研发与所得税38964.docx

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1、第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行第九十五条条企业所所得税法第第三十条第第（一）项项所称研究究开发费用用的加计

2、扣扣除，是指指企业为开开发新技术术、新产品品、新工艺艺发生的研研究开发费费用，未形形成无形资资产计入当当期损益的的，在按照照规定据实实扣除的基基础上，按按照研究开开发费用的的50%加加计扣除；形成无形形资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销。财政部 国国家税务总总局关于企企业技术创创新有关企企业所得税税优惠政策策的通知 财税2200688号一、关于于技术开发发费对财财务核算制制度健全、实实行查账征征税的内外外资企业、科科研机构、大大专院校等等（以下统统称企业），其其研究开发发新产品、新新技术、新新工艺所发发生的技术术开发费，按按规定予以以税前扣除除。对上述述企业在一一个纳税年年度实际发发

3、生的下列列技术开发发费项目：包括新产产品设计费费，工艺规规程制定费费，设备调调整费，原原材料和半半成品的试试制费，技技术图书资资料费，未未纳入国家家计划的中中间实验费费，研究机机构人员的的工资，用用于研究开开发的仪器器、设备的的折旧，委委托其他单单位和个人人进行科研研试制的费费用，与新新产品的试试制和技术术研究直接接相关的其其他费用v 财政部关于于企业加强强研发费用用财务管理理的若干意意见财企200771944号v 一、企业业研发费用用（即原“技术开发发费”），指企企业在产品品、技术、材材料、工艺艺、标准的的研究、开开发过程中中发生的各各项费用，包包括：v 一）研发活活动直接消消耗的材料料、燃

4、料和和动力费用用。v （二）企企业在职研研发人员的的工资、奖奖金、津贴贴、补贴、社社会保险费费、住房公公积金等人人工费用以以及外聘研研发人员的的劳务费用用。v （三）用用于研发活活动的仪器器、设备、房房屋等固定定资产的折折旧费或租租赁费以及及相关固定定资产的运运行维护、维维修等费用用。v （四）用用于研发活活动的软件件、专利权权、非专利利技术等无无形资产的的摊销费用用。v （五）用用于中间试试验和产品品试制的模模具、工艺艺装备开发发及制造费费，设备调调整及检验验费，样品品、样机及及一般测试试手段购置置费，试制制产品的检检验费等。v （六）研研发成果的的论证、评评审、验收收、评估以以及知识产产权

5、的申请请费、注册册费、代理理费等费用用。v （七）通通过外包、合合作研发等等方式，委委托其他单单位、个人人或者与之之合作进行行研发而支支付的费用用。v （八）与与研发活动动直接相关关的其他费费用，包括括技术图书书资料费、资资料翻译费费、会议费费、差旅费费、办公费费、外事费费、研发人人员培训费费、培养费费、专家咨咨询费、高高新科技研研发保险费费用等。v 1研究开开发活动定定义v 为获得科学学与技术（不不包括人文文、社会科科学）新知知识，创造造性运用科科学技术新新知识，或或实质性改改进技术、产产品（服务务）而持续续进行的具具有明确目目标的活动动。v 创造性运用用科学技术术新知识，或或实质性改改进技

6、术、产产品（服务务），是指指企业在技技术、产品品（服务）方方面的创新新取得了有有价值的进进步，对本本地区（省省、自治区区、直辖市市或计划单单列市）相相关行业的的技术进步步具有推动动作用，不不包括企业业从事的常常规性升级级或对某项项科研成果果直接应用用等活动（如如直接采用用新的工艺艺、材料、装装置、产品品、服务或或知识等）。v 2各项费费用科目的的归集范围围v （1）人员员人工v 从事研究开开发活动人人员（也称称研发人员员）全年工工资薪金，包包括基本工工资、奖金金、津贴、补补贴、年终终加薪、加加班工资以以及与其任任职或者受受雇有关的的其他支出出。v （2）直接接投入v 企业为实施施研究开发发项目

