第十五章财务会计报告概述qys.docx

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1、第三篇 财财务会计报告告第十五章 财务会计计报告概述【教学目的】本章教学的主要要目的是通过过介绍三张财财务报表的格格式及编制要要求，说明会会计报表附注注的主要内容容，使学生对对财务会计报报告有总体上上的把握，为为后三章对财财务会计报告告的具体编制制作准备。本本章的教学重重点和难点在在于正确把握握三章主要报报表的构成和和编制要求，会会计报表附注注的披露等有有关内容，这这部分内容经经常与前面各各章内容相结结合填列报表表中有关项目目。既有客观观题又有主观观题。【教学重点与难难点】财务会计通过日日常核算，虽虽然可以提供供反映企业财财务状况和经经营成果等方方面的会计信信息，但反映映在会计凭证证和账簿上的

2、的资料比较分分散，不集中中，不概括，不不便于理解和和利用，很难难满足信息使使用者的需要要。因此，有有必要在日常常核算的基础础上，根据会会计信息使用用者的需要，定定期地对日常常核算进行加加工处理和分分类，通过编编制财务报告告，来总括综合清晰明了地地反映企业的的财务状况、经经营成果以及及资金的来源源和运用情况况等，从而实实现财务会计计的目标。第一节 财务务报告的涵义义与信息特征征本节主要包括三三部分内容：财务报告的的涵义、财务务报告信息及及其特征、财财务报告信息息的作用，这这三部分的正正确理解和把把握是掌握本本章内容的前前提。下面进进行逐一讲解解。一、财务报告的的涵义 财务报报告是财务会会计核算工

3、作作的最终产品品，是综合反反映企业财务务状况、经营营成果及现金金流动情况的的书面文件，是是企业正式对对外揭示和传传递财务信息息的主要手段段。 在会计计实务中，财财务报告与财财务报表时常常混合使用。实实际上，两者者既有联系又又有区别。它它们的联系主主要在于，现现行财务报告告是由财务报报表演变形成成，是财务报报表的扩展；财务报表是是财务报告的的主要手段和和中心部分，提提供了企业财财务状况和经经营成果等方方面的基本资资料；在目标标一致的基础础上，具有十十分相似的性性质和作用。正正是在这种意意义上，可以以说，没有财财务报表就没没有财务报告告；离开了财财务报表，财财务报告就失失去价值，也也正基于此才才可

4、以将二者者等同起来。 财务报报告与财务报报表的区别主主要在于，其其所提供信息息的内容和范范围要较财务务报表广泛、深深刻，且可以以采用不同的的手段和方式式。除了依靠靠财务报表来来反映企业的的财务状况、经经营成果以及及现金流动情情况等方面的的基本信息外外，财务报告告还借助其他他报告手段，列列示不能列入入财务报表的的信息，并可可以采取评论论、分析和预预测等多种形形式介绍企业业的经营规划划和未来发展展前景等。由由于这些信息息是直接根据据使用者的决决策需要和公公司的具体情情况加以披露露的，它们在在披露信息的的深度、广度度和重要性方方面都有超过过财务报表的的趋势。目前前，在财务会会计理论和实实务中，财务务

5、报告正逐步步取代财务报报表的传统概概念。财务报表扩展为为财务报告，最最重要的原因因在于财务报报表本身存在在着缺陷。我我们知道，现现行财务报表表主要提供反反映已经发生生的经济交易易或事项的货货币性信息，它它在内容格式式等方面都必必须遵循公认认会计原则或或会计准则。由由于报表数据据是企业利益益分配的重要要依据，作为为报表编制基基础的原则和和准则的制定定必然是一个个缓慢的政治治协商过程。自自财务报表诞诞生的1000多年来，虽虽然财务报表表所由形成的的环境(特别别现代市场经经济的不断发发展)发生了了重大的变化化，但相对说说来财务报表表本身的改进进却十分有限限。随着社会会经济的快速速前进，现代代企业的生

6、产产经营活动的的复杂性和不不确定性日益益增加，财务务报表的局限限性就变得越越来越明显了了。因此，在在财务报表全全面变革之前前，利用其他他财务报告披披露辅助性信信息就成为一一种必然的选选择。此外，随随着企业生产产经营活动日日益社会化，现现代企业大大大增强了向社社会报告其生生产经营活动动对社会发展展和环境影响响的责任感和和使命感，这这种意识也丰丰富了企业对对外披露的信信息内容。二、财务报告信信息及其特征征（一）财务报告告提供的信息息编制财务报告本本身不是目的的。一般地说说，财务报告告主要应面对对企业外部集集团，向他们们提供有助于于做出各种经经济决策的信信息。但财务务报告应当提提供哪些信息息则经常受

