三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)(DOC32)42037.doc
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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.母公司的投资资与子公司权权益的抵销。1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益 借:合并价差投资成本所有者权益 贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据
2、 贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备贷:管理费用跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备 (上年数)贷:年初未分配利润 (上年数)跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。借:应付账款贷:应收账款 借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额计提比例)贷:管理费用
3、(应收账款增加额计提比例)跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额计提比例)、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。对外销售的部分借:主营业务收入(母公司销售比例)贷
4、:主营业务成本(子公司销售比例)形成存货的部分借:主营业务收入(母公司未销售比例)贷:主营业务成本(母公司未销售比例)存货(毛利未销售比例)4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。借:年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利)贷:存货 (母公司上期未实现的毛利)上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。对外销售借:年初未分配利润(未实现毛利销售比例)贷:主营业务成本(未实现毛利销售比例)形成存货借:年初未分配利
5、润(未实现毛利未销售比例)贷:存货(未实现毛利未销售比例)、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型 卖方 固定资产另一方 固定资产 (根据重要性原则,可以不抵销)卖方 固定资产另一方 产 品 (不抵销)卖方 产 品 另一方 固定资产 (重点)1、不计提折旧的固定资产交易的抵销交易当年借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务成本(母公司成本)固定资产原价(母公司的毛利)交易以后期间借:年初未分配利润(母公司未实现的毛利)贷:固定资产原价(母公司未实现的毛利)退出企业(报销、售出、退出)子公司在退出时,盈利。借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)贷:营业外收入子公司在退出时,亏损。借:年初未分配
6、利润(母公司已实现毛利)贷:营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务成本(母公司成本)固定资产原价(母公司未实现毛利)借:累计折旧(子公司当年多计提折旧)贷:管理费用(子公司当年多计提折旧)以后使用期间借:年初未分配利润(母公司未实现毛利)贷:固定资产原价(母公司未实现毛利)借:累计折旧(当年多计提折旧)贷:管理费用(当年多计提折旧)借:累计折旧(以前年度累计多提折旧额)贷:年初未分配利润(以前年度累计多提折旧额)3、退出(期满清理、提前报废、超期使用)将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出)期满清理借:年初未分配利润 贷:固定资产原价借:累计折旧
7、贷:管理费用借:累计折旧贷:年初未分配利润 借:年初未分配利润贷:管理费用提前报废借:年初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧 贷:年初未分配利润 超期使用借:年初未分配利润 贷:固定资产原价 借:累计折旧 贷:年初未分配利润 、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借:少数股东权益投资收益年初未分配利润贷:提取盈余公积应付利润未分配利润、盈余公积的抵销(补提)1、当年的抵销借:提取的盈余公积贷:盈余公积2、以前年度的抵销借:年初未分配利润(子公司资产负债表,盈余公积期初数)贷:盈余公积(子公司资产负债表,盈余公积期初数)非常实用的合并并报表方法:合并报表的的具体操
8、作步步骤(2014-009-24 11:422:20) 转载分类: 企业管管理 非常实用的合并并报表方法:合并报表的的具体操作步步骤时间:20133-09-112作者:会计知识网网如果考试时时没有特殊要要求,你就按按以下步骤做做就行,其实实这种按步就就搬的方法好好记,还不容容易漏掉细节节:步骤一:把子公司的的帐面价值调调为公允(这这个是做在合合并报表子公公司那列的那那个调整分录录的框框里的的)借:库存存固定资产贷:资本公积(告告诉你什么项项目公允不等等于帐面你就就调什么,对对应科目全都都挤到资本公公积里)步骤二:将对子子公司的的成成本调为权益益法(这个是是做在合并报报表母公司那那列的那个调调整
9、分录的框框框里的)借借:长投-损益调整(各各年利润-分配现金股股利)*母%贷:投资收收益借:长投-其他权益变变动(资本公公积的公允变变动*母%)贷:资本公公积-这里的明细细科目有点记记不太清楚了了步骤三:开始做做调整抵销分分录(这里涉涉及到损益类类科目都对第第四步的调整整后净利润有有影响,但涉涉及到“所得税费用用和因为内部部销售有应收收款而牵扯到到抵销坏帐准准备”这两点是不不考虑的)基基本的分录在在这里不说,就就说几个特殊殊的A对于内部卖卖的存货第一年:借:营营业收入贷:营业成本借借:营业成本本(未卖出去去的数量*毛利)贷:存存货第二年:上面的的第二条分录录要换成:借借:未分配利利润贷:营业业
10、成本(金额额不变)B对于内部卖卖来卖去的资资产要补提折折旧摊销时,会会涉及递延,这这里的金额只只要用本年内内的发生额贷贷方减借方再再乘税率即可可,但算出来来的是余额,要要减去上年的的余额才是发发生额C对于处置或或提前报废的的固定资产,只只要将原抵销销分录中的固固定资产科目目换成营业外外收入D顺流时借:营营业收入(卖卖价)贷:营营业成本(买买价)贷:存存货(差额)逆流时:借:长投(未实现交易*母%)贷:存货此时就可以得到到调整后净利利润,接下来来的抵销分录录中涉及到损损益的,不影影响此处的利利润E有内部债券投投资时借:应应付债券(期期末摊余成本本)贷:持有有至到期投资资(期末摊余余成本)借:投资
11、收益(期期初摊余成本本*实%)贷:财务费费用借:应付付利息(面值值*票%)贷:应收利利息步骤四:母公司司的长投与子子公司所有者者权益抵销借借:股本(子子公司年末数数)资本公积积(年初数+评估增值 本年发生数数)盈余公积积(子公司年年初数 本年提取数数)未分配利利润-年末(子公公司年初数 调整后净利利润-提取盈余-分配现股)商商誉经过一系列列调整后最终终的长投金额额-(上面从股股本一直加到到未分配利润润)*母%贷:长投投(经过一系系列调整后最最终的长投金金额)贷:少少数股东权益益(上面从股股本一直加到到未分配利润润)*子%步骤五:将投资资收益抵销借借:投资收益益(调整后净净利润*母%)少数股东损
