第三章__核算办法配套制度40396.docx

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1、第三章 核算办法配套制度制度一 合并财务务报表的编编制方法为规范编制制合并财务务报表，客客观、公允允地反映企企业集团的的合并财务务状况和合合并经营成成果，集团团公司依据据企业会会计准则22006及及其应用指指南和补充充规定以及及合并财务务报表实务务操作中的的惯例，制制定了合合并财务报报表编制方方法。本本制度适用于于集团公司系系统内所有有需编制合合并报表的的企业。一、定义本报告使用用的下列术术语的定义义为：1、合并财财务报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司合并作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）财务状

2、况、经营成果和现金流量的财务报表。2、母公司司，是指有有一个或一一个以上子子公司的企企业（或主主体，如基基金等）。3、子公司司，是指被被母公司控控制的企业业（或主体体，下同）。4、表决权权，是指对对被投资单单位经营计计划、投资资方案、年年度财务预预算方案和和决算方案案、利润分分配方案和和弥补亏损损方案、内内部管理机机构设置、聘聘任或解聘聘公司经理理及其报酬酬、公司的的基本管理理制度等事事项持有的的表决权，不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规

3、定的除外。5、控制权权，是指有有权决定一一个企业的的财务和经经营政策，并并能据以从从该企业的的经营活动动中获取利利益的权力力。当母公公司拥有被被投资单位位半数以上上表决权时时，母公司司就拥有对对该被投资资单位的控控制权，能能够主导该该被投资单单位的股东东大会（或或股东会，下下同），特特别是董事事会，并对对其生产经经营活动和和财务政策策实施控制制。6、权益性性资本，指指对企业决决策有表决决权的资本本。7、少数股股东权益，指指子公司所所有者权益益中不属于于母公司拥拥有的份额额。8、少数股股东损益，指指子公司在在一定会计计期间内实实现的损益益中不属于于母公司的的份额。9、内部关关联交易，指指合并报表

4、表范围内部部母公司与与子公司之之间，各子子公司之间间发生的交交易。10、未实实现内部销销售利润，指指内部关联联交易所产产生的，销销售方当期期确认为损损益，而购购进方计入入存货、固固定资产等等资产成本本的价值。11、外币币，是指记记账本位币币以外的货货币。12、外币币财务报表表的折算，是是指将以母母公司记账账本位币以以外的货币币列示的子公公司财务报报表折算为为以母公司司记账本位位币列示的财务务报表。13、会计计政策，是是指企业进进行会计核核算和编制制财务报表时时所采用的的会计原则则、程序和和处理方法法。二、编报单单位和报表表种类直接或间接接被集团公司所所控制，拥拥有一个或或一个以上上子公司的的母

5、公司，应应当编制合合并财务报表，以以综合反映映母公司和和子公司所所形成的企企业集团的的经营成果果、财务状状况和现金金流量。合并财务务报表由需需要编制合合并财务报报表的母公公司编制。合并财务报报表至少应应当包括下下列组成部部分：1、合并资资产负债表表；2、合并利利润表；3、合并现现金流量表表；4、合并所所有者权益益（或股东东权益，下下同）变动动表；5、附注。三、合并范范围合并财务报报表的合并并范围应当当以控制为为基础，按按照实质重重于形式的的原则予以以确定。 （一）母公公司拥有其其半数以上上（不包括括半数）的的表决权的的被投资单单位应当纳纳入合并财财务报表的的合并范围围母公司拥有有被投资单单位半

6、数以以上（不包包括半数）的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上（不包括半数）的表决权包括：1、母公司司直接拥有有被投资单单位半数以以上表决权权；2、母公司司间接拥有有被投资单单位半数以以上表决权权；3、母公司司直接和间间接方式合合计拥有被投资资单位半数数以上表决决权。间接拥有过过半数以上上表决权是指指通过子公公司而对子子公司的子子公司拥有有其过半数数以上表决决权。直接和间接接方式拥有有其过半数数以上表决决权是指母母公司虽然然只拥有其其半数以下下的表决权权，但

7、通过过与子公司司合计拥有有其过半数数以上的表表决权。（二）母公公司拥有其其半数以下的表决权权的被投资资单位纳入入合并财务务报表的合合并范围的的情况母公司对于于被投资企企业虽然不不拥有其过半半数以上的的表决权，但但母公司与与被投资企企业之间有有下列情况况之一的，应应当将该被被投资企业业作为母公公司的子公公司，纳入入合并财务务报表的合合并范围；但是，有有证据表明明母公司不不能控制被被投资单位位的除外。1、通过与与该被投资资公司的其其他投资者者之间的协协议，持有有该被投资资公司半数数以上表决决权；2、根据章章程或协议议，有权控控制企业的的财务和经经营政策；3、有权任任免董事会会等类似权权力机构的的多