7、到到使用者的需需要、各国的的政治经济环环境和财务会会计人员的素素质以及财务务会计本身存存在的局限性性等因素的制制约。一般说说来，以下有有关方面的信信息是财务报报告应当提供供的：1关于企业的的经济资源，这这些资源上的的权利（包括括企业向其他他主体交付资资源的债务和和所有者权益益）以及引起起资源和资源源上权利变动动的各种交易易、事项和情情况的信息。2关于企业在在报告期内的的经营绩效，即即企业经营活活动（也包括括投资活动和和理财活动）中中引起的资产产、负债和所所有者权益的的变动及其结结果的信息。3关于企业现现金流动的信信息（怎样取取得和使用现现金）。因为为一个企业过过去、现在和和未来的现金金流动（尤

8、其其是净现金流流动）是现代代企业在经济济上有无活力力，在财务上上有无弹性，在在未来发展上上有无后劲的的重要标志。就就财务报告的的外部使用者者来说，他们们特别关注企企业的到期利利息与本金能能否用现金偿偿还、应付股股利能否用现现金分派以及及表明影响企企业变现能力力或偿债能力力的其他信息息。或者说，财财务报告应当当提供有助于于现在和潜在在的投资者、债债权人以及其其他信息使用用者评估来自自企业的股利利或利息以及及来自销售、偿偿付证券或贷贷款等的实得得收入的预期期现金收入的的金额、时间间分布和不确确定性的信息息。4反映企业的的管理当局（厂厂长经理等）向向资源提供者者报告如何利利用受托使用用的资源，进进行

9、资源的保保值、增值活活动和履行其其他法律与合合同规定的其其他义务等有有关受托责任任的信息。（二）财务报告告信息的特征征 财务报报告提供的信信息，可简称称财务信息。随随着社会和经经济的发展，财财务信息的内内容和方式在在不断变化。目目前财务报告告一般具有以以下特征：1财务报告提提供的信息在在性质上主要要是财务的，即即它传递的信信息主要能用用“货币表述”。利用货币币作为计量和和报告经济事事项的手段，具具有能够综合合全面连续系统地反映映企业在各时时期全部经济济活动及其结结果的优点。由由于财务信息息反映的内容容与企业及其其相关集团的的利益具有密密切的联系，财财务报告能够够为相关集团团的决策提供供依据。然

10、而而这一报告系系统也存在着着局限性：第第一，经济事事项本身在内内容上并不都都属于财务性性质。货物和和机器设备等等都是有形的的实物。尽管管它们可以用用货币表述，但但它们并不是是货币，且有有多种可予以以计量的属性性。以货币形形式表述需要要一个人造的的转换程序。这这一程序的不不足之处是容容易给使用者者带来错觉，把把以货币单位位表述的内容容视为货币本本身。这样，财财务报告所提提供的信息可可能引人误解解。第二，经经济交易和事事项具有多种种货币属性，究究竟以哪一种种属性作为财财务报告的表表述基础至今今尚无定论。现现行实务选择择的计量属性性是以历史交交易价格即历历史成本为主主，辅以其他他一些属性（如如现行成

11、本、市市场价格、可可实现价值等等 ）。但这这种做法也遭遭到不少的批批评。第三，以以货币为会计计统一计量单单位必然会引引伸出这样的的一个假设，即即货币本身的的价值是不变变的。然而，这这一假设与现现实社会也难难于吻合。在在通货膨胀的的条件下，以以名义货币表表述交易与事事项可能与现现实产生严重重的背离，并并损害财务报报告的有用性性。第四，财财务报告忽略略了诸多不能能用货币计量量的事实。尽尽管企业中许许多重要的事事项都可以通通过财务信息息加以反映，但但只有财务信信息还远远不不够。许多非非财务信息（如如管理当局的的信誉与能力力、企业文化化、人力资源源等）对外部部使用者的经经济决策也有有重要的影响响。因此

