股份制企业会计管理制度57518.docx

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1、股份制试点点企业会计计制度会计科目目和会计报报表总总说明一一、为了加加强股份制制企业的会会计工作，便便于认真贯贯彻执行股股份制试点点企业会计计制度，特特制定本制制度。二二、本制度度适用于按按照规定程程序，经批批准设立的的股份制试试点企业（以以下简称企企业）。三三、本制度度统一规定定会计科目目的编号，以以便于编制制会计凭证证，登记帐帐簿，查阅阅帐目。各各部门、各各企业不要要随便改变变或打乱重重编。在某某些会计科科目之间留留有空号，供供增设会计计科目之用用。企企业在填制制会计凭证证、登记帐帐簿时，应应填列会计计科目的名名称，或者者同时填列列会计科目目的名称和和编号，不不应只填科科目编号、不不填科目

2、名名称。四四、企业应应按本制度度和上级部部门的规定定，设置和和使用会计计科目。本本制度规定定的会计科科目，企业业没有相应应会计事项项的，可以以不设。在在不影响会会计核算要要求和会计计报表指标标汇总，以以及对外提提供统一的的会计报表表格式的前前提下，可可以根据实实际情况自自行增设或或减少某些些会计科目目。对对明细科目目的设置，除除本制度已已有规定者者外，企业业可以根据据需要，自自行规定。五五、企业原原则上应在在规定时间间内，按照照本制度的的规定编报报月份、年年度会计报报表，做到到数字真实实、计算准准确、内容容完整、说说明清楚、报报送及时。不不得为了赶赶编报表提提前结帐，不不得任意估估计数字，严严

3、禁弄虚作作假，篡改改数字。六六、本制度度由中华人人民共和国国财政部负负责解释，需需要变更时时，由财政政部修订。七七、本制度度自19992年1月月1日起执执行。会会计科目名名称和编号号序号编号号会会计科目序号编编号会计科目目一、资资产类长期期借款现金金应付付债券银行行存款长期应付付款其他货货币资金三、股股东权益类类应收票据据股本本应收帐款款公积积金坏帐准准备集集体福利基基金其他应应收款利润润在途物资资利润润分配库存存材料四、成成本类低值易易耗品生产产费用库存商商品工工程施工委托托加工物资资五五、损益类类待待摊费用营业收收入短期投资资投资资收益长期投投资营营业外收入入固固定资产营业成成本累计折旧旧

4、营业业税金固定资资产清理销售费费用在建工程程管理理费用无形资资产财财务费用开办办费进货费费用长期待摊摊费用营业外支支出待处理财财产损溢二、负债债类短期借借款应应付票据应付帐帐款应应付工资职工福福利基金应付股股利应应交税金其他应应交款其他他应付款预预提费用待扣税税金附附注：企企业可以根根据实际需需要，对上上列会计科科目作如下下补充：11.有出租租、出借包包装物的企企业，可以以设置“1137包装装物”科目目。22.有调进进外汇的企企业，可以以设置“1131调进进外汇价差差”科目；调出外汇汇的企业，可可以设置“2233调出出外汇价差差收入”科科目。33.采取分分期收款销销售的企业业，可以设设置“13

5、32分期收收款发出商商品”科目目；同时设设置“2334已收分分期销货款款”科目。44.企业可可以根据需需要设置“1140内部部往来”科科目。55.城市开开发企业可可以设置“1134经营营房”和“1135周转转房”科目目。66.施工企企业可以设设置“1336周转材材料”科目目：“1666临时设设施”科目目。77.文教企企业可以设设置“1333期销发发出商品”科科目：“1142待结结算发行支支出”科目目：“6005发行业业务支出”科科目：“6606放映映（演出）支支出”“2241待结结算发行收收入”科目目：“5005发行业业务收入”：“5066放映（演演出）收入入”等科目目。88.外贸企企业可以设

