十七会计基础之所有者权利43745.docx

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1、第十七章所有有者权益第一节所有者者权益概述一、所有者权益益的概念、内内容和特征所有者权益是指指企业资产扣扣除负债后由由所有者享有有的剩余权益益，公司所有有者权益又称称为股东权益益，其金额为为资产减去负负债后的余额额。所有者权益包括括所有者投入入的资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、留留存收益等，通通常由实收资资本（或股本本）、资本公公积（含资本本溢价或股本本溢价、其他他资本公积）、盈盈余公积和未未分配利润构构成。其中，盈盈余公积和未未分配利润又又合称为留存存收益，反映映企业历年实实现的净利润润留存于企业业的部分。商商业银行等金金融企业按照照规定在税后后利润中提取取的一般风险险准备，也构

2、构成所有者权权益。所有者权益具有有以下特征：1.除非发生减减资、清算或或分派现金股股利，企业不不需要偿还所所有者权益；2.企业清算时时，只有在清清偿所有的负负债后，所有有者权益才返返还给所有者者；3.所有者凭借借所有者权益益能够参与企企业利润的分分配。二、所有者权益益与负债的区区别企业的权益包括括所有者权益益和债权人权权益两部分，投投资者和债权权人都是企业业资产的提供供者，它们对对企业的资产产都有相应的的要求权，所所有者对企业业的要求权形形成企业的所所有者权益，债债权人对企业业资产的要求求权形成企业业负债。但是是所有者权益益和负债又有有明显的区别别，主要表现现在以下几个个方面：1.企业的所有有

3、者可以凭借借对企业的所所有权参与企企业的经营管管理，而债权权人往往无权权参与企业的的经营管理。2.企业的所有有者根据出资资额的比例，可可以以股利或或利润的形式式参与企业的的利润分配。而而债权人不能能参与企业的的利润分配，只只能按规定的的条件得到偿偿付并获得利利息收入。3.对于所有者者来说，在企企业持续经营营的情况下，除除按法律程序序减资外，一一般不能提前前撤回投资。而而负债一般都都有规定的偿偿还期限，因因此，债权人人可以到期收收回本金和利利息。4.当企业进行行清算时，资资产在支付了了破产、清算算费用后将优优先用于偿还还负债，如有有剩余资产，才才能在投资者者之间按出资资比例等进行行分配。因此此，

4、债权人对对企业资产的的要求权优先先于所有者权权益。第二节实收资资本一、实收资本概概述实收资本是指企企业按照章程程规定或合同同、协议约定定，接受投资资者投入企业业的资本。实实收资本的构构成比例或股股东的股份比比例，是确定定所有者在企企业所有者权权益中份额的的基础，也是是企业进行利利润或股利分分配的主要依依据。我国公司法规规定，股东可可以用货币出出资，也可以以用实物、知知识产权、土土地使用权等等的货币估价价并可以依法法转让的非货货币财产作价价出资，但是是，法律、行行政法规规定定不得作为出出资的财产除除外。企业应应当对作为出出资的非货币币财产评估作作价，核实财财产，不得高高估或者低估估作价。法律律、

5、行政法规规对评估作价价有规定的，从从其规定。全全体股东的货货币出资金额额不得低于有有限责任公司司注册资本的的30%。不论以何种种方式出资，投投资者如在投投资过程中违违反投资合约约或协议约定定，不按规定定如期缴足出出资额，企业业可以依法追追究投资者的的违约责任。一般情况下，企企业的实收资资本应相对固固定不变，但但在某些特定定的情况下，实实收资本也可可能发生增减减变化。我国国企业法人登登记管理条例例中规定，除除国家另有规规定外，企业业的注册资金金应当与实收收资本相一致致，当实收资资本比原注册册资金增加或或减少的幅度度超过20%时，应持资资金使用证明明或者验资证证明，向原登登记主管机关关申请变更登登

6、记。如擅自自改变注册资资本或抽逃资资金，要受到到工商行政管管理部门的处处罚。二、实收资本的的核算企业收到所有者者投入企业的的资本后，应应根据有关原原始凭证（如如投资清单、银银行通知单等等），分别不不同的出资方方式进行会计计处理。股份份有限公司应应通过“股本”科目核算股股份有限公司司核定的股本本总额及在核核定的股份总总额范围内实实际发行股票票的面值，该该账户贷方登登记公司在核核定的范围内内实际发行股股票的面值，借借方登记公司司按法定程序序经批准减少少的股本数额额，余额在贷贷方，反映公公司的股本总总额。除股份份有限公司以以外的企业应应设置“实收资本”科目核算企企业资本的增增减变动情况况及其结果，科

