管理会计应用指引第300号——成本管理(DOC36页)1946060169.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.附件3： 管理会计应应用指引第第300号成本管管理 第一章总总则第一条 为为了促进企企业加强成成本管理，提提高企业成成本管理水水平， 提升竞争争能力，根根据管理理会计基本本指引，制制定本指引引。 第二条 成成本管理，是是指企业在在营运过程程中实施成成本预测、成成本决策、成成本计划、成成本控制、成成本核算、成成本分析和和成本考核核等一系列列管理活动动的总称。 第三条 企企业进行成成本管理，一一般应遵循循以下原则则： （一）融合合性原则。成成本管理应应以企业业业

2、务模式为为基础，将将成本管理理嵌入业务务的各领域域、各层次次、各环节节，实现成成本管理责责任到人、控控制到位、考考核严格、目目标落实。 （二）适应应性原则。成成本管理应应与企业生生产经营特特点和目标标相适应，尤尤其要与企企业发展战战略或竞争争战略相适适应。 （三）成本本效益原则则。成本管管理应用相相关工具方方法时，应应权衡其为为企业带来来的收益和和付出的成成本，避免免获得的收收益小于其其投入的成成本。 （四）重要要性原则。成成本管理应应重点关注注对成本具具有重大影影响的项目目，对于不不具有重要要性的项目目可以适当当简化处理理。 第四条 成成本管理领领域应用的的管理会计计工具方法法，一般包包括目

3、标- 9 -成本法、标标准成本法法、变动成成本法、作作业成本法法等。 第五条 企企业应结合合自身的成成本管理目目标和实际际情况，在在保证产品品的功能和和质量的前前提下，选选择应用适适合企业的的成本管理理工具方法法或综合应应用不同成成本管理工工具方法，以以更好地实实现成本管管理的目标标。综合应应用不同成成本管理工工具方法时时，应以各各成本管理理工具方法法具体目标的兼兼容性、资资源的共享享性、适用用对象的差差异性、方方法的协调调性和互补补性为前提提，通过综综合运用成成本管理的的工具方法法实现最大大效益。 第二章应应用环境第六条 企企业应根据据其内外部部环境选择择适合的成成本管理工工具方法。 第七条

4、 企企业应建立立健全成本本管理的制制度体系，一一般包括费费用审报制制度、定额额管理制度度、责任成成本制度等等。 第八条 企企业应建立立健全成本本相关原始始记录，加加强和完善善成本数据据的收集、记记录、传递递、汇总和和整理工作作，确保成成本基础信信息记录真真实、完整整。 第九条 企企业应加强强存货的计计量验收管管理，建立立存货的计计量、验收收、领退及及清查制度度。 第十条 企企业应充分分利用现代代信息技术术，规范成成本管理流流程，提高高成本管理理的效率。 第三章应应用程序第十一条 企业应用用成本管理理工具方法法，一般按按照事前管管理、事中中管理、事事后管理等等程序进行行： （一）事前前成本管理理

5、阶段，主主要是对未未来的成本本水平及其其发展趋势势所进行的的预测与规规划，一般般包括成本本预测、成成本决策和和成本计划划等步骤； （二）事中中成本管理理阶段，主主要是对营营运过程中中发生的成成本进行监监督和控制制，并根据据实际情况况对成本预预算进行必必要的修正正，即成本本控制步骤骤； （三）事后后成本管理理阶段，主主要是在成成本发生之之后进行的的核算、分分析和考核核，一般包包括成本核核算、成本本分析和成成本考核等等步骤。 第十二条 成本预测测是以现有有条件为前前提，在历历史成本资资料的基础础上，根据据未来可能能发生的变变化，利用用科学的方方法，对未未来的成本本水平及其其发展趋势势进行描述述和判

6、断的的成本管理理活动。 第十三条 成本决策策是在成本本预测及有有关成本资资料的基础础上，综合合经济效益益、质量、效效率和规模模等指标，运运用定性和和定量的方方法对各个个成本方案案进行分析析并选择最最优方案的的成本管理理活动。 第十四条 成本计划划是以营运运计划和有有关成本数数据、资料料为基础， 根据成本本决策所确确定的目标标，通过一一定的程序序，运用一一定的方法法，针对计计划期企业业的生产耗耗费和成本本水平进行行的具有约约束力的成成本筹划管管理活动。 第十五条 成本控制制是成本管管理者根据据预定的目目标，对成成本发生和和形成过程程以及影响响成本的各各种因素条条件施加主主动的影响响或干预，把把实

