税务稽查管理 税务稽查审理bmcw.docx

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1、 第五章 税务务稽查审理本章主要阐述税税务稽查审理理（以下简称称稽查审理）的的程序、内容容、具体操作作实务以及税税务行政处罚罚的适用等内内容。通过本本章的学习，有有助于稽查人人员熟悉稽查查审理的基本本程序和工作作内容，掌握握证据的审查查判断方法，掌掌握税务行政政处罚的法定定程序和具体体运用。税务稽查审理的的工作流程：审理受理落实任务退查补证调整定案制作审理报告税务行政处罚告知移送税务稽查执行局长审批稽查审理实施补充稽查同意定案税务行政处罚听证制作税务决定文书局长审批归档信息反馈图5-1 稽稽查审理流程程图第一节 稽查查审理的实施施稽查审理是指税税务机关的专专门机构按照照规定的职责责和程序，对对

2、稽查终结的的涉税案件依依法进行审核核和作出处理理决定的过程程。稽查审理是税务务稽查必不可可少的环节，对对于保证稽查查局依法行使使职权，保证证税收违法案案件的查处质质量，确保对对各类税收违违法案件处理理的公正、公公平，保护公公民、法人和和其他组织的的合法权益等等都有具有十十分重要的作作用。一、审理受理稽查审理受理是是指稽查审理理部门接收稽稽查实施部门门提请审理的的涉税案件并并进行登记的的工作过程。（一）条件审核核稽查实施部门在在将案卷移交交审理部门时时，应填写税务稽查案件提请审理书。审理部门在接到稽查实施部门提请审理的涉税案件时，首先应对案卷是否符合审理条件进行审核：1.审核涉税案案件调查是否否

3、终结。对调调查尚未查结结、稽查人员员未制作税税务稽查报告告、涉税事事项尚未有结结论等案件，审审理部门均不不予受理。对对审理部门退退回补证的案案件，稽查实实施部门未作作出补充稽查查报告的，审审理部门也不不予受理。2.审核涉税案案件是否按照照规定进行立立案。未经立立案查处的案案件，审理部部门应审核是是否符合不立立案的标准，对对达到立案标标准但未立案案的，应敦促促稽查实施部部门补办立案案手续后再提提请审理。（二）案卷审核核审理部门在接受受案件时，要要对稽查实施施部门提交的的税务稽查案案卷内容是否否与提请审理理的内容相一一致，税务稽稽查案卷是否否已经经过整整理、归纳，移移交的资料是是否完整、齐齐全，有

4、无短短缺、遗漏加加以审核。对对不符合提请请审理要求的的案件，审理理部门应退回回稽查实施部部门补正后再再送审。（三）受理手续续稽查实施部门送送审的案件全全部符合审理理要求，审理理部门必须受受理。稽查实实施部门送审审时应填写交交接单；送审审、接收双方方人员应认真真核对案件资资料的名称和和份数。并在在交接单上签签名盖章，明明确责任。对对稽查实施部部门送审的案案件，审理部部门应及时登登记审理台账账，进入待审审理阶段。（四）人员确定定审理部门应确定定专人负责案案件的审理。在在进入审理前前，审理部门门必须先确定定审理人员，这这是审理实施施的前提。审审理部门负责责人认为审理理人员与案件件有利害关系系或者有其

5、他他关系可能影影响公正审理理的，应及时时调整审理人人员。审理人人员认为自己己与本案有利利害关系或近近亲属关系的的，应申请回回避。二、审理范围根据税务稽查查查处分离的规规定，案件的的审理范围包包括：（一）经稽查局局批准立案稽稽查且已实施施完毕的案件件；（二）经税务稽稽查实施后，认认定被查对象象有税收违法法行为，但未未达到立案标标准，决定不不予立案且已已实施完毕的的案件；（三）经税务稽稽查实施后，未未发现稽查对对象有违反税税收法律法规规行为的案件件。三、审理程序稽查审理程序是是指法律法规规规定的稽查查审理方式、顺顺序和时限。案案件的审理过过程，一般按按照审理受理理、审理人员员安排、审理理实施、在规

6、规定的期限内内作出审理结结论的程序进进行。在具体体实践中，稽稽查审理根据据案件的具体体情况通常分分为三个层次次：（一）对一般性性案件由稽查查局内设的审审理部门指定定专人进行审审理，制作稽稽查审理报告告，报稽查查局长审定。（二）对涉案税税额达到一定定标准的案件件以及疑难案案件，由审理理部门提请稽稽查局集体审审定。（三）对重大案案件以及稽查查局难以确定定的疑难案件件由稽查局提提请税务局案案件审理委员员会审定。四、审理内容实施审理时，审审理人员应当当认真审阅税税务稽查报告告及所有与与案件有关的的案卷资料，并并对内容进行行确认。稽查查审理的客体体是税务稽查查实施认定的的涉税事实，其其职责是对税税务稽查