7、科目贷方登记记所有者投资资的增加额，借借方登记所有有者投资的减减少额，期末末余额在贷方方，表示期末末所有者投资资的实有数额额。该科目按按投资者设置置明细科目，进进行明细分类类核算。（一）接受现金金资产投资的的账务处理1.除股份有限限公司以外的的公司接受货货币资金投资资，应该按照照实际收到或或者存入企业业开户银行的的金额借记“银行存款”科目，按照照双方约定的的份额贷记“实收资本”科目，两者者之间差额应应当计入“资本公积资本溢价”科目。2.股份有限公公司发行股票票，在溢价发发行的情况下下，企业发行行股票取得的的收入，按照照发行收入借借记“银行存款”科目，股票票面值部分作作为股本增加加贷记“股本”科

8、目，超出出面值的溢价价收入应作为为资本公积（股股本溢价）处处理，记入“资本公积股本溢价”科目。发行股票支付的的手续费、佣佣金等发行费费用，如股票票溢价发行的的，从发行股股票的溢价中中抵扣；股票票发行没有溢溢价或溢价金金额不足以抵抵扣支付发行行费用的部分分，应将不足足以抵扣支付付的发行费用用的部分冲减减“盈余公积”和“未分配利润润”。（二）接受非现现金资产投资资的账务处理理企业接受以固定定资产、原材材料、无形资资产等方式投投入的资本，应应按照投资合合同或协议约约定价值确认认接受的非现现金资产的价价值（投资合合同或协议约约定价值不公公允的除外），涉涉及到增值税税进项税额的的，按照增值值税专用发票票

9、上注明的增增值税税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”，并确定投投资者在注册册资本中应该该享有的份额额，按照应享享有的份额贷贷记“实收资本”或“股本”科目，两者者之间差额记记入“资本公积资本（股本本）溢价”科目。（三）实收资本本（或股本）的的增减变动1.实收资本（或或股本）的增增加一般企业增加资资本主要有三三个途径，除除接受投资者者追加投资外外还有资本公公积转增资本本和盈余公积积转增资本。需要注意的是，由由于资本公积积和盈余公积积均属于所有有者权益，用用其转增资本本时，如果是是独资企业比比较简单，直直接结转即可可。如果是股股份公司或有有限责任公司司应该按照原原投资者各自自出资比例相

10、相应增加各投投资者的出资资额（1）资本公积积转增资本。企企业将资本公公积转增资本本时，应按照照转增金额，借借记“资本公积”账户，贷记记“实收资本”或“股本”账户。（2）盈余公积积转增资本。企企业将盈余公公积转增资本本时，应按照照转增金额，借借记“盈余公积”账户，贷记记“实收资本”或“股本”账户。2.实收资本（或或股本）的减减少（1）除股份公公司以外的公公司实收资本本减少的账务务处理企业因某些原因因需要减少实实收资本，或或者投资者因因为某些原因因需要撤出投投资的，应按按注销的注册册资本，借记记“实收资本”科目，按照照实际支付的的金额贷记“银行存款”等科目，差差额记入“资本公积”科目。（2）股份有

11、限限公司股本减减少的账务处处理股份有限公司采采用收购本公公司股票方式式减资的，按按股票面值和和注销股数计计算的股票面面值总额冲减减股本，按注注销库存股的的账面余额与与所冲减股本本的差额冲减减股本溢价，股股本溢价不足足冲减的，应应冲减“盈余公积”和“利润分配未分配利润润”科目。如果果购回股票支支付的价款低低于面值总额额的，所注销销库存股的账账面余额与所所冲减股本的的差额作为增增加股本溢价价处理。第三节资本公公积一、资本公积概概述（一）资本公积积的来源资本公积是企业业收到投资者者出资额超出出其在注册资资本（或股本本）中所占份份额的部分，以以及直接计入入所有者权益益的利得和损损失等。资本本公积包括资

12、资本溢价（或或股本溢价）和和直接计入所所有者权益的的利得和损失失等。资本溢价是指投投资者缴付企企业的出资额额大于其在企企业注册资本本中所占份额额的数额。股本溢价是指股股份有限公司司溢价发行股股票时实际收收到的款项超超过股票面值值总额的数额额。直接计入所有者者权益的利得得和损失是指指不应计入当当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。（二）资本公积积与实收资本本（或股本）的的区别（1）从来源和和性质看，实实收资本（或或股本）是指指投资者按照照企业章程或或合同、协议议的约定，实实际投入企业业并依法进行行注册的资本本，它体现了

