事务所财务管理办法及会计制度(doc 57)28403.docx

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1、事务所财务管理办法及会计制度第一部分 事务所所财务管理理办法第一条、 事务所实行行独立核算算，自负盈盈亏。第二条、事事务所的所所有者权益益包括实收收资本、资资本公积、盈盈余公积、未未分 配利润。第三条、 事务所的负负债分为流流动负债和和长期负债债。流动负债包包括短期借借款、应付付账款、预预收账款、应应付工资、应应付福利费费、未交税税金、其他他应付款、预预提费用等等。长期负债包包括长期借借款、职业业风险基金金等。 第四条、事事务所流动动资产包括括现金、银银行存款、短短期投资、应应收票据、应应收及预付付账款、其其他应收款款、存货、待待摊费用等等。事务所应加加强物料用用品的实物物管理，对对于购存备备

2、用的各种种物料用品品以及随购购随用的或或一次大批批购用的物物料用品，均均应设置“物料用品品备查登记记簿”，按品名名、规格、单单价、金额额等分别记记录购入、领领用、报废废、结存等等情况。计提坏账准准备的规定定：事务所非流流动资产包包括长期投投资、固定定资产、在在建工程、无无形资产、长长期待摊费费用等。 第五条、事事务所所购购建的实物物资产，单单价在元以以上，使用用期在一年年以上的，列列为固定资资产核算。按按企业财财务制度的的规定制定定固定资产产目录。事务所固定定资产应计计提折旧，计计入管理费费用。折旧旧方法采用用直线法（平平均年限法法），折旧旧使用年限限参照企企业财务制制度；固固定资产的的净残值

3、率率为固定资资产原值的的。事务所发生生的固定资资产修理费费用，计入入当期管理理费用。修修理费用发发生不均衡衡、数额较较大的，可可以采用待待摊的办法法，但摊销销期一般不不超过个月。固定资产有有偿转让或或者清理报报废的变价价净收入与与其账面净净值的差额额，计入营营业外收入入或营业外外支出。事务所应当当于年终决决算前对固固定资产进进行一次盘盘点清查，发发生盘盈与与盘亏的固固定资产净净值计入营营业外收入入或营业外外支出。 第六条、事事务所长期期待摊费用用包括开办办费等摊销销期限在一一年以上的的待摊费用用，包括开开办费、租租入固定资资产改良支支出等。 开办费是指指事务所在在筹建期间间发生的费费用，包括括

4、筹建期间间人员工资资、办公费费、培训费费、差旅费费、印刷费费、注册登登记费以及及不计入固固定资产购购建成本的的汇兑损益益、利息等等支出。开开办费在开开始营业的的当月全部部计入当期期损益。租入固定资资产改良支支出按不高高于租期的的收益期均均摊。第七条、事事务所通过过认购债券券等方式向向其他单位位投资（包包括长期投投资和短期期投资）必必须按照国国家有关证证券法规的的规定执行行。事务所所对外投资资取得的收收益计入投投资收益。 第八条、事事务所的成成本费用支支出包括主主营业务成成本、主营营业务税金金及附加、其其他业务成成本、管理理费用、财财务费用、营营业外支出出等。主营业务成成本用于核核算事务所所为取

5、得主主营业务收收入而发生生的各项支支出，包括括除行政管管理部门以以外的职工工工资、福福利费、教教育费、工工会经费、社社会统筹、差旅费、租赁费、折旧费、办公费、会费、培训及资料费、住房公积金、顾问咨询费等支出。主营业务税税金及附加加用于核算算税务师事事务所应由由主营业务务负担的税税金及附加加，包括营营业税及教教育费附加加、城市维维护建设税税等。其他业务支支出用于核核算税务师师事务所为为取得其他他业务收入入而发生的的各项支出出。管理费用用用于核算事事务所股东东大会、董董事会和行行政管理部部门在经营营管理中发发生的或者者应由事务务所统一负负担的费用用。包括工工资费用、福福利费、业业务招待费费、办公费

6、费、汽车费费用、其他他税金、职职业风险基基金、职业业责任保险险、差旅费费、其他费费用等。财务费用用用于核算税税务师事务务所为筹集集经营所需需资金等而而发生的费费用，包括括利息支出出（减利息息收入）、汇汇兑损失（减减汇兑收益益）以及相相关的手续续费等。营业外支出出用于核算算事务所发发生的固定定资产盘亏亏、外置固固定资产净净损失、非非常损失、坏坏账支出、捐捐赠支出等等。1、工资是是指全体工工作人员的的基本工资资、效益工工资、奖金金、各种补补贴和津贴贴、试用期期临时待遇遇。2、福利费费按事务所所职工工资资总额的提取取，用于职职工的医药药费、职工工生活困难难补助费等等。3、办公费费是指用于于办公用文文