8、数成员员；4、在董事事会或类似似权力机构构会议上有有半数以上上表决权（如章程程规定董事事会决议须须三分之二二以上表决决权通过，则则以拥有三三分之二以以上表决权权视为控制制）。（三）在确确定能否控控制被投资资单位时对对潜在表决决权的考虑虑在确定能否否控制被投投资单位时时，应当考考虑企业和和其他企业业持有的被被投资单位位的当期可可转换的可可转换公司司债券、当当期可执行行的认股权权证等潜在在表决权因因素。1、所称潜潜在表决权权，是指当当期可转换换的可转换换公司债券券、当期可可执行的认认股权证等等，不包括括在将来某某一日期或或将来发生生某一事项项才能转换换的可转换换公司债券券或才能执执行的认股股权证等

9、，也也不包括诸诸如行权价价格的设定定使得在任任何情况下下都不可能能转换为实实际表决权权的其他债债务工具或或权益工具具。2、应当考考虑影响潜潜在表决权权的所有事事项和情况况，包括潜潜在表决权权的执行条条款、需要要单独考虑虑或综合考考虑的其他他合约安排排等。但是是，本企业业和其他企企业或个人人执行潜在在表决权的的意图和财财务能力对对潜在表决决权的影响响除外。3、不仅要要考虑本企企业在被投投资单位的的潜在表决决权，还要要同时考虑虑其他企业业或个人在在被投资单单位的潜在在表决权。4、不仅仅仅要考虑可可能会提高高本企业在在被投资单单位持股比比例的潜在在表决权，还还要考虑可可能会降低低本企业在在被投资单单

10、位持股比比例的潜在在表决权。5、潜在表表决权仅仅仅作为判断断是否存在在控制的考考虑因素，不不影响当期期母公司股股东和少数数股东之间间的分配比比例。（四）判断断母公司能能否控制特特殊目的主主体应当考考虑的主要要因素母公司控制制的特殊目目的主体也也应纳入合合并财务报报表的合并并范围。判判断母公司司能否控制制特殊目的的主体应当当考虑如下下主要因素素：1、母公司司为融资、销销售商品或或提供劳务务等特定经经营业务的的需要直接接或间接设设立特殊目目的主体。2、母公司司具有控制制或获得控控制特殊目目的主体或或其资产的的决策权。比比如，母公公司拥有单单方面终止止特殊目的的主体的权权力、变更更特殊目的的主体章程

11、程的权力、对对变更特殊殊目的主体体章程的否否决权等。3、母公司司通过章程程、合同、协协议等具有有获取特殊殊目的主体体大部分利利益的权力力。4、母公司司通过章程程、合同、协协议等承担担了特殊目目的主体的的大部分风风险。（五）母公公司应当将将其全部子子公司纳入入合并财务务报表的合合并范围。即即，只要是是母公司控控制的子公公司，不论论子公司的的规模大小小、子公司司向母公司司转移资金金能力是否否受到严格格限制，也也不论子公公司的业务务性质与母母公司或企企业集团内内其他子公公司是否有有显著差别别，都应当当纳入合并并财务报表表的合并范范围。下列被投资资单位不是是母公司的的子公司，不不应当纳入入母公司的的合

12、并财务务报表的合合并范围：已宣告被清清理整顿的的原子公司司。已宣告破产产的原子公公司。母公司不能能控制的其其他被投资资单位，如如联营企业业。四、合并财财务报表的的编制程序序合并财务报报表编制有有其特殊的的程序，主主要包括如如下几个方方面：（一）编制制合并工作作底稿编制合并工工作底稿的的作用是为为合并财务务报表的编编制提供基基础。在合合并工作底底稿中，对对母公司和和子公司的的个别财务务报表各项项目的金额额进行汇总总和抵销处处理，最终终计算得出出合并财务报报表各项目目的合并金金额。将母公司、子子公司个别别资产负债债表、利润润表、现金金流量表、所所有者权益益变动表各各项目的数数据过入合合并工作底底稿

13、，并在在合并工作作底稿中对对母公司和和子公司个个别财务报报表各项目目的数据进进行加总，计计算得出金金额财务报报表各项目目的金额进进行汇总和和抵销处理理，最终计计算得出个个别资产负负债表、利利润表、现现金流量表表、所有者者权益变动动表各项目目合计金额额。（二）编制制调整分录录和抵销分分录在合并工作作底稿中编编制调整分分录和抵销销分录，将将内部交易易对合并财财务报表有有关项目的的影响进行行抵销处理理。编制抵抵销分录，进进行抵销处处理是合并并财务报表表编制的关关键和主要要内容，其其目的在于于将个别财财务报表各各项目的加加总金额中中重复的因因素予以抵抵销。但是是，对属于于非同一控控制下企业业合并中取取

