企业成本核算的基本程序22508.docx

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1、第四篇 算算账篇 （一）1怎样计计算计时工工资？ 22怎样计计算计件工工资？ 33怎样计计算加班加加点工资？ 4怎样计计算奖金？ 5怎样计计算伤病假假工资？ 6怎样计计算固定资资产折旧？ 7什么是是固定资产产折旧率？ 8什么是是计提折旧旧的直线法法？ 9什么是计计提折旧的的工作量法法？ 100什么是是快速折旧旧法？ 111什么么是双倍余余额递减法法？ 122什么是是年数总和和法？ 113怎样样计算银行行利息？ 14怎样样计算债券券利息？ 15什么么是坏账？怎样处理理坏账？ 16在备备抵坏账法法下怎样估估计与提取取坏账准备备？ 177工业企企业成本核核算的基本本要求是什什么？ 118工业业企业成

2、本本核算的一一般程序是是什么？ 19怎样样归集和分分配直接材材料费用？ 20怎样归集集和分配燃燃料和动力力费用？ 21怎样样归集和分分配工资和和福利费？ 22怎样归集集和分配待待摊费用？ 23怎样归集集和分配预预提费用？ 24怎样归集集和分配折折旧费用？ 25怎样归集集和分配废废品损失？ 26怎样归集集和分配辅辅助生产费费用？ 227怎样样归集和分分配停工损损失？ 228固定定成本计价价法下的在在产品成本本怎样计算算？ 299按所耗耗原材料费费用计价法法下的在产产品成本怎怎样计算？ 30约当产量量法下的在在产品成本本怎样计算算？ 311按完工工产品成本本计价法下下的在产品品成本怎样样计算？ 3

3、2定额额成本法下下的在产品品成本怎样样计算？ 33定额额比例法下下的在产品品成本怎样样计算？ 34生产产特点和成成本管理要要求对产品品成本计算算有何影响响？ 355品种法法下的产品品成本怎样样计算？ 36分批批法下的产产品成本怎怎样计算？ 37什么是逐逐步结转分分步法？ 38逐步步结转分步步法（综合合结转法）下下的产品成成本怎样计计算？ 339逐步步结转分步步法（分项项结转法）下下的产品成成本怎样计计算？ 440平行行结转分步步法下的产产品成本怎怎样计算？ 41怎样进行行成本还原原？ 422分类法法下的产品品成本怎样样计算？ 43定额额法下的产产品成本怎怎样计算？ 44怎样计算算、制定单单位产

4、品定定额成本？ 45脱离定额额差异怎样样计算？ 46材料料成本差异异怎样计算算？ 477定额变变动差异怎怎样计算？ 48平行结转转定额差异异法下的产产品成本怎怎样计算？ 四、算算账篇 336怎样样计算计时时工资？ 37怎怎样计算计计件工资？ 38怎样计算算加班加点点工资？ 39怎怎样计算奖奖金？ 440怎样样计算伤病病假工资？ 41怎样计算算固定资产产折扣？ 42什什么是固定定资产折旧旧率？ 443什么么是计提折折旧的直线线法？ 444什么么是计提折折旧的工作作量法？ 45什什么是快速速折旧法？ 46什么是双双倍余额递递减法？ 47什什么是年数数总和法？ 48怎样计算算银行利息息？ 499怎样

5、计计算债券利利息？ 怎怎样计算票票据到期日日？ 怎样样计算票据据贴现利息息？ 500什么是是坏账？怎怎样处理坏坏账？ 551采用用余额百分分比法怎样样估计与提提取坏账准准备？ 551采用用账龄分析析法怎样估估计与提取取坏账准备备？ 511采用销销售百分比比法怎样估估计与提取取坏账准备备？ 522产品成成本核算的的基本要求求是什么？ 53产品成本本核算的一一般程序是是什么？ 54怎怎样归集和和分配直接接材料费用用？ 555怎样归归集和分配配燃料和动动力费用？ 56怎样归集集和分配工工资和福利利费？ 557怎样样归集和分分配待摊费费用？ 558怎样样归集和分分配预提费费用？ 559怎样样归集和分分

