第十三章 债务重组的核算与检查1263840472.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第十三章 债务重组的核算与检查第一节 债务重组概概述一、债务重重组的含义义企业经营的的好坏，一一方面受市市场等外在在因素的影影响，另一一方面受自自身经营管管理方式的的影响。市市场经济的的发展，一一方面为企企业的生存存和发展提提供了更为为广阔的空空间，另一一方面也使使企业之间间的竞争更更趋激烈。在在市场经济济竞争激烈烈的情况下下，一些企企业可能因因经营管理理不善，或或受外部各各种因素的的影响等，使使财务状况况发生困难难，导致盈盈利能力下下降或出现现亏损，现现金

2、流转不不畅，出现现暂时性的的资金紧缺缺，难以按按期偿还债债务。在此此情况下，作作为债权人人，一种方方式是可以以通过法律律程序，要要求债务人人破产，以以清偿债务务；另一种种方式，可可以通过互互相协商，债债权人作出出某些让步步，使债务务人减轻负负担，渡过过难关。因因此，债务务重组是解解决债权人人和债务人人之间就现现有债务如如何清偿所所发生的经经济事项。根据我国会会计准则，债债务重组是是指债权人人按照其与与债务人达达成的协议议或法院的的裁决同意意债务人修修改债务条条件的事项项。债务重重组的定义义表明不论论何种债务务重组形式式，只要修修改了原定定债务偿还还条件的，即即债务重组组时确定的的债务偿还还条件

3、不同同于原协议议的，均作作为债务重重组。以下情况不不属于债务务重组：（一）债务务人发行的的可转换债债券按正常常条件转为为其股权；（二）债务务人破产清清算时发生生的债务重重组；（三）债务务人改组，债债权人将债债权转为对对债务人的的股权投资资；（四）债务务人借新债债偿旧债。二、债务重重组的方式式（一）债务务人即期清清偿债务的的债务重组组债务重组后后，债务人人按债务协协议规定即即期清偿债债务，其主主要方式有有：以低于债债务账面价价值的现金金清偿债务务是指债务人人以低于债债务账面价价值的现金金清偿债务务，对于债债权人而言言，是以低低于债权账账面价值的的现金收到到债权，即即债权人放放弃了部分分债权。 以

4、非现现金资产清清偿债务是指债务人人转让非现现金资产给给债权人以以清偿债务务的债务重重组方式，对对于债权人人而言，是是以接受非非现金资产产收回债权权。债务人人用于偿债债的资产主主要有存货货、短期投投资、固定定资产、长长期投资、无无形资产等等。 债务转转为资本是指债务人人将债务转转为资本，同同时债权人人将债权转转为股权的的债务重组组方式。但但债务人根根据转换协协议，将应应付可转换换公司债券券转为资本本的，属于于正常情况况下的债务务转资本，不不作为债务务重组处理理。以债务转为为资本用于于清偿债务务，对于股股份制企业业在法律上上有一定的的限制。例例如，按照照我国公公司法规规定，公司司发行新股股必须具备

5、备一定的条条件，只有有在满足公公司法规规定的条件件后才能发发行新股。企企业应在满满足国家规规定条件的的情况下，才才能采用将将债务转为为资本的方方式进行债债务重组。 以上几几种方式的的组合是指采用以以上几种方方法共同清清偿债务的的债务重组组形式。如如，以转让让资产清偿偿某项债务务的一部分分，另一部部分债务通通过债务转转为资本进进行债务重重组。（二）债务务人延期清清偿债务的的债务重组组债务重组后后，债务人人未能即期期清偿债务务，而按照照债务重组组协议于以以后一定时时期内清偿偿债务的。其其主要方式式有： 以非现现金资产清清偿债务。债债权人同意意债务人在在日后一定定期间内以以非现金资资产清偿债债务。