7、际成本控控制在预期期目标内的的成本管理理活动。 第十六条 成本核算算是根据成成本核算对对象，按照照国家统一一的会计制制度和企业业管理要求求，对营运运过程中实实际发生的的各种耗费费按照规定定的成本项项目进行归归集、分配配和结转，取取得不同成成本核算对对象的总成成本和单位位成本，向向有关使用用者提供成成本信息的的成本管理理活动。 第十七条 成本分析析是利用成成本核算提提供的成本本信息及其其他有关资资料，分析析成本水平平与构成的的变动情况况，查明影影响成本变变动的各种种因素和产产生的原因因，并采取取有效措施施控制成本本的成本管管理活动。 第十八条 成本考核核是对成本本计划及其其有关指标标实际完成成情

8、况进行行定期总结结和评价，并并根据考核核结果和责责任制的落落实情况，进进行相应奖奖励和惩罚罚，以监督督和促进企企业加强成成本管理责责任制，提提高成本管管理水平的的成本管理理活动。第四章附附则第十九九条 本指引由财政部负责解释。 管理会计应应用指引第第301号目标成成本法 第一章总总则第一条 目目标成本法法，是指企企业以市场场为导向，以以目标售价价和目标利利润为基础础确定产品品的目标成成本，从产产品设计阶阶段开始，通通过各部门门、各环节节乃至与供供应商的通通力合作，共共同实现目目标成本的的成本管理理方法。 第二条 目目标成本法法一般适用用于制造业业企业成本本管理，也也可在物流流、建筑、服服务等行

9、业业应用。 第二章应应用环境第三条 企企业应用目目标成本法法，应遵循循管理会会计应用指指引第 300 号成本管理理中对应应用环境的的一般要求求。 第四条 企企业应用目目标成本法法，要求处处于比较成成熟的买方方市场环境境，且产品品的设计、性性能、质量量、价值等等呈现出较较为明显的的多样化特特征。 第五条 企企业应以创创造和提升升客户价值值为前提，以以成本降低低或成本优优化为主要要手段，谋谋求竞争中中的成本优优势，保证证目标利润润的实现。 第六条 企企业应成立立由研究与与开发、工工程、供应应、生产、营营销、财务务、信息等等有关部门门组成的跨跨部门团队队，负责目目标成本的的制定、计计划、分解、下下达

10、与考核核，并建立立相应的工工作机制，有有效协调有有关部门之之间的分工工与合作。 第七条 企企业能及时时、准确取取得目标成成本计算所所需的产品品售价、成成本、利润润以及性能能、质量、工工艺、流程程、技术等等方面各类类财务和非非财务信息息。 第三章应应用程序第八条 应应用目标成成本法一般般需经过目目标成本的的设定、分分解、达成成到再设定定、再分解解、再达成成多重循环环，以持续续改进产品品方案。 企业应用目目标成本法法，一般按按照确定应应用对象、成成立跨部门门团队、收收集相关信信息、计算算市场容许许成本、设设定目标成成本、分解解可实现目目标成本、落落实目标成成本责任、考考核成本管管理业绩以以及持续改

11、改善等程序序进行。 第九条 企企业应根据据目标成本本法的应用用目标及其其应用环境境和条件，综综合考虑产产品的产销销量和盈利利能力等因因素，确定定应用对象象。 企业一般应应将拟开发发的新产品品作为目标标成本法的的应用对象象，或选择择那些功能能与设计存存在较大的的弹性空间间、产销量量较大且处处于亏损状状态或盈利利水平较低低、对企业业经营业绩绩具有重大大影响的老老产品作为为目标成本本法的应用用对象。 第十条 企企业负责目目标成本管管理的跨部部门团队之之下，可以以建立成本本规划、成成本设计、成成本确认、成成本实施等等小组，各各小组根据据管理层授授权协同合合作完成相相关工作。 成本规划小小组由业务务及财

12、务人人员组成，负负责设定目目标利润，制制定新产品品开发或老老产品改进进方针，考考虑目标成成本等。该该小组的职职责主要是是收集相关关信息、计计算市场驱驱动产品成成本等。 成本设计小小组由技术术及财务人人员组成，负负责确定产产品的技术术性能、规规格，负责责对比各种种成本因素素，考虑价价值工程，进进行设计图图上成本降降低或成本本优化的预预演等。该该小组的职职责主要是是可实现目目标成本的的设定和分分解等。 成本确认小小组由有关关部门负责责人、技术术及财务人人员组成，负负责分析设设计方案或或试制品评评价的结果果，确认目目标成本，进进行生产准准备、设备备投资等。该该小组的职职责主要是是可实现目目标成本设设

