税范围及纳税义务人bloy.docx

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1、第 二 章增增值税法第一节征税范范围及纳税义义务人一、征税范围的的基本规定一般规定1.销售或进口口的货物2.提供的加工工、修理修配配劳务特殊规定1.特殊项目22.特殊行为为:包括视同同销售货物行行为、混合销销售货物行为为、兼营非应应税劳务行为为3.其他征征免税规定征税范围的的特殊项目（1）货货物期货（2）银行行销售金银的的业务，应当当征收增值税税（3）典典当行的死当当物品销售业业务和寄售业业务代委托人人销售寄售物物品的业务，均均应征收增值值税（44）集邮商品品的生产，以以及邮政部门门以外的其他他单位和个人人销售的，均均征收增值税税 二、征税税范围特殊行行为：（掌握握）视同同销售货物行行为，即货

2、物物在本环节没没有直接发生生有偿转移，但但也要按照正正常销售征税税的行为，税税法规定有88种视同销售售货物行为。 视同销售货物行行为纳税义务发生时时间（1）将货物交交付他人代销销；收到代销清单计计算缴纳增值值税（2）销售代销销货物；销售时计算缴纳纳增值税（3）总分机构构（不在同一一县市）的货货物移送移送当天计算缴缴纳增值税（4）将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目（55）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者； （66）将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；（77）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；（88）将自产

3、、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人货物移送当天计计算缴纳增值值税对上述（4）至至（8）项视视同销售行为为学习中要注注意比较他们们的异同之处处。相同同之处：（4）-（88）项都没有有价款的结算算视同销售货货物所涉及的的购进货物的的进项税符合合规定是准予予抵扣的都要交增值值税同时都要要交企业所得得税不同同之处：对于购买的的货物用于非非应税项目，集集体福利或个个人消费是进进项不能抵扣扣；用于投资资，分配给股股东或投资者者，无偿赠送送他人是视同同销售。【例题】下下列各项中属属于视同销售售行为应当计计算销项税额额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的

4、货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】A、C三、其他征免税规定（熟悉）1.校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研方面的，经审核确认后，免征增值税2.从01年1月1日起到2010年，对一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=20017%-10=24（万元）实际税税负=24200100%=12%应退税额=24-2

5、003%=18（万元）3.增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发集成电路和扩大再生产。4.融资租赁业务经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。 5.实行增值税即征即退的政策6.实行按增值税应纳税额减半征收政策7.实行正常征收8.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。9.黄金生产和经

6、营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。一、一般纳税税人和小规模模纳税人的认认定标准：生产货物或提供供应税劳务的的纳税人，或或以其为主，并并兼营货物批批发或零售的的纳税人批发或零售货物物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在在100万元元以下年应税销售额在在180万元元以下一般纳税人年应税销售额在在100万元元以上年应税销售额在在180万元元以上下列纳税人人不属于一般般纳税人：年应税销售售额未超过小小规模纳税人人标

7、准的企业业（以下简称称小规模企业业）；个人（除个个体经营者以以外的其他个个人）；非企业性单单位；不经常发生生增值税应税税行为的企业业。【例例题】按照现现行规定，下下列各项中必必须被认定为为小规模纳税税人的是（）。（20001年）A.年不不含税销售额额在110万万元以上的从从事货物生产产的纳税人B.年不不含税销售额额200万元元以上的从事事货物批发的的纳税人C.年不含含税销售额为为150万元元以下，会计计核算制度健健全的从事货货物零售的纳纳税人DD.年不含税税销售额为990万元以下下，会计核算算制度健全的的从事货物生生产的纳税人人【答案案】C【例例题】总分支支机构不在同同一县(市)的增值税纳纳税

8、人，经批批准，可由总总机构向其所所在地主管税税务机关统一一办理一般纳纳税人认定手手续。（）（22002年）【答案】二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人（1）销售或提提供应税劳务务可以使用增增值税专用发发票；（2）购购进货物和应应货劳务实行行税款抵扣制制度；（3）计计税方法是当当期销项税额额减当期进项项税额。小规模纳税人（1）销售货物物和应税劳务务只能使用普普通发票；（22）购进货物物或应税劳务务即使取得增增值税专用发发票也不得抵抵扣进项税；（3）应纳纳税额实行简简易办法计算算，即销售额额乘以征收率率第三节节税率与征征收率的确定定需要注注意的是：（一）一一般纳税人：17%基本本税率