13、了企业所有者者对企业的基基本产权关系系。资本公积积是投资者的的出资超出其其在注册资本本中所占份额额的部分，以以及直接计入入所有者权益益的利得和损损失，它不直直接表明所有有者对企业的的基本产权关关系。（2）从用途看看，实收资本本（或股本）的的构成比例是是确定所有者者参与企业财财务经营决策策的基础，也也是企业进行行利润分配或或股利分配的的依据，同时时还是企业清清算时确定所所有者对净资资产的要求权权的依据。资资本公积的用用途主要是用用来转增资本本（或股本）。资资本公积不体体现各所有者者的占有比例例也不能作为为所有者参与与企业财务经经营决策或进进行利润分配配（或股利分分配）的依据据。二、资本公积的的账

14、务处理企业应设置“资资本公积”账户核算资资本公积的增增减变动情况况，其贷方登登记资本公积积的增加额，借借方登记资本本公积的减少少额，期末余余额在贷方，反反映企业期末末资本公积的的实有数额。资资本公积账户户应当分别“资本溢价（或或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。（一）资本溢价价（或股本溢溢价）1.资本溢价除股份有限公司司外的其他类类型的企业，在在企业创立时时，投资者认认缴的出资额额与注册资本本一致，一般般不会产生资资本溢价。但但在企业重组组或有新的投投资者加入时时，为了维护护原有投资者者的权益，新新加入的投资资者的出资额额就不一定全全部都能作为为实收资本处处理，此时就就会出现资本本溢

15、价。其主主要原因有：（1）补偿原投投资者资本的的风险价值以以及其在企业业资本公积和和留存收益中中享有的权益益。相同数量的投资资，由于出资资时间不同，对对企业的影响响程度不同，由由此而带给投投资者的权利利也不同，往往往前者大于于后者。所以以新加入的投投资者要付出出大于原有投投资者的出资资额，才能取取得与原有投投资者相同的的投资比例。另另外，留存收收益和资本公公积属原投资资者的权益，但但没有转入实实收资本。如如果新投资者者一旦加入，则则将与原投资资者共享该部部分权益。这这显然不公平平，因此为了了补偿原投资资者的损失，新新投资者如果果需要获得与与原投资者相相等的投资比比例，就需要要付出比原投投资者在

16、获取取该投资比例例时所投入的的资本更多的的出资额，从从而产生资本本溢价。（2）补偿企业业未确认的自自创商誉。一个企业从创立立、筹建、生生产营运，到到开拓市场，构构造企业的管管理体系等，都都会在无形之之中增加企业业的商誉，进进而增加企业业的财富。但但是在现行企企业会计制度度下，出于会会计计量上的的不确定性和和会计稳健原原则等的考虑虑，企业不能能够确认自创创的商誉。因因此，在企业业的所有者权权益中，并没没有体现因自自创商誉而使使企业所有者者财富增加的的部分。然而而如果新投资资者加入企业业，将毫无疑疑问地会分享享到自创商誉誉的益处，那那么新投资者者就必须付出出更多的投入入资本，以补补偿原投资者者在自

17、创商誉誉收益权方面面的损失。在在这种情况下下，新投资者者投入的资本本，也会超过过其按投资比比例在实收资资本中所拥有有的部分，从从而产生溢价价。（3）其他原因因。在企业重组活动动中，除了上上述两个原因因之外，新投投资者为了获获得对企业的的控制权，为为了获得行业业准入、为了了得到政策扶扶持或者所得得税优惠等原原因，也会导导致其投入资资本高于其在在实收资本中中按投资比例例所享有的份份额，从而产产生资本溢价价。2.股本溢价股份有限公司是是以发行股票票的方式筹集集资金的，股股票可按面值值发行，也可可溢价发行，我我国目前不准准折价发行。与与其他类型的的企业不同，股股份有限公司司在成立时可可能会溢价发发行股

18、票，因因而在成立之之初，就可能能会产生股本本溢价。股本本溢价的数额额等于股份有有限公司发行行股票时实际际收到的款额额超过股票面面值总额的部部分。在按面值发行股股票的情况下下，企业发行行股票取得的的收入，应全全部作为股本本处理；在溢溢价发行股票票的情况下，企企业发行股票票取得的收入入，等于股票票面值的部分分作为股本处处理，超出股股票面值的溢溢价收入应作作为股本溢价价处理。发行股票相关的的手续费、佣佣金等交易费费用，如果是是溢价发行股股票的，应从从溢价中抵扣扣，冲减资本本公积（股本本溢价）；无无溢价发行股股票或溢价金金额不足以抵抵扣的，应将将不足抵扣的的部分冲减盈盈余公积和未未分配利润。（二）其他