6、设置“5007出口退退税收入”科科目：“6652出口口风险支出出”科目：“6533供货出口口奖励支出出”科目。99.金融企企业原则上上应以本制制度规定的的会计科目目进行会计计核算，同同时，可以以根据金融融企业的特特点设置专专用会计科科目进行会会计核算。企企业设置上上述会计科科目，以不不影响会计计核算要求求、会计报报表指标汇汇总，以及及对外公布布的统一会会计报表的的要求为前前提。会会计科目使使用说明1101现金金一一、本科目目核算企业业的库存现现金。二二、企业应应设置“现现金日记帐帐”，根据据收款凭证证、付款凭凭证，按照照业务发生生顺序，逐逐日逐笔登登记。每日日终了，应应计算全日日的现金收收入合

7、计数数、现金支支出合计数数和结余数数，并将结结余数与实实际库存数数进行核对对。企企业收付的的现金，如如有外汇兑兑换券的，应应另行设置置外汇兑换换券的“现现金日记帐帐”。三三、收入现现金时，借借记本科目目，贷记有有关科目；支出现金金时，借记记有关科目目，贷记本本科目。四四、企业内内部各车间间、各部门门周转使用用的备用金金，在“其其他应收款款”科目核核算，不在在本科目核核算。1102银行行存款一一、本科目目核算企业业存入银行行的各种款款项。二二、企业应应按照银行行或其他金金融机构名名称、存款款种类、分分别设置“银银行存款日日记帐”，根根据收款凭凭证、付款款凭证，按按照业务发发生顺序，逐逐日逐笔登登

8、记，并结结出帐面余余额。“银银行存款日日记帐”的的记录，应应与银行对对帐单核对对清楚；至至少每月核核对一次，发发现差错，应应及时查明明更正。月月份终了，应应编制“银银行存款余余额调节表表”，将银银行存款的的帐面余额额与银行对对帐单余额额，调节相相符；如有有不符，属属于银行对对帐单差错错的，应即即通知银行行查明更正正；属于企企业记帐差差错或由于于企业漏记记的，应由由企业作更更正的会计计分录或补补记入帐。三三、企业收收入的一切切款项，除除国家另有有规定的以以外，都必必须当日解解交银行；一切支出出，除规定定可用现金金支付的以以外，应按按照银行有有关结算办办法的规定定，通过银银行办理转转帐结算。企企业

9、将款项项存入银行行时，借记记本科目，贷贷记有关科科目；提取取或支出银银行存款时时，借记有有关科目，贷贷记本科目目。四四、银行存存款的收款款凭证和付付款凭证的的填制日期期和依据：11.采用银银行汇票结结算方式的的。收款单单位应根据据银行的收收帐通知和和有关的原原始凭证编编制收款凭凭证；付款款单位应在在收到银行行签发的银银行汇票后后，根据“银银行汇票委委托书（存存根）”联联编制付款款凭证。如如有多余款款项或因汇汇票超过付付款期等原原因而退款款时，应根根据银行的的多余款收收帐通知编编制收款凭凭证。22.采用商商业汇票结结算方式的的。其中：（1）采采用商业承承兑汇票方方式的，收收款单位将将要到期的的商

10、业承兑兑汇票送交交银行办理理收款后，在在收到银行行的收帐通通知时，据据以编制收收款凭证；付款单位位在收到银银行的付款款通知时，据据以编制付付款凭证。（22）采用银银行承兑汇汇票方式的的，收款单单位将要到到期的银行行承兑汇票票、解讫通通知连同进进帐单送交交银行办理理转帐，然然后根据银银行盖章退退回的进帐帐单第一联联，编制收收款凭证；付款单位位在收到银银行的支款款通知时，据据以编制付付款凭证。收收款单位将将未到期的的商业汇票票向银行申申请贴现时时，应按规规定填制贴贴现凭证，连连同汇票及及解讫通知知一并送交交银行，然然后根据银银行的收帐帐通知编制制收款凭证证。33.采用银银行本票结结算方式的的。收款