7、具、印刷刷、水电、邮邮电等费用用。4、差旅费费是指事务务所工作人人员因公出出差费用。 5、社会统统筹是指失失业保险费费和劳动保保险费，失失业保险费费是指按国国家有关规规定缴纳的的失业保险险费。劳动动保险费是是指按国家家规定缴纳纳的职工退退休统筹金金、大病统统筹金等。6、职工教教育经费按按工资总额额的提取，用用于事务所所职工岗前前培训、在在职培训、后后续教育而而支付的费费用。7、租赁费费是指租入入固定资产产的租金（不不包括融资资租赁费）。8、折旧费费是指按规规定计提的的固定资产产折旧费。9、业务招招待费是指指事务所为为正常业务务往来的需需要而支付付的费用。10、住房房公积金是是指按国家家有关规定

8、定缴纳的住住房基金，不不含个人负负担部分。11、会议议费是指事事务所为正正常业务开开展召开各各种会议而而支付的费费用。12、其他他税金是指指事务所按按规定应缴缴纳的房产产税、车船船使用税、城城镇土地使使用税和印印花税等。13、会费费是指按照照协会章程程和有关规规定提取，分分别上缴协协会的团体体会员会费费。个人会会员会费由由注册税务务师个人支支付，不得得列入本项项目。14、职业业风险基金金按业务收收入的计提，作作为因不可可避免的工工作失误而而依法进行行赔偿的准准备金。提提取累计额额至少应达达到法定注注册资本的的。提提取的职业业风险基金金不得挪作作他用。15、职业业责任保险险费用于核核算税务师师事

9、务所为为抵御风险险、保护有有关当事人人的利益而而支付的各各种保险费费。16、存货货盘亏处理理是指事务务所存货发发生正常盘盘亏损失的的处理。17、工作作餐费是指指用于为事事务所工作作人员（含含为事务所所工作的外外请人员）提提供工作餐餐而支付的的费用。18、物料料用品费是是指因消耗耗使用各种种材料和低低值易耗品品而计入业业务支出的的费用。19、修理理费是指固固定资产的的日常修理理费和大修修理费用。第九条、事事务所的收收入包括主主营业务收收入、其他他业务收入入和营业外外收入等 主营业务收收入是指事事务所接受受委托对委委托人进行行综合代理理或单项代代理取得的的收入以及及开展培训训等其他业业务所取得得的

10、收入。包包括各项咨咨询、鉴证证、税务代代理等的业业务收入。其他业务收收入主要用用于核算事事务所除主主营业务收收入以外的的其他业务务收入，如如经销账证证、表册等等取得的收收入。营业外收入入用核算事事务所除主主营业务收收入和其他他业务收入入以外的各各种收入，包包括事务所所固定资产产盘盈、处处置固定资资产净收益益、非货币币性交易收收益、出售售无形资产产收益、罚罚款净收入入等。事务所的一一切收入都都必须按规规定入账，各各项业务收收费标准严严格按照有有关规定执执行。第十条、事事务所的利利润是一个个会计年度度（自月月日至月日）的收收入减去成成本费用支支出后的净净额，再加加减以前年年度损益调调整，在按按照规

11、定作作相应的纳纳税调整后后，依法缴缴纳所得税税。 事务所发生生年度亏损损的，可按按国家有关关规定税前前弥补。 第十一条、事事务所缴纳纳所得税后后的利润，首首先用于弥弥补事务所所以前年度度亏损；其其次按照税税后利润扣扣除前项后后的30提取共同同基金，当当共同基金金提到与注注册资本相相同时，可可不再提留留，然后提提取应付投投资者利润润。事务所所的各项税税收减免按按规定计入入补贴收入入或冲减当当其所得税税。 事务所的利利润和亏损损由协议约约定的比例例分配和分分担。 第十二条、事事务所按规规定向省级级注册税务务师管理机机构报送财财务报表。会会计报表的的具体格式式和编制说说明，由注注册税务师师协会规定定