9、，适用用于绝大部分分销售或进口口的货物；一一般纳税人提提供的应税劳劳务，一律适适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色金属矿采选产品）、非金属矿采选产品。 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税税率）基本税率为177%销售或进口货物物、提供应税税劳务低税率为13%销售或进口税法法列举的五类类货物采用简易办法征征税适用4%或6%的征收率小规

10、模纳税人（征征收率）4%的征收率属于小规模纳税税人的商业企企业6%的征收率商业企业以外的的其它属于小小规模纳税人人的企业第四节一一般纳税人应应纳税额的计计算（全面掌掌握）一一般纳税人计计算本月应纳纳增值税额采采用当期购进进扣税法：一般般纳税人应纳纳增值额税的的计算，围绕绕两个关键环环节：一是销销项税额如何何计算；二是是进项税额如如何抵扣。一、销项项税额的计算算销项税税额是纳税人人销售货物或或应税劳务，按按照销售额和和税率计算并并向购买方收收取的增值税税额，其计算算方法为：销项税额额=销售额税率。公公式中税率为为13%或117%，而销销售额的确定定是正确计算算销项税额的的关键。（一）一般般销售方

11、式下下的销售额销售额是是纳税人销售售货物或提供供应税劳务向向购买方收取取的全部价款款和价外费用用（如手续费费、包装物租租金、运输装装卸费等）。销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（二）特殊销售方式下销售额的确定

12、，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与与折扣额是否否在同一张发发票上注明：如果是在同同一张发票上上分别注明的的，按折扣后后的余额作为为销售额；如如果折扣额另另开发票，不不论财务如何何处理，均不不得从销售额额中减除折扣扣额。这里的折扣扣仅限于货物物价格折扣，如如果是实物折折扣应按视同同销售中无无偿赠送处处理，实物款款额不能从原原销售额中减减除。销售折扣发生在销货之后后，属于一种种融资行为，折折扣额不得从从销售额中减减除销售折让也发生在销货之之后，作为已已售产品出现现品种、质量量问题而给予予购买方的补补偿，是原销销售额的减少少，折让额可

13、可以从销售额额中减除。应用举例甲企业销销售给乙公司司100000件玩具，每每件不含税价价格为20元元，由于乙公公司购买数量量多，甲企业业按原价的88折优惠销售售，并提供11/10，nn/20的销销售折扣。乙乙公司于100日内付款，甲甲企业此项业业务的销项税税额=2080%10000017%=227200元元。2.以旧换新销销售：按新货货同期销售价价格确定销售售额，不得扣扣减旧货收购购价格（金银银首饰除外）。应用举例某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2

14、000元该金店12月份采取以旧换?quot;方式销售货物，其增值税销项税额为（）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税

15、税率为所包装货物适用税率。 6.销售旧车、旧货（2003年新改内容）销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区别： 三种情况新政策策销售自己使用过过的游艇、摩摩托车、应征征消费税的汽汽车售价低于原值，不不交税；售价价高于原值，按按简易办法44%减半交税税销售旧货、旧机机动车按简易办法4%减半交税销售自己使用过过的固定资产产售价低于原值，不不交税；售价价高于原值，按按简易办法44%减半交税税销售使用用过的其它固固定资产，暂暂免征增值税税，应税固定定资产必须同同时符合下述述条件：a.属于企业固固定资产目录录；b.按固固定资产管理理确已使用过过的；c.售

16、售价超过其原原值；这三个个条件同时具具备，应按44%征收率减减半计征增值值税（计算公公式同上）。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上）（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组成计税价格计算）。应用举例某企业为增值税

17、一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件： （1）以票抵税

18、税 从销售方取取得的增值税税专用发票上上注明的增值值税额； 从海关取取得的完税凭凭证上注明的的增值税额。（2）计算抵税税外购免税农产产品: 进项项税额=买价价13%外购运输劳劳务：进项税税额=运输费费用7%生产企业收收购免税废旧旧物资：进项项税额=普通通发票注明的的金额10%购进免税税农产品的计计算扣税： 项目内容税法规定一般纳税人向农农业生产者购购买的免税农农业产品或向向小规模纳税税人购买的农农业产品，准准予按买价和和13%的扣扣除率计算进进项税额，从从当期销项税税额中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起实行，在此之前扣除率为10%）计算公式进项税额=买价价（包括农业业特产税）1

