上市公司审计风险面面观(doc5)27397.docx

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1、上市公司审审计风险面面面观我国资本市市场的发展展,为注册册会计师及及其会计师师事务所的的发展提供供了广阔的的天地和舞舞台,但随随着我国资资本市场规规范化程度度的提高,注册会计计师在执行行审计业务务特别是上上市公司审审计业务时时,面临着着很大的审审计风险。笔笔者结合近近年来我国国上市公司司审计实务务中出现的的风险情况况,暂将其其归纳为十十大审计风风险。 不合合理关联交交易中的审审计风险。我我国大多数数上市公司司利用与改改组前母公公司及其下下属公司之之间存在的的关联方关关系和关联联交易,利利用关联方方购销、转转嫁费用负负担等手段段调节其报报告业绩。如如低价向关关联方购买买原材料,高价向关关联方销售

2、售产品;无无偿占用关关联方的资资产;集团团公司将获获利能力强强的优质资资产以低收收益形式让让上市公司司托管,以以填充上市市公司利润润等。但上上市公司在在对关联交交易的披露露上大多简简单含糊,故意避开开实质性内内容。对此此,注册会会计师首先先应让上市市公司提供供关联方及及其交易清清单,并对对其实施必必要的审计计程序,对对已经发生生的关联交交易进行必必要的内控控检查和实实质性测试试,尤其应应关注该公公司是否已已按会计准准则的规定定进行披露露,否则注注册会计师师将要承担担不必要的的审计风险险。 非合理理交易和非非货币交易易中的审计计风险。在在上市公司司面临着连连续三年亏亏损遭“摘摘牌”和要要达到配股

3、股资格线的的双重压力力下,地方方政府往往往以“看得得见的手”帮帮助上市公公司通过不不等价交换换的资产转转让及置换换、税费返返还、补贴贴收入等非非合理交易易方式改善善报表形象象。上市公公司的非货货币交易主主要有:转让土地地、股权等等收益,这这些收益往往往并无现现金流入,与应收账账款同时增增加的只是是账面转让让利润;对无法收收回的投资资和拆借资资金仍然确确认为投资资收益、利利息收入;购买母母公司优质质资产的款款项计入往往来账中,且不计利利息及资金金占用费,上市公司司既获得了了优质资产产的经营收收益,又无无须支付任任何代价。如如果上市公公司非货币币性收入占占公司收入入总额的比比例过高,就难免令令人对

4、该公公司的生产产和获利能能力产生怀怀疑。因此此,大额的的非常交易易和非货币币交易只要要加以必要要的关注并并不难审查查。注册会会计师应重重点关注这这些交易的的法律手续续是否完备备、协议约约定的交易易条款是否否均已完成成、产权是是否已过户户,在确认认大额收益益无现金流流入时,应应考虑谨慎慎性原则。大大额非常交交易和非货货币交易应应作为重大大事项予以以披露,注注册会计师师还需要根根据具体情情况选择不不同的审计计报告类型型。 主管收收入萎缩,一次性收收益骤增情情况下的审审计风险。有有些上市公公司的主营营持续萎缩缩,主营业业绩严重滑滑坡,经营营难以为继继。造成这这种局面的的原因是多多种多样的的,有的是是

5、因产业结结构调整,全行业不不景气,如如纺织业;有的是因因产品在市市场上日趋趋饱和,市市场竞争激激烈,如商商业零售业业;有的是是因公司管管理混乱,导致主营营业绩萎缩缩,公司亏亏损,等等等。但为了了不使会计计报表太难难堪,有的的公司便设设法虚计主主营收入,或提前确确认销售收收入,或者者在其他利利润构成上上煞费苦心心,以期公公司业绩一一次性得到到改观,如如变卖家产产,出售土土地使用权权、经营权权,出让股股权,以取取得巨额收收益;有的的地方政府府为维护本本地上市公公司形象,还会以各各种手段进进行补贴。目目前,上市市公司作为为稀缺的“壳壳资源”,在危难时时刻,母公公司或上市市公司往往往会伸出“看看不见的

6、手手”进行粉粉饰打扮,或由政府府伸出“看看得见的手手”进行援援助。注册册会计师对对此必须给给予重点关关注,尤其其要关注以以出售长期期资产方式式取得高额额收益的行行为,还要要密切关注注其协议中中是否有回回购条款,或虽无回回购条款但但存在回购购可能性。 资产重组和“报表重组”中的审计风险。资产重组在扩大企业经营规模、改善资产结构等方面有积极作用,但目前一些上市公司在实施了“突击重组”后就产生了立竿见影的丰厚收益,未免有“报表重组”之嫌,因此,资产出售和股权置换作为业绩提升最快的方式,颇受上市公司青睐。在资本市场上,资产出售是上市公司将盈利能力弱、流动性差的资产售出,以优化企业资产结构,促进公司新肌

7、体的健康发展。但在我国上市公司资产重组的现实中,“魔术游戏”层出不穷,人为操纵痕迹明显,似乎企业在主业不景气、扭亏无望的情况下,舍此就无他途。对于资产重组事项,注册会计师应关注交易的法律手续是否完备,如是否进行资产评估及确认,有关部分是否获得批准,董事会、股东会是否表决通过并如实公告,涉及收益的,还应检查收入确认的条件是否已具备等。 会计政策变更及会计估计导致的审计风险。会计政策变更是为了满足在会计环境改变的情况下使会计报表重新达到可比、相关与真实公允反映的目的。合理的会计政策变更可以看作是企业在会计准则规范下的会计创新。然而,大量的事实和证据表明,企业管理者当局进行会计政策变更的主要动机和目