6、债务转转为资本。债债权人同意意债务人在在日后一定定时期内将将债务转为为资本。 修改其其他债务条条件，是指指修改不包包括上述第第一、第二二种情形在在内的债务务条件进行行债务重组组的方式，如如减少债务务本金、降降低利率、免免去应付未未付的利息息、延长债债务偿还期期限并加收收利息等。 以上几几种方式的的组合。是是指采用以以上三种方方法共同清清偿债务的的债务重组组形式。如如，以转让让资产清偿偿某项债务务的一部分分，另一部部分债务通通过债务转转为资本和和降低利率率进行债务务重组。三、债务重重组日债务重组可可能发生在在债务到期期前、到期期日或到期期后。债务务重组日是是指债务重重组完成日日，即债务务人履行协

7、协议或法院院裁决，将将有关资产产转让给债债权人、将将债务转为为资本或修修改后的偿偿债条件开开始执行的的日期。另外，本章章所称的债债务重组是是指持续经经营条件下下的债务重重组，不包包括非持续续经营条件件下的债务务重组（即即债务人处处于破产清清算状态时时与债权人人之间进行行的债务重重组）。第二节 债务重组的的会计处理理债务重组可可能发生在在债务到期期前、到期期日或到期期后。债务务重组日是是指债务重重组完成日日，即债务务人履行协协议或法院院裁定，将将相关资产产转让给债债权人、将将债务转为为资本或修修改后的偿偿债条件开开始执行的的日期。一、债务重重组会计处处理应遵循循的一般原原则： 无论是是债权人还还

8、是债务人人，均不确确认债务重重组收益。 债务人人以低于应应付债务的的现金资产产偿还债务务，支付的的现金低于于应付债务务账面价值值的差额，计计入资本公公积。债权权人受让的的现金资产产低于应收收债权账面面价值的差差额，作为为损失直接接计入当期期损益。 债务人人以非现金金资产抵偿偿债务的，用用以抵偿债债务的非现现金资产的的账面价值值和相关税税费之和与与应付债务务账面价值值的差额，作作为资本公公积或作为为损失直接接计入当期期损益。债债权人接受受的非现金金资产，一一般应按应应收债权的的账面价值值加上应支支付的相关关税费作为为入账价值值。涉及补补价的，债债权人收到到补价的，按按照应收债债权的账面面价值减去

9、去补价，加加上应支付付的相关税税费，作为为所接受的的非现金资资产的入账账价值；债债权人支付付补价的，按按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的的补价和应应支付的相相关税费，作作为所接受受的非现金金资产的入入账价值。如果涉及多多项非现金金资产的，债债权人应按按各项非现现金资产的的公允价值值占非现金金资产公允允价值总额额的比例，对对重组应收收债权的账账面价值进进行分配，并并按分配的的价值作为为各项非现现金资产的的入账价值值。 以债务务转为资本本的，债务务人应将应应付债务的的账面价值值与债权人人因放弃债债权而享有有股权额的的差额，作作为资本公公积。债权权人应按应应收债权的的账面价值值作为受让让的股权

10、的的入账价值值。如果债务重重组中涉及及多项股权权，债权人人应按各项项股权的公公允价值占占股权的公公允价值总总额的比例例，对重组组的应收债债权的账面面价值进行行分配，并并按分配后后的价值作作为各项股股权的入账账价值。债务人以现现金、非现现金资产、债债务转为资资本方式的的组合清偿偿某项债务务的，债权权人应先以以收到的现现金冲减重重组应收债债权的账面面价值，再再分别按接接受的非现现金资产和和股权的公公允价值占占其公允价价值总额的的比例，对对重组应收收债权的账账面价值减减去收到的的现金后的的余额进行行分配，以以确定非现现金资产、股股权的入账账价值。 以修改改其他债务务条件进行行债务重组组的，如果果重组

