第五章 审计目标与审计过程4649.docx

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1、审计目标与审计过程第一节 审计目标一 、审计计目标的含含义与影响响因素审计目标的的含义审计目标是是在一定历历史环境下下，审计主主体通过审审计实践活活动所期望望达到的境境地或最终终结果，它它体现了审审计的基本本职能，是是构成审计计理论结构构的基石，是是整个审计计系统运行行的定向机机制，是审审计工作的的出发点和和落脚点。一般认为，注注册会计师师审计目标标包括总目目标和具体体目标两个个层次。总总目标规范范具体目标标的内容，具具体目标则则是总目标标的具体化化。审计目标的的影响因素素(一)、社社会需求是是影响审计计目标确立立的根本因因素；(二)、审审计能力是是是影响审审计目标确确立的决定定性制约因因素

2、；(三)、社社会环境的的制约使审审计目标成成为现实的的审计目标标： 11国家法法律对审计计目标确立立的影响； 22法庭判判决对审计计目标确立立的影响； 33会计职职业团体对对审计目标标确立的影影响。审计的目标标体系 总体审计目目标既反映映了审计环环境对财务务报表审计计的要求，又又体现了财财务报表审审计作用于于审计环境境的实质内内容。 一般审计目目标是进行行所有交易易、账户余余额和列报报审计均需需达到的目目标，包括括与交易类类别有关的的审计目标标、与账户户余额有关关的审计目目标以及与与列报有关关的审计目目标。 具体审计目目标是适用用于某个特特定交易、账账户和列报报的审计目目标。 一般审计目目标和

3、具体体审计目标标受总体审审计目标的的制约，是是总体审计计目标的具具体化。审计总目标标的演变 审计总目标标既反映社社会（审计计环境）对对审计的要要求，也反反映了审计计作用于社社会（审计计环境）的的实质内容容。审计总总目标的确确定受社会会经济环境境的影响，并并随着社会会经济环境境的变化而而变化。审审计总目标标的演变大大致可以分分为以下三三个阶段： 1在详细细审计阶段段，审计总总目标是通通过对被审审计单位一一定时期内内的会计记记录的逐笔笔审查，判判定有无技技术错误和和舞弊行为为； 2在资产产负债表审审计阶段，审审计总目标标是通过对对被审计单单位一定时时期内资产产负债表所所有项目余余额的可靠靠性、真实

4、实性审查，判判断其财务务状况和偿偿债能力； 3在财务务报表审计计阶段，审审计总目标标是判定被被审计单位位一定时期期内的财务务报表是否否公允地反反映了其财财务状况和和经营业绩绩，以及所所采用的会会计政策和和会计处理理方法是否否符合本国国的会计准准则，并在在出具审计计报告的同同时，提出出改进经营营管理的意意见。二、审计总总目标 现阶段我国国注册会计计师审计的的总目标中国注册册会计师执执业准则第第11011 号财务报表表审计的目目标和一般般原则对对财务报表表审计的总总体目标作作出了规定定。该准则则指出，财财务报表审审计的目标标是注册会会计师通过过执行审计计工作，对对财务报表表的下列方方面发表审审计意

5、见：（1）财务务报表是否否按照适用用的会计准准则和相关关会计制度度的规定编编制；（2）财务务报表是否否在所有重重大方面公公允反映被被审计单位位的财务状状况、经营营成果和现现金流量。即评价财务务报表的合合法性和公公允性在评价财务务报表的合合法性时，注注册会计师师应当考虑虑下列内容容：1.选择和和运用的会会计政策是是否符合适适用的会计计准则和相相关会计制制度，并适适合于被审审计单位的的具体情况况；2.管理层层作出的会会计估计是是否合理；3.财务报报表反映的的信息是否否具有相关关性、可靠靠性、可比比性和可理理解性；4.财务报报表是否作作出充分披披露，使财财务报表使使用者能够够理解重大大交易和事事项对

