摊余成本和实际利率法(DOC36页)29254.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.摊余成本和实际利率法 一、长期借借款 长期借款的的核算分为为取得借款款、期末计计息和到期期偿还三个个阶段。 1.取得借借款 借：银银行存款（实实际取得的的数额） 长期借款利息调整整（倒挤） 贷贷：长期借借款本金（合合同约定的的数额）2.期末计计息 借：财财务费用/在建工程程等（期初初摊余成本本实际利率率） 贷：应应付利息 （本金合同利率率） 长期借借款利息调整 （倒挤） 注意：一次还本本付息的长长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。 3.偿还本

2、本金 借：长长期借款本金 财务费用等等 贷：银银行存款 长期借款利息调整整【例题1计算题】某某企业为建建造一幢厂厂房，于209年1月1日借入期期限为2年的长期期专门借款款1 5000 0000元，款项项已存入银银行。借款款利率按市市场利率确确定为9%，每年付付息一次，期期满后一次次还清本金金。209年初，该该企业以银银行存款支支付工程价价款共计900 000元，210年初，又又以银行存存款支付工工程费用600 000元，该厂厂房于210年8月31日完工，达达到预定可可使用状态态。假定不不考虑闲置置专门借款款资金存款款的利息收收入或者投投资收益。 该企业有关关账务处理理如下：（1）2009年1月

3、1日，取得得借款时： 借：银银行存款 1 5000 贷：长期借借款银行本金 1 500 000（2）2009年初，支支付工程款款时： 借：在在建工程厂房 9900 0000 贷：银行存款款 9000 0000 （3）2009年12月31日，计算209年应计入入工程成本本的利息费费用时： 借款利息1 5000 00009%135 000（元） 借：在在建工程厂房 1135 0000 贷贷：应付利利息银行 1135 0000 （4）2009年12月31日，支付付借款利息息时： 借：应应付利息银行 1135 0000 贷：银行行存款 1355 0000 （5）210年初，支支付工程款款时： 借：在在

4、建工程厂房 6600 0000 贷贷：银行存存款 6000 0000 （6）210年8月31日，工程程达到预定定可使用状状态时： 该期应应计入工程程成本的利利息（1 5000 00009%/12）890 0000（元） 借：在建工工程厂房 990 0000 贷：应付付利息银行 990 0000 同时： 借：固固定资产厂房 1 7725 0000 贷：在建建工程厂房 1 7725 0000 （7）210年12月31日，计算210年9月至12月的利息息费用时： 应计入财务务费用的利利息（1 5000 00009%/12）445 0000（元） 借：财务费费用借款 455 0000 贷：应付付利息银

5、行 455 0000 （8）210年12月31日，支付付利息时： 借：应应付利息银行 1355 0000 贷：银行行存款 1135 0000 （9）211年1月1日，到期期还本时： 借：长长期借款银行本金 1 5500 0000 贷：银银行存款 11 5000 0000 二、应付债债券 一般公司债债券的核算算包括债券券发行、期期末摊余成成本的计算算、到期偿偿还三个环环节。建议议与金融资资产中的“持有至到到期投资”对照学习习。 1.公司债债券的发行行 票面利息息市场利利率发行价格格面值溢价发行“利息调整”在贷方 比如发行一一项公司5年期债券券，面值为为1 0000万元，票票面利息为为5%，市场利

6、利率为3%。 未来现金金流量如下下图所示：上述未来现现金流量按按照3%折现得到到的现值发行价格格1 0000万元，为为溢价发行行。 假定算得得现值为1 2000万元，则则分录为：借：银行存存款 11 2000 贷：应付付债券面值 11 0000 利息调整 2000 票面利息息市场利利率发行价格格面值折价发行“利息调整”在借方 票面利息息市场利利率发行价格格面值平价发行无“利息调整” 上述讲讲解，均假假定没有发发行费用，如如果存在发发行费用，发发行费用会会减少企业业实际收到到的银行存存款，从而而影响分录录中利息调调整金额。 注意：实际利率率是指将未未来现金流流量折算成成现值，等等于其发行行价格的