19、资本本公积其他资本公积是是指除资本溢溢价（或股本本溢价）项目目以外所形成成的资本公积积，一般是由由特定资产的的计价变动而而形成的，其其中主要是直直接计入所有有者权益的利利得和损失。第四节留存收收益一、留存收益概概述（一）留存收益益的构成留存收益是指企企业从历年实实现的利润中中提取或形成成的留存于企企业的内部积积累，包括盈盈余公积和未未分配利润两两类。盈余公积是指企企业按照有关关规定从净利利润中提取的的积累资金。盈盈余公积包括括法定盈余公公积和任意盈盈余公积。法法定盈余公积积是按中华华人民共和国国公司法规规定计提的，任任意盈余公积积是指企业按按照股东会或或股东大会决决议提取的，是是否计提以及及计

20、提多少，由由企业董事会会或股东大会会决定。法定定盈余公积和和任意盈余公公积的区别就就在于其各自自计提的依据据不同，前者者以国家的法法律法规为依依据，后者由由企业的权力力机构自行决决定。未分配利润是指指企业实现的的净利润经过过弥补亏损、提提取盈余公积积和向投资者者分配利润后后留存在企业业的历年结存存的利润。相相对于所有者者权益的其他他部分来说，企企业对于未分分配利润的使使用有较大的的自主权。未未分配利润从从数量上来说说，是企业期期初未分配利利润，加上本本期实现的净净利润，减去去提取的盈余余公积和分配配出去的利润润后的余额。未未分配利润有有两层含义：一是留待以以后年度处理理的利润；二二是未指定特特

21、定用途的利利润。（二）留存收益益与资本公积积的区别留存收益是企业业从历年实现现的利润中提提取或形成的的留存于企业业的内部积累累，来源于企企业生产经营营活动实现的的利润。资本本公积的来源源不是企业实实现的利润，而而主要来自资资本溢价（或或股本溢价）等等。二、留存收益的的核算（一）盈余公积积的核算按照公司法有有关规定，公公司制企业应应按照净利润润（减弥补以以前年亏损，下下同）的100%提取法定定盈余公积，非非公司制企业业法定盈余公公积的提取比比例可超过净净利润的100%。法定盈盈余公积累计计额已达注册册资本的500%时可以不不再提取。值值得注意的是是，在计算提提取法定盈余余公积的基数数时，不应包包

22、括企业年初初未分配利润润。企业应设置“盈盈余公积”科目核算盈盈余公积的提提取与使用，同同时应分别通通过“法定盈余公公积”、“任意盈余公公积” 科目进行行明细核算。1.盈余公积的的提取企业按规定提取取盈余公积时时，借记“利润分配提取法定盈盈余公积、提提取任意盈余余公积”账户，贷记记“盈余公积法定盈余公公积、任意盈盈余公积”账户。2.盈余公积的的使用企业计提的法定定盈余公积和和任意盈余公公积主要用于于以下几个方方面：（1）弥补亏损损。企业发生亏损，应应由企业自行行弥补。弥补补亏损的渠道道主要有三条条：一是用以以后年度税前前利润弥补，按按照企业会计计准则和有关关法规的规定定，企业发生生亏损时，可可以

23、用以后五五年内实现的的税前利润弥弥补；二是用用以后年度的的税后利润即即净利润弥补补，企业发生生的亏损经过过五年期仍不不足弥补的，应应使用随后所所实现的所得得税后利润弥弥补；三是用用盈余公积弥弥补，当企业业发生的亏损损在所得税后后利润仍不足足弥补的，可可以用所提取取的盈余公积积加以弥补。但但是，用盈余余公积弥补亏亏损时，应当当由公司董事事会提议，并并经股东大会会批准，或由由类似的机构构批准后方可可实施。企业经股东大会会或类似机构构决议，用盈盈余公积弥补补亏损，借记记“盈余公积”账户，贷记记“利润分配盈余公积补补亏”账户。（2）盈余公积积转增资本。为了满足扩大再再生产对资本本的要求，经经股东大会决

24、决议，企业可可将盈余公积积转增资本或或股本。用盈盈余公积转增增资本或股本本后，留存的的盈余公积不不得少于注册册资本的255%，用盈余余公积转增资资本或股本时时，要按照股股东的原持股股比例进行结结转。企业用盈余公积积转增资本时时，应按照批批准的转增资资本数额，借借记“盈余公积”账户，贷记记“实收资本”或“股本”账户。（3）用盈余公公积发放现金金股利或利润润。企业提取的盈余余公积在一般般情况下不得得用于向投资资者分配利润润或股利，但但是根据有关关规定，在特特殊情况下，当当股份有限公公司累计的盈盈余公积比较较多，而未分分配利润又比比较少时，为为了维护企业业的形象，给给投资者以合合理的回报，对对于符合