7、报告告中认定的的被检查主体体、涉税事实实、主要证据据、案件定性性、有关数据据、相关的证证据资料、运运用法律法规规及其稽查过过程中的法定定程序、手续续等进行审理理并予以确认认（涉税案件件审理内容见见图5-2）。退 查调整定案制作审理报告程序审查事实审查证据审查稽查审理内容法律依据审查处理意见审查程序手续不全或证据不足或事实不清其他事项审查数据审查数据差错或适用依据错误或处理不当审理同意稽查认定的事实和处理意见主体审查图5-2 稽查查审理内容图图稽查审理的内容容主要包括：（一）稽查对象象主体审查对稽查对象主体体主要审查税税务稽查任务务通知书、税税务检查通知知书、税税务稽查报告告等税务稽稽查文书中稽

8、稽查对象的名名称是否准确确、完整、一一致。（二）程序是否否合法对程序主要审查查以下内容：1.程序的合法法性在稽查审理时，首首先要审查确确定税务稽查查对象的程序序是否合法；其次要审查查稽查实施环环节是否符合合规定程序，各各要件是否有有效、完备。如稽查工作规程规定，调取稽查对象的账簿资料时，应送达调取账簿资料通知书，并当场填制调取账簿资料清单；在实施稽查时，要先取得确凿的证据材料，定性后制作税务稽查报告，而不能定性在前，取证在后。因此，要通过稽查审理，确保税务稽查实施符合法定程序。2.手续的完整整性审查法定手续，是是要审查稽查查实施过程中中应办理的相相关手续是否否符合规定和和要求。税税收征管法及及

9、其实施细则则、稽查工工作规程对对调取账簿资资料、调查取取证、检查纳纳税人、扣缴缴义务人在银银行存款、采采取税收保全全措施和强制制执行措施等等应办理的手手续都作了严严格的规定。因因此，要通过过稽查审理，保保证各项应办办理的手续都都能符合规定定，保证案件件的查处质量量。3.程序的时效效性审查程序的时效效性，主要是是审查稽查实实施过程中是是否按照法定定时限完成相相关的事项。行行政法律法规规对行政程序序的时限都有有明确的规定定。如税收收征管法实施施细则第八八十六条规定定，调取以前前年度的账簿簿及有关资料料须在三个月月内完整退还还，调取当年年度的账簿及及有关资料须须在30日内内退还。（三）事实是否否清楚

10、事实清楚，是指指税务稽查查报告所认认定的涉税事事实必须真实实、具体、准准确。值得注注意的是，此此处的“事实”是指“法律事实”，而不是“客观事实”。“客观事实”是一个哲学学概念，是指指为人的认识识所反映且不不依人们的意意志为转移的的某一事件的的客观内容；而“法律事实”是一个法学学概念，是指指法律规范所所确认的，足足以引起法律律关系产生、变变更和消灭的的情况。事实上，我们可可以把某一具具体事实看作作客观事实与与法律事实的的重合体，由由于时间的不不可逆性，在在不可能百分分之百地复原原案件客观事事实的情况下下，只要稽查查人员能够依依靠合法取得得的证据，证证明涉税案件件中引起税收收法律关系产产生、变更和

11、和消灭的法律律事实，即可可达到为涉税税案件定性的的目的。司法法实践中，各各级人民法院院在审理行政政诉讼案件时时就是“法律事实”作为裁决依依据的。因此此，稽查审理理的主要工作作就是认定涉涉税案件的法法律事实是否否清楚。如果涉税案件当当事人实施了了税收违法活活动，必然要要采取各种手手段，必然要要涉及相关的的单位和人员员，必然要产产生违法的后后果，必然会会留下相关的的痕迹。这些些手段、单位位和人员、后后果和痕迹构构成了当事人人税收违法的的客观事实。而而当事人客观观存在的税收收违法事实能能否得以认定定，关键看稽稽查人员能否否获得合法、完完整、充分、确确凿的证据来来证实当事人人的行为是否否符合法律法法规

12、规定的税税收违法的构构成要件，即即其税收违法法的法律事实实是否存在。因此，这就要求求审理人员要要按照法定的的程序、标准准，运用逻辑辑法则、自然然法则和经验验法则对各类类证据的有效效性及主要违违法事实发生生的时间、地地点、情节、后后果、责任、原原因等逐一予予以确认，然然后以有效的的证据判定案案件的事实（即即法律事实），最最大限度地实实现公正，让让法律事实尽尽可能地符合合客观事实，保保证审理确认认的涉案事实实真实、清楚楚、可靠。（四）证据是否否确凿认定案件事实，必必须有确凿的的证据。证据据确凿，就是是说证据要合合法、完整、充充分、有效，并并足以支持所所证明事实的的存在。因此此，稽查审理理时要认真审