7、而购购买的原材材料等相关关支出。如如：水和燃燃料（包括括煤气和电电）使用费费等；用于于中间试验验和产品试试制达不到到固定资产产标准的模模具、样品品、样机及及一般测试试手段购置置费、试制制产品的检检验费等；用于研究究开发活动动的仪器设设备的简单单维护费；以经营租租赁方式租租入的固定定资产发生生的租赁费费等。v （3）折旧旧费用与长长期待摊费费用v 包括为执行行研究开发发活动而购购置的仪器器和设备以以及研究开开发项目在在用建筑物物的折旧费费用，包括括研发设施施改建、改改装、装修修和修理过过程中发生生的长期待待摊费用。v （4）设计计费用v 为新产品和和新工艺的的构思、开开发和制造造，进行工工序、技

8、术术规范、操操作特性方方面的设计计等发生的的费用。v （5）装备备调试费v 主要包括工工装准备过过程中研究究开发活动动所发生的的费用（如如研制生产产机器、模模具和工具具，改变生生产和质量量控制程序序，或制定定新方法及及标准等）。v 为大规模批批量化和商商业化生产产所进行的的常规性工工装准备和和工业工程程发生的费费用不能计计入。v （6）无形形资产摊销销v 因研究开发发活动需要要购入的专专有技术（包包括专利、非非专利发明明、许可证证、专有技技术、设计计和计算方方法等）所所发生的费费用摊销。v （7）委托托外部研究究开发费用用v 是指企业委委托境内其其他企业、大大学、研究究机构、转转制院所、技技术

9、专业服服务机构和和境外机构构进行研究究开发活动动所发生的的费用（项项目成果为为企业拥有有，且与企企业的主要要经营业务务紧密相关关）。委托托外部研究究开发费用用的发生金金额应按照照独立交易易原则确定定。v 认定过程中中，按照委委托外部研研究开发费费用发生额额的80计入入研发费用用总额。v （8）其他他费用v 为研究开发发活动所发发生的其他他费用，如如办公费、通通讯费、专专利申请维维护费、高高新科技研研发保险费费等。此项项费用一般般不得超过过研究开发发总费用的的10，另另有规定的的除外。新产品设计计费、工艺艺规程制定定费、设备备调整费：是指与该项项目转化和和产业化相相关的新产产品研究开开发，从产产

10、品设计研制技术工艺艺调整定型投产产全过程所所发生的各各项相关费费用，但不不包括投产产后发生的的费用。包括在研究究开发、成成果转化产产业化过程程中购置或或试制与该该项目实施施相关的专专用仪器设设备，中试试（模试）设设备，对现现有仪器、设设备进行升升级改造以以及租赁外外单位仪器器设备而发发生的费用用。产业化化通用生产产设备一般般不能作为为科研设备备购置费纳纳入其中科研用原材材料和半成成品的试制制费：是指与该项项目实施相相关的实验验试验、中中试和放大大试验相关关的原材料料的购置、中中间产品的的试制和购购置，不包包括正常投投产后原材材料及相关关半成品的的购置。技术图书资资料和信息息费：在研究开发发、成

11、果转转化产业化化过程中，需需要支付的的出版印刷刷费、图书书和技术资资料费、文文献检索费费、专业通通信费等费费用。实验试验、试试制和中间间（放大）试试验费：是指与该项项目实施相相关的实验验试验、中中试和放大大试验相关关的除原材材料和半成成品购置以以外的其他他费用，包包括化验、检检验、检测测、监测等等费用。燃料动力费费：是指在课题题研究开发发过程中相相关大型仪仪器设备、专专用科学装装置等运行行发生的可可以单独计计量的水、电电、气、燃燃料消耗费费用等。参与研究开开发人员的的工资：在项目实施施过程中支支付给本单单位课题组组成员、外外聘科技人人员和临时时聘用人员员等的工资资和劳务性性费用，外外国专家来来