12、，财财务信息若不不辅以其他统统计资料和定定性信息是不不全面的。2财务报告提提供的信息主主要是反映已已经发生的交交易和事项的的财务影响。虽虽然企业管理理当局可能提提供有关未来来计划和预测测的信息，但但财务报表和和大部分其他他财务报告所所反映的内容容是历史的。例例如，房屋建建筑物的建造造成本、机器器设备的取得得价格等等。此此外，财务报报告所提供的的信息往往来来自近似的计计量而非精确确的计量。由由于企业的生生产经营活动动不但纷繁复复杂，而且往往往跨越诸多多时期并含有有很大的不确确定性，因此此，在财务报报告信息的确确认、计量和和报告中就必必然有许多估估计和判断，就就要进行难以以排除主观影影响的分类、总

13、总括和分配等等程序。 3财务报告，特特别是其中的的财务报表 ，必须经过过独立的注册册会计师审查查，以增强其其可靠性。这这是因为，现现代企业的两两权分离导致致了财务报表表编制者与使使用者的分离离，而财务报报告信息又涉涉及到众多外外部集团的利利益，为了增增加外部使用用者对财务报报告真实性和和公允性的信信赖，有必要要利用外部独独立的注册会会计师对企业业管理当局提提供的财务报报告的公正性性进行审核。此此外，各国的的法律或权威威机构往往对对财务报告的的内容、披露露方式和时间间以及审核要要求提出具体体的规定。 这是财务报报告与公司对对外披露的其其他信息之间间的又一主要要差别。三、 财务报告告信息的作用用财

14、务报告的使用用者主要包括括会计主体内内部使用者和和外部使用者者。 前者是是指会计主体体的经营管理理当局;后者者指投资人债权人职工业务关联企企业有关政府部部门和社会公公众等。不同同的报告 信信息使用者，通通过财务报告告可以获得有有用的财务资资料。 具体体地说，财务务报告信息有有如下作用:1财务报告信信息为国家经经济管理部门门进行宏观调调控和管理提提供依据。 2财财务报告信息息为企业管理理当局正确地地进行财务决决策提供依据据。3财务报告信信息为所有者者和债权人合合理进行投资资信贷等决策策提供依据。第二节 财务务报告信息的的构成及编制制要求本节主要包括两两部分内容：财务报告的的构成与信息息披露方式，

15、财财务报告的编编制要求。通通过本节的介介绍应熟练掌掌握两部分内内容：一、财务报告的的构成与信息息披露方式 财务报报告作为企业业正式对外揭揭示和传递财财务信息的手手段，包括财财务报表和其其他财务报告告两大基本组组成部分。其其中，财务报报表是财务报报告的中心，其其他财务报告告则是财务报报表的辅助报报告。在我国国，目前绝大大多数企业的的财务报告由由财务报表和和属于其他财财务报告范畴畴的财务情况况说明书构成成。（一） 财务报表 财务报报表以表格为为基本形式，概概括反映企业业财务状况、经经营成果和现现金流动情况况。其所提供供的信息应是是会计的，且且应主要是定定量的。它的的编制基础和和方式必须受受会计准则

16、或或相关制度的的约束。1 财务报表的分类类 财务报表按照照主从关系，可可分为主要报报表和附属报报表。（1） 主要报表主要报表，简称称主表，或称称基本报表。各各国会计准则则或相关制度度规定的主要要报表有资产产负债表、利利润表、现金金流量表三张张报表。主要要报表的关系系如图15-1所示：图15-1：期初财务状况财务状况变动期末财务状况期初资产负债表表利润表现金流量表期末资产负债表表 上述主主表若按照财财务报表要素素（即会计要要素），又可可分为静态报报表和动态报报表。 资产负负债表属于静静态报表，它它所涉及的是是会计要素中中三个存量要要素，反映企企业在特定时时点所拥有的的经济资源、分分布状况以及及对

17、这些资源源的要求权，即即提供有关该该时点的资产产、负债和所所有者权益三三个基本要素素的总额及其其构成的有关关信息。 利润表表为动态报表表。它涉及收收入、费用和和利润三个流流量要素，用用来反映企业业在某一会计计期间内的经经营成果，即即提供该期间间企业的收入入、费用、利利润或亏损等等有关信息。 现金流流量表是反映映企业一定会会计期间内现现金流动量的的报表。它根根据在此期间间各种资产、负负债及所有者者权益的增减减变化，揭示示企业资金的的来源和用途途，提供资产产、负债及所所有者权益的的增减变化的的原因及其结结果等有关原原因。因此，也也属于动态报报表。（2） 附属报表 附属报报表，简称附附表，是对主主要