12、。事务所报送送的财务报报表包括：资产负债债表、资产产负债表补补充资料、损损益表、业业务支出明明细表以及及财务报表表附注。分分半年报、年年度报两种种。事务所的半半年报时间间为月日前；年度报时时间为第二二年月日前报报送到省级级注册税务务师管理机机构。第十三条、事事务所发生生解散或破破产以及其其他原因宣宣布终止时时，应当进进行清算。清清算时应按按有关规定定进行。第十四条、本本规定报省省级注册税税务师管理理机构备案案。 第十五条、本本办法自7年年月日日起执行。 第二部分事事务所会计计核算办法法一、总则事务所应设设立账簿进进行会计核核算。在填制会计计凭证、登登记账簿时时，应填列列会计科目目名称，或或者同

13、时填填列会计科科目名称和和编号。事务所应在在规定时间间内按照本本办法的规规定编制各各种会计报报表，要做做到编报及及时、情况况真实、内内容完整、数数字准确、说说明全面，不不得借故任任意估列数数字、弄虚虚作假、篡篡改数字。 事务所年度度会计报表表应附送财财务报表附附注说明，其其内容主要要包括；业业务计划、财财务收支计计划执行情情况；业务务收支升降降原因；税税金及会费费上缴情况况；事务所所内部管理理情况；及及其它有关关财务方面面需要说明明的问题。 事务所须向向省级注册册税务师管管理机构按按期报送资资产负债表表及补充资资料、损益益表、业务务支出明细细表。会计计报表必须须由事务所所主要负责责人和会计计主

14、管人员员签名盖章章，并按表表号顺序装装订，加具具封面，加加盖公章。封封面上应注注明：事务务所名称、地地址、开业业时间、报报表所属会会计期间以以及送出日日期等。 二、会计科科目及会计计科目使用用说明 1001现现金本科目核算算事务所的的库存现金金。事务所所内部各部部门周转使使用的备用用金应在“其他应收收款”科目内核核算。收到现金时时，借记本本科目，贷贷记有关科科目；支出出现金时，借借记有关科科目，贷记记本科目。本本科目借方方余额反映映库存现金金数额。事务所应按按不同的币币种设置“现金日记记账”，由出纳纳人员根据据收、付款款的记账凭凭证，按照照业务发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了，应应计算当日日的

15、现金收收入合计数数、支出合合计数和结结余数，并并将结余数数与实际库库存数核对对，做到账账款相符。1002银银行存款本科目核算算事务所存存入银行和和其他金融融机构的各各种存款。事务所将款款项存入银银行或其他他金融机构构时，借记记本科目，贷贷记“现金”等有关科科目；提取取和支出存存款时，借借记“现金”等有关科科目，贷记记本科目。事务所应按按开户银行行和其他金金融机构、存存款种类、不不同的币种种等设置“银行存款款日记账”，由出纳纳人员根据据收、付款款的记账凭凭证，按照照业务发生生顺序逐笔笔登记。每日终了，应应结出余额额。“银行存款款日记账”应定期与与“银行对账账单”核对，至至少每月核核对一次，月月份

16、终了，事事务所账面面结余与银银行对账单单余额之间间如有差额额，必须逐逐笔查明原原因进行处处理，并应应按月编制制“银行存款款余额调节节表”，调节相相符。外币业务的的核算，要要按国家的的有关规定定进行。1009其其他货币资资金本科目核算算企业的外外埠存款、银银行汇票存存款、银行行本票存款款和在途货货币资金。有有境外往来来结算业务务的企业，发发生的信用用证存款等等，也在本本科目核算算。外埠存款，是是指事务所所到外地临临时开展业业务汇往外外地银行开开立专户的的存款。事事务所将款款项委托当当地银行汇汇往外地开开立专户时时，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。收收到经办人人交来报销销凭证时，借借记有关

17、科科目，贷记记本科目。将将多余的外外埠存款转转回当地银银行时，根根据银行的的收帐通知知，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。银行汇票存存款是指事事务所为取取得银行汇汇票，按规规定存入银银行的款项项。事务所所在填送“银行汇票票委托书”并将款项项交存银行行，取得银银行汇票后后，根据银银行盖章退退回的委托托书存根联联，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。事事务所使用用银行汇票票应根据发发票账单及及开户行转转来的银行行汇票第四四联等有关关凭证，借借记有关科科目，贷记记本科目，如如有多余款款或因汇票票超过付款款期等原因因而退回款款项时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。银行本票存存款是事

18、务务所为取得得银行本票票按照规定定存入银行行的款项。事事务所向银银行提交“银行本票票申请书”，将款项项交存银行行，取得银银行本票后后，根据银银行盖章退退回的申请请书存根联联，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。借借出银行本本票后，应应根据发票票账单等有有关凭证，借借记有关科科目，贷记记本科目。事事务所因本本票超过付付款期等原原因而要求求退款时，应应填制进帐帐单一式两两联，连同同本票一并并送交银行行，根据银银行盖章退退回的进账账单第一联联，借记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。事务所在月月终如有未未达到的汇汇入款项，应应作为在途途货币资金金处理。根根据汇出单单位的通知知，借记本本科目，贷