14、得的子公公司的个别别财务报表表进行合并并时，还应应当首先根根据母公司司为该子公公司设置的的备查簿的的记录，以以记录的非非同一控制制下企业合合并中取得得的子公司司各项可辨辨认资产、负负债及或有有负债等在在购买日的的公允价值值为基础，通通过编制调调整分录，对对该子公司司提供的个个别财务报报表进行调调整，以使使子公司的的个别财务务报表反映映为在购买买日公允价价值基础上上确定的可可辨认资产产、负债或或有负债在在本期资产产负债表日日的金额。对对于子公司司所采用的的会计政策策与母公司司不一致的的和子公司司的会计期期间与母公公司不一致致的，如果果母公司自自行对子公公司的个别别财务报表表进行调整整，也应当当在

15、合并工工作底稿中中通过编制制调整分录录予以调整整。在编制制合并财务务报表时，对对子公司的的长期股权权投资调整整为权益法法，也需要要在合并工工作底稿中中通过编制制调整分录录予以调整整，而不改改变母公司司“长期股权权投资”账簿记录录。在合并工作作底稿中编编制的调整整分录和抵抵销分录，借借记或贷记记的均为财财务报表项项目（即资资产负债表表项目、利利润表项目目、现金流流量表项目目和所有者者权益变动动表项目），而而不是具体体的会计科科目。（三）计算算合并财务务报表各项项目的合并并金额在母公司和和子公司个个别财务报报表各项目目加总金额额的基础上上，分别计计算出合并并财务报表表中各资产产项目、负负债项目、所

16、所有者权益益项目、收收入项目和和费用项目目等的合并并金额。其其计算方法法如下：1、资产类类项目，其其合并金额额根据该项项目加总金金额，加上上该项目抵抵销分录（包包括调整分分录和抵销销分录，下下同）有关关的借方发发生额，减减去该项目目抵销分录录有关的贷贷方发生额额计算确定定。2、负债类类各项目和和所有者权权益类项目目，其合并并金额根据据该项目加加总金额，减减去该项目目抵销分录录有关的借借方发生额额，加上该该项目抵销销分录有关关的贷方发发生额计算算确定。3、有关收收入类各项项目和有关关所有者权权益变动各各项目，其其合并金额额根据该项项目加总金金额，减去去该项目抵抵销分录有有关的借方方发生额，加加上

17、该项目目抵销分录录的贷方发发生额计算算确定。4、有关费费用类项目目，其合并并金额根据据该项目加加总金额，加加上该项目目抵销分录录的借方发发生额，减减去该项目目抵销分录录的贷方发发生额计算算确定。（四）填列列合并财务务报表根据合并工工作底稿中中计算出的的资产、负负债、所有有者权益、收收入、费用用类以及现现金流量表表中各项目目的合并金金额，填列列生成正式式的合并财财务报表。（五）在编编制合并财财务报表时时，子公司司除了应当当向母公司司提供财务务报表外，还还应当向母母公司提供供下列有关关资料：1、采用的的与母公司司不一致的的会计政策策及其影响响金额；2、与母公公司不一致致的会计期期间的说明明；3、与

18、母公公司、其他他子公司之之间发生的的所有内部部交易的相相关资料；4、所有者者权益变动动的有关资资料；5、编制合合并财务报报表所需要要的其他资资料。（六）在编编制合并财财务报表时时，应对子子公司财务务报表进行行调整的事事项主要包包括：1、对母子子公司会计计政策、会会计期间不不一致的，应应按母公司司统一的会会计政策、会会计期间对对子公司的的财务报表表进行调整整，并以调调整后的个个别财务报报表为编制制合并财务务报表的基基础。2、非同一一控制下的的控股合并并中，对股股权购买日日子公司各各项可辨认认资产、负负债的公允允价值与账账面价值之之间的差异异进行调整整，将子公公司财务报报表调整为为以购买日日各项资

19、产产、负债的的公允价值值为基础的的报表。3、对子公公司的长期期股权投资资由成本法法调整为权权益法的调调整：（1）对于于子公司因因本期损益益而引起的的所有者权权益的变动动，在合并并财务报表表时应作为为调整事项项，母公司司应当按照照应享有或或应分担的的被投资单单位实现的的净损益的的份额（持持股比例）调调整投资损损益和长期期股权投资，借记“长长期股权投资”项项目，贷记记“投资收收益”项目；或以相相反分录进进行列示。（2）对于于子公司因因本期损益益以外的原原因，如可可供出售的的金融资产产公允价值值变动、接接受外币投投资折算差差额等所引起的的子公司本本期所有者者权益的变变动，母公公司应当按按照持股比比例