12、华工作的的费用，并并说明相应应的计算依依据。科研用固定定资产折旧旧维修费：用于研发活活动的仪器器、设备、房房屋等固定定资产的折折旧费或租租赁费以及及相关固定定资产的运运行维护、维维修等费用用。并说明明相应的计计算依据委托其他单单位进行或或合作进行行研发试制制的费用：是指在研究究开发、成成果转化产产业化过程程中委托给给合作单位位进行，或或与国际、国国内科研机机构合作、协协作研究支支付给合作作、协作单单位的费用用。应当提提交相关的的协议和费费用支付凭凭证复印件件申请和购买买国内、国国外专利和和非专利技技术、软件件著作权等等所有权和和使用权所所发生的费费用：是指在项目目实施过程程中申请专专利、软件件

13、著作权等等发生的知知识产权事事务的费用用；购买国国内、国外外专利和非非专利技术术、软件著著作权等所所有权和使使用权所发发生的支付付给外单位位的费用。或上述费用用的摊销研究开发费费梳理以研究开发发新产品为为例： 1、新新产品设计计费； 2、工工艺规程制制定费； 3、设备调整整费； 4 、设备购购置费(折旧300万以下场地生产线租金)； 5、科科研用原材材料和半成成品的试制制费；6、燃料动动力费；7、参与研研究开发人人员的工资资；8、专家咨咨询费; 9、委托其他他单位进行行或合作进进行研发试试制的费用用； 100、购买国内内、国外专专利和非专专利技术、软软件著作权权等所有权权和使用权权所发生的的费

14、用(摊摊销)； 111、测试化化验加工费费；(新药药申报过程程中的试验验临床等等等)12、出版版文献技术图书书资料信信息费专专利申请和和维护费；13、会议议费:项目中期期验收会议议,技术或者者成果鉴定定会议,与合作单单位之间的的协调以及及企业内部部研发人员员的协调会会等等 144、交流费费:国内外交交流学术交流流等等 155、其他费费用:差旅费培训费办公费等等等会计科目设设置v 在管理费用用、技改项项目在建工工程相关发发生技术开开发经费支支出的科目目下，设置置技术开发发经费支出出二级科目目，对研究究开发活动动进行活动动进行准确确核算、统统计。v 在“研究开开发费”下按照不不同的项目目或者承担担

15、研发任务务的单位分分设三级明明细科目v 针对不同的的项目或单单位设置以以下四级明明细科目：管理费用研究开发费A项目B项目C项目新产品设计费工艺规程制定费设备调整费 科研用原材料和半成品的试制费技术图书资料和信息费实验试验、试制和中间（放大）试验费参与研究开发人员的工资科研用固定资产折旧维修费合作试制费专有技术购置、申请、使用费燃料动力费其他D项目新产品试验失败损失 研究人员技术交流差旅费 费用分摊直接归属的的直接计入入相应研发发项目费用用对于公共费费用的分摊摊相关文件件均强调合合理性只要是合理理的就是可可行的可以以时间间为分摊原原则：如工工资，可参参照一个月月内投入该该项目的时时间进行分分摊；

16、科研研设备的使使用可按照照项目使用用时间来分分摊等等研究开发活活动确认及及研究开发发费用归集集（二）研研究开发费费用的归集集1企业研研究开发费费用的核算算企业应按照照下列样表表设置高新新技术企业业认定专用用研究开发发费用辅助助核算账目目，提供相相关凭证及及明细表，并并按本工工作指引要要求进行核核算。2.设立台台帐必要性性税务与科技技处理的差差异主要差异v 科研用设备备处理上的的差异财政部国家家税务总局局关于企业业技术创新新有关企业业所得税优优惠政策的的通知财税税20006888号三、关于于加速折旧旧企业用用于研究开开发的仪器器和设备，单单位价值在在30万元以以下的，可可一次或分分次计入成成本费