19、贷记有关科科目。收到到款项时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。本科目应设设置“外埠存款款”、“银行汇票票”、“银行本票票”、“在途货币币”等明细科科目，并按按外埠存款款的开户银银行、银行行汇票或本本票的收款款单位和在在途货币的的汇出单位位等设置备备查明细账账。1101短短期投资本科目核算算事务所购购入的各种种能随时变变现、持有有时间不超超过一年的的有价证券券等投资。购入各种有有价证券，应应按实际支支付的金额额，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。收收到有价证证券的本息息，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目（实际成成本）和“投资收益益”科目（利利息部分）。将购入的有有价证券转转

20、让给其他他单位，应应于收到款款项时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目（实际成成本），借借记或贷记记“投资收益益”科目。本科目应按按短期投资资种类设置置明细科目目。 1131应应收账款本科目核算算事务所因因承办各项项业务等所所发生的各各种应收款款项。发生各项应应收款项时时，借记本本科目，贷贷记“主营业务务收入”等科目；收回各项项应收款项项时，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。收回各各种应收款款项时，借借记“现金”“银行存存款”等有关科科目，贷记记本科目。1133其其他应收款款本科目核算算事务所除除应收账款款以外的其其他各种应应收、暂付付款项，如如备用金、存存出保证金金、应收赔赔

21、偿款、应应向职工收收取的各种种垫付款项项、拨给非非独立核算算的内部单单位的周转转金等。发生各种其其他应收、暂暂付款项时时，借记本本科目，贷贷记“现金”、“银行存款款”等有关科科目；转销销或收回各各种其他应应收、暂付付款项时，借借记“现金”“银行存存款”等有关科科目，贷记记本科目。本科目应按按其他应收收款的项目目分类并按按不同债务务人设置明明细科目。1141坏坏账准备计提坏账准准备时，借借记“管理费用用”等本科目目，贷记“坏账准备备”科目；冲冲销坏帐时时，借记“坏账准备备”科目，贷贷记“应收账款款”“其他应应收款”等科目。计计提坏账后后又收回各各项应收款款项时，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记

22、“坏账准备备”“管理费费用”等科目。1231、低值易耗品、1242、物料用品、1243、库存商品分别用于核核算税务师师事务所库库存的各种种低值易耗耗品（如工工具、家具具等）、物物料用品（如如燃料、汽汽车配件等等）和经营营性存货（如如经销的会会计账证、表表册等）的的实际成本本。购入时，借借记本科目目，贷记“现金”、“银行存款款”等科目。领领用时，借借记“管理费用用”“主营业业务支出”“待摊费费用”等科目，贷贷记本科目目；本科目目期末余额额反映期末末存货的实实际成本。库存商品一一般采用进进价金额核核算法；进进价成本包包括买价和和外地运杂杂费。结算算本期发出出存货的成成本时，按按先进先出出法核算。应

23、设置“物物料用品备备查登记簿簿”，按品名名、规格、单单价、金额额等分别记记录购入、领领用、报废废、结存等等情况。1401、长期股权投资下设明细科科目“股票票投资”、“其他股权权投资”。用于核核算税务师师事务所投投入期限在在1年以上上（不含11年）的各各种股权性性质的投资资。长期股权投投资应按规规定采用成成本法或权权益法进行行核算。（1）股票票投资：投资时，按按实际支付付的价款借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目；实际支付付的价款中中如含有已已宣告发放放股利的，应应按认购股股票实际成成本（即实实际支付的的价款扣除除已宣告发发放的股利利），借记记本科目，按按应收的股股利，借记记“其他应收收款应

24、应收股利”科目，按按实际支付付的价款，贷贷记“银行存款款”等科目。收到发放的的股利，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记“其他应收收款应应收股利”科目。收收到除以上上说明的股股利，列入入“投资收益益”科目，不不在本科目目核算。（2）其他他股权投资资：向独立立核算的分分支机构投投资时，按按实际支付付的款项借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目。1402、长期债权投资下设明细科科目“债券券投资”、“其其他债权投投资”。并并在“债券券投资”和和“其他债债权投资”科科目下再设设明细科目目“应计利利息”，用用于核算事事务所购入入的在1年年内（不含含1年）不不能变现或或不准备随随时变现的的债券和其其他债权