20、调整长长期投资及及资本公积积，借记“长长期股权投资”项项目，贷记记“资本公公积”项目；或以相相反分录进进行列示。（3）对于于子公司当当年宣告分分派的利润润或现金股股利而引起起的本期所有者者权益的变变动，在合合并财务报报表时应作作为调整事事项，母公公司按照应分得得（或已分分得）的部部分减少长长期股权投资和投资资收益，借借记“投资资收益”项项目，贷记记“长期股股权投资”项目。（4）对于于子公司以以前年度所所有者权益益的变动，母母公司在编编制前期合合并报表时时已调整的的事项（执执行新会计计准则后），在合并财财务报表时时仍应作为为调整事项项，母公司司按照前期已已调整部分分增加（或或减少）长长期股权投资

21、、年初初未分配利利润和资本本公积，借借记“长期期股权投资”项项目，贷记记“未分配配利润年初”、“资本公积积年初”项目；或以相相反分录进进行列示。4、对于境境外子公司司以外币表表示的财务务报表，母母公司应当当按照下列列规定将境境外子公司司财务报表表各项目的的数额折算算为母公司司记账本位位币，并以以折算为母母公司本位位币后的财财务报表编编制合并财财务报表。对对于境内子子公司采用用与母公司司记账本位位币以外的的货币编报报的财务报报表，也应应当按照本本规定将其其财务报表表折算为母母公司记账账本位币表表示的财务务报表。（1）资产产负债表所有资产产、负债类类项目均按按照合并资资产负债表表日的即期汇汇率折算

22、为为母公司记记账本位币币。所有者权权益类项目目除“未分分配利润”项项目外，均均按照发生生时的即期期汇率折算算为母公司司记账本位位币。“未分配配利润”项项目以折算算后的所有有者权益变变动表中该该项目的数数额列示。按照上述述规定折算算产生的外外币财务报报表折算差差额（即折折算后资产产类项目与与负债类项项目和所有有者权益项项目合计数数的差额），在在资产负债债表中所有有者权益项项目“ 外币报报表折算差差额”项目目单独列示示。年初数按按照上年折折算后的资资产负债表表的数额列列示。（2）利润润表和所有者者权益变动动表利润表中中的收入和和费用项目目，采用交交易发生日日的即期汇汇率折算；也可以采采用按照系系统

23、合理的的方法确定定的、与交交易发生日日即期汇率率近似的汇汇率折算。企业通常应应当采用即即期汇率进进行折算。汇汇率变动不不大的，也也可以采用用即期汇率率的近似汇汇率进行折折算。所有者权权益变动表表中“净利利润”项目目，按折算算后利润表该项项目的数额额列示。所有者权权益变动表表中“年初初未分配利利润”项目目，以上一一年折算后后的期末的的“未分配配利润”项项目的数额额列示。所有者权权益变动表表中“未分分配利润”项项目，按折折算后的所所有者权益益变动表中中的其他各各项目的数数额计算列列示。比较财务报报表的折算算比照上述述规定处理理。五、合并财财务报表的的抵销项目目在编制合并并财务报表表时，应在在母公司

24、和和子公司个个别财务报报表各项目目加总金额额的基础上上，对子公公司财务报报表进行调调整后编制制调整分录录，然后将将个别财务务报表各项项目的加总总金额中重重复的因素素予以抵销销后编制抵抵销分录，最最后计算出出各项目合合并金额，并并填制合并并财务报表表。某些财财务报表项项目在进行行抵销处理理后，需站站在企业集集团的角度度，重新对对其进行分分类。编制制合并资产产负债表、利利润表、所所有者权益益变动表时时应进行抵抵销处理的的项目主要要包括：（一）长期期股权投资资与子公司司所有者权权益的抵销销处理1、编制合合并财务报报表时，应应当在母公司和和子公司个个别财务报报表数据简简单相加的的基础上，将将母公司对对

25、子公司长长期股权投投资项目与与子公司所所有者权益益项目予以以抵销。子子公司所有有者权益中中不属于母母公司的份份额，即子子公司所有有者权益中中抵销母公公司所享有有的份额后后的余额，在在合并财务务报表中作作为“少数股东东权益”处理。在在合并资产产负债表中中，“少数股东东权益”项目应当当在“所有者权权益”项目下单单独列示。当当母公司对对子公司长长期股权投投资的金额额与在子公公司所有者者权益中所所享有的份份额不一致致时，应按按其差额，计计入“商誉”。2、对于复复杂控股关关系下的各各类投资，母母公司应当当遵照下述特别规定定，将权益益性资本投投资项目的的数额与其其相对应公公司的所有者权权益各有关关项目中相