13、定与分解解的评价和和确认等。 成本实施小小组由有关关部门负责责人及财务务人员组成成，负责确确认实现成成本策划的的各种措施施，分析成成本控制中中出现的差差异，并提提出对策，对对整个生产产过程进行行分析、评评价等。该该小组的职职责主要是是落实目标标成本责任任、考核成成本管理业业绩等。 第十一条 目标成本本法的应用用需要企业业研究与开开发、工程程、供应、生产、营销、财务和信息等部门收集与应用对象相关的信息；这些信息一般包括： （一）产品品成本构成成及料、工工、费等财财务和非财财务信息； （二）产品品功能及其其设计、生生产流程与与工艺等技技术信息； （三）材料料的主要供供应商、供供求状况、市市场价格及

14、及其变动趋趋势等信息息； （四）产品品的主要消消费者群体体、分销方方式和渠道道、市场价价格及其变变动趋势等等信息； （五）本企企业及同行行业标杆企企业产品盈盈利水平等等信息； （六）其他他相关信息息。 第十二条 市场容许许成本，是是指目标售售价减去目目标利润之之后的余额额。 目标售价的的设定应综综合考虑客客户感知的的产品价值值、竞争产产品的预期期相对功能能和售价，以以及企业针针对该产品品的战略目目标等因素素。 目标利润的的设定应综综合考虑利利润预期、历历史数据、竞竞争地位分分析等因素素。 第十三条 企业应将将容许成本本与新产品品设计成本本或老产品品当前成本本进行比较较，确定差差异及成因因，设定

15、可可实现的目目标成本。 企业一般采采取价值工工程、拆装装分析、流流程再造、全全面质量管管理、供应应链全程成成本管理等等措施和手手段，寻求求消除当前前成本或设设计成本偏偏离容许成成本差异的的措施，使使容许成本本转化为可可实现的目目标成本。 第十四条 企业应按按主要功能能对可实现现的目标成成本进行分分解，确定定产品所包包含的每一一零部件的的目标成本本。在分解解时，首先先应确定主主要功能的的目标成本本，然后寻寻求实现这这种功能的的方法，并并把主要功功能和主要要功能级的的目标成本本分配给零零部件，形形成零部件件级目标成成本。同时时， 企业应将将零部件级级目标成本本转化为供供应商的目目标售价。 第十五条

16、 企业应将将设定的可可实现目标标成本、功功能级目标标成本、零零部件级目目标成本和和供应商目目标售价进进一步量化化为可控制制的财务和和非财务指标标，落实到到各责任中中心，形成成各责任中中心的责任任成本和成成本控制标标准，并辅辅之以相应应的权限，将将达成的可可实现目标标成本落到到实处。 第十六条 企业应依依据各责任任中心的责责任成本和和成本控制制标准， 按照业绩绩考核制度度和办法，定定期进行成成本管理业业绩的考核核与评价，为为各责任中中心和人员员的激励奠奠定基础。 第十七条 企业应定定期将产品品实际成本本与设定的的可实现目目标成本进进行对比，确确定其差异异及其性质质，分析差差异的成因因，提出消消除

17、各种重重要不利差差异的可行行途径和措措施，进行行可实现目目标成本的的重新设定定、再达成成，推动成成本管理的的持续优化化。 第四章工工具方法评价第十八条 目标成本本法的主要要优点是：一是突出出从原材料料到产品出出货全过程程成本管理理，有助于于提高成本本管理的效效率和效果果；二是强强调产品寿寿命周期成成本的全过过程和全员员管理，有有助于提高高客户价值值和产品市市场竞争力力；三是谋谋求成本规规划与利润润规划活动动的有机统统一，有助助于提升产产品的综合合竞争力。 第十九条 目标成本本法的主要要缺点是：其应用不不仅要求企企业具有各各类所需要要的人才，更更需要各有有关部门和和人员的通通力合作，管管理水平要

18、要求较高。 第五章附附则第二十十条 本指引由财政部负责解释。 管理会计应应用指引第第302号标准成成本法 第一章总总则第一条 标标准成本法法，是指企企业以预先先制定的标标准成本为为基础， 通过比较较标准成本本与实际成成本，计算算和分析成成本差异、揭揭示成本差差异动因，进进而实施成成本控制、评评价经营业业绩的一种种成本管理理方法。 标准成本，是是指在正常常的生产技技术水平和和有效的经经营管理条条件下，企企业经过努努力应达到到的产品成成本水平。 成本差异，是是指实际成成本与相应应标准成本本之间的差差额。当实实际成本高高于标准成成本时，形形成超支差差异；当实实际成本低低于标准成成本时，形形成节约差差