11、应付付债务的账账面价值大大于未来应应付金额，债债务人应将将重组应付付债务的账账面价值减减记至未来来应付金额额，减记的的金额作为为资本公积积；如果重重组应收债债权的账面面价值大于于未来应收收金额，债债权人应将将重组应收收债权的账账面价值减减记至未来来应收金额额，减记的的金额作为为当期损失失。如果重重组应付债债务的账面面价值等于于或小于未未来应付金金额，或重重组应收债债权的账面面余额等于于或小于未未来应收金金额，债务务人或债权权人均不作作账务处理理。债务人人涉及或有有支出的，应应将或有支支出包括在在未来应付付金额中，或或有支出实实际发生时时，冲减重重组后应付付债务的账账面价值，结结清债务时时，或有

12、支支出如未发发生，应将将该或有支支出的原估估计金额作作为资本公公积；债权权人涉及或或有收益的的，不应将将或有收益益包括在将将来应收金金额中，在在或有收益益收到时，作作为收到当当期的收益益处理。这里所称的的账面价值值，是指某某科目的账账面余额减减去相关备备抵项目后后的净额。如如应收账款款账面余额额减去相应应的坏账准准备后的净净额为账面面价值。账账面余额是是指某科目目的账面实实际余额，不不扣除作为为该科目备备抵的项目目（如累计计折旧、相相关资产的的减值准备备等）。二、债务重重组的会计计处理 以低于于债务账面面价值的现现金清偿债债务债务人以低低于债务账账面价值的的现金清偿偿债务，即即债权人豁豁免债务

13、人人部分债务务的，债权权人应当将将给予债务务人豁免的的债务作为为损失，转转入当期营营业外支出出，债务人人应当将豁豁免的债务务转入资本本公积。例 1：甲甲企业欠乙乙企业购货货款 500,0000 元。由由于甲企业业现金流量量不足，短短期内不能能支付货款款。经协商商，乙企业业同意甲企企业支付 30,0000元货货款，余额额不再偿还还。甲企业业随即支付付了 300,0000元货款。乙乙企业已对对该项应收收账款计提提了 100,0000元的坏账账准备。 甲企业业的会计处处理：借:应付付账款乙企业50,0000 贷:银银行存款 330,0000 资资本公积其他资本本公积 220,0000 乙企业业的会计

14、处处理：乙企业的债债务重组损损失 = 50,0000 30,000 10,000 = 10,000（元元）借:银行行存款30,0000 坏账准准备10,0000 营业外外支出 债务重重组损失10,0000 贷:应应收账款 甲企业业 500,0000 以非现现金资产抵抵偿债务债务人可以以原材料、库库存商品、固固定资产、有有价证券等等清偿债务务。1、 债务务人以短期期投资清偿偿债务，债债务人应当当按照应付付债务的账账面价值结结转，应付付债务的账账面价值小小于用以清清偿债务的的短期投资资账面价值值和支付的的相关税费费的差额，计计入资本公公积。债权权人应当按按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的的相

15、关税费费，作为短短期投资的的成本，如如果所接受受的短期投投资价值已已经发生减减值，应当当在期末时时与其他短短期投资一一并计提减减值准备。例 2：甲甲企业欠乙乙企业购货货款 800,0000 元，甲甲企业短期期内不能支支付货款。经经协商，乙乙企业同意意甲企业以以其持有的的短期股票票投资支付付货款，甲甲企业短期期股票投资资的账面余余额为 660,0000 元，已已提跌价准准备为 88,0000 元。乙乙企业对该该项应收账账款计提 5,0000 元的的坏账准备备，对收到到的股票作作为短期投投资核算。根据上述资资料，甲、乙乙企业应在在债务重组组日作如下下会计处理理： 甲企业业的会计处处理：应计入资本本

16、公积的金金额 = 80,0000 （60,000 8,0000） = 28,0000（元元）借:应付付账款乙企业80,0000 短期投投资跌价准准备 8,000 贷:短短期投资 660,0000 资本本公积其他资本本公积 228,0000 乙企业业的会计处处理：借:短期期投资75,0000 坏账准准备 5,000 贷:应应收账款甲企业 880,00002、 债务务人以存货货清偿债务务的，债务务人应当按按照应付债债务的账面面价值结转转，应付债债务的账面面价值小于于用以清偿偿债务的存存货成本、增增值税销项项税额和支支付的相关关税费合计计的差额，直直接计入当当期营业外外支出；应应付债务的的账面价值值