26、相应的数额额相互抵销销。（1）直接接控股方式式下的权益益法核算和和合并财务务报表的编编制当子公司应应编制合并并财务报表表时，母公公司应以子子公司的合合并净利润润来作为实实施权益法法的基础。同同时应采用用顺序法进进行合并财财务报表的的编制。（2）直接接和间接控控股方式下下的权益法法核算和合合并财务报报表的编制制当母公司司通过任一一子公司间间接拥有某某公司的权权益性资本本不足以将将其纳入任任一子公司司合并范围围，而母公公司直接或或直接和间间接合计拥拥有某公司司半数以上上权益性资资本时，母母公司应对对所持子公公司权益性性资本采用用成本法核核算，在编编制合并财财务报表时时，需首先先将成本法法调整为权权

27、益法核算算投资收益益，再考虑虑投资及收收益对编制制合并财务务报表的直直接和间接接影响，来来编制合并并抵销分录录。当母公司司通过任一一子公司间间接拥有的的权益性资资本足以将将某公司纳纳入任一子子公司合并并范围，母母公司应对对直接拥有有某公司的的权益性资资本采用成成本法核算算，需首先先将成本法法调整为权权益法核算算投资收益益，再考虑虑将任一子子公司的编编制合并财财务报表过过程中产生生的少数股股东权益及及收益与母母公司的投投资及收益益抵销。（3）间接接控股方式式下的权益益法核算和和合并财务务报表的编编制当母公司司通过几家家子公司间间接拥有某某公司的权权益性资本本不足以将将其纳入任任一子公司司合并范围

28、围，而母公公司间接合合计拥有某某公司半数数以上权益益性资本时时，在编制制合并财务务报表时，需需首先将成成本法调整整为权益法法核算投资资收益，再再考虑投资资及收益对对编制合并并财务报表表的直接和和间接影响响，来编制制合并抵销销分录。当母公司司通过任一一子公司间间接拥有的的权益性资资本足以将将某公司纳纳入任一子子公司合并并范围，并并且其他子子公司还持持有某公司司权益性资资本，若其其他子公司司对其持有有的权益性性资本采用用权益法核核算投资收收益时，只只需考虑将将任一子公公司的编制制合并财务务报表过程程中产生的的少数股东东权益及收收益与其他他子公司的的投资及收收益抵销；若其他子子公司的权权益性资本本采

29、用成本本法核算投投资收益时时，需首先先将成本法法调整为权权益法核算算投资收益益，再考虑虑将任一子子公司的编编制合并财财务报表过过程中产生生的少数股股东权益及及收益与其其他子公司司的投资及及收益抵销销。（4）当母母公司与子子公司之间间相互持股股情况时，应应采用库藏藏股法进行行账务处理理和编制合合并财务报报表。（5）循环环持股状态态下的账务务处理和合合并财务报报表的编制制： 相关定定义：循环持股，是是指若干公公司之间由由于间接相相互持股而而形成的呈呈循环状态态的投资关关系。例如如，甲、乙乙、丙均为为集团公司司内的子公公司，甲公公司直接持持有乙公司司股份，而而乙公司通通过其直接接持股的丙丙公司间接接

30、持有甲公公司股份，形形成循环持持股关系。循环投资收收益，是指指循环持股股公司应享享有的对其其他有循环环持股关系系公司的投投资收益总总和。 投资收收益计算原原则及公式式：在编制合并并财务报表表时，各循循环持股公公司投资收收益的计算算，应以循循环持股关关系内其他他公司的扣扣除循环投投资收益的的净利润为为基数，按按权益法计计算并累加加其享有的的循环持股股关系内其其他公司的的投资收益益。某循环持股股公司应计计投资收益益=(直接接持有的循循环持股公公司净利润润直接持持有的循环环持股公司司循环投资资收益)直接持有有的循环持持股公司股股权比例+（间接持持有的循环环持股公司司净利润间接持有有的循环持持股公司循

31、循环投资收收益）间接持有有的循环持持股公司股股权比例注：间接持持有的循环环持股公司司股权比例例指直接持持有的循环环持股公司司股权比例例与各层循循环持股公公司（不含含该循环持持股公司）循循环持股比比例的乘积积。（二）内部部长期股权权投资损益益的抵销处处理编制合并财财务报表时时，应当在在母公司和和子公司个个别财务报报表数据简简单相加的的基础上，将将母公司本本期对子公公司长期股股权投资按按权益法调调整的投资资收益、本本期少数股股东损益和和期初未分分配利润与与子公司本本年利润分分配各项目目予以抵销销。在将母母公司投资资收益等项项目与子公公司本年利利润分配项项目抵销时时，应将子子公司个别别所有者权权益变