25、规定定条件的企业业，可以用盈盈余公积分配配现金股利或或利润。股东大会做出盈盈余公积发放放现金股利或或利润的决议议时，应借记记“盈余公积”账户，贷记记“应付股利”账户。（二）未分配利利润的核算企业应设置“本本年利润”账户，期末末将各损益类类账户的余额额转入“本年利润”账户。结转转后，“本年利润”账户如为贷贷方余额，即即为当期实现现的利润；如如为借方余额额，则为当期期发生的亏损损。年度终了了应将“本年利润”账户的余额额转入“利润分配未分配利润润”账户，年终终结转后“本年利润”账户无余额额。企业应在“利润润分配”账户下分别别设置“提取法定盈盈余公积”、“提取任意盈盈余公积”、“应付现金股股利或利润”

26、、“转作股本的的股利”、“盈余公积补补亏”和“未分配利润润”等明细账户户，进行利润润分配的明细细分类核算。企企业按规定计计提盈余公积积、分配现金金股利或利润润等，借记“利润分配提取法定盈盈余公积、提提取任意盈余余公积、应付付现金股利或或利润” 等科目，贷贷记“盈余公积法定盈余公公积、任意盈盈余公积”、“应付股利”等科目。年年终应将“利润分配”账户除“未分配利润润”明细账户外外的其他明细细账户的余额额转入“利润分配未分配利润润”明细账户。结结转后，除“未分配利润润”明细账户外外，其他明细细账户均无余余额。年末“利润分配未分配利润润”明细账户如如为贷方余额额，表示累计计的未分配利利润，如为借借方余

27、额，则则表示累计的的未弥补亏损损。第十九章收入入、费用、成成本和利润第一节收入一、收入概述（P34-35）（一）收入的概概念收入是指企业在在日常活动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。包包括销售商品品收入、提供供劳务收入和和让渡资产使使用权收入。（二）收入的特特点1.收入是企业业在日常活动动中形成的经经济利益的总总流入日常活动，是指指企业为完成成其经营目标标所从事的经经常性活动以以及与之相关关的活动。工业企业销售产产品、商业企企业销售商品品、咨询公司司提供咨询服服务、软件开开发企业为客客户开发软件件、安装公司司提供安装服服务、商业银银行对外贷

28、款款、租赁公司司出租资产等等活动，均属属于企业为完完成其经营目目标所从事的的经常性活动动，由此形成成的经济利益益的总流入构构成收入。工业企业对外出出售不需用的的原材料、对对外转让无形形资产使用权权、对外进行行权益性投资资（取得现金金股利）或债债权性投资（取取得利息）等等活动，虽不不属于企业的的经常性活动动，但属于企企业为完成其其经营目标所所从事的与经经常性活动相相关的活动，由由此形成的经经济利益的总总流入也构成成收入。利得举例：例如如，工业企业业处置固定资资产、无形资资产，因其他他企业违约收收取罚款等，这这些活动形成成的经济利益益的流入属于于企业的利得得而不是收入入。2.收入会导致致企业所有者

29、者权益的增加加根据“资产负负债所有者者权益”的会计等式式，收入一定定能增加企业业的所有者权权益。这里所所说的收入能能增加所有者者权益，仅指指收入本身的的影响，而收收入扣除与之之相配比的费费用后的净额额，既可能增增加所有者权权益，也可能能减少所有者者权益。需要注意的是，企企业为第三方方或客户代收收的款项，如如企业代国家家收取的增值值税等，一方方面增加企业业的资产，另另一方面增加加企业的负债债，并不增加加企业的所有有者权益，因因此不构成本本企业的收入入。3.收入与所有有者投入资本本无关所有者投入资本本主要是为谋谋求享有企业业资产的剩余余权益，由此此形成的经济济利益的总流流入不构成收收入，而应确确认

30、为企业所所有者权益的的组成部分。（三）收入的分分类根据企业所从事事的日常活动动的性质不同同，企业的收收入可以分为为销售商品收收入、提供劳劳务收入和让让渡资产使用用权收入。根据经营业务的的主次不同，企企业的收入可可以分为主营营业务收入和和其他业务收收入。二、销售商品收收入销售商品收入的的会计处理主主要涉及一般般销售商品业业务、商业折折扣、现金折折扣、销售折折让、销售退退回等情况。（一）销售商品品收入的确认认条件销售商品收入同同时满足下列列条件的，才才能予以确认认。1.企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方企业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方，是指指与商品所有

