企业税收筹划的风险23856.docx

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1、编号200703342007033422南京航空航航天大学金金城学院毕业设计题 目企业税收筹筹划中的问题研究究学生姓名颜丽娜学 号200700334222系 部经济系专 业会计学班 级200700334指导教师崔博讲师二一一年年六月南京航空航航天大学金金城学院本科毕业设设计（论文文）诚信承承诺书本人郑重声声明：所呈呈交的毕业业设计（论论文）（题题目：企业业税收筹划划中的问题题研究）是是本人在导导师的指导导下独立进进行研究所所取得的成成果。尽本本人所知，除除了毕业设设计（论文文）中特别别加以标注注引用的内内容外，本本毕业设计计（论文）不不包含任何何其他个人人或集体已已经发表或或撰写的成成果作品。

2、作者签名： 年 月 日 （学号）：2007703344221 毕业设计（论文）报告纸企业税收筹筹划中的问问题研究摘要 随着我国国税制改革革深入和税税收法律完完善，税收收管理成影影响企业资资源配置、会会计管理以以及资产战战略重要因因素之一，但但是企业面面临当今市市场环境不不稳定性和和变动性，所所以企业的的运作过程程存在不确确定性。提提前做好筹筹资阶段的的风险控制制，这样才才能让企业业在市场环环境中，最最小地减少少损失，最最大保持收收益。税收收筹划是指指企业在税税法规定许许可的范围围内，以追追求效益最最大化为目目的，通过过对企业生生产经营、投投资、理财财等活动的的事先筹划划和安排，尽尽可能地节节约

3、税款，以以获得最大大的税收利利益，又称称为纳税筹筹划、税务务筹划、纳纳税策划等等。它本质质上是企业业为实现收收益最大化化对涉及税税收的经济济事项进行行安排，是是企业独立立自主权利利的体现，也也是企业对对社会赋予予其权利的的具体运用用。企业税税收筹划无无论从其筹筹划内容还还是筹划手手段上，都都是企业财财务管理的的一部分，其其总目标应应该服从企企业财务管管理目标即即企业价值值最大化。首首先，税收收筹划不是是单纯的节节税，而是是，而成本本核算和规规划是企业业财务管理理的一大重重要组成部部分；其次次，税收筹筹划的主要要内容是对对企业的生生产、经营营、投资等等经济业务务和行为的的涉税事项项进行的筹筹划，

4、而企企业的所有有经济业务务和行为都都有一个共共同的目标标，即都必必须为实现现企业价值值最大化服服务；最后后，税收筹筹划的成败败手段、通通过财务指指标来衡量量。关键词:税税收筹划，规规避，价值值最大化Enterrprisse taax pllanniing pprobllem iin thhe sttudyAbstrractAs ouur taax syystemm refform and tax lawss, taax addminiistraationn intto peerfecct ennterpprisee ressourcce alllocaationn, innflueence o

5、f aaccouuntinng maanageementt andd assset sstrattegy impoortannt faactorr, buut ennterpprisees arre faacingg thee currrentt marrket enviironmment insttabillity and evenn thee opeeratiion pproceess, so eenterrprisses oof thhe unncerttaintties. Aheead oof thhe riisk ccontrrol, fundd-raiisingg staage s

6、so thhat eenterrprisses iin maarkett envvironnmentt, too redduce the losss, thhe biiggesst miinimuum maaintaain ggainss.Taxx plaanninng iss to showw thee entterprrise is iin thhe taax laaw too perrmit the purssuit for the purppose of bbeneffit mmaximmizattion, thrroughh to the prodductiion aand oope

7、raationn of enteerpriises, invvestmment and finaancinng acctiviitiess priior pplannning and arraangemment, as far as ppossiible to ssave taxees too maxximizze taax beenefiits, alsoo callled tax plannningg, taax pllanniing, tax plannningg, ettc. IIt iss esssentiiallyy entterprrise for reallizinng maa

8、ximuum prrofitt taxx to the econnomicc eveents invoolvinng arrranggemennt, iis thhe ennterpprisee inddepenndentt rigghts to rrefleect, alsoo givves iits rrightt to sociial eenterrprisse off speecifiic apppliccatioon. EEnterrprisse taax pllanniing nno maatterr froom itts pllanniing cconteent oor plla