32、动表表中“提取盈余余公积”、“对所有者者（或股东东）的分配配”、“未分配利利润年末”等项目全全部抵销，不不需要再将将已经抵销销的提取盈盈余公积的的金额调整整回来。（三）内部部债权与债债务的抵销销处理母公司与子子公司、子子公司相互互之间的债债权与债务务项目，包包括应收、应应付、预收收及预付等等项目应当当相互抵销销。在合并并工作底稿稿中编制抵抵销分录时时，借记应应付和预收收等项目，贷贷记应收和和预付等项项目。1、应收账账款与应付付账款的抵抵销处理在编制合并并财务报表表时，随着着内部应收收账款的抵抵销，与此此相联系的的内部应收收账款计提提的坏账准准备也应予予以抵销。由由于本期编编制合并财财务报表是是

33、以本期母母公司和子子公司当期期的个别财财务报表为为基础编制制的，随着着上期编制制合并财务务报表时内内部应收账账款计提的的坏账准备备的抵销，以以此个别财财务报表为为基础加总总得出的期期初未分配配利润与上上一会计期期间合并所所有者权益益变动表中中的未分配配利润金额额之间则将将产生差额额。为此编编制合并财财务报表时时，必须将将上期因内内部应收账账款计提的的坏账准备备抵销而抵抵销的资产产减值损失失对本期期期初未分配配利润的影影响予以抵抵销，调整整本期期初初未分配利利润的金额额。（1）初次次编制合并并财务报表表时应收账账款与应付付账款的抵抵销处理抵销内部应应收账款：借：应付账账款 贷：应收收账款抵销内部

34、应应收账款计计提的坏账账准备：借：应收账账款坏账准备备 贷：资产产减值损失失（2）连续续编制合并并财务报表表时内部应应收账款坏坏账准备的的抵销处理理抵销内部部应收账款款：借：应付账账款 贷：应收收账款抵销上期期资产减值值损失项目目中抵销的的内部应收收账款计提提的坏账准准备金额：借：应收账账款坏账准备备 贷：未分分配利润年初抵销本期期个别资产产负债表中中期末内部部应收账款款相对应的的坏账准备备的增加额额（若减少少为相反的的会计分录录）：借：应收账账款坏账准备备 贷：资产产减值损失失2、内部预预收账款与与预付账款款的抵销处处理借：预收账账款 贷：预付付账款3、内部应应收票据与与应付票据据的抵销处处

35、理借：应付票票据 贷：应收收票据4、内部持持有至到期期投资中债债券投资与与应付债券券项目的抵抵销处理（1）持有有至到期投投资与应付付债券的抵抵销处理借：应付债债券 贷贷：持有至至到期投资资在某些情况况下，债券券投资企业业持有的企企业集团内内部成员企企业的债券券并不是从从发行债券券的企业直直接购进的的，而是在在政券市场场上从第三三方手中购购进的，在在这种情况况下，持有有至到期投投资中债券券投资与发发行债券企企业应付债债券抵销时时，可能会会出现差额额，应当计计入合并利利润表的投投资收益或或财务费用用项目。（2）内部部持有债券券计算应付付利息时的抵抵销处理借：应付利利息 贷贷：持有至至到期投资资-应

36、计利利息（或应应收利息）（3）内部部持有债券券所发生的的投资收益益应当与其其相对应的的利息支出出相互抵销销的抵销处处理借：投资收收益 贷：财务务费用（4）内部部持有债券券投资所计提提的减值准备数数额的抵销参照应应收账款坏坏账准备的的抵销借：持有至至到期投资资持有至到到期投资减减值准备 贷：资产产减值损失失（或未分分配利润年初）（四）内部部销售商品品的抵销处处理在编制合并并报表时应应将内部销销售商品重重复反映的的内部营业业收入和营营业成本予予以抵销，同同时将购买买企业存货货价值中包包含的未实实现内部销销售损益进进行抵销。在在内部购销销活动中存存货价值中中包括两部部分内容：一部分为为真正的存存货成