17、大于用以以清偿债务务的存货成成本、增值值税销项税税额和支付付的相关税税费合计的的差额，计计入资本公公积。债权权人应当按按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的的相关税费费，减去可可以抵扣的的增值税进进项税额后后的余额，作作为存货的的成本，如如果所接受受的存货价价值已经发发生减值，应应当在期末末时与其他他存货一并并计提减值值准备。例3：甲企企业欠乙企企业购货款款 7000,0000 元。由由于甲企业业财务发生生困难，短短期内不能能支付货款款。经协商商，甲企业业以其生产产的产品偿偿还债务，该该产品的销销售价格 550,000 元（不不含税），实实际成本 440,000 元。甲企企业为一般般纳税人，

18、适适用增值税税税率为 17%。乙乙企业接受受甲企业以以产品偿还还债务时，将将该产品作作为产成品品入库，并并不再单独独支付给甲甲企业增值值税额；乙乙企业未对对该项应收收账款计提提坏帐准备备。 甲企业业的会计处处理应计入资本本公积的金金额 = 700,000 4400,0000 （5500,000017%） = 1666,5000（元） 借:应应付账款乙企业 7000,0000 贷:库库存商品440,000 应交交税金应交增值值税(销项项税额) 993,5000 资本公积积其他资本本公积166,500 乙企业业的会计处处理 借:库存商品品 6066,5000 应交税税金应交增值值税(进项项税额)

19、93,5500 贷:应应收账款甲企业700,0003、 以固固定资产清清偿债务的的，债务人人应当按照照应付债务务的账面价价值结转，应应付债务的的账面价值值小于用以以清偿债务务固定资产产清理净损损失的差额额，直接计计入当期营营业外支出出；应付债债务的账面面价值大于于用以清偿偿债务的固固定资产清清理净损失失的差额，计计入资本公公积。债权权人应当按按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的的相关税费费，作为固固定资产的的入账价值值，如果所所接受的固固定资产价价值已经发发生减值，应应当在期末末时与其他他固定资产产一并计提提减值准备备。例 4：甲甲企业欠乙乙企业购货货款 8000,0000 元。由由于甲企

20、业业无力支付付货款。经经协商，甲甲企业以其其固定资产产偿还债务务，该固定定资产的原原价为 9900,0000 元元，已提折折旧为 4450,0000 元元（假设不不考虑相关关税费）。乙乙企业接受受甲企业偿偿债的固定定资产，仍仍然作为固固定资产使使用和核算算；乙企业业对该项应应收账款计计提坏账准准备 8,000 元。 甲企业业的会计处处理 借:固定资产产清理450,000 累计折折旧450,000 贷:固固定资产 9900,0000 借:应付账款款乙企业800,000 贷:固固定资产清清理 4450,0000 资本公积积其他资本本公积 3500,0000 乙企业业的会计处处理借:固定定资产792

21、,000 坏坏账准备 8,0000 贷:应收账款款甲企业 8800,00004、 以长长期投资清清偿债务的的，比照以以短期投资资清偿债务务的方法进进行会计处处理。5、 债务务人以部分分非现金资资产和部分分现金资产产抵偿债务务的，债务务人应当按按照应付债债务的账面面价值减去去支付的现现金后的余余额，作为为债务的账账面价值，以以非现金资资产抵偿债债务的部分分，按上述述原则进行行会计处理理。债权人人应当按照照应收债权权的账面价价值减去接接受的现金金及抵扣的的增值税进进行税额后后的差额，作作为所接受受的非现金金资产的入入账价值，并并按上述原原则进行会会计处理。债务人以非非现金资产产抵偿债务务，同时债债