9、nniing mmeanss, arre paart oof ennterpprisee finnanciial mmanaggemennt gooal sshoulld obbey, its totaal ennterpprisee finnanciial mmanaggemennt gooal oof thhe maaximiizatiion oof ennterpprisee vallue. Firsst, ttax pplannning is nnot mmerelly a tax saviings, butt, annd coost aaccouuntinng annd pllann

10、iing oof ennterpprisee finnanciial mmanaggemennt iss an impoortannt coomponnent of aa; Seecondd, thhe maain cconteent oof taax pllanniing iis too entterprrises prroducctionn, maanageementt, innvesttmentt andd ecoonomiic buusineess aand bbehavvior of tthe ttax mmatteers, and the enteerpriisess plaan

11、alll ecconommic bbusinness and actiions havee a ccommoon gooal, nameely mmust to rrealiize tthe mmaximmizattion of eenterrprisse vaalue servvicess; Fiinallly, tthe ssucceess oor faailurre off thee taxx plaanninng meeans, thrroughh thee finnanciial iindiccatorrs too meaasuree.Key WWordss:Taxx plaanni

12、nng,ciircummventt , valuee maxximizzatioon目录摘要iAbstrractii第一章 绪论11.1 研究背景景11.2 国内外研研究现状11.3 研究方法法2第二章 企业税收收筹划基本本问题及相相关风险42.1 企业税收收筹划的定定义及本质质42.2 企业税收收筹划的风风险52.3 企业税收收筹划对企企业财务状状况的影响响7第三章 我国企业业税收筹划划及实例分分析93.1 企业税收收筹划选择择的现状93.2 企业税收收筹划实例例分析11第四章 企企业进行税税收筹划活活动问题的的解决方案案144.1 企业进行行税收筹划划需注意的的问题144.2 解决我国国企

13、业税收收筹划问题题的对策15参考文献：20致谢21120 毕业设计（论文）报告纸第一章 绪论 依法纳税是是企业应尽的的义务，而而企业经营营的目标之之一是追求求利润最大大化。企业业在法规政政策允许的的情况下，争争取获得纳纳 税方面面的优惠待待遇，既是是明智之举举，也是社社会进步的的体现。如如何充分利利用好税收收政策法规规资源，通通过合理的的税收筹划划 来最大大限度地减减少税收成成本，就涉涉及到税收收筹划问题题。1.1 研究背景景伴随着人们们的法制观念念增强,许许多企业意意识到税收收筹划是降低税负负的重要因因素,也急切需要通通过合理的的税收筹划划来规范企企业的生产产和经营行行为,为企企业发展提提供

14、不竭的的动力。但但是,因为为税收筹划划常常是在税税法规定边边缘操作,其风险时时刻存在,怎样实现现风险规避避的问题得得到人们的的重视。税税务筹划成成为企业一一项重要的的财务活动动。只有明明白筹划的的概念，遵遵守操作原原则，实施施有效措施施来防范税务务筹划风险险，才可能实现税税务筹划规规避风险的的目标，国内的学学者进行了了一定的研研究工作。1.2 国内外研研究现状李刚在20007年税税务学习第第八期中的的企业进行行税收筹划划应注意的的几个问题题指出，随随着我国税税制改革的的深入和税税收法律的的完善，税税收管理成成为影响企企业资源配配置、会计计管理以及及资产战略略的重要因因素之一，而而企业必须须面临

15、当今今市场环境境的不稳定定性和变动动性，因此此企业的运运作过程也也存在着不不确定性，因因此，只有有提前做好好筹资阶段段的风险控控制，才能能让企业在在变动的市市场环境中中，最小性性地减少损损失，保持持收益。企企业筹资税税收筹划的的必要性，即即有利于提提高企业经经营管理水水平、有利利于实现企企业实现财财务目标，提提高税后利利润。企业业筹资税收收筹划的财财务风险分分析要采取取正确科学学的财务风风险预先处处理措施，建建立有效的的风险预警警机制，以以及事前事事中事后的的一系列控控制措施。章美珍在避避免“涉税风险险”应注意“筹划点”中：分分析了我国国企业税收收筹划的风风险构成，并并在此基础础上进一步步论述