7、折折现率。 2.利息调调整的摊销销/期末摊余余成本的计计算 如下图所示示：（1）溢价价发行的情情况下： 借：财财务费用/在建工程程等（期初初摊余成本本实际利率率） 应付债券利息调整整（倒挤） 贷贷：应付利利息（或应应付债券应计利息息） （2）折价价发行的情情况下： 借：财财务费用/在建工程程等（期初初摊余成本本实际利率率） 贷：应付付债券利息调整整（倒挤） 应付利息息（或应付付债券应计利息息） 注意：对于应付付未付利息息，如为分分期付息的的债券，贷贷记“应付利息”科目；如如为一次还还本付息的的债券，则则贷记“应付债券应计利息”科目。 上述计计算和会计计处理过程程，就是应应付债券期期末摊余成成本

8、的计算算过程。即即： 期末摊余成成本期初初摊余成本本利息费费用应付付利息（现现金流出） 其中： 利息费用（即即实际的利利息负担）期初摊余余成本实际利率率应付利息（现现金流出）债券面值值票面利率率注意与持持有至到期期投资期末末摊余成本本计算的联联系和区别别： 购买债券券方： 期末摊摊余成本期初摊余余成本投投资收益收到的利利息（现金金流入） 发行债券券方（本章章）： 期末摊摊余成本期初摊余余成本利利息费用支付的利利息（现金金流出） 3.债券的的偿还 （1）分分期付息、到到期还本（含含最后一期期的利息）债债券： 借：财务费费用等 贷贷：应付利利息 应付债券利息调整整（倒挤，注注意尾数调调整） 借：应

9、付债债券面值 应付利息 贷：银行行存款 （2）到到期一次还还本付息： 借：财务费费用等 贷贷：应付债债券应计利息 利息调整整（倒挤，注注意尾数调调整） 借：应付债债券面值 应计利息 贷贷：银行存存款 【例题2计算题】211年1月1日，甲公公司经批准准发行5年期一次次还本、分分期付息的的公司债券券60 0000 0000元，债券券利息在每每年12月31日支付，票票面利率为为年利率6%。假定债债券发行时时的市场利利率为5%。 答疑疑编号324551101102：针对该该题提问 正确确答案甲甲公司该批批债券实际际发行价格格为： 60 0000 0000（P/S，5%，5）60 0000 000066

10、%（P/A，5%，5）60 0000 000000.7833560 0000 000066%4.3295562 5596 2200（元） 甲公司司根据上述述资料，采采用实际利利率法和摊摊余成本计计算确定的的利息费用用，见表1。日 期现金流出(a)实际利息费费用(b)(d)55%已偿还的本本金(c)(a)(b)摊余成本余余额(d)期初(d)(b)(a) 2111年1月1日 62,5996,2000.000 2111年12月31日 3,6000,0000.00 3,1299,8100.00 470,1190.000 62,1226,0110.000 2122年12月31日 3,6000,0000.

11、00 3,1066,3000.50 493,6699.550 61,6332,3110.500 2133年12月31日 3,6000,0000.00 3,0811,6155.53 518,3384.447 61,1113,9226.033 2144年12月31日 3,6000,0000.00 3,0555,6966.30 544,3303.770 60,5669,6222.333 2155年12月31日 3,6000,0000.00 3,0300,3777.67* 569,6622.333 60,0000,0000.000 小计18,0000,0000.000 15,4003,8000.000

12、 2,5966,2000.00 60,0000,0000.000 2155年12月31日 60,0000,0000.000 60,0000,0000.000 - 合计78,0000,0000.000 15,4003,8000.000 62,5996,2000.000 *尾数调整整：60 0000 00003 6000 000060 5569 6622.3333 0330 3777.677（元）根据表1的的资料，甲甲公司的账账务处理如如下： （1）211年1月1日，发行行债券时： 借：银行存存款 662 5996 2000 贷贷：应付债债券面值 660 0000 0000 利息调整 2 596

13、200 （2）211年12月31日，计算算利息费用用时： 借：财务费费用（或在在建工程）3 1229 8110 应付付债券利息调整 4770 1990 贷：应付付利息 33 6000 0000 （3）211年12月31日支付利利息时： 借：应付利利息 33 6000 0000 贷：银行行存款 33 6000 0000 2112、213、214年确认利利息费用的的会计分录录与211年相同，金金额与利息息费用一览览表的对应应金额一致致。 （4）215年12月31日，归还还债券本金金及最后一一期利息费费用时： 借：财务务费用或在在建工程 33 0300 3777.67 应付债券面值 60 000 0