25、投投资。（1）债券券投资：投投资时，按按实际支付付的价款借借记“本科目债券投投资”，贷记“银行存款款”等科目。实实际支付的的价款中含含有债券利利息的，应应将这部分分利息，借借记“本科目应计利利息”，按实际际支付的价价款扣除应应计利息后后的差额，借借记“本科目债券投投资”，按实际际支付的价价款，贷记记“银行存款款”等科目。债券应计的的利息，应应区别情况况处理：按面值购购入的债券券，应将应应计的当期期利息，借借记“本科目应计利利息”，贷记“投资收益益”科目。按溢价购购入的债券券，其溢价价应当在债债券存续期期内分期摊摊销。投资资时，按实实际支付的的价款借记记“本科目债券投投资”，贷记“银行存款款”科

26、目。记记入“本科目债券投投资”的数额与与债券票面面金额的差差额为溢价价额。当期期应计的利利息，借记记“本科目应计利利息”；当期应应分摊的溢溢价额，贷贷记“本科目债券投投资”；应计利利息与分摊摊的溢价额额之间的差差额，贷记记“投资收益益”科目。按折价购购入的债券券，其折价价应当在债债券存续期期内分期摊摊销。投资资时，按实实际支付的的价款借记记“本科目债券投投资”，贷记“银行存款款”科目。记记入“本科目债券投投资”的数额与与债券票面面金额的差差额为折价价额。当期期应计的利利息，借记记“本科目应计利利息”；当期应应分摊的折折价额，借借记“本科目债券投投资”；应计利利息与分摊摊的折价额额合计数，贷贷记

27、“投资收益益”科目。债债券到期收收回本息时时，按本息息合计借记记“银行存款款”科目，债债券本金部部分，贷记记“本科目债券投投资”；按已计计利息部分分，贷记“本科目应计利利息”，按未计计利息部分分，贷记“投资收益益”科目。（2）其他他债券投资资：按实际际支付的款款项借记本本科目，贷贷记“银行存款款”等科目。1501、固固定资产本科目核算算事务所固固定资产的的原价。收到投入的的固定资产产，应按评评估确认或或者合同、协协议约定的的价格，借借记本科目目，贷记“实收资本本”科目。购入固定资资产，按照照实际支付付的买价加加包装费、运运杂费和安安装成本等等费用作为为原价，借借记本科目目，贷记“银行存款款”、

28、“应付账款款”等科目。自建完成的的固定资产产，按实际际发生的全全部工程成成本，借记记本科目，贷贷记“在建工程程”科目。盘盈的固定定资产，应应按重置完完全价值借借记本科目目，按估计计折旧额贷贷记“累计折旧旧”科目，按按其净值，贷贷记“待处理财财产损溢”科目。盘亏的固定定资产，按按其净值借借记“待处理财财产损溢”科目，按按已提折旧旧额借记“累计折旧旧”科目，按按原价贷记记本科目。发生固定资资产修理费费用，借记记“主营业务务支出”或“管理费用用”等科目，贷贷记“现金”、“银行存款款”等科目；修理费用用发生不均均衡、数额额较大的，借借记“待摊费用用”或“长期待摊摊费用”科目，贷贷记有关科科目。固定资产

29、变变卖、报废废时，在“固定资产产清理”科目内核核算。事务所应设设置“固定资产产登记簿”和“固定资产产卡片”，按固定定资产类别别和每项固固定资产进进行明细核核算。对租入的固固定资产，应应另设“租入固定定资产备查查登记簿”进行登记记。1502、累累计折旧本科目核算算事务所固固定资产的的累计折旧旧。折旧方方法采用直直线法（平平均年限法法），折旧旧使用年限限参照旅游游、饮食服服务业的规规定执行。固固定资产的的净残值率率，按照固固定资产原原值的确定。固定资产折折旧按月计计提。月份份内增加的的固定资产产，当月不不提折旧；月份内减减少的固定定资产，当当月照提折折旧；已经经提足折旧旧而仍在使使用的固定定资产，

30、不不再提取折折旧；若因因提前报废废而未提足足折旧的，也也不再补提提折旧。当月计提折折旧时，借借记“管理费用用”或“主营业务务支出”等科目，贷贷记本科目目。固定资产清清理时应查查明该项固固定资产的的累计折旧旧，按固定定资产卡片片所载的购购建时间及及折旧率计计算确定。本科目只进进行总分类类核算，不不进行明细细分类核算算。1603、在在建工程本科目核算算事务所修修建房屋、建建筑物等固固定资产工工程的支出出。与房屋屋建筑物不不可分离的的有关配套套工程支出出，也作为为在建工程程的核算内内容，一并并计入房屋屋建筑物价价值。发生各项工工程支出时时，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”等有关科科目；各项项工程完