13、审核证据与事事实之间、证证据与证据之之间、主证与与佐证之间的的逻辑关系以以及证据的合合法性、有效效性、关联性性，保证证据据确凿有效。（五）数据是否否准确数据可以从量的的方面来反映映某一事物的的真实性。涉涉税案件的事事实一般都可可以通过大量量的数据反映映出来，这些些数据包括客客观事物的数数量多少，现现象之间的数数量关系，数数量变化的规规律以及事物物性质变化的的数量界限等等。稽查实施施环节中，由由于征纳双方方主客观方面面的原因，稽稽查人员获取取的数据不一一定全部真实实有效，这就就要求审理人人员必须根据据有关数据之之间的逻辑关关系，对反映映案件事实的的所有数据逐逐项加以验算算核实，做到到准确无误。对

14、计税依据主要要审查数据的的来源是否合合法，手续是是否完备，分分类是否准确确，汇总数据据统计是否正正确，是否符符合相关税种种征税范围的的规定等。对对税款计算主主要审查税种种确定是否正正确，适用税税率是否准确确，已缴纳税税款的统计是是否正确，应应补缴税款的的计算是否正正确等。（六）适用法律律是否准确适用法律法规是是否准确，关关系到案件的的正确定性处处理，也是稽稽查审理的主主要内容。在在稽查实施过过程中，由于于立法的原则则性和执法的的复杂性，以以及稽查人员员对法律法规规理解上的差差异等因素，往往往可能导致致适用税收法法律法规不当当。因此，在在审理时，要要认真审核用用以认定和处处理涉税问题题的法律法规

15、规依据，保证证法律法规运运用的准确性性。审查适用法律法法规主要包括括：一是适用用的法律法规规是否完整引引用；二是引引用的法律法法规是否正确确；三是是否否规范引用法法律法规，是是否列明法律律法规的名称称和相关的条条款；四是法法律法规的位位阶引用是否否符合要求，有有上位法的是是否先引用上上位法等。（七）资料是否否齐全稽查审理所需资资料主要包括括税务文书、证证据材料及其其他材料三类类。在提交审审理的资料中中，税务稽查查报告和证据据材料是案件件资料的主体体部分。尤其其是证据材料料，既包括认认定案件事实实的证据，也也包括否定案案件事实的证证据；既有实实物证据，也也有言词证据据。证据材料料繁多复杂，是是资

16、料审理的的重点。提交交审理的其他他资料，如程程序性资料（来来往文书等）也也是审理资料料的重要组成成部分，亦应应审理清楚。总总之，在审理理时必须注意意，与案件有有关的所有资资料都要做到到完整齐全，合合法有效。（八）文书是否否规范税务稽查文书记记录了稽查实实施的全过程程，反映了稽稽查执法的规规范程度。对文书的审核主主要包括：一一是法律法规规规定在税务务稽查各环节节应使用的稽稽查文书是否否完整地使用用，是否完整整地归入稽查查案卷；二是是是否规范地地制作稽查文文书，如书写写是否清晰、内内容是否完整整、表述是否否准确等；三三是使用的稽稽查文书是否否符合有关规规定的要求等等。（九）处理意见见是否得当拟定的

17、处理意见见是否得当，主主要是审查稽稽查人员提供供的税务稽稽查报告对对案件的定性性是否准确，提提出的处理意意见是否恰当当。案件定性性即认定稽查查对象涉税事事实的性质，是是处理案件的的关键。对不不同性质的涉涉税问题，有有不同的处理理规定。只有有定性准确，处处理才能得当当。认定涉税案件性性质的依据主主要包括：一一是证据确凿凿的法律事实实；二是有关关的税收法律律法规等。审理税收违法案案件处理意见见的依据主要要包括：一是是认定的违法法性质；二是是违法行为的的情节和造成成的违法后果果；三是稽查查对象在违法法行为中应承承担的责任等等。除此之外外，在提出处处理意见时，还还应参考其他他因素，如稽稽查对象以往往执

18、行税法的的表现；稽查查对象对其违违法事实的认认识态度和改改正错误的表表现等。因此此，在案件审审理时，要认认真审核税务务稽查实施时时认定的税收收违法性质和和处理意见，做做到定性准确确、处理得当当。五、证据的审理理证据是税务稽查查结论和税务务处理的基础础，是税务稽稽查工作质量量的重要保证证。因此，认认真审理证据据，对维护国国家利益和保保护纳税人合合法权益具有有非常重要的的作用。（一）证据审理理的基本方法法证据的审理就是是运用适当的的方法对证据据的关联性、合合法性、真实实性进行审查查，确认可以以作为定案依依据的真实、合合法、有效证证据，排除不不能作为定案案依据的虚假假、无效的证证据。涉税案件证据审审