22、权人支付付部分现金金的，债务务人应当按按照应付债债务的账面面价值加上上支付的现现金后的金金额，与抵抵偿债务的的非现金资资产的账面面价值的差差额，按上上述原则进进行会计处处理。债权权人应当按按照应收债债权的账面面价值加上上支付的现现金，减去去可抵扣的的增值税进进项税额后后的金额，作作为所接受受的非现金金资产的入入账价值，并并按上述原原则进行会会计处理。 债务转转为资本以债务转为为资本，应应分别以下下情况处理理：1、债务人人为股份有有限公司时时，债务人人应当将债债权人因放放弃债权而而享有股份份的面值总总额作为股股本，按应应付债务的的账面价值值与股份面面值总额的的差额，作作为资本公公积；债权权人应当

23、按按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的的相关税费费，作为长长期股权投投资成本。2、债务人人为其他企企业时，债债务人应将将债权人因因放弃债权权而享有的的股权份额额作为实收收资本，按按应付债务务的账面价价值与股权权份额的差差额，作为为资本公积积；债权人人应当按照照应收债权权的账面价价值加上应应支付的相相关税费，作作为长期股股权投资成成本。例 5：甲甲企业应收收乙企业账账款的账面面余额为 208,000 元，由于于乙企业无无法偿付应应付账款，经经双方协商商同意，乙乙企业以普普通股偿还还债务，假假设普通股股每股面值值为 1 元，乙公公司以 880,0000 股抵抵偿该项债债务（不考考虑相关税税费）

24、。甲甲企业对应应收账款提提取坏账准准备10,000 元。假设设甲企业将将债权转为为股权后, 长期股股权投资按按照成本法法核算。根据上述资资料，甲、乙乙企业应作作如下会计计处理： 乙企业业会计处理理应计入资本本公积的溢溢价 = 208,000 80,000 = 1228,0000（元）借:应付付账款 2008,0000 贷:股本 80,000 资本公公积股本溢价价 1288,0000 甲企业业的会计处处理 借:长长期股权投投资198,000 坏账准备备 110,0000 贷贷:应收账账款 2008,0000 修改其其他债务条条件以修改其他他债务条件件进行债务务重组的，应应分别以下下情况处理理：1

25、、不附或或有条件的的债务重组组不附或有条条件的债务务重组，是是指在债务务重组中不不存在或有有事项的重重组协议，在在这种情况况下，如果果债权人未未来应收金金额小于应应收债权账账面价值的的，首先冲冲减已计提提的坏账准准备，借记记“坏账准备备”科目，已已计提的坏坏账准备不不足以冲减减的，直接接计入当期期损益，借借记“营业外支支出债务重组组损失”科目，按按未来应收收金额小于于应收债权权账面余额额的差额，贷贷记“应收账款款”等科目。修改其他债债务条件后后，如果债债权人未来来应收金额额大于应收收债权账面面价值，但但小于应收收债权账面面余额的，应应按未来应应收金额小小于应收债债权账面余余额的差额额，冲减已已

26、计提的坏坏账准备和和应收债权权的账面余余额，借记记“坏账准备备”科目，贷贷记“应收账款款”等科目。修改其他债债务条件后后，如果债债权人未来来应收金额额大于应收收债权账面面余额的，在在债务重组组时不作账账务处理，但但应当在备备查薄中进进行登记。待待实际收到到债权时，实实际收到的的金额大于于应收债权权账面余额额的差额，冲冲减当期财财务费用。债务人应将将重组债务务的账面价价值减记至至未来应付付金额，减减记的金额额作为资本本公积处理理，重组后后应付债务务的账面价价值为将来来应付金额额。例 6：AA 企业11999年年12月331日应收收 B 企企业账款的的账面余额额为 655,4000元, 其其中，5