11、单单位按照规规定受理银银行本票后后，应将本本票连同进进帐单送交交银行办理理转帐，根根据银行盖盖章退回的的进帐单第第一联和有有关原始凭凭证编制收收款凭证；付款单位位在填送“银银行本票申申请书”并并将款项交交存银行，收收到银行签签发的银行行本票后，根根据申请书书存根联编编制付款凭凭证。企业业因银行本本票超过付付款期限或或其他原因因要求退款款时，在交交回本票和和填制的进进帐单经银银行审核盖盖章后，根根据进帐单单第一联编编制收款凭凭证。44.采用支支票结算方方式的。对对于收到的的支票，应应在收到支支票的当日日填制进帐帐单连同支支票送交银银行，根据据银行盖章章退回的进进帐单第一一联和有关关的原始凭凭证编

12、制收收款凭证，或或根据银行行转来由签签发人送交交银行支票票后，经银银行审查盖盖章的进帐帐单第一联联和有关的的原始凭证证编制收款款凭证；对对于付出的的支票，应应根据支票票存根和有有关原始凭凭证及时编编制付款凭凭证。55.采用汇汇兑结算方方式的。收收款单位对对于汇入的的款项，应应在收到银银行的收帐帐通知时，据据以编制收收款凭证；付款单位位对于汇出出的款项，应应在向银行行办理汇款款后，根据据汇款回单单编制付款款凭证。66.采用委委托收款结结算方式的的。收款单单位对于托托收款项，应应在收到银银行的收帐帐通知时，根根据收帐通通知编制收收款凭证；付款单位位在收到银银行转来的的委托收款款凭证后，应应于规定的

13、的付款期满满的次日，根根据委托收收款凭证的的付款通知知联和有关关的原始凭凭证，编制制付款凭证证。如在付付款期满前前提前付款款，应于通通知银行付付款之日，编编制付款凭凭证。如拒拒绝付款，属属于全部拒拒付的，不不作帐务处处理；属于于部分拒付付的，企业业应在付款款期内出具具部分拒付付理由书并并退回有关关单证，根根据银行盖盖章退回的的拒付理由由书第一联联编制部分分付款的凭凭证。77.采用异异地托收承承付结算方方式的。收收款单位对对于托收款款项，应在在收到银行行的收帐通通知时，根根据收帐通通知和有关关的原始凭凭证，编制制收款凭证证；付款单单位对于承承付的款项项，应于承承付时根据据托收承付付结算凭证证的承

14、付通通知和有关关发票帐单单等原始凭凭证，编制制付款凭证证；对于既既未承付亦亦未拒付的的款项，应应于规定的的承付期满满的次日，编编制付款凭凭证。88.以现金金存入银行行，应根据据银行盖章章退回的交交款回单及及时编制现现金付款凭凭证，据以以登记“现现金日记帐帐”和“银银行存款日日记帐”（不不再编制银银行存款收收款凭证）。向向银行提取取现金，根根据支票存存根编制银银行存款付付款凭证，据据以登记“银银行存款日日记帐”和和“现金日日记帐”（不不再编制现现金收款凭凭证）。99.发生的的存款利息息，根据银银行通知及及时编制收收款凭证。五五、企业应应指定专人人签发银行行支票，其其他人员一一律不得签签发支票。银

15、银行汇票、银银行本票和和商业汇票票，也应指指定专人负负责管理。企企业不准出出租、出借借银行帐户户；不准签签发空头支支票和远期期支票；不不准套取银银行信用。六六、有外币币存款业务务的企业，可可在本科目目下设置“人人民币存款款”和“外外币存款”两两个明细科科目。企企业发生的的外币业务务，应当将将有关外币币金额折合合为人民币币记帐，并并登记外国国货币金额额和折合率率。所有外外币帐户的的增加减少少，一律按按国家外汇汇牌价折合合为人民币币记帐。外外币金额折折合为人民民币记帐时时，可按业业务发生时时的国家外外汇牌价（原原则上采用用中间价，下下同）作为为折合率，也也可按业务务发生当月月月初的国国家外汇牌牌价