31、有权有关的主主要风险和报报酬同时转移移。与商品所所有权有关的的风险，是指指商品可能发发生减值或损损毁等形成的的损失，与商商品所有权有有关的报酬，是是指商品增值值或通过使用用商品等形成成的经济利益益。企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方，构成确认认销售商品收收入的重要条条件。判断企业是否已已将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给购货货方，应当关关注交易的实实质，并结合合所有权凭证证的转移进行行判断。如果果与商品所有有权有关的任任何损失均不不需要销货方方承担，与商商品所有权有有关的任何经经济利益也不不归销货方所所有，就意味味着商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给了购购

32、货方。2.企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出的商品实施施有效控制。如果企业在商品品销售后保留留了与商品所所有权相联系系的继续管理理权，或能够够继续对其实实施有效控制制，说明商品品所有权上的的主要风险和和报酬没有转转移，销售交交易不能成立立，不能确认认收入，如售售后租回。3.相关的经济济利益很可能能流入企业在销售商品的交交易中，与交交易相关的经经济利益主要要表现为销售售商品的价款款。相关的经经济利益很可可能流入企业业，是指销售售商品价款收收回的可能性性大于不能收收回的可能性性，即销售商商品价款收回回的可能性超超过50%。企业业在销售商品品时，如估计计销售价款

33、不不是很可能收收回，即使收收入确认的其其他条件均已已满足，也不不应当确认收收入。企业在确定销售售商品价款收收回的可能性性时，应当结结合以前和买买方交往的直直接经验、政政府有关政策策、其他方面面取得信息等等因素进行分分析。企业销销售的商品符符合合同或协协议要求，已已将发票账单单交付买方，且且承诺付款，通通常表明相关关的经济利益益很可能流入入企业。如果果企业判断销销售商品收入入满足确认条条件而予以确确认，同时确确认了一笔应应收债权，以以后由于购货货方资金周转转困难无法收收回该债权时时，不应调整整原会计处理理，而应对该该债权计提坏坏账准备、确确认坏账损失失。如果企业业根据以前与与买方交往的的直接经验

34、判判断买方信誉誉较差，或销销售时得知买买方在另一项项交易中发生生了巨额亏损损、资金周转转十分困难，或或在出口商品品时不能肯定定进口企业所所在国政府是是否允许将款款项汇出等，就就可能会出现现与销售商品品相关的经济济利益不能流流入企业的情情况，不应确确认收入。4.收入的金额额能够可靠地地计量收入的金额能够够可靠地计量量，是指收入入的金额能够够合理地估计计。收入金额额能否合理地地估计是确认认收入的基本本前提，如果果收入的金额额不能够合理理估计，就无无法确认收入入。企业在销销售商品时，商商品销售价格格通常已经确确定。但是，由由于销售商品品过程中某些些不确定因素素的影响，也也有可能存在在商品销售价价格发

35、生变动动的情况。在在这种情况下下，新的商品品销售价格未未确定前通常常不应确认销销售商品收入入。5.相关的已发发生或将发生生的成本能够够可靠地计量量根据收入和费用用配比原则，与与同一项销售售有关的收入入和费用应在在同一会计期期间予以确认认，即企业应应在确认收入入的同时或同同一会计期间间结转相关的的成本。相关关的已发生或或将发生的成成本能够可靠靠地计量，是是指与销售商商品有关的已已发生或将发发生的成本能能够合理地估估计。通常情情况下，销售售商品相关的的已发生或将将发生的成本本能够合理地地估计，如库库存商品的成成本、商品运运输费用等。如如果库存商品品是本企业生生产的，其生生产成本能够够可靠计量，如如

36、果是外购的的，购买成本本能够可靠计计量。有时，销销售商品相关关的已发生或或将发生的成成本不能够合合理地估计，此此时企业不应应确认收入，若若已收到价款款，应将已收收到的价款确确认为负债。（二）销售商品品收入的核算算为了核算和监督督企业销售商商品业务情况况，企业应设设置“主营业务收收入”和“主营业务成成本”两个基本账账户。“主营业务收入入”核算企业经经营主要业务务所取得的收收入，贷方登登记已确认实实现的销售收收入，借方登登记销售折让让、销售退回回和期末结转转“本年利润”的本期销售售收入，结转转“本年利润”后，该账户户无余额。本本账户应按主主营业务的种种类设置明细细账。“主营业务成本本”核算企业经经