19、3%注意问题第一，购买的免免税农产品必必须是农业生生产者（个人人、单位、小小规模纳税人人）自产自销销的种植或者者养殖的初级级农业产品；第二，其买买价仅限于税税务机关批准准使用的收购购凭证上注明明的价款（含含农业特产税税）。运输费用用的计算扣税税： 项目内容税法规定一般纳税人外购购货物（除固固定资产）和和销售货物所所支付的运输输费用，准予予按运费结算算单据所列运运费和7%的的扣除率计算算进项税额抵抵扣。（注：7%的扣除除率自19998年7月11日起实行，在在此之前扣除除率为10%）内容计算公式进项税额=运费费金额（即运运输费用+建建设基金）7%注意问题第一，计算抵扣扣的进项税必必须是支付给给运输

20、企业、并并取得运输企企业普通发票票（即货票）的的运费；第二二，作为计算算抵扣的运费费，既可能是是购货方的进进项税额，也也可能是销货货方的进项税税额，这取决决于运输企业业的货票台头头开给哪一方方；第三，公公式中运费金金额是指运输输单位开具的的运费结算单单上注明的运运费和建设基基金，不包括括随同运费支支付的装卸费费、保险费等等其它杂费；第四，纳税税人购销免税税货物（购进进免税农业产产品除外）支支付的运费，以以及纳税人外外购固定资产产支付的运费费，不得按77%计算抵扣扣进项税额。第五，纳税人取得2003年10月31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得抵

21、扣。纳税人取得2003年10月31日以前开具的运输发票，必须在2004年1月31日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。应用举例：某食品品加工厂从农农民手中收购购花生，收购购凭证上注明明收购价格为为500000元，货已入入库，支付运运输企业运输输费用4000元（有货票票）进项项税额=50000013%44007%=65528元采购成本=500000（1-133%）4000（1-7%）=438872元收购废旧物物资的计算扣扣税： 项目内容税法规定自2001年起起，专门从事事废旧物资经经营的一般纳纳税人销售废废旧物资免征征增值税。生生产企业增值值税一般纳税税人购入的废废旧物资回收收经营单位销销售的废旧物物资，

22、可按照照废旧物资回回收经营单位位开具的由税税务机关监制制的普通发票票上注明的金金额，按100%计算抵扣扣进项税额。计算公式进项税额=普通通发票注明的的金额10%注意问题此规定只适用于于生产企业增增值税一般纳纳税人，且收收购的废旧物物资来源于废废旧物资回收收经营单位（二）不得得从销项税额额中抵扣的进进项税额下列共三类类七项，不论论是否取得法法定扣税凭证证，一律不得得抵扣进项税税额：（1）购进固定定资产（2）用用于非应税项项目的购进货货物或应税劳劳务；（3）用用于免税项目目的购进货物物或应税劳务务；（4）用用于集体福利利或个人消费费的购进货物物或应税劳务务；（5）非非正常损失的的购进货物；（6）非

23、正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物或或应税劳务。（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。应用举例：下列项项目所包含的的进项税额，不不得从销项税税额中抵扣的的是（）。（22002年）A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料【答案】D应用举例：在确定增值税纳税申报表中本期进项税额时，下列进项税额应当作为减项处理的有（）。（2000年）A.免税货物的进项税额 B.非常损失货物的进项税额

24、C.简易办法征税货物的进项税额 D.非应税项目货物的进项税额【答案】ABCD（三）进项税额转出进项税额转出的方法有两种：第一：按原抵扣的进项税额转出；应用举例：某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。进项税额转出数额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本税率应用举例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为42

25、0元（不含税）,则本月进项税额的抵减额为（）。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元三、应纳税额计算的其它问题：（一）应纳税额时间限定1.销项税额的当期限定总的要求是：确认时间不得滞后。根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间）规定为： 货款结算方方式增值税纳税税义务发生时时间直接收款方式式销售货物收到销售额或取取得索取销售售额的凭据，并并将提货单交交给买方的当当天（不论货货物是否发出出）托收承付和委委托银行收款款方式销售货货物发出货物并办妥妥托收手续的的当天（不论论货物是否收收到）赊销和分期收收款方式销售售货物按合同约定的