16、了税税收筹划各各种风险的的防范措施施，为企业业税收筹划划的风险管管理提供了了一定的参参考意见。税税收筹划的的风险，就就是税收筹筹划活动因因风险性因因素的作用用导致税收收筹划的“节税”目标偏离离而遭受损损失的可能能性，包括括政策发现现，操作风风险，经营营风险、成成本性风险险。从而作作者提出，企企业应在各各个方面做做好防范准准确把握税税法、关注注税法变动动，防止政政策风险发发生并且针针对各种风风险。专家家参与筹划划，严格规规范操作，积积极沟通联联络，防止止操作风险险。税收筹筹划方案设设计保持适适度的灵活活，建立税税收筹划风风险预警机机制，及时时调整税收收筹划方案案，防止经经营风险。周丽艳在让让绩效

17、考核核落实到实实处的探讨讨，实施施绩效考核核相对应的的措施进行行了探讨，企企业的绩效效考核不是是一个孤立立存在的企企业管理方方法，只有有将绩效考考核和其他他的方法结结合起来，如如税收才能能使其发挥挥效用。企企业选择税税务筹划不不仅直接会会减轻企业业税负，而而且由于减减少成本，会会增加收入入 它不仅仅令企业价价值最大化化，也增加加了社会福福利，是一一项多方受受益的策略略 但是纳纳税人必须须对税收政政策和法律律有充分的的理解，正正确地进行行税收筹，才才能保证税税收筹划的的成功 如如果纳税人人对税收法法律政策的的理解有误误，而实施施所谓的 税收筹划划，必须承承担由此所所引发的不不良后果 也就是说说，

18、纳税人人必须承担担税收筹划划的风险充充分发挥税税收筹划的的作用，减减少纳税风风险，纳税税人有多种种选择，比比如说选择择较好的税税务代理机机构，借鉴鉴报刊介绍绍的税收筹筹划案例等等。不过，纳纳税人不能能简简单单单地直接套套用，而必必须针对本本企业的现现状，有选选择地借鉴鉴，并留意意筹划案例例所依据的的政策法规规是否还适适用。尹志勇在税税收征纳中中企业税收收筹划应注注意哪些问问题指出出:风险防防范对策从从目前我国国税收筹划划的实践看看，纳税人人普遍认为为只要进行行税收筹划划就可以减减轻税收负负担，增加加税收收益益，很少考考虑税收筹筹划的风险险问题。也也就是说，税税收筹划风风险并未引引起纳税人人的足

19、够重重视。为此此，作者采采取有效措措施防范和和化解税收收筹划风险险，谈几点点看法：税税收筹划应应运用成本本效益分析析方法。税税收筹划要要把握好“度”。税收筹筹划是在遵遵守法律的的前提下进进行的筹划划活动，不不可将税收收筹划凌驾驾于法律之之上。因此此企业在筹筹划和实施施过程中，都都应以守法法为筹划的的限度。健健全税收筹筹划风险防防范体系，建建立税收筹筹划风险评评估机制并并且建立完完善的税收收筹划质量量控制体系系。栾春玉在融融资渠道不不同对于税税收筹划选选择的影响响分析指指出企业没没有资金就就无法生存存和发展，融融资是每个个企业都要要面临的问问题。采用用什么方式式融资不仅仅要考虑筹筹资成本， 也要

20、考虑虑风险、 税收等因因素。融资资方式不同同， 税收收成本也就就不同， 所以精心心设计企业业融资项目目， 以实实现企业税税后利润或或者股东收收益最大化化， 是税税收筹划的的主要目的的。融资方方式不同， 税收待遇遇以及税收收负担也不不同这样就就为税收筹筹划提供了了一定空间间。企业的的融资道大大致可以分分为股权融融资和债权权融资两大大类，又称称为负债和和资本金两两大类，不不同的融资资方式税收收条件不同同。1.3 研究方法法以上就企业业税收筹划划的风险控控制研究改改革方面的的研究文献献进行了归归纳和总结结，目的是是建立在国国内众多已已有研究成成果的基础础上，对我我国企业税税收筹划的的风险控制制研究的

21、现现状和改革革有一个全全面而深刻刻的认识，以以寻找出恰恰当的方法法来解决税税收筹划的的风险规避避问题的的的巨大压力力，合法合合理地采取取适当措施施，从而实实现社会的的可持续发发展与和谐谐社会的建建立。通过过研究发现现，国内学学者对企业业筹资税收收筹划的风风险后引发发的新问题题方面的研研究不多，也也不够深入入。 本本文研究的的重点在于于研究分析析当前我国国企业税收收筹划中的的风险规避避问题的现现状、存在在的问题及及原因，在在具体实例例支撑下进进行研究，分分析我国企企业税收筹筹划中的风风险规避问问题的发展展方向。本本文建立在在国内已有有的研究成成果的基础础上，试图图运用定性性分析方法法和规范分分析