6、被审审计单位财财务状况、经经营成果和和现金流量量的影响。在评价财务务报表的公公允性时，注注册会计师师应当考虑虑下列内容容：1.经管理理层调整后后的财务报报表是否与与注册会计计师对被审审计单位及及其环境的的了解一致致；2.财务报报表的列报报、结构和和内容是否否合理；3.财务报报表是否真真实地反映映了交易和和事项的经经济实质。与各类交易易、账户余余额、列报报相关的审审计目标一、管理层的认定二、各类交易的审计目标三、账户余额的审计目标四、列报的审计目标三、审计具具体目标审计具体目目标是总目目标的具体体化，并受受到总目标标的制约，它它包括一般般目标和项项目目标。一一般目标是是进行所有有项目是审审计必须

7、达达到的目标标；项目目目标是按每每个项目分分别确定的的目标。具体目标必必须根据被被审计单位位管理层的的认定和审审计总目标标来确定。管理层的认认定定义：是指指管理层对对财务报表表组成要素素的确认、计计量、列报报作出的明明确或隐含含的表达。理解的要点点：确认、计量量、列报依依据的标准准是会计准准则表达包括明明示和暗示示管理层认定定的解析：在资产负负债表中列列报存货110万元管理层认定定的分类管理层的认认定与审计计目标密切切相关总目标：注注册会计师师的基本职职责就是确确定被审计计单位管理理层对其财财务报表的的认定是否否恰当。将管理层的的认定运用用于各类交交易、账户户余额及列列报，就形形成了各类类交易

8、、账账户余额及及列报的一一般审计目目标。根据一般审审计目标，结结合被审计计单位的具具体情况，注注册会计师师就很容易易确定被审审计单位各各类交易、帐帐户余额及及列报的具具体审计目目标。一般审计目目标1.总体合合理性。指指审计师根根据所掌握握的信息，从从总体上评评价被审计计单位财务务报表项目目金额是否否合理；2.真实性性。指财务务报表所列列的金额是是否真实可可信；3.所有权权。指资产产负债表列列示的资产产确归企业业所有，所所列示的负负债确属企企业应履行行的义务；4.完整性性。指确认认企业全部部交易和事事项是否都都已登记入入账，并列列示于财务务报表之中中；5.估价。指指确认企业业财务报表表项目金额额

9、是否经过过正确计价价；6.截止。指指确定交易易是否计入入恰当的时时期。7.机械准准确性。指指确认企业业财务处理理和报表编编制有关数数字的计算算、汇总等等是否正确确；8.分类。指指确认企业业报表项目目是否按公公认会计准准则恰当的的加以分类类；9.披露。指指要确认企企业在财务务报表及其其附注中恰恰当地披露露了企业会会计信息。与各类交易易和事项相相关的认定定准确性与发发生、完整整性之间存存在区别若已记录的的销售交易易是不应当当记录的，则则即使发票票金额是准准确计算的的，仍违反反了发生目目标；若已入账的的销售交易易是对正确确发出商品品的记录，但但金额计算算错误，则则违反了准准确性目标标，但没有有违反发

10、生生目标；在完整性与与准确性之之间也存在在同样的关关系。管理层的认认定与销售售交易审计计目标的关关系管理层的认认定与交易相关关的一般审审计目标 与销售交交易有关的的具体审计计目标存在或发生生发生 所记录录的销售交交易是真实实的，企业业没有记录录向虚构的的客户的销销售。完整性完整性 发生的的销售交易易均已记录录。估价或分摊摊准确性 与销售售交易和事事项有关的的金额及其其他数据已已恰当记录录。截止 销售交交易已记录录于恰当的的会计期间间。分类 销售交交易的分类类恰当。权利与义务务不适用 不适用用表达与披露露不适用(因因表达与披披露与列报报的审计目目标相关) 不适适用与期末账户户余额相关关的认定管理