26、收收款日期的当当天预收货款方式式销售货物货物发出的当天天委托其他纳税税人代销货物物收到代销单位销销售的代销清清单的当天销售应税劳务务提供劳务同时收收讫销售额或或取得索取销销售额的凭据据的当天发生视同销售售货物行为中中第（3）至至（8）项的的货物移送当天上述时间限限定也是增值值税纳税义务务发生时间和和增值税专用用发票的开具具时限。2.进项税税额的当期期限定-总的要求是是：抵扣时间间不得提前。（1）纳税人取得非防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限具体规定按行业划分如下： 行业划分抵扣时间工业生产企业购购进货物（包包括外购货物物所支付的运运输费用）必须验收入库后后，才能申报报抵扣进项税税额商业

27、企业购进货货物（包括外外购货物所支支付的运输费费用）必须全额付款后后，才能申报报抵扣进项税税额商业企业接受投投资、捐赠或或分配的货物物收到增值税专用用发票一般纳税人购进进应税劳务必须在劳务费用用支付后，才才能申报抵扣扣进项税。（2）自22003年33月1日起，增增值税一般纳纳税人取得防防伪税控系统统开具的专用用发票，进项项税额抵扣按按以下规定处处理：增值税一般般纳税人申请请抵扣的防伪伪税控系统开开具的增值税税专用发票，必必须自该专用用发票开具之之日起90日日内到税务机机关认证，否否则不予抵扣扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关

28、规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（二）进项税额不足抵扣的问题-留抵下期应用举例：某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（ ）。A.既无销项税，也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C.因生产免税货物企业不交增值税D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元（三）扣减发生期进项税额（四）退货或折让（五）计算题应用举例1.教材：例12.2002年考题分析-计算题第1题某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销

29、业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500

30、元。要求： 计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。（3分） 3.2003年考题分析-计算题第2题 A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）

31、A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。第五节

32、小规模纳税人应纳税额计算-简易办法一、计算公式： 应纳税额(不含税)销售额征收率(4%或6%)公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：(不含税)销售额含税销售额(1+征收率)应用举例： 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（ ）。A.1018.87元 B.1032.08元C.692.31元D.769.23元三、自来水公司

33、销售自来水应纳税额计算自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额（按6%征收率开票）予以抵扣。在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，可依据发票金额换算成不含税价后，以6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。四、销售特定货物应纳税额计算：一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.经有权机关批准的免税商店零售免税货物。第六节几种经营行为的税务处理一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1. 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.

34、 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。(具体规定见教材) 3.应用举例：（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；（2）建筑公司包工包料承包工程。三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营

35、业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。(具体规定见教材47页)3.应用举例：（1） 建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2） 食品厂既生产食品又出租食品加工设备。对上述问题概括如下： 经营行为为税务处处理1.兼营不同税税率的应税项项目均交增值税。依依纳税人的核核算情况选择择税率（1）分分别核算，按按各自税率计计税（2）未未分别核算，从从高适用税率率2.混合销售行行为依纳税人的营业业主业判断，只只交一种税（11）以经营货货物为主，交交增值税（22）以经营劳劳

36、务为主，交交营业税3.兼营非应税税劳务依纳税人的核算算情况，判定定是分别交税税还是合并交交税（1）分分别核算，分分别交增值税税、营业税（22）未分别核核算，只交增增值税、不交交营业税应用举例：下列属属于增值税混混合销售行为为的有( )。A.电话局提供供电话安装的的同时销售电电话B.建材商品销销售建材的同同时，也提供供装饰装修服服务C.塑钢门窗商商店销售产品品，并为客户户加工与安装装D.汽汽车制造厂既既生产销售汽汽车，又提供供汽车修理服服务应用用举例：下列各项中中，应当征收收增值税的有有( )。 （20022年）AA. 医院提提供治疗并销销售药品 B.邮局局提供邮政服服务并销售集集邮商品C. 商