22、方法来来研究以上上内容，从从而对我国国现阶段的的税收筹划划的风险控控制有一个个全面而深深刻的认识识，在企业业的实际中中存在可操操作性的借借鉴作用。研究框架：第一，了解解税收筹划划的风险规规避理论以以及当前的的最新研究究动态；第二，分析析当前我国国企业税收收筹划中的的风险规避避问题的现现状、存在在的问题及及原因；第三，在具具体实例支支撑下进行行研究，分分析我国企企业税收筹筹划中的风风险规避问问题的发展展方向第二章 企业税收收筹划基本本问题及相相关风险2.1 企业税收收筹划的定定义及本质质税收筹划属属于企业理理财的范畴畴，是企业业根据国家家税收法律律的规定和和政策导向向，在法律律规定许可可的范围内

23、内，通过对对经营、投投资、理财财活动的事事先筹划和和安排，尽尽可能地取取得“节税”（taxx savvingss）利益或或税后利益益最大化的的一种企业业财务筹划划活动。从从目前的研研究来看，人人们更多地地是从税收收筹划的合合法性特征征以及于国国家、企业业和社会的的现实意义义的角度来来论证其必必要性。税税收筹划在在理论上是是否成立，单单纯从税收收筹划的特特点和现实实意义来认认识是很不不够的，有有必要进一一步从理论论上阐明税税收筹划存存在的客观观理论基础础。企业进进行税收筹筹划的根本本的最大的的好处可能能还不在于于纳税减少少带来收益益增加，对对企业来说说更具意义义的是通过过改变企业业的成本函函数，

24、使企企业在市场场上获得降降价优势。企企业享受保保本点降低低带来的灵灵活性，具具备了更大大的竞争力力，可以挤挤垮对手。并并且税收筹筹划还将消消费者剩余余扩大到新新的水平，买买方、卖方方都可因此此得益。 可可见，税收收筹划是一一个系统的的过程，包包括筹划目目标的制定定、筹划方方案的选择择、筹划过过程的控制制、筹划结结果的实现现和评价等等。其要点点在于“三性”：合法性性、筹划性性和目的性性。税务筹筹划本质上上是企业的的财务管理理活动，在在给企业带带来筹划收收益的同时时也蕴涵着着各种风险。企企业在进行行税务筹划划的同时，应应正视税务务筹划风险险的存在，并并采取相应应的防范措措施，以实实现税务筹筹划目标

25、和和收益。然而，这这个过程充充满了不确确定性因素素，既有源源自企业外外部的不可可控的系统统性因素，又又有源自企企业内部的的可控的非非系统性因因素，在这这两股力量量的联合作作用下，企企业筹划方方案的执行行结果有可可能偏离初初始设定的的筹划目标标，这样不不仅无法实实现税收筹筹划之初衷衷，甚至会会遭到税务务机关的处处罚。因此此，税收筹筹划是有风风险的。税务筹划的的本质是指指纳税人为为捍卫自己的的利益，在合理合合法的范围围内，通过过经营、投投资、理财财等多项经经济活动的的事先筹划划和安排，达达到尽可能能减少纳税税成本，这这样才能谋谋求最大税税收利益的的一种经济济行为。为为了准确把把握税务筹筹划的概念念

26、，必须明明确指出，税税务筹划的的手段是合合法的而不不是违法，税税款的节省省是税务筹划划的最终结结果。在纳纳税义务发发生之前操操作而不是是税操作这才是是税务筹划划的时间。2.2 企业税收收筹划的风风险 税收收筹划的风风险，就是是税收筹划划活动因风风险性因素素的作用导导致税收筹筹划的“节税”目标偏离离而遭受损损失的可能能性。由于于税收筹划划有强烈的的合法性和和事前规划划性，但税税收筹划能能否做到对对法律的准准确把握和和取得执法法者对企业业税收筹划划方案的认认同、围绕绕企业价值值最大化目目标进行的的节税规划划在实施时时是否会偏偏离目标，都都存在许多多风险因素素。第一，来自自企业外部部的税务筹筹划风险