6、配折旧费费用？ 660怎样样归集和分分配废品损损失？ 661怎样样归集和分分配辅助生生产费用？ 62怎样归集集和分配停停工损失？ 63固定成本本计价法下下的在产品品成本怎样样计算？ 64按按所耗原材材料费用计计价法下的的在产品成成本怎样计计算？ 665约当当产量法下下的在产品品成本怎样样计算？ 66按按完工产品品成本计价价法下的在在产品成本本怎样计算算？ 677定额成成本法下的的在产品成成本怎样计计算？ 668定额额比例法下下的在产品品成本怎样样计算？ 69生生产特点和和成本管理理要求对产产品成本计计算有何影影响？ 770品种种法下的产产品成本怎怎样计算？ 71分批法下下的产品成成本怎样计计算

7、？ 772什么么是逐步结结转分步法法？ 733逐步结结转分步法法（综合结结转法）下下的产品成成本怎样计计算？ 774逐步步结转分步步法（分项项结转法）下下的产品成成本怎样计计算？ 775平行行结转分步步法下的产产品成本怎怎样计算？ 76怎样进行行成本还原原？ 777分类法法下的产品品成本怎样样计算？ 78定定额法下的的产品成本本怎样计算算？ 799怎样计计算、制定定单位产品品定额成本本？ 800脱离定定额差异怎怎样计算？ 81材料成本本差异怎样样计算？ 82定定额变动差差异怎样计计算？ 883平行行结转定额额差异法下下的产品成成本怎样计计算？ 算帐篇 怎样计算算计时工资资？ 实行计时时工资制的

8、的单位，应应付职工的的计时工资资是根据工工资标准、考考勤记录和和有关制度度计算的。具具体计算过过程又因采采用月薪制制或采用日日薪制而有有所不同。 采用用月薪制计计时工资时时，计时工工资的计算算公式为： 应应付计时工工资月标标准工资日工资额额缺勤天数数 其其中：月标标准工资可可以根据工工资卡片的的记录取得得，缺勤记记录可以根根据考勤记记录取得，日日工资率的的计算方法法有如下两两种： (1)每月固定定按30天天计算，日日工资率为为每月标准准工资除以以30天，即即： 日工资资率月标标准工资30 采用这种种方法计算算日工资率率时，缺勤勤期间的节节假日也视视为缺勤，照照样要扣工工资。 (2)每月按221

9、天计算算（全年3365天扣扣除法定节节假日天天及1044个公休日日，再用112个月平平均），日日工资率为为全月标准准工资除以以21天，即即： 日工资资率月标标准工资21 采用这种种方法计算算日工资率率时，缺勤勤期间的节节假日、星星期天不算算缺勤，不不扣工资。 怎样样计算计件件工资？ 实行行计件工资资制的企业业，应付工工人的计件件工资是按按产量工时时记录的个个人（或班班组）完成成的合格完完工产品产产量乘以计计件单价计计算的。此此外，生产产中产生的的废品，如如果是材料料缺陷（材材废）原因因造成的，则则按相应的的计件单价价照付工资资，如果是是加工失误误造成的，不不付计件工工资。计算算公式为： 应应付

10、计件工工资（合合格品数量量料废品品数量）计件单价价 如如果工人（或或小组）在在个月内内加工多种种不同产品品，而且各各种产品的的计件单不不同时，则则分别按上上式计算每每种产品的的计件工资资后汇总即即为应付该该职工（小小组）的计计件工资额额。 上述公式式中的计件件单价，应应该是某种种产品的定定额工时数数，乘以制制造该种产产品所需要要的某种等等级工人的的小时工资资率求得。 实际际工作中，计计件工资还还可以按完完成定额工工时乘以工工时单价（经经测算确定定的小时工工资率）计计算： 首先，计计算月份内内完成的各各种产品的的定额工时时数，公式式为： 完成定定额工时数数（每种产产品完成数数量该种产品品单位定额