18、报表的某某些项目进行行详细描述的的财务报表。我我国现行会计计制度规定的的附表包括资资产减值准备备明细表、股股东权益增减减变动表、利利润分配表、应应交增值税明明细表以及分分部报表。 另外，财财务报表还有有按编制时间间分为年报和和中期报表（包包括月报、季季报和半年报报）等其他分分类方法。2 财务报表附注财务报表附注（以以下简称报表表附注），是是指以括号或或脚注等形式式对主要报表表的信息进行行进一步的说说明、补充和和解释，它能能够帮助使用用者理解和使使用报表信息息。这是因为为，财务报表表的编制必须须符合企业会会计准则的原原则规定，要要按照一定的的程序对外报报告，它具有有格式固定、项项目统一、文文字简

19、洁等特特点。但是对对于企业特定定时期的特殊殊经济事项及及其对企业财财务状况的影影响，单凭财财务报表的数数据是难以说说清楚的。例例如，本期净净收益高于前前期净收益，既既可能有经营营上的原因，也也可能有会计计政策变更上上的原因（如如改变折旧方方法等），而而这些原因仅仅从两期财务务报表的数字字对比中很难难分析到，如如果不加以特特殊说明，那那么，根据财财务报表资料料所做的经营营决策，其客客观程度和准准确程度就会会受到一定的的影响。因此此，利用附注注不但可为报报表正文提供供更详细的说说明，而且又又可以作为阅阅读财务报表表的前提条件件和报表内容容的必要补充充。报表附注有旁注注和底注等形形式。所谓旁旁注，是

20、指在在财务报表的的有关项目旁旁用括号加注注说明，是最最简单的报表表注释方法。所所谓底注，也也称脚注，是是指在财务报报表后面用一一定文字和数数字所作的补补充说明。由由于旁注只适适用于个别只只需要简单补补充的信息项项目（主要是是受空间限制制和为了保持持项目的清晰晰明了），而而底注的篇幅幅大小原则上上可随报表的的复杂程度而而定，因此，底底注是报表附附注最主要的的形式。 报表附注仅是是报表正文的的补充，不能能用以取代或或更正报表正正文中的正常常分类、计价价和描述，而而且无论何种种形式的附注注，都是报表表整体的组成成部分。 （二）其其他财务报告告 如前所所述，除财务务报表外，财财务报告还包包括一些其他他

21、手段（简称称辅助报告）。一一般地说，在在财务报表（包包括正文与附附注）披露的的信息外，企企业还应经常常披露以下类类型的信息：（1）那些本来来可能在报告告中反映，但但基于成本、效效益原因而需需要披露在其其他财务报告告中相对次要要的信息；（2）采用与财务报表不同编制基础编制的报表；（3）用于补充报表信息的统计数据；（4）管理当局的分析、评价与对未来的预测等。由于这些类型的信息一般与报表数据没有直接联系，他们又涉及不同的问题，在形式上也是多样，因此比较适合采用辅助报告的手段进行披露。关于企业之所以需要在财务报表外利用其他手段传递信息的原因，即财务报表扩展为财务报告的原因，主要在于财务报告本身存在缺陷

22、。这在本章第一节已进行了说明。 其他财财务报告作为为财务报表的的辅助报告，可可能提供的信信息比较广泛泛，包括货币币性和定量信信息，也包括括非货币性和和定性信息，以以及前瞻性预预测信息。其其具体内容取取决于特定目目的，其格式式也较为灵活活。二、财务报告的的编制要求 财务报报告的基本目目标就是要向向报告使用者者提供有用的的财务信息。为为了达到这一一目标，财务务报告信息必必须要真实可可靠、反映充充分、清晰明明了、编报及及时，这是企企业编报报告告的基本要求求。 （一）真实实可靠 （二）反反映充分 （三）清清晰明了（四）编报及时时 除以以上基本要求求外，在会计计计量和揭示示方法的选择择上要贯彻一一贯性原