27、,400 元为累计计未付的利利息，年利利率 9%。由于 B 企业业连年亏损损，现金流流量不足，不不能偿付应应于 19999 年年 12 月 311 日前支支付的应付付账款。经经协商，于于 19999 年末末进行债务务重组。AA 企业同同意将债务务本金减至至50,0000 元元；免去债债务人所欠欠的全部利利息；将利利率从 99% 降低低至 5%，并将债债务到期日日延至 22001 年 122 月 331 日，利利息按年支支付。A 企业对该该项应收账账款计提坏坏账准备 5,0000 元。根据上述资资料，A、BB企业应作作如下会计计处理： B 企企业的会计计处理应计入资本本公积的金金额 = 65,4

28、0050,000（1+55%2） = 100,4000(元) 借:应应付账款 655,4000 贷贷:应付账账款债务重组组 55,000 资本本公积其他资本本公积 10,44002000 年 122 月 331 日支支付利息 借:应应付账款债务重组组 2,5000 贷贷:银行存存款2,5000（5000005%）2001 年 122 月 331 日偿偿还本金和和最后一年年利息 借:应应付账款债务重组组52,5500 贷:银行存款款 552,5000 A 企企业的会计计处理未来应收金金额 =50,0000（1+55%2）= 55,000（元元）应收账款账账面价值 = 655,4000 5,000

29、0 = 60,400（元元）未来应收金金额小于应应收账款账账面价值 10,4400 元元，首先应应冲减已提提的坏账准准备 5,000元元，差额 5,4000 元，作作为债务重重组损失。 借:应应收账款 债务重重组55,0000 坏账准准备 5,000 营业外外支出 债务重重组损失 5,400 贷:应应收账款 665,40002000 年 122 月 331 日收收到利息 借:银银行存款 2,5000 贷:应应收账款 债务重重组 22,5000（5,00005%）2001 年 122 月 331 日收收到本金和和最后一年年利息 借:银银行存款 52,500 贷:应应收账款 债务重重组 52,55

30、002、附或有有条件的债债务重组附或有条件件的债务重重组，是指指在债务重重组协议中中附有或有有支出条件件的重组协协议。或有有支出，是是指依未来来某种事项项出现而发发生的支出出。如，债债务重组协协议规定，“将公司债务 1,000,000 元免除 200,000 元，剩余债务展期二年，并按 2% 的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按 5% 的利率收利息。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的 24,000 元（800,000 3%）支出，即为或有支出。但债务人是否盈利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。在附或有支支出条件的的情况下，我我国会计准准则采取了了谨慎的做做

31、法，即在在债务重组组日，债务务人将或有有支出包含含在将来应应付金额中中，据此计计算应计入入资本公积积的金额。在在重组日，应应将重组债债务的账面面价值与含含有或有支支出的将来来应付金额额进行比较较，大于部部分作为资资本公积，债债务重组后后的账面价价值为含有有支出的将将来应付金金额。在或或有支出实实际发生时时，作为减减少债务的的账面价值值处理；按按债务重组组协议规定定的日期结结清债务时时，将未发发生的或有有支出作为为结清当期期的资本公公积。如果修改后后的债务条条款中涉及及或有收益益的，或有有收益不包包括在债权权人的将来来应收金额额中，在冲冲减坏账准准备和确定定债务重组组损失时，将将来应收金金额不应

32、包包括或有收收益。或有有收益待实实现时，直直接计入当当期营业外外收入。例 7：11995 年 6 月 300 日，红红星公司从从某银行取取得年利率率 10%，三年期期的贷款 100,000 元。现因因红星公司司财务困难难，于 11997 年 122 月 331 日进进行债务重重组，银行行同意延长长到期日至至 20001年 112月 331日，利利率降至 7%，免免除积欠利利息 2550,0000元，本本金减至 800,000 元，利息息按年支付付，但附有有一条件：债务重组组后，如红红星公司自自第二年起起（19998年起）有有盈利，则则从19999 年 1 月 1 日起起利率回复复至 100%，