11、额工时） 其中中产品完成成数包括合合格产品数数量和料废废品数量。 其次次，根据定定额工时数数和小时工工资率计算算应付计件件工资，公公式为： 应付付计件工资资完成定定额工时数数工时单价价 在在企业实行行小组集体体计件工资资时，应按按上述方法法首先计算算出小组应应得的计件件工资总额额，然后在在小组成员员间进行分分配。 怎样计计算加班加加点工资？ 加加班加点工工资，是按按照考勤记记录的加班班加点天数数或加点时时数和职工工的日工资资率或小时时工资率计计算的，计计算公式为为： 加班加点点工资加加班天数日工资率率加点小小时数小时工资资率 怎样计算算奖金？ 各种种经常性奖奖金，包括括综合奖、单单项奖等，应应

12、根据企业业制定的奖奖金支付标标准和得奖奖条件计算算。如果是是按照班组组集体计算算的奖金，还还应按统一一的标准用用合适的计计算方法在在班组集体体内部成员员间进行分分配。 怎样计计算伤病假假工资？ 根据据劳动保险险条例及其其他有关规规定，职工工在非工作作期间如病病假、工伤伤、公假、产产假、探亲亲假、婚丧丧假期间，在在规定的假假期内按一一定标准照照付工资。这这些工资必必须按照具具体规定进进行计算。主主要规定如如下： 职工在在工伤治疗疗期间，公公假、产假假、探亲、婚婚丧假期间间，在规定定的假期时时间内，照照标准工资资金额发放放。 职工因病病请假或非非因公治疗疗期间，工工资支付标标准随时间间长短不同同而

13、有区别别。具体规规定为： 病假假或治疗在在个月以以内，根据据劳动保险险条例规定定，应按工工龄长短和和本人的工工资标准的的一定比例例支付，具具体规定见见下表（表表4-1）： 表4-1 工 龄支付标准工资的比例不满年60%满年不满年70%满年不满年80%满年不满年90%满年及年以上100%注：具体支支付标准依依国家和地地方政府有有关规定办办理。 病假假或非因公公治疗在个月以上上（长休病病假），按按工龄长短短和其本人人标准工资资的一定比比例支付，见见下表（表表4-2）： 表4-2 工 龄支付标准工资的比例不满年40%满年不满年50%满年及年以上60%注：具体支支付标准依依国家和地地方政府有有关规定办

14、办理。 伤病假假工资的计计算公式为为： 病假工资资日标准准工资相应的百百分比病假天数数 或应应扣病假工工资日标标准工资（相相应百分比比）病假天数数 怎怎样计算各各种代扣款款项？ 会计人人员在计算算出职工应应付工资后后，在工资资发放时，企企业财会部部门需要根根据有关单单位和部门门转来的扣扣款通知及及有关规定定代扣的一一些款项，如如房租、水水电费、家家属医药费费、互助金金等，再计计算出实发发工资。 怎样样计算固定定资产折旧旧？ 计算算提取固定定资产折旧旧的主要依依据有：固固定资产的的使用年限限、固定资资产的原价价和固定资资产的净残残值。各企企业应当根根据具体固固定资产的的性质和消消耗方式，合合理地

15、确定定固定资产产的预计使使用年限和和预计净残残值，并根根据科技发发展、环境境及其他因因素，合理理地选择固固定资产的的折旧方法法。 固定定资产使用用年限的长长短，直接接影响到各各期应计提提的折旧额额。确定固固定资产的的使用年限限，必须同同时考虑固固定资产的的有形损耗耗和无形损损耗两个方方面的因素素。 固定定资产折旧旧，以固定定资产的帐帐面原值(原价)为为计算依据据。 固定定资产的净净残值是指指固定资产产报废时，预预计可以收收回的残余余价值扣除除预计情理理费用后的的数额。由由于固定资资产的预计计残余价值值和预计清清理费用难难以准确计计算，为了了避免人为为地高估或或低估固定定资产净残残值，国家家规定

16、，各各类固定资资产的净残残值比例在在原价的33-5内内确定，净净残值率低低于3或或者高于55的，由由企业自主主确定，并报主管管财政机关关备案。 固定资产产计提折旧旧的计算，按按照企业财财务制度的的规定，应应根据核定定的月折旧旧率和月初初应固定资产产折旧率，有有个别折旧旧率、分类类折旧率和和综合折旧旧率之分。 （）个个别折旧率率。是指根根据某项固固定资产原原值和预计计使用年限限计算确定定的折旧率率，其计算算公式如下下： 某项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧额100该项固定资产原值或该项固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）该项固定资产使用年限该项固定资产原值某项固定资资产月折旧旧率该项项固定