37、营主要业务务发生的实际际成本，借方方登记本期发发生的销售成成本，贷方登登记期末结转转“本年利润”的本期销售售成本和销售售退回，结转转“本年利润”后，该账户户无余额。本本账户应按主主营业务的种种类设置明细细账。1.一般销售商商品业务收入入的处理商品销售收入在在确认时，应应按确定的收收入金额与应应收取的增值值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按按应收取的增增值税，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”账户，按确确定的收入金金额，贷记“主营业务收收入”账户。2.商业折扣的的会计处理商业折扣，是指指企业为了促促进商品销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。销销售商品涉及及商

38、业折扣的的，应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。3.现金折扣的的会计处理现金折扣是企业业采用赊销方方式销售商品品时，为了鼓鼓励购货方在在一定的信用用期限内尽快快付款而给予予的优惠条件件，即购货方方可从应付货货款总额中扣扣除一定比例例的金额。销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按照照扣除现金折折扣前的金额额确定销售商商品收入金额额。现金折扣扣在实际发生生时计入当期期损益（财务务费用）。4.销售折让的的会计处理销售折让是指企企业因售出产产品质量不合合格等原因而而在售价上给给予的减让。对对于企业在销销售收入确认认之前发生的的销售折让，应应直接按扣除除销售折让后后的金额确认认收入

39、。对于于企业在销售售收入确认之之后发生的销销售折让时（除除资产负债表表日后事项外外），冲减当当期的收入，如如按规定允许许扣减当期销销项税额的，应应同时用红字字冲减“应交税费应交增值税税”账户的“销项税额”专栏。销售售折让属于资资产负债表日日后事项的，适适用会计准准则第29号资产负债债表日后事项项。5.销售退回的的会计处理销售退回是指企企业售出的商商品，由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的退货。销销售退回可能能发生在企业业确认收入之之前，这时处处理比较简单单，只要将已已计入“发出商品”等账户的商商品成本转回回“库存商品”账户；如企企业确认收入入后，又发生生销售退回的的，不论是当当年销售

40、的，还还是以前年度度销售的（除除资产负债表表日后事项外外），一般应应冲减退回当当月的销售收收入，同时冲冲减退回当月月的销售成本本；如该项销销售已经发生生现金折扣或或销售折让的的，应在退回回当月一并调调整；企业发发生销售退回回时，如按规规定允许扣减减当期销项税税额的，应同同时用红字冲冲减“应交税费应交增值税税”账户的“销项税额”专栏。销售售退回属于资资产负债表日日后事项的，适适用会计准准则第29号资产负债债表日后事项项。（三）其他业务务收入的核算算其他业务收入是是指企业主营营业务收入以以外的所有通通过销售商品品、提供劳务务收入及让渡渡资产使用权权等日常活动动中所形成的的经济利益的的流入。企业发生

41、的其他他业务各项支支出在“其他业务成成本”账户核算，并并按其他业务务的种类设置置明细账进行行明细核算。该该账户借方登登记本期发生生的其他业务务成本，贷方方登记期末结结转“本年利润”的本期其他他业务成本，结结转“本年利润”后，该账户户无余额。第二节费用用【广义费用与成成本的区别】费用：是企业为为销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出。成本：是按一定定的产品或劳劳务对象所归归集的费用。两者有如下区别别：1.内容不同。费费用包括生产产费用、管理理费用、销售售费用和财务务费用等。工工业企业产品品成本只包括括为生产一定定种类或数量量的完工产品品的直接材料料、直接人工工、制造费用用。2

42、.计算期不同同。费用的计计算期与会计计期间相联系系，产品成本本一般与产品品的生产周期期相联系。3.对象不同。费费用的计算是是按经济用途途分类，产品品成本的计算算对象是产品品。4.计算依据不不同。费用的的计算是以直直接费用、间间接费用为依依据确定。产产品成本是以以一定的成本本计算对象为为依据。5.总额不同。一一定时期内，费费用总额不等等于产品成本本总额。因为为两者的内容容和价值量不不同。产品成成本是费用总总额的一部分分，不包括期期间费用，和和期末未完工工产品的费用用等。6.作用不同。费费用指标，分分析其比重，了了解结构变化化从而加强费费用管理等。产产品成本指标标，一是反映映物化劳动与与活劳动的耗