23、则。保保持前后各期期计量和报告告口径的一致致性。如因客客观经济条件件的变化，需需要改变会计计揭示方法的的，企业应在在财务报表附附注或财务情情况说明书中中注明所采用用的新方法，并并说明改用新新方法的原因因以及有关经经济指标所产产生的影响。第三节 财务务报表附注对于本节中包含含的四部分内内容，应重点点把握二和三三两部分内容容，熟练掌握握财务报表附附注的内容和和形式，这部部分尤其是客客观题考查的的重点。而且且通过财务报报表附注的正正确理解和把把握，有助于于加深财务报报告主表的理理解，这部分分是财务报告告不可缺少的的重要组成部部分。下面进进行具体讲解解。一、财务报表附附注的意义和和作用 一是提高可比性

24、性。二是增进理解性性。三是体现完整性性。四是突出重要性性二、财务报表附附注的内容与与形式随着报表使用者者对会计信息息需求的增长长，报表附注注的内容也呈呈现出扩展的的趋势。现代代企业的报表表附注，不但但包括对有关关报表项目的的分解与解释释，而且包括括企业编制财财务报表所依依据的会计政政策、会计事事项的不确定定性与风险的的说明，以及及对编报日后后所发生的重重大事项说明明。也就是说说，附注既可可以对基本财财务报表的有有关内容作详详细说明，也也可以对报表表内容作必要要补充，甚至至可以成为阅阅读财务报表表的前提条件件。财务报表附注有有旁注、底注注等多种形式式。财务报表表附注的形式式不同，其具具体用途和内

25、内容也有明显显差异。（一）旁注旁注是在财务报报表的有关项项目后面用括括号加以说明明的一种附注注形式。它是是最简单的附附注，主要使使用于有关报报表项目的名名称或金额受受到限制而需需要简单补充充的情形。具具体说来，旁旁注主要可用用于：1指明某个报报表项目所采采用的会计方方法或计价基基础，如在“短期投资”项目后面注注明“（按现行市市价）”；2列示某个报报表按另一种种备选方法确确定的余额；如在存货的的历史成本后后面用括号说说明其现行市市价；3说明某个报报表项目某方方面的性质，如如在“固定资产”项目后注明明“（其中万元房屋屋已作抵押）”；4指明需要参参见报表的其其他部分的内内容，如在“长期投资”项目后注

26、明明“（附注）”。（二）底注 底注，也也称脚注，是是在基本财务务报表后面以以文字或数字字作补充说明明的一种附注注形式，与报报表正文相比比，脚注提供供信息比较灵灵活。作为报报表附注最重重要的形式，底底注一般可用用于：1揭示企业采采用的主要的的会计政策；2说明会计政政策的变更情情况；3说明会计估估计的变更情情况；4对某些项目目作补充说明明；5披露或有事事项；6披露期后事事项。三、会计报表附附注的内容1基本会计假假设(会计核核算基本前提提)会计核算是基于于一定的会计计假设之上的的，财务会计计报告的编制制一般情况下下也是以基本本会计假设为为前提的。符符合公认的基基本会计假设设而编制的财财务会计报告告不

27、会对使用用者造成任何何误解，因此此，一般情况况下不需要加加以说明。但但如果编制的的财务会计报报告未遵守基基本会计假设设，则必须予予以披露，并并说明其理由由。例如，通通常情况下，编编制财务会计计报告是以持持续经营会计计假设为前提提的，如果编编制的财务会会计报告不是是以持续经营营为前提的，则则不符合公认认的基本会计计假设，应予予说明。2会计政策和和会计估计的的说明会计政策是指企企业在会计核核算时所遵循循的具体原则则以及企业所所采纳的具体体会计处理方方法。具体原原则和具体会会计处理方法法，也是指导导企业进行会会计核算的基基础。由于会计政策在在具体使用中中可以有不同同的选择，一一般情况下企企业会选择最

28、最恰当的会计计政策反映其其经营成果和和财务状况。会会计政策的选选择应考虑谨谨慎、实质重重于形式和重重要性三个方方面。在会计计报表附注中中应当披露企企业所采纳的的会计政策，主主要包括：收收入确认、存存货期末计价价、投资期末末计价、固定定资产期末计计价、无形资资产期末计价价、所得税的的核算方法、长长期股权投资资的核算方法法、借款费用用的处理方法法等。会计估估计是指企业业对其结果不不确定的交易易或事项以最最近可利用的的信息为基础础所做的判断断。在会计报报表附注中需需要披露会计计估计的程序序及方法。如如坏账准备的的计提比例、固固定资产预计计使用年限等等。3重要会计政政策和会计估估计变更的说说明（1）重