17、资产产年折旧率率12 某项固定定资产月折折旧额该该项固定资资产原值月折旧率率 （）分分类折旧率率。是指按按照固定资资产的类别别，分类计计算的平均均折旧率。其其计算公式式如下： 某类固定定资产年折折旧率该该类固定资资产年折旧旧额1000 该类固定定资产原值值 或该类固固定资产原原值（预预计残值收收入预计计清理费用用）该类固固定资产预预计使用年年限该类固定定资产原值值1000 某类固定定资产月折折旧额该该类固定资资产年折旧旧率122 某类固固定资产月月折旧额该类固定定资产原值值该类固定定资产月折折旧率 （）综综合折旧率率。它是指指按全部固固定资产计计算的平均均折旧率，其其计算公式式如下： 固定资产

18、月综合折旧率各项固定资产原值各项固定资产月折旧率各项固定资产原值什么是计提提折旧的直直线法？ 直线法又又称平均年年限法，它它是指固定定资产使用用年限平均均计算折旧旧的一种方方法。采用用这种方法法，固定资资产在一定定时期内应应计提折旧旧额的大小小，主要取取决于两个个基本因素素，即固定定资产的原原值和预计计使用年限限。除此之之外；固定定资产报废废清理时所所取得的残残值收入和和支付的各各项清理费费用的多少少对固定资资产在一定定时期内应应计提折旧旧额的大小小也有一定定影响，因因此采用这这种方法计计提折旧时时，不仅要要考虑固定定资产原值值和预计使使用年限这这两个基本本因素，而而且应该考考虑固定资资产的残

19、值值收入和清清理费用这这两个因素素。固定资资产残值收收入是指固固定资产清清理时剩下下的残料或或零件、器器材等残余余价值。这这部分残值值，应在计计算折旧时时预先估计计，从固定定资产原价价中减去；固定资产产清理费用用是指固定定资产清理理时所需的的拆卸、搬搬运等费用用。由于这这些费用是是使用固定定资产的一一种必要的的追加耗费费，因此应应预先估计计并连同原原价一起由由使用期间间的产品成成本平均负负担。固定定资产残值值扣除固定定资产清理理费用后的的净额为固固定资产净净残值。 综上所述述，平均年年限法的固固定资产折折旧额可用用公式表述述如下： 固定资产年折旧额固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）固定资

20、产预计使用年限固定资产原值预计净残值固定资产预计使用年限固定资产月月折旧额固定资产产折旧额12 什什么是计提提折旧的工工作量法？ 工作量法法是指按固固定资产所所能工作的的时数平均均计算折旧旧的一种方方法。工作作量法下的的固定资产产折旧额计计算公式如如下： （）按按照行驶里里程计算折折旧的公式式： 单位里程折旧额固定资产原值预计净残值规定的总行驶里程 （）按照工工作小时计计算折旧的的公式：每工作小时折旧额固定资产原值预计净残值规定的总工作小时 （）按台班班计算折旧旧的公式：每台班折旧额固定资产原值预计净残值规定的工作总台班数什么是快速速折旧法？ 快速折旧旧法又称加加速折旧法法、递减折折旧费用法法

21、，即固定定资产每期期计提的折折旧费用，在在前期提得得较多，务务使固定资资产的成本本在使用年年限中尽早早地得到补补偿的一种种计算折旧旧方法。常常用的主要要有双倍余余额递减法法和年数总总和法两种种。依据现现行的企企业财务通通则规定定，在我国国只有那些些在国民经经济中具有有重要地位位、技术进进步快的电电子生产企企业、船舶舶工业和船船舶运输企企业、生产产“母机”的机械企企业、飞机机制造企业业、汽车制制造和汽车车运输企业业、化工生生产企业、医医药生产企企业以及其其他经财政政部批准的的企业，其其机器设备备可以采用用双倍余额额递减法或或年数总和和法。 什么是双双倍余额递递减法？ 双倍余额额递减法是是按双倍直