37、本（即即销售企业业销售该商商品的成本本）；另一一部分为销销售企业的的销售毛利利（即其销销售收入减减去销售成成本的差额额），对于于期末存货货价值中包包括的这部部分销售毛毛利应予以以抵销。1、内部销销售商品，期期末全部实实现对外销销售情况下下的抵销处处理按照销售企企业内部销销售收入的的金额，借借记“营业收入入”，贷记“营业成本本”。2、当期内内部购进商商品形成存存货情况下下的抵销处处理在企业集团团内部购进进并且在会会计期末形形成存货的的情况下，一一方面将销销售企业实实现的内部部销售收入入及其对应应的销售成成本予以抵抵销，另一一方面将内内部购进形形成的存货货价值中包包含的未实实现内部销销售损益予予以

38、抵销。在销售商品品（以下简简称“该商品”）的当年年，即按照照销售企业业内部销售售收入的金金额，借记记“营业收入入”，贷记“营业成本本”；同时，按按照购买企企业期末内内部购入存存货价值中中包含的未未实现内部部销售损益益的金额，借借记“营业成本本”，贷记“存货”。未实现内部部销售损益益根据销售售商品公司司的销售毛毛利率乘以以内部销售售价格的数额额确定。销售毛利率率（销售售价格销售售成本）销售价格格3、连续编编制合并财财务报表时时内部购进进商品形成成存货的抵抵销处理在连续编制制合并财务务报表的情情况下，首首先必须将将上期抵销销的存货价价值中包含含的未实现现内部销售售损益对本本期期初未未分配利润润的影

39、响予予以抵销，调调整本期期期初未分配配利润的金金额；然后后再对本期期内部购进进存货进行行抵销处理理，其具体体抵销处理理程序和方方法如下：（1） 将将上期抵销销的存货价价值中包含含的未实现现内部销售售损益对本本期期初未未分配利润润的影响予予以抵销。即即按照上期期内部购进进存货价值值中包含的的未实现内内部销售损损益的金额额，借记 “未分配利利润年初”，贷记“营业成本本”（2）对于于本期发生生内部购销销活动的，将将内部销售售收入、内内部销售成成本及内部部购进存货货中未实现现内部销售售损益予以以抵销。即即按照销售售企业内部部销售收入入的金额，借借记“营业收入入”，贷记“营业成本本”。（3）将期期末内部

40、购购进形成的的存货价值值中包含的的未实现内内部销售损损益予以抵抵销。对于于期末内部部购进形成成的存货（包包括上期结结转形成的的本期存货货），应按按照购买企企业期末内内部购入存存货价值中中包含的未未实现内部部销售损益益的金额，借借记“营业成本本”，贷记“存货”。4、当内部部销售商品品中所包含含有未实现内内部销售损损益时，也也可能存在在存货跌价价准备的抵抵销问题，存存货跌价准准备的抵销销应遵循如如下原则：（1）当抵抵销存货中中内部未实实现损益后后的存货价价值低于该该存货的可可变现净值值，则为该该存货提取取的跌价准准备应予全全部抵销，存存货价值以以原始成本本面目反映映。（2）当抵抵销存货中中内部未实

41、实现利润后后的存货价价值高于该该存货的可可变现净值值，则只能能将为该存存货提取的的跌价准备备减去经抵抵销后的存存货价值与与该存货可可变现净值值的差额予予以抵销（或或按抵销的的存货中内内部未实现现利润数予予以抵销）。（3）如果果存货中包包含有内部部未实现亏亏损，并且且购入方未未提取跌价价准备，其其抵销方法法同内部未未实现利润润的抵销方方法；如果果购入方提提取了跌价价准备，则则未实现亏亏损与跌价价准备均不不应抵销。（4）在合合并工作底底稿中，编编制抵销分分录抵销已已抵销的存存货计提的的跌价准备时时，借记“存货存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”或“未分配利润年初”项目。（五）内部部购入固定定资

42、产、无无形资产等等的抵销处理理对于企业集集团内部固固定资产交交易，根据据销售企业业销售的是是产品还是是固定资产产，可以将将其划分为为两种类型型：第一种种类型是企企业集团内内部企业将将自身的产产品销售给给企业集团团内的其他他企业作为为固定资产产使用；第第二种类型型是企业集集团内部企企业将自身身的固定资资产使用销销售给企业业集团内的的其他企业业作为固定定资产使用用。对于内内部交易形形成的固定定资产，一一方面需要要抵销交易易发生当期期的内部销销售收入和和销售成本本，另一方方面需要抵抵销在固定定资产原价价中包含未未实现内部部销售损益益的情况下下计提折旧旧和减值准准备中包含含的未实现现内部销售售损益。1