19、理的基本方方法主要有：1.逐证审查逐证审查是指一一切证据都必必须逐项进行行审查。证明案件事实的的全部证据是是由若干个单单个证据组成成的，如案件件中的单个证证据失实，就就会影响整个个案情的认定定。审查判断断证据时，要要根据单个证证据的特点及及其形成过程程等加以审查查，确认其相相关性、合法法性、真实性性。譬如，审审查书证时，要要注意其来源源、制作过程程，查看是否否伪造，即使使是公文文书书，也要借助助技术鉴定等等手段审查其其明确的出处处，以及印章章是否伪造、内内容有无篡改改。审查证人人证言，重点点是要审查证证人各方面的的情况，包括括与本案当事事人的关系、个个人品质、证证人感受、记记忆、表达的的主客观

20、条件件等，还要审审查证言来源源、调取证言言的程序等。对对稽查人员现现场勘验、询询问笔录材料料的审查，要要注意其法律律手续和记载载的实施过程程，并了解勘勘验、稽查人人员的业务技技术水平、责责任心等。2.比较印证比较印证是指将将涉税案件中中同类证据或或者证明同一一事实情况的的不同证据，加加以比较对照照，相互证实实，协调一致致。有比较才有鉴别别，比较是对对证据的静止止观察比对，也也可以通过办办案中质证或或者是重复询询问、辨认来来进行。例如如将有疑点的的账簿、凭证证与当事人陈陈述、证人证证言等对照核核查；将鉴定定结论与当事事人的陈述等等结合起来进进行分析；将将证明有关税税收违法行为为造成损失后后果和情

21、节(如偷税、逃逃避追缴欠税税、骗税、抗抗税的数额及及其他情节)的不同证据据一起加以审审查、对比等等等。比较时时，要注意避避免主观上的的偏向，注意意排除其他各各种可能性。通通过比较印证证，从中找到到和发现各种种证据的异同同点，判明它它们的真伪及及是否具有证证明力；如有有问题和疑点点，应进一步步采取措施查查证。3.综合分析综合分析即综合合全案证据，将将其联系起来来，排除矛盾盾和疑点，统统一认定，作作出结论。这这是在逐项审审查和比较印印证两种方法法的基础上将将全案证据联联系起来，形形成逻辑锁链链和事实整体体，看哪些环环节有问题，哪哪些环节欠缺缺证据。特别别是间接证据据，在最后的的综合分析和和推理过程

22、中中是必不可少少的。因此，对对涉税案件单单个证据的审审查，是鉴别别真伪，决定定取舍；对涉涉税案件综合合审查，是查查明案情，作作出结论。对证据的综合审审查必须以涉涉税案件单个个证据的审查查为基础。因因为对个别证证据的查证属属实，不等于于就能正确判判明案情，还还必须联系其其他证据，综综合全案证据据进行审查，才才能最后判明明案件事实。对对证据的综合合审查，首先先要排列组合合证据，在把把各种证据按按照证明对象象分别排列成成证据组以后后，先将同组组证据联系起起来综合审查查，看同组证证据材料是否否互相支持，互互相印证，有有无矛盾和互互相排斥等情情况。确定它它们的证明方方向是否一致致，各自与案案件事实有无无

23、实质性的联联系，是什么么样的联系。这这样既可以查查明证据的真真实性和关联联性，也可以以查明证据的的充分性。然然后，再把全全案各证据组组集合起来，综综合审查各证证据组之间有有无矛盾，证证明方向是否否一致，有无无相反的说法法，能否得出出独一无二的的结论。以上方法在不同同涉税案件中中可有所侧重重，交叉和分分步运用。但但是，只有孤孤立的证据或或者仅达到概概括性的确认认，是不应据据以定案的。实例5-1 证据的相互互印证2006年4月月17日，某某市国税局稽稽查局根据发发票协查的工工作要求，对对接受虚开增增值税专用发发票的某医疗疗器材公司进进行了检查。通通过检查，该该公司会计账账户上的货款款支付、货物物入

24、库及发货货记录、发票票取得等方面面均属正常，无无法取得突破破。于是，稽稽查人员对该该公司的法定定代表人依法法实施了调查查询问，在询询问中，该公公司的法定代代表人承认是是从销货方外外的第三方取取得进项增值值税专用发票票，并已向国国税机关申报报抵扣了增值值税。但仅以以该询问笔录录就定性该公公司恶意取得得增值税专用用发票申报抵抵扣增值税，显显然是以孤立立的证据定案案，当事人就就很可能在听听证、复议或或诉讼等程序序中推翻以前前供词。因此此，稽查人员员并没有就此此结案，按照照在稽查实施施过程中发现现的相关线索索，顺藤摸瓜瓜，依法对有有关的业务员员、仓库保管管员、财务人人员等实施了了调查询问，制制作了询问