27、1）经济环环境变化风风险。企业业的纳税事事宜与税收收政策及所所处经济环环境密切相相关。一般般来说，政政府为促进进经济增长长，会施行行积极的财财税政策，制制定减免税税或退税等等税收政策策，鼓励企企业的生产产和投资，企企业的税赋赋相对较轻轻或稳定；反之，政政府为抑制制某产业的的发展就会会利用税收收杠杆调整整税收政策策，企业的的税赋可能能加重或不不稳定。政政府在市场场经济发展展的不同阶阶段，会在在不同时期期或地区，运运用税收杠杠杆在内的的宏观经济济政策，针针对不同产产品或行业业实行差别别的税收政政策，使税税收政策常常处于变化化之中，这这种不确定定性将会对对筹划人员员开展税务务筹划特别别是中长期期筹划

28、产生生较大的风风险。所以以税务筹划划将面临经经济环境变变化所引致致的风险。2）税收法法律及执法法风险。即即由于税收收法律的不不明晰性和和各级税务务机关在执执法时未按按相关法律律或法定程程序受理税税收筹划事事项所导致致的税务筹筹划风险。一一方面，我我国尚未制制定统一的的税收基本本法，现有有的税收法法律、法规规层次较多多，部门规规章和地方方性法规众众多，企业业可能要应应对国税和和地税两套套征纳系统统，所以筹筹划人员适适用法律时时就可能因因不了解相相关税收法法规或是对对法律理解解有偏差或或适用不当当，从而导导致筹划失失败。同时时，由于税税收法律法法规庞杂，税税务筹划人人员在筹划划时可能对对税法精神神

29、认识不足足、理解不不透、把握握不准，引引致税收法法律选择风风险。另一一方面，税税务机关拥拥有税法的的具体执行行权和解释释权，而且且在具体执执法过程中中还有一定定的自由裁裁量权，所所以筹划人人员所面临临税务机关关税收执法法不规范甚甚至受违法法行为侵害害的风险很很大，例如如税务机关关可能将合合法的税收收筹划认定定为非法避避税或逃税税甚至偷税税、针对税税收筹划设设置各种政政策壁垒、对对不同企业业的税收筹筹划执行歧歧视政策、不不执行或落落实有关税税收优惠政政策，等等等。3）行政执执法意识风风险。主要要指税务机机关对税务务筹划的认认识存在偏偏差所产生生的筹划风险。一一种表现是是税务机关关的部分干干部在思

30、想想上坚决抵抵制税务筹筹划，认为为筹划行为为就是避、偷偷税，担心心企业进行行税务筹划划后税源减减少，还有有的税务机机关对企业业的税务筹筹划事项，设设置各种借借口或壁垒垒，不予积积极支持甚甚至阻挠。另另一种表现现是对本属属明显违法法的筹划方方案在事前前不予放任任不究，使使企业筹划划人员对筹筹划方案产产生错觉，事事后一旦纳纳税行为成成立却以筹筹划不合法法等为借口口对企业连连补代罚，造造成更大的的涉税损失失。第二，来自自企业自身身的税务筹筹划风险1）企业纳纳税意识风风险。如果果企业依法法纳税意识识很强，税税务筹划的的目的是通通过筹划理财，降降低企业涉涉税费用和和风险，实实现最合理理优化纳税税，那么只

31、只要筹划人人员严格按按规程精心心筹划，风风险一般不不高。但是是，有的企企业纳税意意识淡薄或或者对税务务筹划有误误解，认为为筹划的目目的是为了了通过所谓谓的 “筹划”尽可能的的少缴或不不缴税甚至至授意或唆唆使筹划人人员通过非非法手段达达到其偷税税的目的，从从事这类筹筹划事项的的风险就很很高。2）职业道道德风险。税税务筹划人人员的职业业道德和操操守水平影影响其工作作态度、对对风险的判断和和筹划事项项的最终完完成结果。在在能够坚持持税法和执执业准则的的前提下，持必要的职职业谨慎性性，严格按按税务筹划划的“三性”要求，从从事筹划工工作就会降降低风险；反之，不不仅不能保保证筹划成成功，还会会损害自身身的

32、商誉，带带来潜在的的筹划风险险。3）企业财财务管理和和会计核算算风险。企企业的财务务管理能力力、会计核核算水平、内内部控制制度以以及财务人人员的业务务素质的高高低，既影影响可供筹筹划的涉税税资料的真真实性和合合法性，也也易导致筹筹划人员筹筹划方案的的失误。如如果筹划方方案是依据据虚假的涉涉税资料做做出的就很很可能失误误风险极大大。4）企业预预期经营活活动变化风风险。即因因企业预期期经营活动动变化及其其经营风险险所带来的的风险。税税务筹划是是一种合法法、合理的的预先谋划划行为，具具有很强的的计划性、前前瞻性和系系统性，而而一旦筹划划方案实施施就会对依依赖企业经经营活动产产生“锁定效应应”。实践证