11、层的认认定与存货货审计目标标的关系管理层的认认定与存货相关关的一般审审计目标与销售交易易有关的具具体审计目目标存在或发生生发生资产负债表表日，已记记录的存货货均存在权利与义务务权利与义务务公司对所有有存货均拥拥有所有权权，且存货货款未用作作抵押完整性完整性现有存货均均经过盘点点并记入存存货总额计价或分摊摊计价和分摊摊存货以恰当当的金额包包括在财务务报表中，与与之相关的的计价或分分摊调整已已恰当记录录。表达与披露露表达与披露露属于与列列报有关的的审计目标标，此处不不适用属于与列报报有关的审审计目标，此此处不适用用与列报相关关的认定第二节 审计范范围审计范围的的含义 财务报表的的审计范围围是指为实

12、实现财务报报表审计目目标，审计计师根据审审计准则和和职业判断断实施的恰恰当的审计计程序的总总和。恰当的审计计程序则是是指审计程程序的性质质、时间和和范围是恰恰当的。审计程序的的性质是指指审计程序序的目的和和类型1.审计程程序的目的的包括：（1）通过过了解被审审计单位及及其环境，识识别、评估估重大错报报风险；（2）通过过实施控制制测试，确确定内部控控制运行的的有效性；（3）通过过实施实质质性程序，发发现认定层层次的重大大错报。2.审计程程序的类型型包括检查查、观察、询询问、函证证、重新计计算、重新新执行和分分析程序。审计程序的的时间是指指审计师何何时实施审审计程序，或或审计证据据适用的期期间或时

13、点点。审计程序的的范围是指指实施审计计程序的数数量，包括括抽取的样样本量，对对某项控制制活动的观观察次数等等。审计范围受受到限制是是指由于客客观原因或或者被审计计单位施加加的限制，审审计师未能能实施其根根据审计准准则和职业业判断应当当实施的审审计程序，从从而未能获获取充分、适适当的审计计证据。确定审计范范围的依据据审计师应当当根据审计计准则和职职业判断确确定审计范范围：（1）审计计准则在规规定审计师师承担的责责任和所要要实现的目目标的同时时，还规定定了为履行行责任和实实现目标所所需实施的的审计程序序；（2）审计计中的职业业判断是指指审计师在在审计准则则的框架下下，运用专专业知识和和经验在备备选

14、方案中中作出决策策。第四节 审计目标标的实现过过程一、计划审计工作二、实施风险评估程序三、账户余额的审计目标四、完成审计工作并出具审计报告审计目标的的实现过程程计划审计工工作确定对项目目组注册会会计师的要要求时，应应考虑的因因素 业务规模和和复杂程度度 风险水平 所需的专门门技术 员工的胜任任能力 执行工作的的时间 初步计划时时应注意的的独立性问问题 确保事务所所内任何层层级的个人人都保持独独立性 客户未支付付的审计费费用 同时向客户户提供咨询询服务实施风险评评估程序对于高风险险的认定实实施进一步步的审计程程序 对于高风险险的认定，注注册会计师师要考虑它它可能会存存在怎样的的重大错报报，因此需

15、需要设计并并执行特定定审计程序序来发现那那些潜在的的错报。 需要执行特特定审计程程序的事项项包括那些些在常规或或系统流程程之外的交交易，重大大的会计估估计和判断断，或者相相当复杂的的交易。进一步的审审计程序 内容：控制制测试和实实质性程序序。 关系：控制制测试与实实质性程序序之间有着着密切关系系。如果注注册会计师师认为被审审计单位内内部控制的的可靠程度度高，则实实质性程序序的工作量量可以大为为减少，反反之，实质质性程序的的工作量会会增加。 无论何时，实实质性程序序是必不可可少的。 需要获取的的有关控制制有效性证证据 控制在所审审计期间的的不同时点点是如何运运行的； 控制是否得得到一贯执执行；

16、控制由谁执执行； 控制以何种种方式运行行（例如人人工控制或或自动化控控制）。 控制测试并并非在任何何情况下都都需要实施施。 当存在下列列情形之一一时，注册册会计师应应当实施控控制测试： 在评估认定定层次重大大错报风险险时，预期期控制的运运行是有效效的； 仅实施实质质性程序不不足以提供供认定层次次充分、适适当的审计计证据。实质性程序序 定义：是指指注册会计计师针对评评估的重大大错报风险险实施的直直接用以发发现认定层层次重大错错报的审计计程序。 种类：对各各类交易、账账户余额、列列报的细节节测试以及及实质性分分析程序。 应对特别风风险的措施施 如果认为评评估的认定定层次重大大错报风险险是特别风风险