43、、企业集集团内部企企业将自身身的产品销销售给企业业集团内的的其他企业业作为固定定资产使用用的抵销处处理（1）内部部交易形成成的固定资资产在购入入当期的抵抵销处理将与内部部交易形成成的固定资资产相关的的销售收入入、销售成成本以及原原价中包含含的未实现现内部销售售损益予以以抵销。借借记“营业收入入”，贷记“营业成本本”，按未实实现内部销销售损益，贷贷记“固定资产产原价”。将内部交交易形成的的固定资产产当期多计计提的折旧旧费和累计计折旧（或或少计提的的折旧费和和累计折旧旧）予以抵抵销。借记记“固定资资产累计折旧旧”，贷记记“管理费费用”等项项目。（2）内部部交易形成成的固定资资产在以后后会计期间间的

44、抵销处处理将内部交交易形成的的固定资产产原价中包包含的未实实现内部销销售损益予予以抵销，并并调整期初初未分配利利润。借记记“未分配利利润年初”，贷记“固定资产产原价”。将内部交交易形成的的固定资产产以前会计计期间累计计多计提的的折旧费和和累计折旧旧（或少计计提的折旧旧费和累计计折旧）予予以抵销。借记“固定资产累计折旧”，贷记“未分配利润年初”。将内部交交易形成的的固定资产产本期多计计提的折旧旧费和累计计折旧（或或少计提的的折旧费和和累计折旧旧）予以抵抵销。借记记“固定资资产累计折旧旧”，贷记记“管理费费用”等项项目。内部交易形形成的固定定资产在清清理期间的的抵销处理理对于内部交交易形成的的固定

45、资产产进行清理理期间，包包含未实现现内部销售售损益的固固定资产价价值已全部部转移到各各期损益中中去了，不不存在未实实现内部销销售损益的的抵销问题题。但是，由由于销售企企业因该内内部交易所所实现的利利润，作为为期初未分分配利润的的一部分结结转到购买买企业对该该内部交易易形成的固固定资产进进行清理的的会计期间间为止。为为此必须调调整期初未未分配利润润，同时将将本期多计计提的折旧旧额予以抵抵销。借记记 “未分分配利润年初”，贷贷记“管理理费用”和和“营业外外支出”（或或“营业外外收入”）等等项目。2、企业集集团内部企企业将自身身的固定资资产销售给给企业集团团内的其他他企业作为为固定资产产使用的抵抵销

46、处理对于销售企企业来说，在在其个别资资产负债表表中表现为为固定资产产的减少，同同时在其个个别利润表表中表现为为固定资产产处置损益益（营业外外收支）。对对于购买企企业来说，在在其个别资资产负债表表中表现为为固定资产产的增加，其其固定资产产原价中既既包含该固固定资产在在原销售企企业中的账账面价值，也也包含销售售企业因该该固定资产产出售所实实现的损益益。因此，必必须将销售售企业因该该固定资产产出售所实实现的损益益和多计提提的折旧费费和累计折折旧（或少少计提的折折旧费和累累计折旧）予予以抵销。内部交易形形成的固定定资产在购购入当期抵抵销原价中中包含的未未实现内部部销售损益益，借记“营业外支支出”，按未

47、实实现内部销销售损益，贷贷记“固定资产产原价”，或做相相反的会计计处理。其其他抵销处处理与前一一种情况完完全相同。3、企业集集团内部无无形资产等等参照固定定资产进行行抵销处理理。（六）其他他关联交易易的抵销处处理1、企业集集团内部发发放贷款的的抵销处理理。借：短期借借款（或长长期借款等等） 贷贷：发放贷贷款及垫款款2、企业集集团内部支支付贷款利息的的抵销处理理借：利息收收入（一般般企业委托托贷款为“投资收益益”） 贷贷：财务费费用3、企业集集团内部存存款的抵销销处理借：吸收存存款及同业业存放 贷贷：货币资资金4.企业集集团内部存存款支付利利息的抵销销处理借：财务费费用-利息息收入 贷贷：利息支

48、支出5.企业集集团委托财财务公司理理财的抵销销处理企业集团内内部单位委委托财务公公司理财，期期末应将财财务公司未未投出的部部分与委托托单位的“交易性金金融资产”或“可供出售售金融资产产”等予以抵抵销。借：其他流流动负债 贷贷：可供出出售金融资资产6.企业集集团支付财财务公司手手续费（发发行债券、委委托理财等等）的抵销销处理借：手续费费及佣金收收入 贷贷：财务费费用（或投投资收益）7.企业集集团内部支支付委托管管理费、资资源占用费费等的抵销销处理借：营业收收入 贷贷：营业成成本（或管管理费用）六、合并现现金流量表表抵销项目目合并现金流流量表是综综合反映母母公司及其其所有子公公司组成的的企业集团团在一定会会计期间现现