33、证明，企业业预期经济济活动的变变化对税务务筹划的效效益有较大大的影响，有有时还会直直接导致税税务筹划的的失败。5）筹划人人员的执业业风险。税税务筹划不不同于一般般理财业务务，不仅关关系企业的的自身利益，还涉涉及国家税税收权益，这这就要求筹筹划人员具具备很高的的专业素质质和实际操操作能力，不不仅要熟悉悉税收、法法律、财会会、金融、贸贸易等相关关知识，还还要有丰富富的实践经经验和专业业判断能力力，才能保保证筹划质质量。否则则，因发生生筹划失误误或未能履履行筹划职职责而带来来的执业风风险就难以以避免，如如筹划项目目选择不当当、筹划基基础不牢靠靠、筹划方方案实施不不到位、筹筹划方案调调整不及时时等等都

34、会会引发筹划划执业风险险。6）税务筹筹划的控制制风险。除除了筹划人人员自身的的素质外，企企业自身有有无健全的的税务筹划风险险评估、追追踪反馈、系系统分析、质质量监控和和相关操作作规程等内内控机制规规范和制约约税务筹划划的实施，也也是影响税税务筹划风风险的重要要因素。企企业对税务务筹划的风风险控制体体系越完备备、相关税税务筹划的的操作程序序越规范，其其税务筹划划风险就越越小。7）税务筹筹划的心理理风险。税税务筹划心心理风险是是指企业在在制定和实实施税收筹筹划方案过程中中，所面临临的预期结结果不确定定，一方面面，企业要要承担涉税税经济风险险、法律风风险和商业业信誉及诚诚信等风险险。另一方方面，筹划

35、划人员自身身也要承受受来自岗位位和理财目目标方面的的压力，并并由此承受受心理负担担和精神压压力，由此此可能导致致税务筹划划失误的风风险。2.3 企业税收收筹划对企企业财务状状况的影响传统的企业业财务管理理模式计划划经济色彩彩浓厚，税税收被看成成是企业对对国家的贡贡献，税收收对企业财财务管理制制度的影响响往往被忽忽视，最多多是被作为为财务决策策诸多因素素之一来考考量。随着着市场经济济的发展、税税收制度的的完善，税税收的可筹筹划性逾发发突出，这这就要求我我们把税收收筹划摆在在现代企业业财务管理理的日程中中来。（1）现代代企业财务务管理目标标的实现离离不开税收收筹划。理理论界对现现代企业财财务管理目

36、目标的争论论较多，有有“利润最大大化”、“股东财富富最大化”、“企业价值值最大化”、“持续发展展能力最大大化”等目标论论。但不管管哪种观点点，都要求求致力于提提升企业的的市场竞争争能力和获获利能力，都都不能回避避企业的税税收环境，不不能不考虑虑企业的税税收负担，不不能忽略税税收法律对对企业经济济发展的约约束。现代代企业财务务管理目标标的实现，要要求企业最最大化降低低成本和税税收负担。通通过科学的的税收筹划划，选择最最佳纳税方方案，降低低税收负担担，是实现现现代企业业财务管理理目标的有有效途径之之一。（2）企业业的决策需需要税收筹筹划为之提提供依据。现现实经济生生活中，政政府通过税税种的设置置、

37、课税对对象的选择择、税目和和税率的确确定、以及及课税环节节的规定来来体现其宏宏观经济政政策，同时时通过税收收优惠政策策，引导投投资者或消消费者采取取符合政策策导向的行行为，税收收的政策导导向使纳税税人在不同同行业、不不同纳税期期间和不同同地区之间间存在税负负差别。由由于企业投投资、经营营、核算活活动是多方方面的，纳纳税人和纳纳税对象性性质的不同同，其涉及及的税收待待遇也不同同，这为纳纳税人对其其经营、投投资和理财财活动等纳纳税事项进进行前期策策划提供了了现实基础础。税收筹筹划促使企企业根据实实际生产经经营活动情情况权衡选选择，将税税负控制在在合理水平平。若企业业的涉税活活动已经发发生，纳税税义