25、笔笔录，并取得得了该公司在在虚开进项增增值税专用发发票时所支付付手续费的相相关凭据，与与该公司法定定代表人的供供词及虚开方方国税机关提提供的相关证证据相互印证证，形成了完完整的证据链链，以合法、完完整、充分、确确凿的证据支支持了稽查实实施所认定的的接受虚开增增值税专用发发票的违法事事实。（二）各类证据据的审理1.书证的审理理在证据中，书证证是最主要的的证据，审理理一般应从以以下几个方面面进行：（1）审查书证证的产生过程程。如该书证证是何人、在在何种情况下下制作，制作作时有无外在在压力(如胁胁迫等)和其其他因素(如如欺诈等)的的影响等。又又如对偷涉税税案件中伪造造、变造的账账簿、凭证和和虚假的纳

26、税税申报，要审审查是财会办办税人员擅自自所为，还是是在单位领导导授意或者强强迫下所为，这这对认定直接接责任人和追追究法律责任任的对象十分分重要。（2）审查书证证的内容，即即内容是否真真实，是否与与案件有关联联，是否有伪伪造或者变造造的内容等。对对于书证的内内容，应就有有关的要点，特特别是与当事事人之间有争争议的部分，要要仔细审查。只只有认真审查查书证记载的的内容，准确确掌握它所表表达的思想，才才能对其是否否具有证明力力或证明力的的大小，作出出正确的判断断。（3）审查书证证的获取过程程。如书证是是谁提供的，或或者在什么时时间、地点、条条件下获取的的，书证的原原保存处或出出处的情况等等。书证的来来

27、源可能较多多，有的是从从经营场所提提取的，有的的是从当事人人的经营场所所查获的，有有的是当事人人或者其亲属属被迫交出来来的，有的是是其他单位（人人）提供的，有有的是稽查人人员转抄或者者复制的等。书书证的来源不不同，决定了了其可靠程度度的不同。但但不论属于何何种情况，除除了审查书证证的真伪以外外，还要审查查取得的书证证是否符合法法定程序。（4）审查书证证与其他证据据间的关系。审审查判断书证证，要联系其其他各种证据据结合起来进进行审查。审审查它们所证证明的问题是是否一致，相相互之间有无无矛盾。发现现矛盾就要抓抓住不放，深深入分析，究究其原因，求求得正确的结结论，直到确确认书证所反反映的内容与与涉税

28、案件事事实完全相符符，合情合理理，才能采用用，否则不能能作为定案的的根据。2.物证的审理理物证比较广泛，通通过对物证的的分析，辨别别每一物证的的真伪及其对对证明案件真真实情况有无无实际意义和和在整个证据据体系中的证证明作用。物证的审理贯穿穿于物证发挥挥证明作用的的过程的始终终，一般应从从以下几个方方面进行审查查：（1）审查物证证的合法性。一一是物证的来来源必须合法法、客观、正正确，审理人人员审理物证证，必须注意意追根溯源，审审明其原始出出处；二是物物证的取得必必须合法，注注意物证取得得的方法及取取得的程序是是否合法。（2）审查物证证的真实性。应应着重审查物物证形成的原原因，发现物物证时的客观观

29、环境，是否否为原物，若若是复制件或或者照片的，是是否与原物相相符，物证提提供人与当事事人的关系等等。物证的特特点是比较固固定，它所反反映的事实一一般不易发生生变化。但问问题是物证必必须是原物，这这是不可替代代的。因此，要要着重审查物物证是不是复复制品、替代代品，是不是是伪造、变造造的。要弄清清涉税案件当当事人是否为为了推卸责任任，逃避惩罚罚，伪造现场场，毁灭物证证，或者栽赃赃陷害，嫁祸祸于人等。同同时还要注重重审查物证的的特征。检验验、审查物证证的外形、属属性等特征，并并注意时间、条条件的变化对对这些特征的的影响，如褪褪色、变色、变变形、缺损、失失真、变质等等对物证真实实性的影响。（3）审查物

30、证证的证明力。审审查物证的证证明力，主要要是审查物证证与事实的联联系。对于物物证审查来说说，证据的相相关性尤为重重要。只有同同案件有相关关性的物品、痕痕迹或者其他他实在物，才才会储存有关关案情信息，也也才会对证明明案件的真实实情况有实际际意义。凡是是不具有相关关性的客观实实在物都没有有证明力，如如果把这样的的客观实在物物当作物证来来使用，就不不可避免地造造成错案。因因此，收集到到的物件、器器具是否具有有相关性，是是审查物证时时必须查明的的重要内容之之一。其次，审审查物证时，要要将物证与物物证、物证与与案件中的其其他证据、物物证与自然规规律和客观情情理结合起来来进行审查。3.视听资料的的审理视听