31、工工，经验收收交付使用用时，借记记“固定资产产”科目，贷贷记本科目目。事务所发生生的工程借借款利息，属属于在固定定资产尚未未交付使用用前发生的的，计入在在建固定资资产造价，借借记本科目目，贷记“长期借款款”等科目；属于交付付使用后发发生的利息息，计入当当期损益，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“长期借款款”等科目。本科目应按按建筑工程程项目设置置明细科目目。1701、固固定资产清清理本科目核算算事务所因因出售、报报废和毁损损等原因转转入清理的的固定资产产净值及其其清理过程程中所发生生的清理费费用和清理理收入。固定资产因因出售、报报废和毁损损等原因转转入清理时时，应做如如下会计处处理：按固定资产

32、产净值借记记本科目，按按已提折旧旧额借记“累计折旧旧”科目，按按固定资产产原价贷记记“固定资产产”科目。发生的清理理费用等支支出，借记记本科目，贷贷记“现金”、“银行存款款”等科目。按变卖所得得价款、入入库残料价价值，或由由过失人和和保险公司司赔偿的价价款，借记记“现金”、“银行存款款”、“存货”、“其他应收收款”等科目，贷贷记本科目目。清理完毕时时，差额在在借方（净净损失），借借记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目目；差额在在贷方（净净收益），借借记本科目目，贷记“营业外收收入”科目。本科目应按按被清理的的固定资产产设置明细细科目。1801、无无形资产本科目核算算事务所的的专利权、非非专利技

33、术术、著作权权、商标权权、土地使使用权、商商誉等各种种无形资产产的价值。事务所购入入或自行开开发按法律律程序取得得无形资产产权利的，应应按实际支支出数，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等有关科科目。各种无形资资产应合理理摊销。摊摊销期限原原则上应按按受益期均均摊。摊销销时借记“管理费用用”或“主营业务务支出”科目，贷贷记本科目目。事务所向外外转让已入入账的无形形资产的所所有权，其其转让收入入，借记“银行存款款”科目，贷贷记“营业外收收入”科目；结结转转让无无形资产的的成本，借借记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目目。对外外投资转出出的无形资资产，按对对外投资的的有关规定定处理。1901、长长

34、期待摊费费用事务所发生生的长期待待摊费用，借借记本科目目，贷记“银行存款款”、“现金”等科目。摊摊销时，借借记“管理费用用”等科目，贷贷记本科目目。本科目应按按照费用的的种类设置置明细账。1911、待待处理财产产损溢本科目核算算事务所在在清查财产产过程中查查明的各种种财产物资资的盘盈、盘盘亏和毁损损。本科目应设设置以下两两个明细科科目：“待处理固固定资产损损溢”“和待处处理流动资资产损溢”。盘盈的各种种存货、固固定资产等等，借记“固定资产产”、“库存商品品”等科目，贷贷记本科目目和“累计折旧旧”科目。盘亏、毁损损的各种存存货、固定定资产等，借借记本科目目和“累计折旧旧”科目，贷贷记“库存商品品

35、”、“固定资产产”等科目。盘盈、盘亏亏和毁损的的各种存货货、固定资资产等，按按照规定程程序批准转转销时：（）流动动资产的盘盘盈，借记记本科目，贷贷记“管理费用用”科目。流流动资产的的盘亏、毁毁损，应先先扣除残料料的价值，可可以收回的的保险、过过失人的赔赔偿，借记记“库存商品品”、“其他应收收款”等科目，贷贷记本科目目。剩余的的净损失，属属于非常损损失部分，借借记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目目；属于一一般经营损损失，借记记“管理费用用”科目，贷贷记本科目目。（）固定定资产盘盈盈，借记本本科目，贷贷记“营业外收收入固固定资产盘盘盈”科目。固固定资产的的盘亏，借借记“营业外支支出固固定资产盘盘

36、亏”科目，贷贷记本科目目。本科目期末末如为借方方余额，为为尚未处理理的各种财财产物资的的净损失；如为贷方方余额，为为尚未处理理的各种财财产物资的的净溢余。2101、短短期借款本科目核算算事务所向向银行和其其他金融机机构借入的的期限在一一年以内的的各种借款款。借入各种短短期借款时时，应借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目；归还时时，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。短期借款的的利息支出出，借记“财务费用用”科目，贷贷记“银行存款款”、“预提费用用”等科目。本科目应按按债权人设设置明细账账，并按借借款种类进进行明细核核算。2121、应应付账款本科目核算算事务所因因购买财产产物资、接接受劳