16、，作为为折合率。月月份终了，企企业应将外外币帐户的的外币余额额按照月末末国家外汇汇牌价折合合为人民币币，作为外外币帐户的的期末人民民币余额。调调整后的各各外币帐户户人民币余余额与原帐帐面余额的的差额，作作为汇兑损损益，列作作财务费用用。1103其他货币币资金一一、本科目目核算企业业的外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款和和在途货币币资金等各各种其他货货币资金。二二、外埠存存款是指企企业到外地地进行临时时或零星采采购时，汇汇往采购地地银行开立立采购专户户的款项。企企业将款项项委托当地地银行汇往往采购地银银行开立采采购专户时时，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”科科目。收到到采购员交交来供

17、应单单位发票帐帐单等报销销凭证时，借借记“在途途物资”、“库库存材料”等等科目，贷贷记本科目目。将多余余的外埠存存款转回当当地银行结结算户时，根根据银行的的收帐通知知，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。三三、银行汇汇票存款，是是指企业为为了取得银银行汇票，按按照规定存存入银行的的款项。企企业在填送送“银行汇汇票委托书书”并将款款项交存银银行，取得得银行汇票票后，根据据银行盖章章退回的委委托书存根根联，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。企企业应根据据发票帐单单及开户行行转来的银银行汇票第第四联等有有关凭证，经经核对无误误后，借记记“在途物物资”“库库存材料”、“库库存商品”等等科

18、目，贷贷记本科目目；如有多多余款或因因汇票超过过付款期等等原因而退退回款项时时，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。四四、银行本本票存款，是是指企业为为取得银行行本票按照照规定存入入银行的款款项。企业业向银行提提交“银行行本票申请请书”，并并将款项交交存银行，取取得银行本本票后，根根据银行盖盖章退回的的申请书存存根联，借借记本科目目，贷记“银银行存款”等等科目。付付出银行本本票后，应应根据发票票帐单等有有关凭证，借借记“在途途物资”、“库库存材料”、“库库存商品”等等科目，贷贷记本科目目。企业因因本票超过过付款期等等原因而要要求退款时时，应填制制进帐单一一式两联，连连同本票一一并送交银银行

19、，然后后，根据银银行盖章退退回的进帐帐单第一联联，借记“银银行存款”等等科目，贷贷记本科目目。五五、企业同同所属单位位之间和上上下级之间间的汇、解解款项，在在月终时如如有未到达达的汇入款款项，应作作为在途货货币资金处处理。根据据汇出单位位的通知，借借记本科目目，贷记有有关科目。收收到款项时时，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。六六、本科目目应设置“外外埠存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、“在在途资金”等等明细科目目，并按外外埠存款的的开户银行行、银行汇汇票或本票票的收款单单位和在途途资金的汇汇出单位等等设置明细细帐。1111应收票据据一一、本科目目核算企业业因销售商商品、产品品等而

20、收到到的商业汇汇票，包括括银行承兑兑汇票和商商业承兑汇汇票。二二、企业应应设置“应应收票据登登记簿”，逐逐笔记录每每一应收票票据的种类类、号数和和出票日期期、票面金金额交易合合同和付款款人、承兑兑人、背书书人的姓名名或单位名名称，到期期日期和利利率，贴现现日期、贴贴现率和贴贴现净额，以以及收款日日期和收回回金额等资资料。应收收票据到期期收清票款款后，应在在“应收票票据登记簿簿”内逐笔笔注销。三三、企业收收到的应收收票据，借借记本科目目，贷记“应应收帐款”、“营营业收入”等等科目。应应收票据到到期收回的的票面金额额，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。如如为带息票票据到期，按按收到的本本息，

21、借记记“银行存存款”科目目，按票面面金额，贷贷记本科目目，按其差差额，贷记记“财务费费用”科目目。四四、企业需需要资金，可可持未到期期的应收票票据向银行行贴现。企企业应按扣扣除贴现息息后的净额额，借记“银银行存款”等等科目，净净额小于应应收票据面面额的部分分，借记“财财务费用”科科目，按应应收票据的的面额，贷贷记本科目目。如应收收票据是带带息票据，扣扣除贴现息息后的净额额大于应收收票据票面面金额的，应应借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目和和“财务费费用”科目目。贴贴现的商业业承兑汇票票到期，因因承兑人的的银行帐户户不足支付付，申请贴贴现的企业业收到银行行退回的应应收票据和和支款通知知时，按