14、00 利息调整 5569 6622.333贷：银行存存款 63 600 000 三、持有有至到期投投资 1.初始计计量，以公公允价值计计量。企业业购入的持持有至到期期投资，其其购买时价价格为多少少，就应该该记多少，体体现的就是是公允价值值。注意的问题题： （1）相相关交易费费用（是指指与金融资资产的取得得直接相关关的新增交交易费用。如如，手续费费、佣金、税税金等）计计入初始入入账金额。 （2）买买价中包括括的已宣告告未发放的的现金股利利或已到期期未领取的的利息，应应单独确认认为“应收股利”或“应收利息”。 这部分分股利/利息属于于购买方垫垫付的金额额，单独作作为“应收股利”或“应收利息”核算。

15、 2、后续计计量，应用用实际利率率法，按摊摊余成本计计量 实际利率法法 （1）实实际利率。实实际利率，是是指将金融融资产或金金融负债在在预期存续续期间或适适用的更短短期间内的的未来现金金流量，折折现为该金金融资产或或金融负债债当前账面面价值所使使用的利率率。 实际利率率和票面利利率相对。 金融融资产合同同各方之间间支付或收收取的、属属于实际利利率组成部部分的各项项收费、交交易费用及及溢价或折折价等，应应当在确定定实际利率率时予以考考虑。 企业业在确定实实际利率时时，应当在在考虑金融融资产或金金融负债所所有合同条条款（包括括提前还款款权、看涨涨期权、类类似期权等等）的基础础上预计未未来现金流流量

16、，但不不应考虑未未来信用损损失。 金融资产产的未来现现金流量或或存续期间间无法可靠靠预计时，应应当采用该该金融资产产在整个合合同期内的的合同现金金流量。 （2）持持有至到期期投资初始始确认时，应应当计算确确定其实际际利率，并并在该持有有至到期投投资预期存存续期间或或适用的更更短期间内内保持不变变。（如，企企业提前收收回一部分分本金，此此时不能调调整实际利利率，只能能改变投资资的摊余成成本。） 摊余成本 摊余成成本，是指指该金融资资产的初始始确认金额额经下列调调整后的结结果： （1）扣除除已偿还的的本金；（如如，提前偿偿还的本金金，则计算算时要将这这部分本金金扣除掉。） （2）加上上或减去采采用

17、实际利利率法将该该初始确认认金额与到到期日金额额之间的差差额进行摊摊销形成的的累计摊销销额；（简简单的讲，就就是利息调调整的摊销销） （3）扣除除已发生的的减值损失失。（注意意多选题的的考察） 期末摊摊余成本期初摊余余成本投投资收益现金流入入已偿还还本金减减值损失 投资收益/实际利息息期初摊摊余成本实际利率 现金流入/应收利息息债券面面值票面利率 持有至到到期投资有有三个明细细账：注：分期付付息、一次次还本债券券，到期的的利息直接接通过“应收利息”科目核算算； 持有至到期期投资的会会计处理（取取得、期末末、出售或或到期日）持有至到到期投资有有三个明细细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”

18、。“成本”明细科目目仅反映债债券的面值值，“应计利息”明细科目目在核算到到期一次还还本付息债债券时才用用。 （一）企业业取得的持持有至到期期投资 借：持有有至到期投投资成本（面面值） 应应收利息（已已到付息期期但尚未领领取的利息息） 持持有至到期期投资利息调整整（倒挤差差额，也可可能在贷方方） 贷：银行行存款等 注意：交易费用用计入“利息调整”。 （二）资产产负债表日日计算利息息 具体会计计分录： 借：应应收利息（分分期付息债债券，票面面利率面值） 或或持有至到到期投资应计利息息（到期时时一次还本本付息债券券，票面利利率面值）贷：投资收收益（实际际利息收入入，期初摊摊余成本实际利率率） 持有至

19、到期期投资利息调整整（差额，可可能在借方方） 注意： 1.利息调调整摊销金金额一般是是通过投资资收益与应应收利息（或或应计利息息）倒挤得得到的。 2.如果是是到期一次次还本付息息债券，按按票面利率率与面值计计算的利息息计入应计计利息，在在计算期末末摊余成本本时，不需需要减去计计入应计利利息的金额额。因为应应计利息属属于持有至至到期投资资的明细科科目，在持持有期间不不产生现金金流量。 期末摊余成成本的一般般计算公式式如下： （三）出售售持有至到到期投资 借：银行存存款等 持持有至到期期投资减值值准备 贷贷：持有至至到期投资资（成本、利利息调整明明细科目余余额） 投资收益益（差额，也也可能在借借方