22、直线折旧率率计算固定定资产折旧旧的方法，它它是在不考考虑固定资资产残值的的情况下，用用固定资产产帐面上每每期期初的的折余价值值乘以双倍倍直线折旧旧率计算确确定各期的的折旧额的的，其计算算公式为： 年折旧额额期初固固定资产帐帐面折余价价值双倍直线线年折旧率率 式中： 双倍直线年折旧率2 预计使用年限100由于双倍余余额递减法法不考虑固固定资产的的残值收入入，因此，在在应用这种种方法时必必须注意这这样一个问问题，即不不能使固定定资产的帐帐面折余价价值降低到到它的预计计残值收入入以下。当当下述条件件成立时，应应改用直线线法计提折折旧：固定资产帐面折余价值预计残值收入剩余使用年限该年按双倍余额递减法计

23、算的折旧额为了便于企企业使用这这一折旧方方法，简化化核算手续续，有关制制度规定，实实行双倍余余额递减法法计提折旧旧的固定资资产应当在在其固定资资产折旧年年限到期前前两年内，将将固定资产产净值扣除除预计净残残值后的净净额平均摊摊销。 例：某项项设备的原原值为800000元元，预计残残值收入为为20000元，预计计使用年限限为5年。采用用双倍余额额递减法计计算折旧，各各年折旧额额如下表（表表4-3）： 表4-3单位位：元 年份期初帐面折余价值折旧率折旧额累计折旧额期末帐面折余价值800004032000320004800048000401920051200288002880040115206272

24、01728017280764070360964096407640780002000注：表中折旧率率211/5110040 由于（17728020000）172880400 即7640069122 所以，从从第四年起起改用直线线法计提折折旧，其年年折旧额为为76400元，即（117280020000）。 什么是年年数总和法法？ 年数总和和法又称折折旧年限积积数法或级级数递减法法。它是将将固定资产产的原值减减去残值后后的净额乘乘以一个逐逐年递减的的分数计算算确定固定定资产折旧旧额的一种种方法。逐逐年递减分分数的分子子代表固定定资产尚可可使用的年年数；分母母代表使用用年数的逐逐年数字之之总和，假假定

25、使用年年限为nn年，分母母即为123nn(n1)22，其折旧旧的计算公公式如下： 年折旧率 （折旧年限已使用年数） 折旧年限（折旧年限1）2100年折旧额（固定资资产原值预计残值值）年折旧率率 例：某项项固定资产产的原值为为800000元，预预计使用年年限为6年，预计计残值为88000元元，各年折折旧率和折折旧额计算算如下： 根据公式式，折旧率率的分母为为65432121；分子子第一年为为6，第二年为为5，第三年年为4，第四年年为3，第五年年为2，第六年年为1。即： 第一年的的折旧率28.57 第二年的的折旧率23.81 第三年的的折旧率19.05 第四年的的折旧率14.29 第五年的的折旧率

26、9.552 第六年的的折旧率4.776 根据各年年折旧率和和固定资产产应提折旧旧总额（880000080000）720000元计算算各年的折折旧额，如如下表（表表4-4）： 表4-4单位：元元 年份原值残值年折旧率年折旧额累计折旧额72 00028.5720 570.4020 570.4072 00023.8117 143.2037 713.6072 00019.0513 71651 429.6072 00014.2910 288.8061 718.4072 0009.526 854.4068 572.8072 0004.763 427.2072 000第四篇 算算账篇 （二）怎样计算银银行利

27、息？ 当前前银行存、借借款利息的的计算规定定及方法如如下：企业业单位的存存款帐户、定定期调整和和下贷上转转方式的贷贷款帐户，按按季计算利利息，计息息日为每季季末日日；对工商商企业实行行逐笔核贷贷方式的贷贷款帐户，按按季或按贷贷款收回日日计算利息息，按季计计息的计息息日为每季季末日日；单位撤撤销帐户或或转移帐户户，于结清清帐户时随随时结计利利息。银行行计算存、贷贷款利息的的公式如下下： 本金时期利率利利息 累计计计息积数日利率利息 利息本本金时期计计息积数 日利率率月利率率30 或或年利率率3600 月利利率年利利率122 计计息时期“算头不算算尾”，即：存存款从存入入之日起，算算至支付的的前一