22、所所付本息，借借记“应收收帐款”科科目，贷记记“银行存存款”科目目；如果申申请贴现企企业的银行行存款帐户户余额不足足，银行作作逾期贷款款处理时，借借记“应收收帐款”科科目，贷记记“短期借借款”科目目。五五、本科目目应按不同同的票据种种类分别设设帐，进行行明细核算算。1112应收帐款款一一、本科目目核算企业业因销售商商品、材料料、供应劳劳务以及办办理工程结结算等业务务，应向购购货单位收收取的帐款款。企企业向购货货或接受劳劳务单位预预收的款项项，有对外外施工业务务的企业，应应向建设单单位收取的的工程价款款和预收工工程款等，也也在本科目目核算。二二、发生应应收帐款时时，借记本本科目，贷贷记“营业业收

23、入”等等科目；收收回款项时时，借记“银银行存款”等等科目，贷贷记本科目目。企企业按照规规定向购货货单位预收收款项，或或向建设单单位预收备备料款、工工程款，预预收委托单单位的开发发建设资金金和向单位位或个人预预收的购房房定金等时时，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目；商品产品品完工交给给购货单位位或与建设设单位结算算工程价款款时，借记记本科目，贷贷记“营业业收入”科科目。三三、企业按按规定提取取坏帐准备备的，提取取的坏帐准准备，借记记“管理费费用”科目目，贷记“坏坏帐准备”科科目；经确确认为坏帐帐的应收帐帐款，冲销销坏帐准备备，借记“坏坏帐准备”科科目，贷记记本科目。已已确认并转转销的坏帐帐

24、损失，如如果以后又又收回，借借记本科目目，贷记“坏坏帐准备”科科目；同时时，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。四四、本科目目应按不同同的购货单单位或接受受劳务的单单位设置明明细帐。1113坏帐准备备一一、本科目目核算企业业按照规定定从成本中中提取的坏坏帐准备。二二、企业对对于不能收收回的应收收款项应查查明原因，追追究责任。对对确实无法法收回的，经经董事会批批准，作为为坏帐损失失，冲销提提取的坏帐帐准备。三三、企业根根据应收款款项余额的的规定比例例提取坏帐帐准备时，借借记“管理理费用”科科目，贷记记本科目。企企业当期应应提取的坏坏帐准备大大于其帐面面余额的，应应按其差额额提取；应应提数小于

25、于帐面余额额的差额，冲冲减“管理理费用”，借借记本科目目，贷记“管管理费用”科科目。发发生坏帐损损失时，借借记本科目目，贷记“应应收帐款”科科目。已已确认并转转销的坏帐帐损失，如如果以后又又收回，借借记“应收收帐款”科科目，贷记记本科目；同时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记“应收帐帐款”科目目。1114其他应收收款一一、本科目目核算企业业除应收票票据、应收收帐款以外外的其他各各种应收、暂暂付款项，包包括备用金金，各种赔赔款、罚款款，应向职职工收取的的各种垫付付款项等。二二、企业发发生的其他他各种应收收款项时，借借记本科目目，贷记有有关科目；收回各种种款项时，借借记有关科科目，贷记记本科目。

26、实实行定额备备用金制度度的单位，对对于领用的的备用金应应定期向财财务会计部部门报销。财财务会计部部门应根据据报销数用用现金补足足备用金定定额时，借借记有关科科目，贷记记“现金”或或“银行存存款”科目目，报销数数和拨补数数都不再通通过本科目目核算。三三、本科目目应按其他他应收款的的项目分类类，并按不不同的债务务人设户，进进行明细核核算。1121在途物资资一一、本科目目核算企业业购入尚未未抵达的各各种物资的的实际成本本。在在途物资包包括各种材材料、商品品等。但购购入的自建建工程所需需要的材料料、机器设设备等，应应在“在建建工程”科科目核算，不不包括在本本科目的核核算范围内内。二二、企业采采购物资的