38、务也就就随之确定定，企业必必须依法纳纳税，即纳纳税具有相相对的滞后后性，这样样税收筹划划便无从谈谈起。从这这个意义上上讲，税收收筹划是以以经济预测测为基础，对对企业决策策项目的不不同涉税方方案进行分分析和决策策，为企业业的决策项项目提供决决策依据的的经济行为为。第三章 我国企业业税收筹划划及实例分分析3.1 企业税收收筹划选择择的现状（1）在税税收筹划涵涵义认识上上的误区。在在我国,许许多人不了了解税收筹筹划(taax pllanniing),一提起税税收筹划就就联想到偷偷税(taax frrand),甚至一一些人以税税收筹划为为名,行偷偷税之实。而而实际上,税收筹划划与偷税有有着本质的的区别

39、,偷偷税是违法法行为,与与税收筹划划的合法前前提相悖。还还有一些人人提到税收收筹划想到到的就是避避税(taax avvoidaance),即纳税税人运用各各种手段,想方设法法地少缴税税甚至不缴缴税,以达达到直接减减轻自身税税收负担的的目的。就就连有的税税务界权威威人士也是是这样认为为的。其实实,税收筹筹划既有别别于税务当当局所严厉厉打击的偷偷税行为,又由于它它所具有的的合理性,也有别于于我们日常常广泛接触触的企业避避税行为。对对于企业的的避税行为为,税务当当局相应开开展了反避避税活动,试图通过过税法的修修正和完善善来堵塞漏漏洞。在目目前的理论论探讨和企企业涉税实实践中,存存在着广泛泛地混用税税

40、收筹划和和避税概念念,从而使使得企业的的许多避税税策划被堂堂而皇之地地披上税收收筹划的外外衣。 （2）漠视视税收筹划划风险。从从当前我国国税收筹划划的实践情情况看,纳纳税人在进进行税收筹筹划过程(包括税务务代理服务务机构为纳纳税人实施施的税收筹筹划)中都都普遍认为为,只要进进行税收筹筹划就可以以减轻税收收负担,增增加自身收收益,而很很少甚至根根本不考虑虑税收筹划划的风险。其其实,税收收筹划作为为一种计划划决策,本本身也是有有风险的。 首首先,税收收筹划具有有主观性。纳纳税人选择择什么样的的税收筹划划方案,又又如何实施施,这完全全取决于纳纳税人的主主观判断,包括对税税收政策的的认识与判判断,对税

41、税收筹划条条件的认识识与判断等等等。主观观性判断的的正确与错错误就必然然导致税收收筹划方案案的选择与与实施的成成功与失败败,失败的的税收筹划划对于纳税税人来说就就意味着风风险。 其次,税收收筹划存在在着征纳双双方的认定定差异。严严格意义上上的税收筹筹划应当是是合法的,符合立法法者的意图图,但这种种合法性还还需要税务务行政部门门的确认。在在这一确认认过程中,客观上存存在着税务务行政执法法偏差从而而产生税收收筹划失败败的风险。因因为我国税税法对具体体的税收事事项常留有有一定的弹弹性空间,即在一定定的范围内内,税务机机关拥有“自由裁量量权”。再加上上税务行政政执法人员员的素质参参差不齐,这些都客客观

42、上为税税收政策执执行偏差提提供了可能能性。也就就是说,即即使是合法法的税收筹筹划行为,结果也可可能因税务务行政执法法偏差而导导致税收筹筹划方案在在实务中根根本行不通通,从而使使方案成为为一纸空文文?鸦或者者被视为偷偷税或恶意意避税而加加以查处。不不但得不到到节税的收收益,反而而会加重税税收成本,产生税收收筹划失败败的风险。 最后,纳税税人在纳税税筹划中忽忽视反避税税措施。由由于纳税筹筹划是纳税税人依法纳纳税的一种种减税行为为,国家只只能通过立立法采取反反避税措施施来完善和和调整原税税收法规或或增加反避避税条款。而而有的纳税税人只注意意税收的优优惠条件或或税收法规规的缺陷,却忽视了了反避税措措施