28、日止止；贷款从从借入之日日起，算至至归还的前前一日止，两两者均按实实际存款或或贷款天数数计算利息息。 对逐逐笔计息的的存、贷款款，其计息息时期，满满月的按月月计算；有有整月又有有零头天数数的，可以以全部化为为天数计算算；满月的的无论大小小，均按天计算算；零头天天数，按实实际天数计计算。 对活活期存、借借款，均按按实际存款款或借款的的天数计算算利息。如如果银行利利率调整，存存、贷款利利息则采取取分段计息息，银行按按每段时间间和利率，分分别计算，然然后加总。 怎样计算债券利息？ 企业发行债券应按期计提利息，其计提依据是债券面值和债券票面利率。计算公式为： 每期应计债券利息债券面值票面利率 债券利息

29、债券面值票面利率时间 怎样计算票据到期日？ 票据到期日的计算分两种情形： （1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示）票据。月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。如：5月30日出票，三个月到期，则到期日为8月31日。月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：5月20日出票，三个月到期，则到期日为8月20日。 （2）约定在若干天后支付（以“天数”表示）的票据，应收票据的到期日计算为“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。如：5月20日出票，70天到期，则到期日为7月29日。 怎样计算票据贴现利息？ 票据贴现利息的计算分两种情况： （1）不带息票据贴现：贴现利息=票

30、据面值贴现率贴现期 （2）带息票据的贴现 贴现利息=票据到期值贴现率贴现天数360 贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1 例：2000年3月23日,企业销售商品收到一张面值为10,000元，票面利率为6%,期限为6个月的商业汇票。5月2日,企业将上述票据到银行贴现,银行贴现率为8%。假定在同一票据交换区域。则票据贴现利息计算如下： 票据到期值=10000（1+6%/2）=10300（元） 该应收票据到期日为9月23日，由其贴现天数应为144天（30+30+31+31+23-1） 票据贴现利息=票据到期值贴现率贴现天数/360 =103008%144/360=329.60（元） 什么是坏账?

31、怎样处理坏账? 坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐，造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 企业只能采用备抵法核算坏账损失。 计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法销、售百分比法等，具体彩何种方法可由企业

32、自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严

33、重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因

34、，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 51采用余额百分比法怎样估计与提取坏账准备？ (3)应收帐款余额百分比法。这一方法是按照会计期末应收帐款的帐面余额用一定的百分比估计坏帐损失，也就是简单地用一个估计坏帐率乘以会计期末的应收帐款帐面余额。估计坏账率应按以往的数据资料加以确定，企业发生的坏账多，这一比率就应高些，反之，则低些。应用余额百分比法有首次计提和以后每年末调整计提两种情况。例如，某企业年末应收帐款余额为1000

35、000元，提取坏帐准备的比例为，则首次计提时，应提取的坏帐准备为3000元(10000003)。在此以后，每年末坏帐准备的调整，应分别情况处理： (1)坏帐准备的余额在贷方，并小于应提取数额，应按差额补提。 (2)坏帐准备的余额在贷方，并大于应提取数额，应按差额退回。 (3)坏帐准备的余额在借方，应按应提数额与借方余额之和提取坏帐准备。 期末坏帐准备帐户的调整，应使其贷方余额符合规定的比例。 例：万胜商厦在2001年12月31日的应收帐款帐面余额46398元，“坏账准备”账户的贷方余额为1530元，若按5%计提坏帐准备2320元，则应补提790元，会计分录如下： 20011231 借：管理费用

36、坏帐损失790 贷：坏帐准备790 用备抵法估计应收帐款的坏帐损失后，如发生坏帐，则不必再借记“管理费用坏帐损失”科目，因为坏帐损失在估计时已列作当期费用。所以，只要借记“坏帐准备”、贷记“应收帐款”科目即可。例如，某客户所欠的帐款100000元已确认为坏帐，注销时须编制的会计分录为： 借：坏帐准备100000 贷：应收帐款100000 51采用账龄分析法怎样估计与提取坏账准备？ 帐龄分析法是按照应收帐款欠帐日期的长短来估计坏帐损失和计提坏帐准备的。一般认为，欠帐的时间越长即帐龄越长，帐款收回的可能性越小，应估计的坏帐损失和计提的坏帐准备也越多。通常，在估计时将应收帐款按欠帐期限的长短分成几个