27、的实际成本本包括：（11）买价； （22）外地运运杂费（包包括运输、装装卸、保险险、包装、仓仓储等费用用）；（33）运输途途中的合理理损耗；（44）入库前前的挑选整整理费（包包括挑选整整理过程中中发生的工工、费支出出和必要的的损耗，扣扣除回收的的下脚废料料价值）；（55）大宗材材料的市内内运杂费；（66）按规定定应由买方方支付的税税金和进口口物资应支支付的关税税；（77）烧油企企业购入燃燃料油所支支付的烧油油特别税。企企业自筹外外汇购入物物资应分摊摊的调进外外汇价差，也也应计入物物资的采购购成本。以以上1、66、7项应应直接计入入各种物资资的采购成成本，第22、3、44、5项，凡凡能分清的的，

28、可以直直接计入各各种物资的的采购成本本；不能分分清的，应应按物资的的重量或买买价等比例例，分摊计计入各种物物资的采购购成本。购购入物资不不经任何加加工改制直直接对外销销售的，其其采购成本本只包括采采购物资的的买价和按按规定应由由买方支付付的税金和和进口物资资应支付的的关税，以以及企业自自筹外汇购购入物资应应分摊的调调进外汇价价差；采购购过程中发发生的其他他费用计入入“进货费费用”科目目。三三、企业购购入的物资资在支付货货款和运杂杂费或开出出、承兑的的商业汇票票时物资尚尚未验收入入库的，应应借记本科科目或“进进货费用”等等科目，贷贷记“银行行存款”、“应应付票据”等等科目。待待物资到达达验收入库

29、库后，再借借记“库存存材料”、“库库存商品”等等科目，贷贷记本科目目。购入的的物资已经经到达，但但尚未支付付货款和运运杂费或尚尚未开出、承承兑的商业业汇票的，应应借记“库库存材料”、“库库存商品”等等科目，贷贷记“应付付帐款”科科目；购入入物资与物物资发票帐帐单同时到到达，物资资验收入库库同时，支支付货款和和运杂费或或开出、承承兑的商业业汇票，借借记“库存存材料”、“库库存商品”“进进货费用”等等科目，贷贷记“银行行存款”、“应应付票据”等等科目，均均不通过本本科目核算算。四四、采用计计划成本进进行日常核核算的企业业，可以不不使用这个个科目，但但应单独设设置“1226物资采采购”科目目进行核算

30、算。五五、本科目目应按照供供应单位设设置明细帐帐进行明细细核算。1122库存材料料一一、本科目目核算企业业库存的各各种材料，包包括各种原原料及主要要材料、辅辅助材料、外外购半成品品（外购件件）、修理理用备件（备备品备件）、燃燃料、包装装物等的实实际成本。库库存低值易易耗品，应应在“低值值易耗品”科科目进行核核算，不包包括在本科科目的核算算范围内。有有出租、出出借包装物物的企业，出出租、出借借的包装物物应单设“1137包装装物”科目目，不包括括在本科目目的核算范范围内。二二、购入并并已验收入入库的材料料，应按照照实际成本本，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”、“在在途物资”、“应应付帐款”、“应

31、应付票据”等等科目；自自制、委托托外单位加加工完成并并已验收入入库的材料料，借记本本科目，贷贷记“生产产费用”、“委委托加工物物资”科目目。发出物物资的实际际成本，可可以采用先先进先出法法、加权平平均法、移移动加权平平均法、后后进先出法法或者分批批实际法等等方法计算算确定。对对不同的材材料可以采采用不同的的计价方法法。材料计计价方法一一经确定，不不能随意变变更。如需需变更，应应在会计报报告中加以以说明。三三、领用的的材料，借借记“生产产费用”、“销销售费用”、“管管理费用”、“工工程施工”等等科目，贷贷记本科目目；领用的的随同产品品出售但不不单独计价价的包装物物，借记“销销售费用”科科目，贷记