20、） （四）金融融资产相关关利得或损损失的处理理 1.第一类类金融资产产：公允价价值计量，且且其变动形形成的利得得或损失计计入当期损损益（通过过“公允价值值变动损益益”科目核算算），处置置时，须将将“公允价值值变动损益益”科目余额额转到“投资收益”科目； 2.第第二类金融融资产：按按摊余成本本计量，在在发生减值值、摊销或或终止确认认时产生的的利得或损损失计入当当期损益； 3.第第三类金融融资产：按按摊余成本本计量，在在发生减值值、摊销或或终止确认认时产生的的利得或损损失计入当当期损益； 4.第第四类金融融资产：公公允价值计计量，且其其变动形成成的利得或或损失计入入资本公积积，但在终终止确认时时转

21、出并计计入当期损损益。 【拓展展】一般认认为，计入入所有者权权益的利得得和损失，是是指计入资资本公积其他资本本公积；计计入利润的的利得和损损失，是指指计入营业业外收支。 例题：2009年1月1日，甲公公司支付价价款1 0000 0000元（含交交易费用）从从上海证券券交易所购购入A公司同日日发行的5年期公司司债券12 5500份，债券券票面价值值总额为1 2550 0000元，票面面年利率为为4.722%，于年末末支付本年年度债券利利息（即每每年利息为为59 0000元），本本金在债券券到期时一一次性偿还还。合同约约定：A公司在遇遇到特定情情况时可以以将债券赎赎回，且不不需要为提提前赎回支支付

22、额外款款项。甲公公司在购买买该债券时时，预计A公司不会会提前赎回回。甲公司司有意图也也有能力将将该债券持持有至到期期，划分为为持有至到到期投资。 因为题目条条件没有告告知实际利利率，因此此需要先计计算实际利利率。投资资时的实际际利率是使使未来现金金流量的现现值等于初初始投资成成本的利率率。 说明：初始始投资成本本为100万元，未未来现金流流量为：持持有期间每每年年末的的利息5.9万元、到到期日的本本金125万元。 假定不不考虑所得得税、减值值损失等因因素。 计算该债券券的实际利利率r： 59 000（1r）159 0000（1r）259 0000（1r）359 0000（1r）4（59 000

23、01 2550 0000）（1r）51 0000 0000 采用插值值法，计算算得出r10%。日 期现金流出(a)投资收益(b)期初（d）10%已收回本金金 (c)(a)(b)摊余成本余余额(d)期初(d)(b)(a) 2099年1月1日 1,0000,0000.00 2099年12月31日 59,0000.000 100,0000.000 -41,0000.000 1,0411,0000.00 2100年12月31日 59,0000.000 104,1100.000 -45,1100.000 1,0866,1000.00 2111年12月31日 59,0000.000 108,6610.00

24、0 -49,6610.000 1,1355,7100.00 2122年12月31日 59,0000.000 113,5571.000 -54,5571.000 1,1900,2811.00 2133年12月31日 59,0000.000 118,7719.000* -59,7719.000 1,2500,0000.00 小计295,0000.000 545,0000.000 -250,000.00 1,2500,0000.00 213年年12月31日1,2500,0000.00 1,2500,0000.00 合计1,5455,0000.00 545,0000.000 1,0000,0000.0

25、0 *尾数调整整1 2550 000059 00001 1990 2881118 719（元）答疑编号号324550903306：针对该该题提问 正确答答案根据据表1中的数据据，甲公司司的有关账账务处理如如下： （1）2009年1月1日，购入A公司债券 借：持持有至到期期投资A公司债券成本 1 2550 0000 贷贷：银行存存款 1 0000 0000 持有至到到期投资A公司债券利息调整 2550 0000 （2）2009年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入、收收到债券利利息 借：应收利利息A公司 559 0000 持有至到到期投资A公司债券利息调整 41 0000 贷贷：投资收收

26、益A公司债券 1100 0000借：银行存存款 559 0000 贷贷：应收利利息A公司 59 000 （3）210年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入、收收到债券利利息 借：应收利利息A公司 559 0000 持持有至到期期投资A公司债券利息调整 45 1100 贷贷：投资收收益A公司债券 1104 1100借：银行存存款 559 0000 贷贷：应收利利息A公司 59 000 （4）211年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入、收收到债券利利息 借：应收利利息A公司 559 0000 持有至到到期投资A公司债券利息调整 49 6610 贷贷：投资收收益A公司债券 1108