19、异。 第二条 企企业应用标标准成本法法的主要目目标，是通通过标准成成本与实际际成本的比比较，揭示示与分析标标准成本与与实际成本本之间的差差异，并按按照例外管管理的原则则，对不利利差异予以以纠正，以以提高工作作效率，不不断改善产产品成本。 第三条 标标准成本法法一般适用用于产品及及其生产条条件相对稳稳定，或生生产流程与与工艺标准准化程度较较高的企业业。 第二章应应用环境第四条 企企业应用标标准成本法法，应遵循循管理会会计应用指指引第 3000- 19 -号成本本管理中中对应用环环境的一般般要求。 第五条 企企业应用标标准成本法法，要求处处于较稳定定的外部市市场经营环环境，且市市场对产品品的需求相

20、相对平稳。 第六条 企企业应成立立由采购、生生产、技术术、营销、财财务、人力力资源、信信息等有关关部门组成成的跨部门门团队，负负责标准成成本的制定定、分解、下达、分析等。 第七条 企企业能够及及时、准确确地取得标标准成本制制定所需要要的各种财财务和非财财务信息。 第三章应应用程序第八条 企企业应用标标准成本法法，一般按按照确定应应用对象、制制定标准成成本、实施施过程控制制、成本差差异计算与与动因分析析，以及修修订与改进进标准成本本等程序进进行。 第九条 为为了实现成成本的精细细化管理，企企业应根据据标准成本本法的应用用环境，结结合内部管管理要求，确确定应用对对象。标准准成本法的的成本对象象可以

21、是不不同种类、不不同批次或或不同步骤骤的产品。 第十条 企企业制定标标准成本，可可由跨部门门团队采用用“上下结合” 的模式进进行，经企企业管理层层批准后实实施。 第十一条 在制定标标准成本时时，企业一一般应结合合经验数据据、行业标标杆或实地地测算的结结果，运用用统计分析析、工程试试验等方法法，按照以以下程序进进行： （一）就不不同的成本本或费用项项目，分别别确定消耗耗量标准和和价格标准； （二）确定定每一成本本或费用项项目的标准准成本； （三）汇总总不同成本本项目的标标准成本，确确定产品的的标准成本本。 第十二条 产品标准准成本通常常由直接材材料标准成成本、直接接人工标准准成本和制制造费用标标

22、准成本构构成。每一一成本项目目的标准成成本应分为为用量标准准（包括单位位产品消耗耗量、单位位产品人工工小时等）和价格标标准（包括原材材料单价、小小时工资率率、小时制制造费用分分配率等）。 第十三条 直接材料料成本标准准，是指直直接用于产产品生产的的材料成本本标准，包包括标准用用量和标准准单价两方方面。 制定直接材材料的标准准用量，一一般由生产产部门负责责，会同技技术、财务务、信息等等部门，按按照以下程程序进行： （一）根据据产品的图图纸等技术术文件进行行产品研究究，列出所所需的各种种材料以及及可能的替替代材料，并并说明这些些材料的种种类、质量量以及库存存情况； （二）在对对过去用料料经验记录录

23、进行分析析的基础上上，采用过过去用料的的平均值、最最高与最低低值的平均均数、最节节省数量、实实际测定数数据或技术术分析数据据等，科学学地制定标标准用量。 制定直接材材料的标准准单价，一一般由采购购部门负责责，会同财财务、生产产、信息等等部门，在在考虑市场场环境及其其变化趋势势、订货价价格以及最最佳采购批批量等因素素的基础上上综合确定定。 直接材料标标准成本的的计算公式式如下： 直接材料标标准成本单位产品品的标准用用量材料的标标准单价 材料按计划划成本核算算的企业，材材料的标准准单价可以以采用材料料计划单价价。 第十四条 直接人工工成本标准准，是指直直接用于产产品生产的的人工成本本标准，包包括标