31、资料是运用用电子、激光光、核能等现现代科学技术术，主要通过过电子计算机机贮存资料和和数据以及录录音、录像的的资料等，以以原声原貌再再现案件情况况，或者以反反映现代科技技的仪器、设设备来显现事事物的客观事事实。视听资资料的审理主主要从以下几几个方面进行行：（1）审查视听听资料形成的的背景要对资料形成成的时间、地地点和周围环环境等情况进进行审查，主主要查明视听听资料是否是是在正常情况况下形成的。比比如，对于录录音资料，就就要查明被录录音人的谈话话是在正常情情况下自愿讲讲的，还是在在生命或者其其他方面受到到严重威胁的的情况下被迫迫所讲的。对对于录像资料料则应查明，被被录像人的各各种行为是否否在受到威

32、逼逼或者诱迫的的情况下作出出的。要查明录音、录录像等资料是是对原始的声声音和现象的的直接录制，还还是转录的。如如果是转录的的，就要查明明转录的具体体原因和在什什么情况下转转录的，是完完整的转录还还是片断的转转录等。（2）审查视听听资料的收集集过程对于稽查人员利利用技术设备备直接录取的的视听资料，应应审查在录取取这些资料之之前是否依法法履行了必要要的手续；对对于通过现场场检查、扣押押等方式取得得的视听资料料，要审查进进行检查和扣扣押是否符合合法定的程序序。这是为了了查明收集证证据的过程是是否符合法律律的要求，以以便保障纳税税人的合法权权利不受侵犯犯。（3）审查视听听资料的内容容录音、录像资料料都

33、存在着因因被删节、剪剪接而失实的的可能。电子子计算机储存存的资料，也也可能因被变变换输入或者者输出的数据据，篡改辅助助信息存储装装置等而失实实。因此，在在审查时要注注意以下几个个方面：审查视听资料料有无被删截截、剪接、篡篡改的情况。审查视听资料料的内容是否否反映了案件件事实及其证证明力的大小小。审查视听资料料的内容要结结合全案的其其他证据进行行。如果视听听资料的内容容同本案其他他证据的内容容发生矛盾，就就要注意，尽尽管视听资料料是同先进科科学技术相联联系的，但它它存在着利用用先进科学技技术篡改、伪伪造其内容的的可能性，因因而要具体查查明产生这些些矛盾的原因因，不能简单单地断言，同同视听资料发发

34、生矛盾的其其他证据是虚虚假的或者不不准确的。4.现场检查记记录的审理现场检查记录是是稽查人员依依照法定程序序进行勘验、检检查活动的如如实记载，是是比较客观的的证据，具有有很强的证明明力。对现场场检查记录的的审查判断，应应注意以下几几个方面：（1）审查记录录的内容是否否完整。如记记录中文字部部分、照相部部分、绘图部部分是否齐全全；是否反映映了现场或其其他勘验检查查对象的概貌貌；记录的每每一部分内容容是否详细、具具体等。（2）审查记录录的内容是否否真实。如现现场、物品、器器具等是否被被破坏或者伪伪造；人身的的特征、伤害害情况或者生生理状态有无无伪装或者变变化；记录中中记载的物证证、书证等与与收集到

35、的其其他证据是否否吻合；记录录中记载的情情况，与当事事人供述或其其他证据是否否有矛盾。（3）审查记录录的记载是否否准确。如记记录中的文字字表达是否确确切；有关数数字是否准确确；有无含糊糊不清的文字字或者主观推推测的内容；照片、绘图图等是否清晰晰、符合要求求。（4）审查记录录是否符合法法律要求。如如稽查人员有有无正确行使使勘验、检查查的职权；是是否邀请了见见证人到场；稽查人员、记记录制作人和和见证人是否否签名盖章等等。如果查明明稽查人员未未遵守法定职职权程序，或或者认为现场场检查记录记记载的内容有有疑问，经向向稽查人员了了解仍不能得得到澄清时，就就有必要要求求复验、复查查。（5）对现场检检查记录

36、的审审查，也不能能孤立地进行行，而应联系系本案的其他他证据综合考考察，对比分分析。审查判断现场检检查记录，还还应重视对现现代科学技术术的运用，如如掌握录像技技术，识别记记录中录像剪剪辑的质量，运运用电子计算算机等先进手手段检验分析析笔录中的数数据资料等。审审理人员如果果具有这方面面的科学知识识，无疑将有有助于对现场场检查记录作作出正确的判判断。5.鉴定结论的的审理鉴定结论是一种种特殊的证据据形式，它是是科学内容与与法律形式的的统一，是客客观详细的说说明与必然明明确的结论的的统一。随着着科学技术的的发展，税收收领域的违法法手段更加诡诡秘化、复杂杂化、专业化化，运用鉴定定结论揭露和和证实违法事事实