8、的并非为了公允反映,而是为了操纵会计报表利润。其常用手法可简述如下:改变固定资产折旧政策。如延长固定资产的折旧年限,降低折旧率,这样可收到降低当期成本费用与高估资产价值的双重效应。潜亏挂账。根据现行会计制度和会计惯例,三年以上的应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属低效、不良资产,系利润的抵减项。上市公司为了提高当期的经营业绩,往往会对这些应摊销项目不作摊销而长期挂账,从而虚增资产和利润。利息资本化。按照现行会计准则的规定,属于日常生产经营用的利息支出应计入当期损益,属于在建工程用的资金利息应计入固定资产价值。按照实质重于形式的原则,如果某项固定资产已交付使用,即使未办理竣工决算手续,也

9、应该停止利息资本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出与资本性支出的界限,通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。巨额冲销。已连续两年亏损而被特别处理的上市公司,为免遭第三年亏损而被摘牌的厄运,往往通过把以后会计期间发生的损失提前确认,即所谓的“长痛不如短痛”,以便减轻以后期间的盈利压力。坏账准备。目前我国上市公司大多采用应收账款余额百分比法提取坏账准备金,由于股份有限公司会计制度并未对提取比例作出规定,故一些上市公司便将此作为其调节利润的法宝。在应收账款占资产总额比重普遍较大的情况下,过低的提取率可以平滑收益,既虚增了当期利润,也夸大了应收账款的可实现价值。存货计价。企业期初

10、存货计价如果过高或过低,其当期利润有可能因此相应减少或增多,期末存货计价的高低则与当期利润呈正比例变动,存货计价方法的改变为上市公司操纵会计报表利润留下了较大的空间。收入的实现与确认。尽管具体会计准则收入中提出了收入实现的四因素,较之原有规定更为严谨,但上市公司会计实务中提前确认收入的案例仍层出不穷,特别是在会计报表的截至日前后。长期投资的计价。上市公司经常还利用长期投资成本法与权益法的“串换”高估长期投资的价值以及虚增当期利润。合并会计报表范围的伸缩。上市公司根据报告资产和收益水平高低多寡的需要,调节合并会计报表的编制范围,并在会计报表附注中故意对编制范围含糊其辞。 非规范资金运作中的审计风

11、险。按照现行有关规定,企业之间不允许相互拆借资金,但现实中的这种情况却司空见惯,似乎是法不治众。较为普遍的是上市公司对资金占用的数量、资金占用费的标准均不公告,投资者无法对其作出准确的判断和决策。特别是某些上市公司在上市前并未选择好投资项目,只好把上市后筹集到的资金存放在关联方或者委托某些证券公司炒作股票等。对于大额的非规范资金运作,注册会计师应首先根据取得的资料判断其合法性,同时以函告等形式确认证实资金存在的真实性及安全性。对于非规范资金运作获得的收益一般宜在取得现金流入后方能确认,以防虚构大额收益,否则就应在选择审计报告类型时加以考虑。 期后事项和或有损失的审计风险。重大期后事项和或有事项

12、可能会影响审计报告的类型,注册会计师应将其列为审计的重点。如:上市公司的投资决策出现重大失误,投资效益很差,连续出现巨额亏损,使公司的持续经营能力值得怀疑;存在重大不确定性因素,会计估计难以确认,牵涉到法律诉讼;资产负债表日后发生了诸如合并、清算等重大事项,等等。注册会计师应对上述上市公司的期后事项及或有事项保持高度的职业谨慎,不可轻易放过任何蛛丝马迹,因为无论是为了满足社会公众的心理预期,还是为了维护自身的职业形象,都需要注册会计师勤勉尽职。 客户屡次变更审计委托和时间的审计风险。少数上市公司为了护短遮丑,最简便的手段是频繁地变更会计师事物所;有些上市公司在时间上苛求会计师事务所提供审计报告

13、,注册会计师应将此视为实施必要审计程序的障碍。对以上两种情况注册会计师都应保持高度的警惕和戒备。 客户的诚实及信用度带来的审计风险。缺乏正直品行和不履行其应尽义务的上市公司,自然存在着制造虚假财务信息的嫌疑,与这样的客户打交道时,注册会计师可能会冒较大的审计风险,若不保持高度的职业谨慎,有时要付出高昂的代价。 公司股份剧烈波动带来的审计风险。若被审计上市公司的股票在二级市场上股价波动异常,可能是客户与其他中介机构联手操纵市场,而会计信息有可能是恶意操纵的主要内容。在此情况下,注册会计师可能面临着承担过失和欺诈的审计风险。综上所述,目前,在我国上市公司的审计执业过程中,注册会计师面对的是一个高风险的资本市场,无论是会计师事务所还是注册会计师,都必须关注风险所在,评估风险程度,制订风险对策,化解审计风险。只有这样,才能在风险与机遇同在的资本市场上求得生存和发展。