29、要会计计政策变更的的内容和理由由；（2）重要会计计政策变更的的影响数；（3）累积影响响数不能合理理确定的理由由；（4）会计估计计变更的内容容和理由；（5）会计估计计变更的影响响数；（6）会计估计计变更的影响响数不能合理理确定的理由由；（7）重大会计计差错的内容容；（8）重大会计计差错的更正正金额。4或有事项的的说明首先，要说明或或有负债的类类型及其影响响(1)已贴现商商业承兑汇票票形成的或有有负债；(2)未决诉讼讼、仲裁形成成的或有负债债；(3)为其他单单位提供债务务担保形成的的或有负债；(4)其他或有有负债(不包包括极小可能能导致经济利利益流出企业业的或有负债债)；(5)或有负债债预计产生的

30、的财务影响(如无法预计计，应说明理理由)；(6)或有负债债获得补偿的的可能性。其次，如果或有有资产很可能能会给企业带带来经济利益益时，则应说说明其形成的的原因及其产产生的财务影影响。5资产负债表表日后事项的的说明应说明股票和债债券的发行、对对一个企业的的巨额投资、自自然灾害导致致的资产损失失以及外汇汇汇率发生较大大变动等非调调整事项的内内容，估计对对财务状况、经经营成果的影影响；如无法法作出估计，应应说明其原因因。6关联方关系系及其交易的的说明在存在控制关系系的情况下，关关联方如为企企业时，不论论他们之间有有无交易，都都应说明如下下事项：(1)企业经济济性质或类型型、名称、法法定代表人、注注册

31、地、注册册资本及其变变化；(2)企业的主主营业务；(3)所持股份份或权益及其其变化。在企业与关联方方发生交易的的情况下，企企业应说明关关联方关系的的性质、交易易类型及其交交易要素，这这些要素一般般包括：(1)交易的金金额或相应比比例；(2)未结算项项目的金额或或相应比例；(3)定价政策策(包括没有有金额或只有有象征性金额额的交易)。关联方交易应分分别按关联方方以及交易类类型予以说明明，类型相同同的关联方交交易，在不影影响会计报表表使用者正确确理解的情况况下可以合并并说明。对于关联方交易易价格的确定定如果高于或或低于一般交交易价格的，应应说明其价格格的公允性。7重要资产转转让及其出售售的说明，如

32、如企业本期转转让子公司的的情况，以及及转让价款、所所得收益等。8企业合并、分分立的说明。9会计报表重重要项目的说说明。（1）说明坏账账的确认标准准以及坏账准准备的计提方方法和计提比比例，并重点点说明如下事事项：执行企业会会计制度的的企业本年度度全额计提坏坏账准备，或或计提坏账准准备的比例较较大的（计提提比例一般超超过40%及及以上的，下下同），应单单独说明计提提的比例及其其理由；以前年度已全全额计提坏账账准备，或计计提坏账准备备的比例较大大的，但在本本年度又全额额或部分收回回的，或通过过重组等其他他方式收回的的，应说明其其原因，原估估计计提比例例的理由，以以及原估计计计提比例的合合理性；执行企

33、业会会计制度的的企业本年度度对某些金额额较大的应收收款项不计坏坏账准备，或或计提坏账准准备比例较低低（一般为55%或低于55%）的理由由；本年度实际冲冲销的应收款款项及其理由由，其中，实实际冲销的关关联交易产生生的应收款项项应单独披露露。（2）应收款项项应按下列格格式分别进行行披露表15-1 应收款款项项目明细细表账龄期初余额期末余额金额比例（）坏帐准备金额比例（）坏帐准备1年以内12年23年3年以上合计（3）存货项目目可按以下各各式披露（见见表15-22）表15-2 存存货项目明细细表项目期初余额期末余额原材料库存商品低值易耗品包装物 合计（4）投资项目目。说明当期发生的的投资净损益益，其中

34、重大大的投资净损损益项目应单单独说明；说说明短期投资资、长期股权权投资和长期期债权投资的的期末余额，其其中长期股权权投资中属于于对于公司、合合营企业、联联营企业投资资的部分，应应单独说明；说明当年提提取的投资损损失准备、投投资的计价方方法、以及短短期投资的期期末市价；说说明投资总额额占净资产的的比例；采用用权益法核算算时，还应说说明投资企业业与被投资单单位会计政策策的重大差异异；说明投资资变现及投资资收益汇回的的重大限制；股权投资差差额的摊销方方法、债券投投资溢价和折折价的摊销方方法以及长期期投资减值准准备的计提方方法。有关短短期投资的信信息可按下列列格式披露(见表15-3)。表15-3 短期