32、记本科目；销售发出出的材料以以及发出委委托外单位位加工的材材料，借记记“委托加加工物资”科科目，贷记记本科目；随同产品品出售并单单独计价的的包装物，借借记“营业业成本”科科目，贷记记本科目。出出售库存材材料，按售售价，借记记“银行存存款”等科科目，贷记记“营业收收入”科目目；同时，按按照出售材材料的实际际成本，借借记“营业业成本”科科目，贷记记本科目。四四、采用计计划成本进进行材料日日常核算的的企业，对对于验收入入库的材料料，应按照照计划成本本，借记本本科目或“低低值易耗品品”等科目目，贷记“物物资采购”等等科目，并并设置“1127物资资成本差异异”科目，将将有关的成成本差异自自“物资采采购”

33、科目目转入“物物资成本差差异”科目目。五五、企业的的各种材料料，应定期期清查盘点点，发现盘盘盈、盘亏亏、毁损的的，先转入入“待处理理财产损溢溢”科目。待待查明原因因后，再按按规定进行行处理。材材料的短缺缺和毁损，应应于年度决决算前查明明处理，未未能及时处处理的，应应在会计报报告中加以以说明。六六、本科目目应按照材材料的保管管地点（仓仓库）、材材料的类别别、品种和和规格设置置材料明细细帐（或材材料卡片）。材材料明细帐帐根据收料料凭证和发发料凭证逐逐笔登记。1123低值易耗耗品一一、本科目目核算企业业所有的低低值易耗品品的实际成成本和在用用低值易耗耗品的价值值损耗。低低值易耗品品是指不能能作为固定

34、定资产的各各种用具物物品，如工工具、管理理用具、玻玻璃器皿，以以及在经营营过程中周周转使用的的包装容器器等。二二、本科目目应设置以以下三个明明细科目：11.库存低低值易耗品品；22.在用低低值易耗品品；33.低值易易耗品摊销销。库库存和在用用的低值易易耗品，按按照类别、品品种规格进进行数量和和金额的核核算，并按按使用部门门进行核算算。三三、购入、自自制、委托托外单位加加工完成并并已验收入入库的低值值易耗品，比比照“库存存材料”科科目的有关关规定，在在“库存低低值易耗品品”明细科科目进行核核算。四四、企业可可以根据具具体情况，对对不同的低低值易耗品品采用不同同的摊销方方法：11.一次摊摊销：价值

35、值较小的，可可在领用时时一次计入入成本、费费用，但玻玻璃器皿等等易碎的物物品不论价价值大小，均均可于领用用时一次计计入成本、费费用；22.按使用用期限分次次摊销：价价值较大的的，可以根根据耐用期期限分期摊摊入成本、费费用；33.按五五五摊销：即即在领用时时摊销500，报废废时再摊销销50。五五、一次摊摊销的低值值易耗品，于于领用时，将将其全部价价值摊入有有关的费用用科目。报报废时，将将报废低值值易耗品的的残料价值值作为当月月低值易耗耗品摊销额额的减少，冲冲减有关的的费用科目目。按按使用期限限分次摊销销的低值易易耗品，于于领用后，按按低值易耗耗品的耐用用期限计算算月平均摊摊销额，并并摊入有关关费

36、用科目目。超过耐耐用期限尚尚可继续使使用的低值值易耗品不不再摊销。报报废时，应应将摊余价价值扣除残残料价值的的差额，作作为报废低低值易耗品品的摊销额额，记入有有关的费用用科目。如如报废时，已已经摊销完完毕，其收收回的残料料价值冲减减当期低值值易耗品的的摊销额。采采用五五法法摊销的低低值易耗品品，领用时时从库存低低值易耗品品明细科目目转入在用用低值易耗耗品明细科科目。月份份终了，根根据各部门门本月领用用的低值易易耗品的实实际成本550，计计算当月领领用低值易易耗品的摊摊销额，借借记有关费费用科目，贷贷记本科目目（低值易易耗品摊销销）。在在用低值易易耗品不能能继续使用用时，应及及时办理报报废手续。