24、准工工时和标准准工资率。 制定直接人人工的标准准工时，一一般由生产产部门负责责，汇同技技术、财务务、信息等等部门，在在对产品生生产所需作作业、工序序、流程工工时进行技技术测定的的基础上，考考虑正常的的工作间隙隙，并适当当考虑生产产条件的变变化， 生产工序序、操作技技术的改善善，以及相相关工作人人员主观能能动性的充充分发挥等等因素，合合理确定单单位产品的的工时标准准。 制定直接人人工的标准准工资率，一一般由人力力资源部门门负责，根根据企业薪薪酬制度等等制定。 直接人工标标准成本的的计算公式式如下： 直接人工标标准成本单位产品品的标准工工时小时标准准工资率 第十五条 制造费用用成本标准准应区分变变

25、动制造费费用项目和和固定制造造费用项目目分别确定定。 第十六条 变动制造造费用，是是指通常随随产量变化化而成正比比例变化的的制造费用用。变动制制造费用项项目的标准准成本根据据标准用量量和标准价价格确定。 变动制造费费用的标准准用量可以以是单位产产量的燃料料、动力、辅辅助材料等等标准用量量，也可以以是产品的的直接人工工标准工时时，或者是是单位产品品的标准机机器工时。标标准用量的的选择需考考虑用量与与成本的相相关性，制制定方法与与直接材料料的标准用用量以及直直接人工的的标准工时时类似。 变动制造费费用的标准准价格可以以是燃料、动动力、辅助助材料等标标准价格，也也可以是小小时标准工工资率等。制制定方

26、法与与直接材料料的价格标标准以及直直接人工的的标准工资资率类似。 变动制造费费用的计算算公式如下下： 变动制造费费用项目标标准成本变动制造造费用项目目的标准用用量 变动制造造费用项目目的标准价价格 第十七条 固定制造造费用，是是指在一定定产量范围围内，其费费用总额不不会随产量量变化而变变化，始终终保持固定定不变的制制造费用。固固定制造费费用一般按按照费用的的构成项目目实行总量量控制；也也可以根据据需要，通通过计算标标准分配率率，将固定定制造费用用分配至单单位产品，形形成固定制制造费用的的标准成本本。 制定固定费费用标准，一一般由财务务部门负责责，会同采采购、生产产、技术、营营销、财务务、人事、

27、信信息等有关关部门，按按照以下程程序进行： （一）依据据固定制造造费用的不不同构成项项目的特性性，充分考考虑产品的的现有生产产能力、管管理部门的的决策以及及费用预算算等，测算算确定各固固定制造费费用构成项项目的标准准成本； （二）通过过汇总各固固定制造费费用项目的的标准成本本，得到固固定制造费费用的标准准总成本； （三）确定定固定制造造费用的标标准分配率率，标准分分配率可根根据产品的的单位工时时与预算总总工时的比比率确定。 其中，预算算总工时，是是指由预算算产量和单单位工时标标准确定的的总工时。单单位工时标标准可以依依据相关性性原则在直直接人工工工时或者机机器工时之之间做出选选择。 固定制造费

28、费用标准成成本的计算算顺序及公公式如下： 固定制造费费用标准成成本由固定定制造费用用项目预算算确定； 固定制造造费用总成成本固定制造造费用项目目标准成本本 固定制造费费用标准分分配率单单位产品的的标准工时时预算总工工时固定制制造费用标标准成本固定制造造费用总成成本固定制造造费用 标准分配率率 第十八条 企业应在在制定标准准成本的基基础上，将将产品成本本及其各成成本或费用用项目的标标准用量和和标准价格格层层分解解，落实到到部门及相相关责任人人，形成成成本控制标标准。 各归口管理理部门（或成本中中心）应根据相相关成本控控制标准，控控制费用开开支与资源源消耗，监监督、控制制成本的形形成过程，及及时分

29、析偏偏离标准的的差异并分分析其成因因，并及时时采取措施施加以改进进。 第十九条 在标准成成本法的实实施过程中中，各相关关部门（或或成本中心心）应对其其所管理的的项目进行行跟踪分析析。 生产部门一一般应根据据标准用量量、标准工工时等，实实时跟踪和和分析各项项耗用差异异,从操作人人员、机器器设备、原原料质量、标标准制定等等方面寻找找差异原因因，采取应应对措施，控控制现场成成本，并及及时反馈给给人力资源源、技术、采采购、财务务等相关部部门，共同同实施事中中控制。 采购部门一一般应根据据标准价格格，按照各各项目采购购批次，揭揭示和反馈价格差异异形成的原原因，控制制和降低总总采购成本本。 第二十条 企业