17、，注册册会计师应应当专门针针对该风险险实施实质质性程序。 如果针对特特别风险仅仅实施实质质性程序，注注册会计师师应当使用用细节测试试，或将细细节测试和和实质性分分析程序结结合使用，以以获取充分分、适当的的审计证据据审计业务约约定书（一）定义义： 审计业业务约定书书，是指会会计师事务务所与被审审计单位签签订的，用用以记录和和确认审计计业务的委委托与受托托关系、审审计目标和和范围、双双方的责任任以及报告告的格式等等事项的书书面协议。（二）目的的：签署审审计业务约约定书的目目的是为了了明确约定定双方的责责任与义务务，促使双双方遵守约约定事项并并加强合作作，以保护护会计师事事务所与被被审计单位位的利益

18、。审计业务约约定书具有有经济合同同的性质，一一经约定双双方签字认认可，即成成为会计师师事务所与与委托人之之间在法律律上生效的的契约。（三）审计计业务约定定书签定会计师事务务所在承接接审计业务务时，应当当考虑其自自身能力和和能否保持持独立性，并并与委托人人签订审计计业务约定定书审计业务约约定书的具具体内容可可能因被审审计单位的的不同而存存在差异，但但应当包括括下列主要要方面：（一）财务务报表审计计的目标；（二）管理理层对财务务报表的责责任；（三）管理理层编制财财务报表采采用的会计计准则和相相关会计制制度；（四）审计计范围，包包括指明在在执行财务务报表审计计业务时遵遵守的中国国注册会计计师审计准准

19、则（以下下简称审计计准则）；（五）执行行审计工作作的安排，包包括出具审审计报告的的时间要求求；（六）审计计报告格式式和对审计计结果的其其他沟通形形式；（七）由于于测试的性性质和审计计的其他固固有限制，以以及内部控控制的固有有局限性，不不可避免地地存在着某某些重大错错报可能仍仍然未被发发现的风险险；（八）管理理层为注册册会计师提提供必要的的工作条件件和协助；（九）注册册会计师不不受限制地地接触任何何与审计有有关的记录录、文件和和所需要的的其他信息息； （十）管理理层对其作作出的与审审计有关的的声明予以以书面确认认；（十一）注注册会计师师对执业过过程中获知知的信息保保密；（十二）审审计收费，包包括

20、收费的的计算基础础和收费安安排；（十三）违违约责任；（十四）解解决争议的的方法；（十五）签签约双方法法定代表人人或其授权权代表的签签字盖章，以以及签约双双方加盖的的公章。 如果情况需需要，注册册会计师应应当考虑在在审计业务务约定书中中列明下列列内容： （一）在某某些方面对对利用其他他注册会计计师和专家家工作的安安排；（二）与审审计涉及的的内部审计计人员和被被审计单位位其他员工工工作的协协调；（三）预期期向被审计计单位提交交的其他函函件或报告告；（四）与治治理层整体体直接沟通通；（五）在首首次接受审审计委托时时，对与前前任注册会会计师沟通通的安排； （六）注册册会计师与与被审计单单位之间需需要达成进进一步协议议的事项。如果负责集集团财务报报表审计的的注册会计计师同时负负责组成部部分财务报报表的审计计，注册会会计师应当当考虑下列列因素，决决定是否与与各个组成成部分单独独签订审计计业务约定定书：（一）组成成部分注册册会计师的的委托人；（二）是否否对组成部部分单独出出具审计报报告；（三）法律律法规的规规定；（四）母公公司、总公公司或总部部占组成部部分的所有有权份额；（五）组成成部分管理理层的独立立程度。对于连续审审计，注册册会计师应应当考虑是是否需要根根据具体情情况修改业业务约定的的条款，以以及是否需需要提醒被被审计单位位注意现有有的业务约约定条款。13