27、 6610 借：银行存存款 559 0000 贷贷：应收利利息A公司 59 000 （5）212年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入、收收到债券利利息 借：应收利利息A公司 559 0000 持有至到到期投资A公司债券利息调整 54 5571 贷贷：投资收收益A公司债券 1113 5571 借：银行存存款 559 0000 贷贷：应收利利息A公司 59 000 （6）213年12月31日，确认A公司债权权实际利息息收入、收收到债券利利息和本金金 借：应应收利息A公司 559 0000 持有至到到期投资A公司债权利息调整 59 7719 贷贷：投资收收益A公司 118 719 借：银行

28、存存款 559 0000 贷贷：应收利利息A公司 59 000 借：银行存存款 1 250 000 贷贷：持有至至到期投资资A公司债券成本 1 250 000 假定甲公司司购买的A公司债券券不是分次次付息，而而是到期一一次还本付付息，且利利息不是以以复利计算算。此时，甲甲公司所购购买A公司债券券的实际利利率r计算如下下： （599 000059 000059 000059 000059 00001 2550 0000）（1r）5 1 0000 0000， 由此计算算得出r9.055%。 据此，调调整表1表中相关关数据后如如表2所示：表2 单位：元元日 期现金流出(a)投资收益(b)期初（d）9

29、.005%已收回本金金 (c)(a)(b)摊余成本余余额(d)期初(d)(b)(a)209年年1月1日 1,0000,0000.00209年年12月31日90,5000.000-90,5500.0001,0900,5000.00210年年12月31日98,6990.255-98,6690.2251,1899,1900.25211年年12月31日107,6621.772-107,621.721,2966,8111.97212年年12月31日117,3361.448-117,361.481,4144,1733.45213年年12月31日295,0000.000130,8826.555*164,11

30、73.4451,2500,0000.00小计295,0000.000545,0000.000-250,000.001,2500,0000.00213年年12月31日1,2500,0000.001,2500,0000.00-合计1,5455,0000.00545,0000.0001,0000,0000.00*尾数调整整1 2550 0000295 0001 4114 1773.455130 826.55（元）答疑编号号324550903307：针对该该题提问 正确答案案根据表表2中的数据据，甲公司司的有关账账务处理如如下： （1）2009年1月1日，购入A公司债券 借：持持有至到期期投资A公司债

31、券成本 1 2550 0000 贷：银行行存款 1 0000 0000 持有至到到期投资A公司债券利息调整 2550 0000 （2）2009年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入 借：持有至至到期投资资A公司债券应计利息 559 0000 利息调整 331 5000 贷贷：投资收收益A公司债券 90 5500 （3）210年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入 借：持持有至到期期投资A公司债券应计利息 59 0000 利息调整 399 6900.25 贷：投资收益益A公司债券 988 6900.25 （4）211年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入 借：持持有至到期

32、期投资A公司债券应计利息 59 0000 利息调整 448 6221.722 贷：投资资收益A公司债券 1007 6221.722 （5）212年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入 借：持持有至到期期投资A公司债券应计利息 59 0000 利息调整 558 3661.488 贷：投资资收益A公司债券 1117 3661.488 （6）213年12月31日，确认A公司债券券实际利息息收入、收收回债券本本金和票面面利息 借：持持有至到期期投资A公司债券应计利息 59 0000 利息调整 771 8226.555 贷：投资资收益A公司债券 1330 8226.555 借：银行行存款 11

33、5455 0000 贷：持有有至到期投投资A公司债券成本 11 2500 0000 应计利息 2295 0000 四、长期应应付款 包括应付融融资租入固固定资产的的租赁费、具具有融资性性质的延期期付款购买买资产发生生的应付款款项等。 （一）应应付融资租租入固定资资产的租赁赁费 1.租赁及及其分类 租赁赁，是指在在约定的期期间内，出出租人将资资产使用权权让与承租租人，以获获取租金的的协议。 承租租人和出租租人应当在在租赁开始始日将租赁赁分为融资资租赁和经经营租赁。 融资租赁赁：与租赁赁资产所有有权相关的的风险和报报酬转移给给承租人的的租赁； 经营租赁赁：融资租租赁之外的的租赁。 满足足下列标准准