30、应定定期将实际际成本与标标准成本进进行比较和和分析， 确定差异异数额及性性质，揭示示差异形成成的动因，落落实责任中中心，寻求求可行的改改进途径和和措施。 第二十一条条 成本差异异的计算与与分析一般般按成本或或费用项目目进行。 第二十二条条 直接材料料成本差异异，是指直直接材料实实际成本与与标准成本本之间的差差额，该项项差异可分分解为直接接材料价格格差异和直直接材料数数量差异。 直接材料价价格差异，是是指在采购购过程中，直直接材料实实际价格偏偏离标准价价格所形成成的差异；直接材料料数量差异异，是指在在产品生产产过程中， 直接材料料实际消耗耗量偏离标标准消耗量量所形成的的差异。有有关计算公公式如下

31、： 直接材料成成本差异实际成本本标准成成本 实际耗用用量实际单价价标准耗耗用量标 准单价 直接材料成成本差异直接材料料价格差异异直接材材料数量差差异 直接材料料价格差异异实际耗用用量（实际单单价标准准单价） 直接材材料数量差差异（实际耗耗用量标标准耗用量量）标准单价价第二十三三条 直接人工工成本差异异，是指直直接人工实实际成本与与标准成本之间的的差额，该该差异可分分解为工资资率差异和和人工效率率差异。 工资率差异异，是指实实际工资率率偏离标准准工资率形形成的差异异，按实际际工时计算算确定；人人工效率差差异，是指指实际工时时偏离标准准工时形成成的差异，按按标准工资资率计算确确定。有关关计算公式式

32、如下： 直接人工成成本差异实际成本本标准成成本 实际工时时实际工资资率标准准工时标准工资资率 直接人工成成本差异直接人工工工资率差差异+直接人工工效率差异异 直接人工工工资率差差异实际工时（实际工工资率标标准工资率率） 直接人工工效率差异异（实际工工时标准准工时）标准工资资率 第二十四条条 变动制造造费用项目目的差异，是是指变动制制造费用项项目的实际际发生额与与变动制造造费用项目目的标准成成本之间的的差额，该该差异可分分解为变动动制造费用用项目的价价格差异和和数量差异异。变动制造费费用项目的的价格差异异，是指燃燃料、动力力、辅助材材料等变动动制造费用用项目的实实际价格偏偏离标准价价格的差异异；

33、变动制制造费用项项目的数量量差异，是是指燃料、动动力、辅助助材料等变变动制造费费用项目的的实际消耗耗量偏离标标准用量的的差异。变变动制造费费用项目成成本差异的的计算和分分析原理与与直接材料料和直接人人工成本差差异的计算算和分析相相同。第二十五条条 固定制造造费用项目目成本差异异，是指固固定制造费费用项目实实际成本与与标准成本本之间的差差额。其计计算公式如如下： 固定制造费费用项目成成本差异固定制造造费用项目目实际成本本固定制造费用用项目标准准成本 企业应根据据固定制造造费用项目目的性质，分分析差异的的形成原因因，并将之追溯至至相关责任任中心。 第二十六条条 在成本差差异的分析析过程中，企企业应

34、关注注各项成本本差异的规规模、趋势势及其可控控性。对于于反复发生生的大额差差异，企业业应进行重重点分析与与处理。 企业可将生生成的成本本差异信息息汇总，定定期形成标标准成本差差异分析报报告，并针针对性地提提出成本改改进措施。 第二十七条条 为保证标标准成本的的科学性、合合理性与可可行性，企企业应定期期或不定期期对标准成成本进行修修订与改进进。 第二十八条条 一般情况况下，标准准成本的修修订工作由由标准成本本的制定机机构负责。企企业应至少少每年对标标准成本进进行测试，通通过编制成成本差异分分析表，确确认是否存存在因标准准成本不准准确而形成成的成本差差异。当该该类差异较较大时，企企业应按照照标准成

35、本本的制定程程序，对标标准成本进进行调整。 除定期测试试外，当外外部市场、组组织机构、技技术水平、生生产工艺、产品品种等内外部环境发生较大变化时，企业也应及时对标准成本进行调整。 第四章工工具方法评价第二十九条条 标准成本本法的主要要优点是：一是能及及时反馈各各成本项目目不同性质质的差异，有有利于考核核相关部门门及人员的的业绩；二二是标准成成本的制定定及其差异异和动因的的信息可以以使企业预预算的编制制更为科学学和可行，有有助于企业业的经营决决策。 第三十条 标准成本本法的主要要缺点是：一是要求求企业产品品的成本标标准比较准准确、稳定定，在使用用条件上存存在一定的的局限性，二二是对标准准管理水平