12、损益(调整后后净利润*子%)未分配利润-年初(抄上上年)贷:提提取盈余公积积(本年提取取数)向所有有者(或股东东)分配未分分配利润-年末(抄上上笔分录商誉誉上面的那个个数字)基本就这五步,只只要中间别漏漏掉一笔,最最终答案就是是平的.在本篇文章里,并并没有完全详详细的叙述合合并报表这一一章,只是挑挑重点叙述了了合并报表的的原理、编制制步骤及整理理总结出抵销销分录。学这这章之前,请请先熟悉掌握握长期股权投投资的账务处处理以及成本本法和权益法法的转换,如如果没有学好好,请倒回去去再学习,别别再往下看。合并报表是中级考试中的特大重点,也是学习的头号难点,我告诉大家,学习的方法还是老招:搞懂原理,理清
13、主线,逐点学习。也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表),其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的
14、时候,大多会按市场价出售,会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗?所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。(注:1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股
15、合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说,对于50%以下的其他合并方式,属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种:吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录,并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤,同一控制下的合并报表编制没那么多步骤)那么,合并报表的主线是什么呢?小鱼通过自己的学习经验,总结出一个主线:1、判断合并类型(同一控制还是非同一控制)2、编制合并日的合并报表3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单,目的就是要大家知道:在什么时候需要编合并报表。首先,大家看到题目的时候,一定要判断合并的类型是同一控制下
16、的合并还是非同一控制下的合并,这一点很关键,因为两种情况下的入账价值不同,合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的,一般题目中就会告诉。然后,大家就要进入主线的第2点,编制合并日的合并报表了,注意,在合并的当日,是一定要编合并报表的,但是,具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤:第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)第三步:在工作底稿中编制抵销分录。第四步:编制合并报表简单吧,就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了。那么,
17、这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整。(前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中)。好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这是我整理出来的,这只是分录的总结,光看分录不一定能
18、看懂,我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的。(自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻)我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了)第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)借:固定资产(公允价值大于账面价值的部分)无形资产(公允价值大于账面价值的部分)存货(公允价值大于账面价值的部分)贷:资本公积(注:这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模
19、一样的)借:营业成本(存货售出时,按公允价值应补记的成本)管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销)贷:固定资产无形资产存货(注:第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的)如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍:第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额:借:未分配利润年初(以前年度营业成本、管理费用的合计数)贷:固定资产无形资产存货(注:实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用“未分配利润年初”来代替了“管理费用、营业成本”,且这
20、个金额是以前所有年度的总和)第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销。借:营业成本(存货售出时,按公允价值应补记的成本)管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销)贷:固定资产无形资产存货(一模一样)注:这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了。另:补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛,这些分录都是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表:一张母公
21、司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表。因此,大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)大家在长期股权投资这一章中学习并记住了:母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的。然而,准则规定我们,合并报表中的长期股权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了
22、,也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题,用追溯调整的方法,在工作底稿中写出调整分录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里,大家要注意一个问题:要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录:借:长期股权投资贷:投资收益借:长期股权投资贷:资本公积其他资本公积(注:1、没有子目了,我们在调报表项目,不是做账,所以不要写子目。2、如果做第二年的,那涉及利润的报表项目,如“投资收益”,要用“未分配利润年初”来代替)第三步:在工作底稿中编制抵销分录。上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权投资的处理
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