37、，将会发发挥越来越大大的作用。鉴定结论是科学学的结论，其其证明力应该该是很强的，但但也应该看到到，提出鉴定定的专门性问问题各种各样样，有的十分分复杂，鉴定定过程又会受受到各种主观观、客观条件件的影响，有有时难免发生生偏差和错误误，导致鉴定定结论的不正正确。因此，对对鉴定结论同同其他证据一一样，也要作作全面细致的的审理：（1）审查鉴定定人的鉴定资资格。鉴定结结论是鉴定人人对专门性问问题进行鉴定定后提出的，可可靠、正确与与否，与鉴定定人是否具备备解决该项专专门性问题的的科学知识水水平和应用技技能密切相关关，这是鉴定定人能否作出出正确鉴定结结论的主观条条件，也是衡衡量鉴定人是是否有合格的的鉴定资格的

38、的重要条件。对对于鉴定人，除除要认真审查查其鉴定资格格外，还要注注意审查其同同案件及案件件当事人是否否有利害关系系或者近亲属属关系，在鉴鉴定过程中是是否受到别人人或者其他因因素的影响。如如有上述关系系、情况，就就有可能影响响公正、正确确的鉴定。（2）审查鉴定定结论所依据据的材料是否否充分和真实实可靠。鉴定定人只有掌握握了进行鉴定定所必需的可可靠的材料，又又对这些材料料进行深入的的分析研究，才才有可能作出出正确的鉴定定结论。如发发现鉴定结论论所依据的材材料不充分或或者不真实，就就应当认为缺缺乏根据而不不可靠。即使使所送材料充充足，但鉴定定人不是根据据这些材料作作出鉴定结论论的，也应认认为没有根据

39、据而不可靠。（3）审查鉴定定结论是否科科学充分，论论据与结论是是否矛盾。在在审查鉴定结结论时，必须须结合案件的的其他证据进进行综合对比比分析。鉴定定在任何情况况下都是为解解决案件内涉涉及科学技术术和专门业务务的某些具体体问题而作出出的结论，只只能用来认定定案件中的个个别或者部分分事实，而不不能据以认定定全部案件事事实。要认定定整个案件事事实，还必须须有其他证据据，把这些证证据与鉴定结结论进行综合合对比分析，既既能对其他证证据进行鉴别别，也有利于于发现鉴定结结论的问题，对对其作出正确确的判断。当当对比分析发发现矛盾时，务务必查清是鉴鉴定结论有问问题，还是其其他证据有问问题。对可疑疑的鉴定结论论，

40、应重新鉴鉴定或者另行行鉴定。总之之，在办案中中既要重视鉴鉴定结论，又又不要完全受受之约束，更更不可不加审审查核实就盲盲目采信。6.证人证言的的审理证人证言是由有有思维能力的的人提供的。由由于证人感知知的涉税案件件事实会受各各种主观、客客观条件的影影响，从感知知到向稽查局局陈述又有一一个过程，还还有可能受到到他人的干扰扰，其所提供供的证言，既既可能是真实实的，也可能能是虚假或部部分虚假的。因因此对于任何何证人证言，都都必须经过认认真审理，才才能对其可靠靠性和证明力力作出正确的的判断。证人证言在涉税税案件中的证证明作用很大大，尤其在缺缺乏完整的书书证、足够的的物证、当事事人又矢口否否认的情形下下，

41、证人证言言能够帮助查查清案件的事事实真相。对对证人证言的的审理主要包包括以下几个个方面：（1）审查证人人与当事人之之间的关系证人证言按证人人的身份划分分，可分为三三类；与当事人经营营活动有联系系的利害关系系人的证言，如如与进货、销销货等经营业业务有关人员员的证言，财财会人员的证证言，纳税单单位和申请出出口退税单位位及其内部成成员提供的有有关经营、纳纳税、退税情情况的证言等等。直接从事征管管工作的税务务人员所作的的证言，以及及从事代扣代代缴、代收代代缴税款业务务的人员所作作的证言。上述两类以外外的证人，如如虽与被查人人无利害或者者直接关系，但但对案件情况况有所了解的的人，如暴力力抗税、妨碍碍征税