43、耗费，二是资资金耗费的补补偿，三是检检查成本和利利润计划，四四是表明企业业工作质量的的综合指标。一、费用概述（一）费用的概概念费用是指企业在在日常活动中中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。（二）费用的特特点1.费用是企业业在日常活动动中发生的经经济利益的总总流出2.费用会导致致企业所有者者权益的减少少3.费用与向所所有者分配利利润无关向所有者分配利利润或股利属属于企业利润润分配的内容容，不构成企企业的费用。（三）费用的主主要内容（四）费用的确确认企业费用的确认认主要遵循的的是权责发生生制和配比原原则。对于应应属本期的各各项费用，不不论其是否

44、实实际支付，均均应确认为本本期的费用，对对于不属于本本期的费用，即即使款项已经经在本期付出出也不应确认认为本期费用用。在实际工工作中，确认认费用的方法法主要有以下下几种：1.按其与营业业收入的直接接联系确认。2.按一定的分分配方式确认认。3.在支出发生生时直接确认认。二、费用的核算算（一）成本费用用1.主营业务成成本2.其他业务成成本3.营业税金及及附加（二）期间费用用1.销售费用销售费用是指企企业在销售商商品和材料、提提供劳务过程程中发生的各各项费用，包包括保险费、包包装费、展览览费和广告费费、商品维修修费、预计产产品质量保证证损失、运输输费、装卸费费等以及为销销售本企业商商品而专设的的销售

45、机构（含含销售网点、售售后服务网点点等）的职工工薪酬、业务务费、折旧费费等经营费用用以及发生的的与专设销售售机构相关的的固定资产修修理费用等后后续支出，均均应在发生时时计入销售费费用。企业应设置“销销售费用”科目核算销销售费用的发发生和结转情情况。2.管理费用管理费用是指企企业为组织和和管理生产经经营活动而发发生的各种管管理费用，包包括企业在筹筹建期间发生生的开办费、董董事会和行政政管理部门在在企业的经营营管理中发生生的或者应由由企业统一负负担的公司经经费（包括行行政管理部门门职工薪酬、物物料消耗、低低值易耗品摊摊销、办公费费和差旅费等等）、工会经经费、董事会会费（包括董董事会成员津津贴、会议

46、费费和差旅费等等）、聘请中中介机构费、咨咨询费（含顾顾问费）、诉诉讼费、业务务招待费、房房产税、车船船税、土地使使用税、印花花税、技术转转让费、矿产产资源补偿费费、研究费用用、排污费等等。企业生产产车间（部门门）和行政管管理部门等发发生的固定资资产修理费用用等后续支出出，应在发生生时计入管理理费用。企业应通过“管管理费用”科目，核算算管理费用的的发生和结转转情况。企业在筹建期间间内发生的开开办费，包括括人员工资、办办公费、培训训费、差旅费费、印刷费、注注册登记费等等，借记“管理费用”科目，贷记记“银行存款”等科目；企企业行政管理理部门人员的的职工薪酬，借借记“管理费用”科目，贷记记“应付职工薪

47、薪酬”科目；企业业行政管理部部门计提的固固定资产折旧旧，借记“管理费用”科目，贷记记“累计折旧”科目；企业业按规定计算算确定的应交交房产税、车车船税、土地地使用税、矿矿产资源补偿偿费，借记“管理费用”科目，贷记记“应交税费”等科目；企企业行政管理理部门发生的的办公费、水水电费、差旅旅费等以及企企业发生的业业务招待费、咨咨询费、研究究费用等其他他费用，借记记“管理费用”科目，贷记记“银行存款”、“研发支出”等科目。期期末，应将“管理费用”科目余额转转入“本年利润”科目，借记记“本年利润”科目，贷记记“管理费用”科目。3.财务费用财务费用是指企企业为筹集生生产经营所需需资金等而发发生的筹资费费用，

48、包括利利息支出（减减利息收入）、汇汇兑差额以及及相关的手续续费、企业发发生或收到的的现金折扣等等。企业应设置“财财务费用”科目核算财财务费用的发发生和结转情情况。企业发生的各项项财务费用，借借记“财务费用”科目，贷记记“银行存款”、“应收账款”等科目；企企业发生的应应冲减财务费费用的利息收收入、汇兑差差额、现金折折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷贷记“财务费用”科目。期末末，应将“财务费用”科目余额转转入“本年利润”科目，借记记“本年利润”科目，贷记记“财务费用”科目。第三节成本在财务会计中，成成本是企业取取得资产的耗耗费。例如，存存货成本是指指取得存货的的耗费，包括括采购成本、加加工成本和其其他成本。固固定资产的成成本是指取得得固定资产的的耗费。在管管理会计中，成成本一词在不不同情况下有有不同的含义义。根据财务务会计的要求求，成本核算算是指存货成成本核算。一、成本项目（一）成本项目目的概念