35、期投资项目明明细表项目期初余额本期增加数本期减少数期末余额一、股权投资合合计其中：股票投资资二、债券投资其中：国债投资资其他债券三、其他投资合计长期投资，可按按下列格式披披露（见表115-4）表15-4 长期投资项项目明细表项目期初余额本期增加数本期减少数期末余额一、长期股权投投资其中：对子公司司投资对合营企业投资资对联营企业投资资二、长期债权投投资其中：国债投资资三、其他股权投投资合计（5）固定资产产项目说明固定资产的的标准、分类类、计价方法法和折旧方法法，各类固定定资产的估计计经济使用年年限、预计净净残值率和折折旧率，如有有在建工程转转入、出售、置置换、抵押和和担保等情况况的，应明确确说明

36、。固定定资产还应按按下列格式披披露(见表115-5)。表15-5 固定资资产项目明细细表项目期初余额本期增加数本期减少数期末余额一、原价合计其中：房屋、建建筑物机器设备运输工具 二、累计折旧合合计其中：房屋、建建筑物机器设备运输工具 三、其他股权投投资其中：房屋、建建筑物机器设备运输工具 合计（6）无形资产产项目可按下下列格式披露露（见表155-6）。表15-6 无无形资产项目目明细表种类实际成本期初余额本期增加数本期转出数本期摊销数期末余额（7）长期待摊摊费用项目，可可按下列格式式披露（见表表15-7）。表15-7 长期待摊费费用明细表种类期初数本期增加本期摊销期末数10收入说明当期确认的的

37、下列各项收收入的金额：（1）销售商品品的收入；（2）提供劳务务的收入；（3）利息收入入；（4）使用费收收入； （5）本期分期期收款确认的的收入。11有助于理理解和分析会会计报表需要要说明的其他他事项。例如如所得税的会会计处理方法法，合并报表表的合并范围围及其变更、企业执行国家统一规定的各项改革措施、政策，对财务状况发生重大事项的说明、企业主辅分离辅业改制情况的说明、待处理财产损溢主要内容及处理情况、待摊费用主要内容及摊销办法、在建工程主要项目及工程结算情况、银行借款期限、利率、借款条件等情况、应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人、已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、为其他单位提供债务担

38、保等或有负债情况、从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况、企业利润分配情况等事项。还应说明的是，有有的附表可以以报表附注的的形式出现。正正是在这个意意义上，有时时也将附表作作为附注的一一种形式。四、编制报表附附注应注意的的问题编制报表附注，尤尤其是底注，应应注意以下几几个问题：(一)兼顾充分分性与适当性性(二) 体现规规范化和灵活活性(三) 讲求相相关性和重要要性 此外，在在我国由于实实务工作中往往往由注册会会计师代行编编制报表附注注，因此还必必须注意分清清会计责任和和审计责任，即即编制报表附附注是会计责责任，在注册册会计师编制制完成报表附附注之后，被被审计单位必必须办理确

39、认认手续。第四节 其他他财务报告其他财务报告主主要向企业外外界提供某些些相关的但不不符合全部确确认标准的信信息，其中有有财务的和非非财务的，有有历史的，也也有预测的。它它一般不受公公认会计准则则的限制，也也不需要接受受审计，但必必须符合三个个条件：第一一，企业根据据法规准则要要求或自愿提提供；第二，要要有助于理解解财务报表信信息，不应误误导使用者的的决策；第三三，要求经注注册会计师或或企业以外的的专家审阅。其其他财务报告告的种类很多多，本节仅简简要介绍国内内外常见的管管理当局讨论论和分析、财财务预测报告告、社会责任任报告、审计计报告等辅助助报告和我国国特有的财务务情况说明书书。一、管理当局讨讨论和分析管理当局讨论和和分析应当提提供有关一个个企业的变现现能力、资本本来源和经营营成果的信息息：1变现能力。 2资资本来源。 3经经营成果。二、财务预测报报告三、比较报表四、财务比率表表五、物价变动影影响报告六、职工报告七、社会责任报报告八、审计报告和和意见九、简化年度报报告十、财务情况说说明书25