36、平较高，系系统维护成成本较高；三是标准准成本需要要根据市场场价格波动动频繁更新新，导致成成本差异可可能缺乏可可靠性，降降低成本控控制效果。 第五章附附则第三十一条条 本指引由由财政部负负责解释。 管理会计应应用指引第第303号变动成成本法 第一章总总则第一条 变变动成本法法，是指企企业以成本本性态分析析为前提条条件，仅将将生产过程程中消耗的的变动生产产成本作为为产品成本本的构成内内容，而将将固定生产产成本和非非生产成本本作为期间间成本，直直接由当期期收益予以以补偿的一一种成本管管理方法。 成本性态，是是指成本与与业务量之之间的相互互依存关系系。按照成成本性态，成成本可划分分为固定成成本、变动动

37、成本和混混合成本。 固定成本，是是指在一定定范围内，其其总额不随随业务量变变动而增减减变动，但但单位成本本随业务量量增加而相相对减少的的成本。 变动成本，是是指在一定定范围内，其其总额随业业务量变动动发生相应应的正比例例变动，而而单位成本本保持不变变的成本。 混合成本，是是指总额随随业务量变变动但不成成正比例变变动的成本本。 第二条 变变动成本法法通常用于于分析各种种产品的盈盈利能力，为为正确制定定经营决策策、科学进进行成本计计划、成本本控制和成成本评价与与考核等工工作提供有有用信息。 第三条 变变动成本法法一般适用用于同时具具备以下特特征的企业业： （一）企业业固定成本本比重较大大，当产品品

38、更新换代代的速度较较快时， 分摊计入入产品成本本中的固定定成本比重重大，采用用变动成本本法可以正正确反- 29 -映产品盈利利状况； （二）企业业规模大，产产品或服务务的种类多多，固定成成本分摊存存在较大困困难； （三）企业业作业保持持相对稳定定。 第二章应应用环境第四条 企企业应用变变动成本法法，应遵循循管理会会计应用指指引第 300 号成本管理理中对应应用环境的的一般要求求。 第五条 企企业应用变变动成本法法所处的外外部环境，一一般应具备备以下特点点： （一）市场场竞争环境境激烈，需需要频繁进进行短期经经营决策。 （二）市场场相对稳定定，产品差差异化程度度不大，以以利于企业业进行价格格等短

39、期决决策。 第六条 企企业应保证证成本基础础信息记录录完整，财财务会计核核算基础工工作完善。 第七条 企企业应建立立较好的成成本性态分分析基础，具具有划分固固定成本与与变动成本本的科学标标准，以及及划分标准准的使用流流程与规范范。 第八条 企企业能够及及时、全面面、准确地地收集与提提供有关产产量、成本本、利润以以及成本性性态等方面面的信息。 第三章应应用程序第九条 企企业应用变变动成本法法，一般按按照成本性性态分析、变变动成本计计算、损益益计算等程程序进行。 第十条 成成本性态分分析，是指指企业基于于成本与业业务量之间间的关系， 运用技术术方法，将将业务范围围内发生的的成本分解解为固定成成本和

40、变动动成本的过过程。 第十一条 混合成本本的分解方方法主要包包括：高低低点法、回回归分析法法、账户分分析法（也称会计计分析法）、技术测测定法（也称工业业工程法）、合同确认认法，前两两种方法需需要借助数数学方法进进行分解，后后三种方法法可通过直直接分析认认定。 （一）高低低点法：企企业以过去去某一会计计期间的总总成本和业业务量资料料为依据，从从中选取业业务量最高高点和业务务量最低点点，将总成成本进行分分解，得出出成本模型型。计算公公式如下： 单位变动成本 最高点业务量的成本最低点业务量的成本最高点业务量最低点业务量固定成本总额最高点业务量的成本单位变动成本最高点业务量 或：最低点业务量的成本单位

41、变动成本最低点业务量 高低点法计算较为简单，但结果代表性较差。 （二）回归归分析法：企业根据据过去一定定期间的业业务量和混混合成本的历史资料料，应用最最小二乘法法原理，计计算最能代代表业务量量与混合成成本关系的回归归直线，借借以确定混混合成本中中固定成本本和变动成成本的方法法。计算公式如如下： 假设混合成成本符合总总成本模型型，即：Y=a+bX 式中：a 为固定成成本 部分；b 为单位变变动成本。 回归分析法的结果较为精确，但计算较为复杂。 （三）账户户分析法：企业根据据有关成本本账户及其其明细账的的内容， 结合其与与产量的依依存关系，判判断其比较较接近的成成本类别，将将其视为该该类成本。 账