34、之一的，应应认定为融融资租赁。 （1）在在租赁期届届满时，资资产的所有有权转移给给承租人。 （2）承承租人有购购买租赁资资产的选择择权，所订订立的购价价预计远低低于行使选选择权时租租赁资产的的公允价值值，因而在在租赁开始始日就可合合理地确定定承租人将将会行使这这种选择权权。25% （3）租租赁期占租租赁资产使使用寿命的的大部分。75% （4）就就承租人而而言，租赁赁开始日最最低租赁付付款额的现现值几乎相相当于租赁赁开始日租租赁资产公公允价值；（就出租租人而言，租租赁开始日日最低租赁赁收款额的的现值几乎乎相当于租租赁开始日日租赁资产产公允价值值。）90% 注意：最低租赁赁付款额，是是指在租赁赁期

35、内，承承租人应支支付或可能能被要求支支付的款项项（不包括括或有租金金和履约成成本），加加上由承租租人或与其其有关的第第三方担保保的资产余余值。最低租赁付付款额的内内容：（5）租赁赁资产性质质特殊，如如果不作较较大修整，只只有承租人人才能使用用。 2.承租人人对融资租租赁的会计计处理 （1）租赁赁期开始日日的会计处处理 在租赁期期开始日，承承租人应当当将租赁开开始日租赁赁资产公允允价值与最最低租赁付付款额现值值两者中较较低者作为为租入资产产的入账价价值，将最最低租赁付付款额作为为长期应付付款的入账账价值，其其差额作为为未确认融融资费用。注意：上图图中假定不不存在初始始直接费用用，如果存存在初始直

36、直接费用，则则初始直接接费用也应应当计入固固定资产入入账价值，同同时贷记“银行存款”等。初始始直接费用用不影响未未确认融资资费用，也也不参与未未确认融资资费用的摊摊销。折现率选选择：承租租人在计算算最低租赁赁付款额的的现值时： 如果果知悉出租租人的租赁赁内含利率率，应当采采用出租人人的租赁内内含利率作作为折现率率。 租赁内含利利率，是指指在租赁开开始日，使使最低租赁赁收款额的的现值与未未担保余值值的现值之之和等于租租赁资产公公允价值与与出租人的的初始直接接费用之和和的折现率率。 否则，应应当采用租租赁协议规规定的利率率作为折现现率。 如果出租租人的租赁赁内含利率率和租赁协协议规定的的利率均无无

37、法知悉，应应当采用同同期银行贷贷款利率作作为折现率率。 会计分录为为： 借：固定资资产（租赁赁资产公允允价值与最最低租赁付付款额现值值两者中较较低者初初始直接费费用） 未确认融融资费用 贷贷：长期应应付款 （最低租租赁付款额额） 银行存款 （初始直直接费用） （2）未确确认融资费费用的分摊摊 承租人人应当采用用实际利率率法分摊未未确认的融融资费用。 分摊额期初摊余余成本分摊率 其中：期初摊余余成本就是是“应付本金金的期初余余额” 期初初摊余成本本长期应应付款的期期初余额未确认融融资费用的的期初余额额 分摊摊率的确定定： 出租人人的租赁内内含利率 合同规规定利率 银行同期期贷款利率率 以租赁资资

38、产公允价价值为入账账价值，应应当重新计计算分摊率率。 列报报：“未确认融融资费用”属于长期期应付款的的抵减项目目，资产负负债表中“长期应付付款”项目应根根据“长期应付付款”科目的期期末余额，减减去相应的的“未确认融融资费用”科目期末末余额后的的金额填列列。 （3）租赁赁资产折旧旧的计提：比照自有有固定资产产折旧处理理，参见第第3章固定资资产。 一般情况况下，应计计折旧总额额固定资资产的入账账价值承承租人或与与其有关的的第三方担担保余值 通常常以租赁期期与租赁资资产寿命两两者中较短短者作为折折旧期间。如如果能够合合理确定租租赁期届满满时承租人人将会取得得租赁资产产所有权的的，应以租租赁开始日日租赁资产产的寿命作作为折旧期期间。 （4）履约约成本的会会计处理 履约约成本是指指租赁期内内为租赁资资产支付的的各种使用用费用，如如技术咨询询和服务费费、人员培培训费、维维修费、保保险费等。 承租租人发生的的履约成本本通常应计计入当期损损益。 （5）或有有租金的会会计处理 或有有租金是指指金额不固固定，以时时间长短以以外的其他他因素（如如销售量、