42、公务事事件的现场目目击者所提供供的证言。前前面两类证人人证言的共同同特征是：证证人对被查人人的情况比较较熟悉，反映映问题的证言言一般可作为为佐证证据。但但因证人身份份及作证时间间不同，其证证言难免会有有差错或出入入，还要结合合其他证据进进行核实。如果证人与本案案当事人有亲亲属、近邻、恩恩怨等关系，就就有可能从维维护亲情、友友谊、报恩或或者泄愤等思思想出发，提提供虚假的证证言。如果对对此失察，就就容易发生误误判。证人证证言是否可靠靠，不能依证证人与当事人人的关系而定定，而应取决决于证人是否否如实讲述了了他所了解的的事实情况。另另外，还要审审查是否有其其他不符合法法律法规规定定的证人资格格要求的情

43、况况存在，如证证人是否同时时又是案件当当事人或者诉诉讼参与人等等。（2）审查证言言的内容和来来源证言是以证人叙叙述的内容来来发挥证明作作用的，审查查其内容应着着重分析其有有无矛盾和可可疑之处以及及它所反映的的事实。如果果证人有意作作伪证，无论论是捏造事实实，还是夸大大或者缩小涉涉税案件情节节，总难免露露出破绽。所所以，当发现现证言内容有有疑点和矛盾盾时，必须深深入核查，求求得合理的判判断。要审明明是直接耳闻闻目睹案件事事实的，还是是听他人讲述述而间接得知知案件事实的的。一般来说说，前者较后后者要真实。对对听他人讲述述间接得知案案件事实的证证言，应进一一步审查其有有无失实的可可能。（3）审查证人

44、人的民事责任任能力审查证人的民事事责任能力，就就是要审查证证人所作的证证人证言是否否具有证明力力。依照法律律法规的规定定，公民年龄龄不足14周周岁和精神病病人病发期间间不具有民事事责任能力，不不承担法律责责任。因此，在在审查证人证证言时，在确确认证人是否否具有民事责责任能力，对对不具有民事事责任能力的的证人所作的的证人证言，不不能作为定案案的证据。7.当事人陈述述申辩材料的的审理陈述申辩是当事事人的法定权权利，应当保保障其正确行行使。但是应应当看到，当当事人作为税税收法律关系系的主体，其其陈述申辩具具有二重性：一方面，当当事人是案件件的参与者，从从而有条件提提供案件的真真实情况；另另一方面，当

45、当事人又是案案件的责任者者，与案件结结局有着直接接的利害关系系，因此很可可能从自身的的利害得失出出发，在陈述述申辩中夸大大或者缩小案案件事实，甚甚至可能歪曲曲事实真相，故故意作虚假陈陈述。因此，对对当事人的陈陈述申辩的审审理必须从实实际出发，实实事求是，重重证据，不轻轻信，只有符符合本案实际际情况的，才才能作为认定定和处理案件件的依据。审审查陈述申辩辩的主要包括括以下内容：（1）审查动机机与目的审查当事人是在在什么情况下下作陈述申辩辩的，其陈述述申辩的动机机与目的是什什么。对于当当事人在税务务稽查中所作作出的承认，也也要审查。因因为，尽管当当事人承认对对自己不利的的事实在一般般情况下较为为可靠

46、，当事事人通常不会会甘愿说假话话来损害自己己的利益，但但在实践中也也有当事人所所作出的承认认是由于误解解，或者是受受到他人的威威胁、压制和和欺诈而作出出的情况。因因此，必须认认真审查当事事人所作的陈陈述申辩。（2）审查陈述述申辩内容审查当事人陈述述申辩的具体体内容，核实实其是否与案案情相符，即即是否符合本本案的发生、发发展、变化和和结果的来龙龙去脉，是否否合情合理，有有无可疑和可可辩驳之处。（3）审查与其其他证据的关关系审查当事人的陈陈述申辩时，要要结合其他证证据进行综合合分析，看它它们所反映的的情况是否一一致，有无矛矛盾。发现有有矛盾时应进进一步补充证证据，或者通通过查证的方方法加以解决决，

47、以确定其其是否真实可可靠。六、审理期限审理期限是审理理部门实施案案件审理活动动的期限，即即审理人员在在接到审理任任务后，开始始进行的一系系列审理活动动，直到审审理报告制制作完毕的时时间。审理人人员接到稽查查人员提交的的税务稽查查报告及有有关资料后，应应当在10日日内审理完毕毕。但下列时时间不计算在在内：（一）稽查人员员增补证据资资料的时间；（二）因政策问问题书面请示示上级的时间间；（三）重大疑难难案件报请上上级税务机关关审理定案的的时间。因特殊情况不能能在规定的期期限内完成审审理任务的，审审理人员应制制作稽查审审理延期审批批表（参考考表式见表55-1），在在报经稽查局局长批准后可可予延期。表5-1 税务局稽稽查局稽查审理延期审审批表（申请第 次延期）案件名称案件编号纳 税 人纳税人识别号案件性质稽查实施部门下达任务日期 年 月 日 规定完成日期 年 月 日 申请延至日期 年 月 日