17、用，在在企业所得得税税前扣扣除，其中中达到固定定资产标准准的应单独独管理，不不再提取折折旧。企业用用于研究开开发的仪器器和设备，单单位价值在在30万元以以上的，允允许其采取取双倍余额额递减法或或年数总和和法实行加加速折旧，具具体折旧方方法一经确确定，不得得随意变更更。前两款款所述仪器器和设备，是是指20006年1月1日以后企业业新购进的的用于研究究开发的仪仪器和设备备。财政部、科科技部关于于印发国国家科技支支撑计划专专项经费管管理办法的的通知及财财教200061160号浙浙江省省级级科技项目目经费管理理暂行办法法（浙财教字字20002200号）对科研研设备均无无限额规定定v 无形资产投投入处理

18、上上的差异所得税实施施细则第第九十五条条企业所所得税法第第三十条第第（一）项项所称研究究开发费用用的加计扣扣除，是指指企业为开开发新技术术、新产品品、新工艺艺发生的研研究开发费费用，未形形成无形资资产计入当当期损益的的，在按照照规定据实实扣除的基基础上，按按照研究开开发费用的的50%加计计扣除；形形成无形资资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销。财政政部、科技技部关于印印发国家家科技支撑撑计划专项项经费管理理办法的的通知及财财教200061160号浙浙江省省级级科技项目目经费管理理暂行办法法（浙财教字字20002200号）对无形形资产均无无摊销规定定辅助帐（台台帐）设置置v 基于明细帐帐

19、，可逐月月按照明细细帐登记一一次，对于于科研用但但形成无形形资产和固固定资产的的资产可在在设备台帐帐上备注原原值及已计计入明细帐帐的折旧和和摊销v 一个项目一一个台帐v 每个台帐按按照上述内内容设置明明细XX项目新产品设计费工艺规程制定费设备调整费(折旧) 科研用原材料和半成品的试制费出版/文献/技术图书资料、信息费测试、化验、加工费参与研究开发人员的工资专家咨询费合作费专有技术购置费摊销研究人员技术交流差旅费财务处理的的跟进v 是否政府立立项，立项项的以立项项文件为准准，开设项项目名称v 如未经立项项，应以企企业内部行行文为准（如如董事会决决议或经董董事会授权权部门行文文等）v 预算v 并请

20、相关研研发部门作作好研发记记录，包括括从产品设设计、研制制、小试、技技术工艺调调整、中试试、定型投投产6个阶段，应应分阶段作作研发记录录，确定各各阶段的开开始及结束束时间，并并在财务报报销签呈单单上注明项项目名称、项项目所处阶阶段、报销销部门、报报销内容等等事项以备备项目核算算所需。材材料领用比比照前述。v 产业化开始始时间即为为项目研发发投入结束束时间国家税务总总局关于印印发企业业技术开发发费税前扣扣除管理办办法的通通知国税发发19999499号v 要求享受所所得税前加加扣除的企企业，在技技术开发项项目立项后后，要及时时向所在地地主管税务务机关提出出享受所得得税前加计计扣除政策策的申请，并并

21、附送立项项书、开发发计划、技技术开发费费预算及有有关资料，所所在地主管管税务机关关审核无误误后，下达达审核确认认书。取得得审核确认认书的企业业在年度纳纳税申报时时，可按照照国家有关关政策规定定，自主申申报所得税税前加计扣扣除。未取取得审核确确认书的企企业，其发发生的技术术开发费不不得享受所所得税前加加计扣除政政策。科技部、财财政部、国国家税务总总局关于印印发高新新技术企业业认定管理理办法的的通知国科科发火22008172号号第十二条高高新技术企企业资格自自颁发证书书之日起有有效期为三三年。企业业应在期满满前三个月月内提出复复审申请，不不提出复审审申请或复复审不合格格的，其高高新技术企企业资格到到期自动失失效