告披露露时间见表115。表15 非标意意见公司年审审披露时间期间公司数3月20日前153月20日至33月31日 94月1日至4月月30日355. 审计收费情况非标意见公司的的审计收费情情况见表166。表16 非标意意见公司的审审计收费情况况审计费用披露与否和费用用合计家数未披露 1100万以上 450万至1000万（含1000万）1250万以下（含含50万）42（四） 进一步统计分析析的方向由上述的分析可可以

44、看出，上上市公司被出出具非标意见见与其为STT公司、上年年也被出具非非标审计意见见、重要财务务能力指标堪堪忧以及审计计师来自前二二十大事务所所和审计费用用之间至少存存在间接相关关关系，而与与行业分布、变变更事务所以以及审计报告告披露时间则则没有明显的的关联关系。但但由于相当比比例的上市公公司，包括被被出具标准意意见的上市公公司，都没有有披露审计费费用的相关信信息，只研究究披露了费用用的公司又会会损失大量包包含其他影响响因素的有效效样本，故暂暂不将审计费费用列入之后后实证检验的的变量名单。 五、非标准准意见影响因因素的统计检检验 （一）理论分分析与研究假假设1. 盈利能力盈利能力是公司司赚取利润

45、和和持续经营的的能力。利润润是企业积累累与扩大再生生产的重要源源泉，没有利利润就没有扩扩大再生产，就就没有稳固的的持续经营的的基础。公司司的当年利润润为负，或者者扣除经常性性损益之后净净利润为负，往往往会导致关关于持续经营营能力的重大大疑虑，而这这正是非标意意见涉及事项项中被提及频频率最高的原原因。再者，利利润是反映企企业经营业绩绩的最重要指指标，也是反反映企业经营营成果的最综综合的指标。管管理层迫于绩绩效压力，在在公司盈利状状况较差时，有有粉饰报表操操纵利润的动动机和倾向，影影响报表的合合法性和公允允性，这就增增加了重大错错报风险，从从而增加了审审计风险，注注册会计师为为了减轻责任任、回避风险险，会倾向于于出具非标准准无保留审计计意见。因此此，本文提出出假设1。H1：公司的盈盈利能力与非非标准无保留留审计意见负负相关。2. 偿债能力是指企企业偿还各种种债务的能力力。偿债能力是指企