37、务供供应等应付付供应单位位的款项。发生各项应应付款项时时，借记有有关科目，贷贷记本科目目；偿还供供应单位款款项时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目。按按照合同规规定预付购购货定金或或部分货款款时，借记记本科目，贷贷记“银行存款款”等科目；在实际收收到货物时时，根据账账单等列明明的金额，借借记有关科科目，贷记记本科目；补付的款款项，借记记本科目，贷贷记“银行存款款”科目；退退回多付的的款项，作作相反分录录。本科目应按按应付款项项的种类或或不同的债债权人设置置明细科目目。2131、预预收账款本科目核算算事务所在在业务尚未未完成但已已收取款项项或取得收收取款项的的凭据时，根根据完成进进度或完

38、成成时间分期期结转的收收入。按照合同规规定预收各各种款项时时，先借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目，待实际际业务终了了，结算业业务收入时时，再按应应收款项借借记本科目目，贷记“主营业务务收入”科目。对对方补付的的款项，借借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目；退回多多付的款项项，作相反反分录。本科目应按按不同的委委托人设置置明细科目目。本科目年末末可有余额额，反映跨跨年度项目目。2151、应应付工资本科目核算算事务所应应支付给全全体工作人人员的工资资总额。工资总额额内的各种种工资、奖奖金、补贴贴、津贴等等，不论是是否在当月月支付，都都应通过本本科目核算算。计算出应支支付的工资资，借记“

39、主营业务务支出”“管理费费用”等科目，贷贷记本科目目；发放时时，借记本本科目，贷贷记“现金”科目。从从应付工资资中扣还的的各种款项项，借记本本科目，贷贷记“其他应收收款”、“其他应付付款”等科目。本科目应按按职工类别别、工资总总额的组成成内容等进进行明细核核算。2153、应应付福利费费本科目核算算事务所按按照有关规规定计提的的职工福利利费。计提福利费费时，借记记“主营业务务支出”“管理费费用”等科目，贷贷记本科目目；按规定定使用时，借借记本科目目，贷记“现金”、“银行存款款”等科目。本科目的期期末贷方余余额为福利利基金的结结余。2171应应交税金本科目核算算事务所按按照有关税税收法规规规定应缴

40、纳纳的各种税税金，如营营业税、增增值税、城城市维护建建设税、房房产税、车车船使用税税、土地使使用税、代代交个人所所得税等。事务所计算算出应缴的的各种税金金时，借记记“主营业务务税金及附附加”等科目，贷贷记本科目目。上缴时时，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”等科目。事务所与税税务机关结结算或清算算后补缴的的税金，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目；退回多缴缴的税金，作作相反分录录。本科目应按按税金种类类设置明细细科目进行行核算。本科目期末末借方余额额为多缴或或预缴的税税金，贷方方余额为未未缴的税金金。2176其其他应交款款本科目核算算事务所按按照有关规规定应缴纳纳的各种税税金以外的的职工

41、住房房的公积金金、教育费费附加、应应缴社会保保险费等款款项。核算算方法同应应交税金。2181其其他应付款款本科目核算算事务所除除应付账款款、应交税税金、应付付工资、应应付福利费费等以外的的其他各种种应付、暂暂收款项。包包括存入保保证金、应应付租入固固定资产的的租金、业业务协作费费、应付利利润等。发生上述各各项应付及及暂收款时时，应借记记 “银行存款款”、“管理费用用”等科目，贷贷记本科目目；偿付或或转销各项项应付、暂暂收款时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等有关科科目。其他应付款款业务协协作费科目目核算事务务所之间进进行业务协协作时一方方支付给另另一方的费费用。事务务所在确认认收入时，不不

42、包括与其其他事务所所进行业务务协作而需需支付给其其他事务所所的费用。事事务所应按按应收取的的服务费用用，借记“银行存款款”等科目，按按应支付给给其他事务务所的业务务协作费，贷贷记“其他应付付款业务协作作费”科目，按按其差额，贷贷记“主营业务务收入”科目。事事务所支付付的业务协协作费，借借记“其他应付付款业务协作作费”科目，贷贷记“银行存款款”等科目；事务所收收到其他事事务所支付付的业务协协作费，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记“主营业务务收入”科目。本科目应按按应付、暂暂收款项的的类别或不不同的债权权人设置明明细科目。2191预预提费用本科目核算算事务所按按规定预提提但尚未实实际支付的的费用