33、若无无盈利，仍仍维持 77%利率。则则红星公司司和债权银银行的会计计处理如下下： 红星公公司的会计计处理 未来应应付金额 = 8000,0000 +（8000,00007%4）+ 8000,0000（10% 7%）3 = 1,0096,0000（元元）应计入资本本公积的金金额 = 1,2550,0000 1,0096,0000 = 1544,0000（元）由于债务重重组后的账账面价值含含有将来应应付面值88000000元、将将来正常应应付利息22240000元和7720000元的或有有支出，因因此，以后后各期发生生的正常利利息支出和和或有支出出应作为冲冲减重组后后债务的账账面价值处处理。 会计

34、分分录 第一，11997 年 122 月 331 日债债务重组时时： 借:长长期借款 1,250,000 贷:长长期借款债务重组组1,0996,0000 资资本公积其他资本本公积 1154,0000 第二，11998 年 122 月 331 日支支付利息时时 借:长长期借款债务重组组 56,0000 贷:银银行存款 556,0000（8000,00007%） 第三，假假设红星公公司自债务务重组后的的第二年起起盈利，11999 年 122月31日日至20000年122月31日日支付利息息时，红星星公司应按按 10%的利率支支付利息，则则每年需支支付利息 80,0000元（8800,000010%

35、），其其中含或有有支出 224,0000 元（10%7%）800,000。假如债债务重组协协议规定，按按每年盈利利与否结算算或有支出出。 借:长长期借款 债务重重组80,0000 贷:银银行存款 880,0000第四， 22001年年12月331日支付付最后一次次利息 880,0000 元和和本金 8800,0000 元元时 借:长长期借款 债务重重组880,000 贷:银银行存款 8880,0000第五，假设设红星公司司自债务重重组后的第第二年起仍仍没有盈利利，并按债债务重组协协议规定，或或有支出待待债务结清清时一并计计算。19999 年年 12 月 311 日至 20000 年 112 月

36、 31 日日支付利息息时借:长期期借款 债务重重组56,0000 贷:银银行存款 556,00002001 年12月月31日支支付最后一一期利息 56,0000 元元和本金 800,000 元时，还还需将原计计入债务账账面余额中中的或有支支出 722000 元转入资资本公积。借:长期期借款 债务重重组928,000 贷:银银行存款 8556,0000 资本本公积其他资本本公积 72,000 债权银银行的会计计处理假设银行没没有对该货货款计提贷贷款呆账准准备，则债债权银行的的会计处理理如下： 未来应应收金额 = （8800,0000 + 8000,00007%4） = 1,024,000（元元）

37、债务重组组损失 = 1,2250,0000 1,0224,0000 = 226,000（元元） 会计分分录第一，11997 年 122 月 331 日借:中长长期贷款 债务重重组 1,0024,0000 营营业外支出出 债务重重组损失 226,000 贷:中长期贷贷款 1,2550,0000第二，11998 年 122 月 331 日收收取利息借:银行行存款 56,0000 贷:中中长期借款款债务重重组 556,0000（800,00007%） 假设红红星公司自自债务重组组后第二年年起有盈利利，19999 年 12 月月 31 日至 22000 年 122 月 331 日收收取利息时时： 借:

38、银银行存款80,0000 贷:中中长期贷款款 债务重重组 566,0000 营业外收收入 244,0000由于红星公公司自债务务重组后第第二年起有有盈利，银银行应按 10%的的利率计收收利息，并并在以后的的三年里，债债权人每年年计收 880,0000元（8800,000010%）的的利息，其其中含或有有收益 224,0000元8800,0000（10%7%），正常利利息收入 56,0000（8800,00007%）已已含在中长长期贷款的的账面余额额中。 20001 年 12 月月 31 日收取本本息时 借:银银行存款 8880,0000 贷:中中长期贷款款 债务重重组856,000 营业业外收

39、入 244,0000 假设红红星公司自自债务重组组后第二年年起没有盈盈利，19999 年年 12 月 311 日至 20000 年 112 月 31 日日收取利息息时 借:银行存款款 566,0000 贷:中中长期贷款款 债务重重组56,00002001年年 12 月 311 日收取取本息时 借:银行存款款 8556,0000 贷:中中长期贷款款 债务重重组856,000由于红星公公司自第二二年起没有有盈利，银银行应按 7% 的的利率计收收利息，在在以后的三三年里，银银行每年收收取 566,0000 元（8800,00007%）的的利息。 以上各各种方式的的组合方式式以组合方式式进行债务务重组