37、对对于报废的的低值易耗耗品，按月月汇总后，将将已提摊销销借记本科科目（低值值易耗品摊摊销），将将应收赔偿偿款借记“其其他应收款款”科目，将将入库残料料价值借记记“库存材材料”等科科目，将应应补提的摊摊销数借记记有关费用用科目，将将报废的低低值易耗品品的原价贷贷记本科目目（在用低低值易耗品品）。六六、在用低低值易耗品品由使用部部门退回仓仓库，凡以以后可以继继续使用的的，仍应作作为在用低低值易耗品品处理，按按实际成本本借记本科科目（在用用低值易耗耗品-库存），贷贷记本科目目（在用低低值易耗品品-部门门或车间）；在用低值值易耗品退退库后重新新领用时，按按实际成本本，借记本本科目（在在用低值易易耗品-

38、部门或车车间），贷贷记本科目目（在用低低值易耗品品-库存）。为为了简化核核算手续，在在用低值易易耗品由使使用部门退退回仓库，退退库后重新新领用，以以及在使用用部门之间间的相互转转移，可以以根据有关关的原始凭凭证，在有有关的明细细帐内结转转，不进行行总分类核核算。七七、本科目目的月末余余额，反映映月末时所所有在库低低值易耗品品的实际成成本和在用用低值易耗耗品的摊余余价值。八八、企业要要建立低值值易耗品的的领用、报报废、以旧旧换新和损损失赔偿等等制度，并并按照制度度的规定及及时办理凭凭证手续进进行会计处处理。各使使用部门设设置在用低低值易耗品品明细帐（包包括数量与与金额），定定期与实物物核对，并并

39、与财会部部门的帐面面余额进行行核对。九九、采用计计划成本进进行低值易易耗品日常常核算的企企业，低值值易耗品的的计划成本本与实际成成本的差额额，应在“物物资成本差差异”科目目核算，并并应随着计计划成本的的转销而转转入有关的的科目。1124库存商品品一一、本科目目核算企业业各种商品品的实际成成本（或进进价）。包包括库存的的外购商品品、自制商商品产品、自自制半成品品、存放在在门市部准准备出售的的商品、发发出展览的的商品等。企企业接受外外来原材料料加工制造造的代制品品和为外单单位加工修修理的代修修品，在制制造和修理理完成验收收入库后，视视同企业的的产品，以以及企业购购入不需要要进行任何何加工或装装配，

40、就可可以作价或或与本企业业的产品配配套出售的的外购商品品，也在本本科目核算算。二二、企业购购入或生产产完成以及及委托外单单位加工完完成并已验验收入库的的商品，借借记本科目目，贷记有有关科目；销售发出出的商品，借借记“应收收帐款”、“应应收票据”、“银银行存款”等等科目，贷贷记“营业业收入”科科目；月份份终了，结结转成本时时，应采用用先进先出出法、加权权平均法、移移动加权平平均法、后后进先出法法或者分批批实际法等等，计算销销售商品的的实际成本本（或进价价），借记记“营业成成本”科目目，贷记本本科目。委委托外单位位加工的商商品，借记记“委托加加工物资”科科目，贷记记本科目。三三、各种库库存商品也也

41、可采用计计划成本（或或售价）进进行核算。采采用计划成成本或售价价核算的企企业，应设设置“1228商品成成本差异”科科目，核算算商品的实实际成本与与计划成本本或进价与与售价的差差异，并应应按月将商商品成本的的差异按照照存销比例例进行分配配，将出售售商品的计计划成本或或售价调整整为实际成成本或进价价。四四、有委托托其他单位位代销（或或寄销）商商品的企业业，应增设设“1299委托代销销商品”科科目。企业业应与受托托代销单位位订立代销销合同，规规定代销单单位应于代代销后及时时、定期或或至少按月月报送已销销商品清单单（载明售售出商品的的名称、数数量、销售售单价和销销售金额，应应扣的代交交税金和代代销手续费费等），并并将货款净净额及时汇汇交企业。企企业将委托托代销的商商品发交受受托代销单单位时，应应按成本（或或