43、，如如预提的利利息支出、租租金、保险险费等。预提各项费费用时，借借记“主营业务务支出”“管理费费用”等科目，贷贷记本科目目；实际支支付时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目。实实际支出大大于预提数数的差额，应应视同待摊摊费用，分分期摊销。本科目应按按费用种类类设置明细细科目。2301长长期借款本科目核算算事务所向向银行和其其他金融机机构借入的的期限在一一年以上（不不含一年）的的各种借款款。借入各种长长期借款时时，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。用于购购建固定资资产的长期期借款利息息支出，应应区别以下下两种情况况处理：尚尚未交付使使用之前发发生的利息息支出，借借记“在建工程程”科目

44、，贷贷记本科目目；已竣工工验收并交交付使用之之后发生的的利息支出出，借记“财务费用用”科目，贷贷记本科目目。归还借款本本息时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目。本科目应按按贷款银行行、单位、借借款种类设设置明细科科目。本科科目的期末末余额为事事务所尚未未偿还的长长期借款本本息。2333职职业风险基基金本科目核算算事务所按按规定提取取的用于因因工作失误误应依法进进行赔偿的的准备金。提取职业风风险基金时时，借记“管理费用用”科目，贷贷记本科目目；因工作作失误依法法赔偿时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目。如如果提取职职业风险基基金不足以以赔偿时，其其差额应计计入当期损损益。本科目的期期

45、末贷方余余额为提取取的职业风风险基金结结余。3101实实收资本本科目核算算事务所实实际收到的的资本。收到投资人人投入的货货币资金时时，借记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目；投入固固定资产时时，应按投投出单位的的账面原价价借记“固定资产产”科目，按按确认的价价值贷记本本科目，按按账面原价价大于确认认价值的差差额，贷记记“累计折旧旧”科目。如如果确认的的价值大于于投出单位位账面原价价，应按确确认的价值值借记“固定资产产”科目，贷贷记本科目目。将资本公积积、盈余公公积转增资资本时，借借记“资本公积积”、“盈余公积积”科目，贷贷记本科目目。本科目应按按投资人设设置明细账账。3111资资本公积本科目

46、核算算事务所取取得的资本本公积。事务所接受受的现金捐捐赠，接实实际收到的的捐赠款，借借记“现金”、“银行存款款”科目，贷贷记本科目目；事务所所接受的实实物捐赠，按按同类资产产的市场价价格或根据据提供的有有关凭据所所确定的价价值，借记记“固定资产产”等科目，贷贷记“累计折旧旧”科目和本本科目。对于投资人人交付的出出资额大于于注册资本本而产生的的差额，作作为资本溢溢价。投资资人实际交交付资本时时，按实际际收到的出出资额，借借记“银行存款”、“固定资产产”等科目，按按投资人在在新增注册册资本中应应占的份额额，贷记“实收资本本”科目，按按借贷方差差额，贷记记本科目。事务所按规规定对财产产价值进行行重估

47、产生生的增值，借借记“库存商品品”、“固定资产产”等科目，贷贷记本科目目。事务所以资资本公积转转增资本时时，借记本本科目，贷贷记“实收资本本”科目。本科目应按按资本公积积形成的不不同类别，进进行明细核核算。本科科目期末贷贷方余额为为资本公积积结余。3121盈盈余公积 下设明细科科目“共同同基金”，用用于核算税税务师事务务所按照一一定比例从从净利润中中提取的用用于税务师师事务所发发展的基金金。事务所提取取共同基金金时，借记记“利润分配配提取法定定盈余公积积”科目，贷贷记“盈余公积积共同基基金”科目。事事务所用盈盈余公积弥弥补亏损时时，借记本本科目，贷贷记“利润分配配”科目，以以盈余公积积转增资本本时，借记记本科目，贷贷记“实收资本本”科目。本科目的期期末余额为为提取的盈盈余公积结结余。3131本本年利润本科目核算算事务所在在本年度实实现的利润润或亏损总总额。期末结转利利润时，应应将“主营业务务收入”、“其他业务务收入”、“以前年度度损益调整整”等科目的的贷方余额额转入本科科目，借记记“主营业务务收入”、“其他业务务收入”等科目。贷贷记本科目目。期末结结转利润时时，还应将将“主营业务务支出”、“其他业务务支出”、“管理费用用”“所得税税”等科目的的借方余额额转入本科科目，借记记本科目，贷贷记“主营业务务支出”、“其他业务务支出”、“管理费用用”“所