40、时，应应当考虑相相关的偿债债顺序，并并按顺序进进行会计处处理。通常常而言，在在会计处理理时，应当当先以资产产清偿债务务，最后考考虑修改其其他债务条条件；如果果以一部分分现金清偿偿债务，一一部分以非非现金资产产清偿债务务，则先以以现金清偿偿，然后考考虑非现金金资产清偿偿。三、债务重重组会计处处理应注意意的几个问问题 正确确确定债务重重组日是进进行会计处处理的前提提。只有在在满足债务务重组日条条件的情况况下，才能能按照债务务重组的会会计处理进进行处理。 在混合合重组方式式下，假定定按照债务务重组协议议规定，债债务人先以以固定资产产清偿部分分债务，其其余债务待待以后再以以现金偿还还，则债权权人接受的

41、的债务人用用以偿还债债务的固定定资产，应应当按照协协议规定的的清偿债务务的金额入入账。 未支付付的或有支支出，待结结算时一般般应转入资资本公积。但但如果债务务重组时债债务人发生生重组损失失并计入营营业外支出出的，其后后未支付的的或有支出出应先冲减减原已计入入营业外支支出的债务务重组损失失，增加当当期的营业业外收入，其其余部分再再转作资本本公积。第三节 债务重组的的纳税检查查债务重组业业务在纳税税方面的影影响，由于于重组方式式不同而有有很大的差差别。不涉涉及应纳增增值税、消消费税的货货物的，主主要是影响响所得税。涉涉及应纳增增值税、消消费税的货货物的，同同时影响流流转税和所所得税。一、以低于于债

42、务账面面价值的现现金清偿债债务该种重组方方式下，不不涉及流转转税，在所所得税上，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。由于在会计计处理时债债务人将该该部分债务务重组所得得计入了资资本公积，所所以应进行行所得税纳纳税调整；而债权人人将债务重重组损失计计入了营业业外支出，不不需做纳税税调整，主主要是按照照重组协议议检查金额额计算是否否正确。二、以非现现金资产清清偿债务在所得税上上，债务人人（企业）以以非现金资资产清偿债债务，除企企业改组或

43、或者清算另另有规定外外，应当分分解为按公公允价值转转让非现金金资产，再再以与非现现金资产公公允价值相相当的金额额偿还债务务两项经济济业务进行行所得税处处理，债务务人（企业业）应当确确认有关资资产的转让让所得（或或损失）；债权人（企企业）取得得的非现金金资产，应应当按照该该有关资产产的公允价价值（包括括与转让资资产有关的的税费）确确定其计税税成本，据据以计算可可以在企业业所得税前前扣除的固固定资产折折旧费用、无无形资产摊摊销费用或或者结转商商品销售成成本等。同同时，债务务人应当将将重组债务务的计税成成本与支付付的非现金金资产的公公允价值（包包括与转让让非现金资资产相关的的税费）的的差额，确确认为

44、债务务重组所得得，计入企企业当期的的应纳税所所得额中；债权人应应当将重组组债权的计计税成本与与收到的非非现金资产产的公允价价值之间的的差额，确确认为当期期的债务重重组损失，冲冲减应纳税税所得。因此，债务务人、债权权人的会计计处理与所所得税的规规定差异较较大，需要要进行纳税税调整。在流转税方方面，如果果涉及应纳纳增值税的的货物，主主要是非现现金资产为为存货、固固定资产时时，应按增增值税的规规定视同销销售计算应应纳的增值值税，如为为应税消费费品，则同同时应按该该种货物的的当期最高高售价计算算缴纳消费费税。如果果涉及无形形资产，应应计算缴纳纳营业税。三、以债务务转为资本本该种方式不不涉及流转转税。在