42、户分析法法较为简便便易行，但但比较粗糙糙且带有主主观判断。 （四）技术术测定法：企业根据据生产过程程中各种材材料和人工工成本消耗耗量的技术术测定来划划分固定成成本和变动动成本。 技术测定法法仅适用于于投入成本本和产出数数量之间有有规律性联联系的成本本分解。 （五）合同同确认法：企业根据据订立的经经济合同或或协议中关关于支付费费用的规定定，来确认认并估算哪哪些项目属属于变动成成本，哪些些项目属于于固定成本本。 合同确认法法一般要配配合账户分分析法使用用。 第十二条 在变动成成本法下，为为加强短期期经营决策策，按照成成本性态，企企业的生产产成本分为为变动生产产成本和固固定生产成成本，非生生产成本分

43、分为变动非非生产成本本和固定非非生产成本本。其中，只只有变动生生产成本才才构成产品品成本，其其随产品实实体的流动动而流动，随随产量变动动而变动。 第十三条 在变动成成本法下，利利润的计算算通常采用用贡献式损损益表。该表一般应应包括营业业收入、变变动成本、边边际贡献、固固定成本、利利润等项目目。其中，变变动成本包包括变动生生产成本和和变动非生生产成本两两部分， 固定成本本包括固定定生产成本本和固定非非生产成本本两部分。贡贡献式损益益表中损益益计算包括括以下两个个步骤： （一）计算算边际贡献献总额； 边际贡献总总额营业业收入总额额变动成成本总额销售单价价销售量单位变动动成本销售量（销售单单价单位位

44、变动成本本）销售量单位边际际贡献销售量（二）计算算当期利润润。 利润边际际贡献总额额固定成成本总额 第四章工工具方法评价第十四条 变动成本本法的主要要优点是：一是区分分固定成本本与变动成成本，有利利于明确企企业产品盈盈利能力和和划分成本本责任；二二是保持利利润与销售售量增减相相一致，促促进以销定定产；三是是揭示了销销售量、成成本和利润润之间的依依存关系，使使当期利润润真正反映映企业经营营状况，有有利于企业业经营预测测和决策。 第十五条 变动成本本法的主要要缺点是：一是计算算的单位成成本并不是是完全成本本，不能反反映产品生生产过程中中发生的全全部耗费；二是不能能适应长期期决策的需需要。 第五章附

45、附则第十六六条 本指引由财政部负责解释。 管理会计应应用指引第第 3044 号作业成成本法 第一章总总则第一条 作作业成本法法，是指以以“作业消耗耗资源、产产出消耗作作业” 为原则，按按照资源动动因将资源源费用追溯溯或分配至至各项作业业，计算出出作业成本本，然后再再根据作业业动因，将将作业成本本追溯或分分配至各成成本对象， 最终完成成成本计算算的成本管管理方法。 资源费用，是是指企业在在一定期间间内开展经经济活动所所发生的各各项资源耗耗费。资源源费用既包包括房屋及及建筑物、设设备、材料料、商品等等有形资源源的耗费，也也包括信息息、知识产产权、土地地使用权等等各种无形形资源的耗耗费，还包包括人力

46、资资源耗费以以及其他各各种税费支支出等。 作业，是指指企业基于于特定目的的重复执行行的任务或或活动，是是连接资源源和成本对对象的桥梁梁。一项作作业既可以以是一项非非常具体的的任务或活活动，也可可以泛指一一类任务或或活动。 按消耗对象象不同，作作业可分为为主要作业业和次要作作业。主要要作业是被被产品、服服务或客户户等最终成成本对象消消耗的作业业。次要作作业是被原原材料、主主要作业等等介于中间间地位的成成本对象消消耗的作业业。 成本对象，是是指企业追追溯或分配配资源费用用、计算成成本的对象象物。成本本对象可以以是工艺、流流程、零部部件、产品品、服务、分分销渠道、客客户、作业业、作业链链等需要计计量和分配配成本的项项目。 成本动因，是是指诱导成成本发生的的原因，是是成本对象象与其直接接关联的作作业和最终终关联的资资源之间的的中介。按按其在资源源流动中所所处的位置置和作用，成成本动因可可分为资源源动因和作作业动因。 第二条 作作业成本法法的应用目目标包括： （一）通过过追踪所有有资源费用用到作业，然然后再到流流程、产品品、分销渠渠道或客户户等成本对对象，