43、,结果果造成纳税税筹划的失失败。如我我国企业所所得税暂行行条例第十十条规定,“纳税人与与关联企业业之间的业业务往来,应当按照照独立企业业之间的业业务往来收收取或支付付价款和费费用,不按按照独立企企业之间的的业务往来来收取或支支付价款、费费用而减少少其应税所所得额的,税务机关关有权进行行合理调整整”。这一条条款就是对对关联企业业通过转移移成本或收收入减少税税款的反避避税措施,纳税人如如忽视这一一条,被税税务机关发发现予以调调整,不仅仅不能减少少税款,还还会被税务务机关处以以罚款。 （3）缺乏乏税收筹划划专业人才才。税收筹筹划需要有有高素质的的管理人员员。税收筹筹划实质上上是一种高高层次、高高智力

44、型的的财务管理理活动,是是事先的规规划和安排排,活动一一旦发生后后,就无法法事后补救救。因此,税收筹划划人员应当当是高智能能复合型人人才,需要要具备税收收、财务务等专业知知识,并全全面了解、熟熟悉企业整整个筹资、经经营、投资资活动。筹筹划人员在在进行税收收筹划时不不仅要精通通税法,随随时掌握税税收政策变变化情况,而且要非非常熟悉企企业业务情情况及其流流程,从而而预测出不不同的纳税税方案,进进行比较、优优化选择,进而作出出最有利的的决策。但但目前大多多数企业缺缺乏从事这这类业务的的专业人才才。从代理理机构来看看也是如此此,税务代代理人员偏偏老、偏杂杂,文化素素质和专业业技能水平平偏低,加加上可以

45、阅阅读、操操作的指导导资料较少少,真正能能搞税收筹筹划的“一专多能能”人才凤毛毛麟角。 （4）税收收筹划的需需求性制约约阻碍了税税收筹划的的发展。在在税收筹划划开展较为为成熟的国国家里,一一般征管方方法较、征征管手段较较先进、处处罚力度也也较大。如如日本、美美国、加拿拿大、澳大大利亚等国国家,对偷偷逃税行为为普遍实行行重罚。因因此,许多多纳税人因因惧怕违法法受罚但又又不愿放弃弃正当的税税收利益,而纷纷求求助于税务务专家或委委托税务咨咨询机构,因此,外外国企业对对税收筹划划的市场需需求较大。目目前我国税税收不健全全,征管水水平低,违违法处罚力力度不足,给纳税人人偷、逃税税等行为留留下了可资资利用

46、的空空间。因为为在这种纳纳税环境下下,纳税人人偷逃税所所可能引发发的风险相相对所获得得的收益来来看是小的的,成本收收益结果往往往造成偷偷逃税行为为的产生。其其次,由于于征管意识识、技术和和人员素质质等各方面面的因素造造成我国税税收征管水水平低,部部分基层税税务人员素素质不高,查账能力力不强,对对税收筹划划与偷逃税税、避税的的识别能力力低下,不不能及时发发现纳税人人的偷逃税税行为。加加之执法不不严,政策策缺乏刚性性,人为因因素的随意意性过强。比比如在一些些地方税务务机关擅自自改变税款款的征收方方法,扩大大核定征收收的范围,本应采用用查账征收收的固定业业户却采取取了定税、包包税的办法法,抵销了了企

47、业精心心进行筹划划得到的税税收利益。税税收征管法法有的成为为摆设,了了税法的统统一性和严严肃性,使使得某些纳纳税人感到到没有外在在压力,因因而缺乏寻寻找税务咨咨询机构的的内在动力力,只知道道与税务干干部搞好关关系,而不不重视税收收筹划,也也使得税务务咨询机构构丧失了一一部分市场场,造成市市场需求的的缺乏。3.2 企业税收收筹划实例例分析虹桥实业股股份公司主主要生产高高科技环保保设备。公公司成立于于20世纪纪90年代代初，100多年来，已已从一家小小型镇办企企业，发展展成拥有固固定资产44.31亿亿元、年创创利2.11亿元的股股份制企业业。20000年初，公公司决定上上马扩产污污水处理技技改项目，计计划投资22.52亿亿元。但在在投资这一一项目时，公公司遇到设设备采购、税税款抵免的的难题。相关法规财政部 国家税税务总局关关于印发技术改造造国产设备备投资抵免免企业所得得税暂行办办法的通通知（财财税字11999290号号）规定：“对在我国国境内投资资于符合国国家产业政政策的技术术改造项目目的企业，其其项目所需需国产设备备投资的440%，可可从企业技技术改造项项目设备购购置当年比比前一年新新增的企业业所得税中中抵免。企