37、店店销售空调并并负责安装 D.汽汽车修理厂修修车并提供洗洗车服务【答案】CCD第七七节进口货货物增值税（海海关代征）一、进口口货物征税范范围。凡凡是申报进入入我国海关境境内的货物二、进口口增值税的计计算方法。纳税人进进口货物，按按照组成计税税价格和规定定税率(133%或17%，同国内货货物)计算应应纳税额，不不得抵扣任何何税额(仅指指进口环节增增值税本身)。其计计算公式为：应纳进进口增值税组成计税价价格税率组成成计税价格关税完税价价格+关税(+消费税)【应用用举例】某进出口公公司当月进口口办公设备5500台，每每台进口完税税价格1万元元，委托运输输公司将进口口办公用品从从海关运回本本单位，支付

38、付运输公司运运输费用9万万元，取得了了运输公司开开具的普通发发票。当月以以每台1.88万元的含税税价格售出4400台，本本公司自用220台，为全全国运动会捐捐赠2台。另另支付销货运运输费1.33万元（有运运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15。) 【答案】（1）进口货物进口环节应纳增值税1(115)5001797.75(万元)（2）当月销项税额(400+2)18000（117）17 = 105.1385(万元)（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：97.75 + 97%50020=3.9352(万元)当月进项

39、税额=97.75-3.9352+1.37%=93.9058（万元）（4）当月应纳增值税105.1385-93.905811.2327(万元)三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内（2002年1月1日前为海关填发税款缴纳征之次日起7日内）。第八节出口货物退(免)税一、出口退(免)的基本政策及适用范围1.出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口

40、前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。3.出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。二、上述三种政策的适用范围分别是： 基本政策适用的企企业适用的货物物1.出口免税并并退税（又免免又退）(1) 生产企企业(2) 有出口经营营权的外贸企企业(3) 特定企业 （1）生产企业业：自产货物物。（2）外外贸企业：收收购后直接出出口或委托其其他外贸企业业代理出口的的货物。(33)特定货物物2.出口免税但但不退税(只只免不退)（1） 属于生生产企业的小小规模纳税人人出口自产货货物。（2） 外贸企业从从小规模纳税税人处购进并并持普通发票票的货物出口口，只免不退退。但对

41、占出出口比重较大大的12种货货物（如抽纱纱、工艺品等等）特准退税税。（3）外外贸企业直接接购进国家规规定的免税货货物(包括免免税农产品)出口。（1）来料加工工复出口货物物；（2） 避孕药品和和用具、古旧旧图书；（33）有出口经经营权的企业业出口国家计计划内卷烟(非计划内卷卷烟出口，照照章征收增值值税和消费税税)；（4）军军品以及军队队系统出口军军需工厂生产产或军需部门门拨调货物。3.出口不免税税也不退税（不不免不退）委托外贸企业出出口货物的非非生产企业、商商贸企业。（1）原油（22）援外出口口货物（3）国国家禁止出口口货物(如天天然牛黄、麝麝香、铜及铜铜基合金、白白银等)。三、出口货货物退税率

42、目前增值值税出口退税税率分为6档档：17%、113%、111%、8%、66%、5%四、出口口退税的计算算（一）生生产企业出口口货物-免、抵、退退方法。（二）先征后退的计算方法法 1.计算公式：自20022年1月1日日起，免、抵抵、退办法法计算公式如如下：（11）（22）当期应纳纳税额=当期期内销货物的的销项税额-（当期进项项税额-当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额）上期留抵税税额。应应纳税额0，为本期期应上交的增增值税。（3）免抵抵退税额=出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-免抵抵退税额抵减减额。（44）当期应退退税额和免抵抵税额的计算算当期免免抵退税额与与当期应纳税税额0相

43、比比，其中的较较小者就是应应退税额（5）当期期免抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额 2.计计算步骤：（1） 剔税（22） 抵税（3） 免抵退税额额（4） 退税（55） 免抵税税额3.应用举例：教材例4、例例5、例6【例4】某某自营出口的的生产企业为为增值税一般般纳税人，出出口货物的征征税税率为117%，退税税税率为133%。20003年4月的的有关经营业业务为：购进进原材料一批批，取得的增增值税专用发发票注明的价价款200万万元，外购货货物准予抵扣扣的进项税额额34万元，货货已验收入库库。上月末留留抵税款3万万元；本月内内销货物不含含税销售1000万元；收收款117万万元存入银行行；月出口货货物的销售额额折合人民币币200万元元。试计算该该企业当期的的免、抵、退退税额。 （1）当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物免、抵、退税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末