37、区段，按不同区段估计一个坏帐百分率，然后，相加后即确定应估计的坏帐损失总额和坏帐准备金额，与“坏帐准备”科目期未的帐面余额比较，以其差额作为本期应提的坏帐准备数。 例如，表4-5是万胜商厦在2001年12月31日对应收帐款各客户欠帐日期的分析，表是根据表估计的坏帐损失数。 表4-5应收帐款账龄分析表 2001年12月31日 客户名称账面余额未过清偿期拖 欠 情 况3月以下3-6个月6月-1年1-2年2年以上A89008900B34703470C1100040007000D992837186210E76007600F55005500合计463981290010470371862107600550

38、0表4-6坏坏账损失估估计表 20011年12月31日止 拖欠情况账面余额估计坏账%估计坏账损失未过清偿期1290011293个月以下1047033143-6个月371851866月-1年6210106211-2年76002015202年以上5500402200合计463984970因为49770元是万万胜商厦包包括至20001年12月31日止所有应应收帐款4463988元上估计计的坏帐损损失总额，所所以，应将将12月31日估计坏帐帐前的“坏帐准备备”科目的余余额调整至至需要估计计的49770元。假假使调整前前，“坏帐准备备”科目的原原有贷方余余额为15530元，则则经表4-6计算的的估计坏帐

39、帐准备应为为34400元。编制制的调整分分录如下： 200111231 借：管理费用用坏帐损损失34440 贷：坏帐帐准备(44970-15300)33440 在调整“坏帐准备备”科目前，如如原科目为为借方余额额时假定为为借方3660元，则则须冲销原原有借方金金额后再贷贷记估计的的49700元，编制制的会计分分录应为： 200011231 借：管理费用用坏帐损损失55330 贷：坏帐准备备(497+36)55330 应该看到到，应收帐帐款帐龄分分析法在估估计坏帐损损失的金额额时是根据据客户拖欠欠日期的长长短分别按按不同的坏坏帐率估算算的，似乎乎比销售收收入百分比比法要细腻腻一些。但但是，它计计

40、列坏帐损损失的会计计期有的并并不是记载载商品销售售收入的同同一个会计计期，如本本例估计的的坏帐损失失49700元中包括括了欠帐在在一年以上上的应收帐帐款131100元上上估计的33720元元，而这1131000元商品销销售收入是是19966年、19995年甚或或更早的会会计期内已已确认的收收入，显然然也不符合合配比的原原则。 51采用用销售百分分比法怎样样估计与提提取坏账准准备？ 销售收入入百分比法法是根据企企业销售收收入金额的的一定百分分比来估计计坏帐损失失。由于销销售收入中中的现销部部分不会产产生坏帐，所所以在估计计时要特别别注意企业业赊销占全全部销售收收入的比重重，结合以以往发生坏坏帐的

41、经验验数据不使使坏帐估计计过大，以以免影响当当期利润。实实际发生坏坏帐时，要要借记“坏帐准备备”、贷记“应收帐款款”科目。 例：大江江集团20001年全全年赊销金金额为56600000元，如果果估计坏帐帐损失为赊赊销金额的的10%，则则年末的分分录为 2001112.331 借借：管理费费用坏帐损损失5560000 贷贷:坏帐准准备560000 企企业实际发发生的坏帐帐损失数与与估计数总总有出入。正正常情况下下，“坏帐准备备”科目有贷贷方余额，但但在实际发发生的坏帐帐损失大于于估计发生生的坏帐损损失时，也也可能出现现借方余额额。坏帐损损失估计过过低，必然然少计了当当期费用，使使应收帐款款的净变现现价值偏大大；而坏账账损失估计计过高，又又会多计当当期费用，低低估了应收收帐款的净净变现价值值。 产品成本本核算的基基本要求是是什么？