公允价值计量在非货币性资产交换中的应用18257.docx

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1、中南财经政法大学2006届毕业论文（设计）作者声明本毕业论文文（设计）是是在导师的的指导下由由本人独立立撰写完成成的，没有有剽窃、抄抄袭、造假假等违反道道德、学术术规范和其其他侵权行行为。对本本论文（设设计）的研研究做出重重要贡献的的个人和集集体，均已已在文中以以明确方式式标明。因因本毕业论论文（设计计）引起的的法律结果果完全由本本人承担。毕业论文（设设计）成果果归中南财财经政法大大学所有。特此声明。作者专业：作者学号：作者签名：年 月 日公允价值计计量在非货货币性资产产交换中的的应用The ffair valuue meeasurremennt inn nonn monnetarry ass

2、setss excchangge apppliccatioon2摘 要：新会计准则则的发布与与实施，是是我国会计计界的里程程碑。新准准则中的一一大亮点就就是在非货货币性资产产交换等方方面采用了了公允价值值计量。同同时为了防防止公允价价值被滥用用出现利润润操纵，准准则又“人人为”谨慎慎地规定了了公允价值值的使用前前提，也就就是公允价价值应当能能够“可靠靠取得与计计量”。本本文将探讨讨公允价值值对非货币币性资产交交换产生的的影响，并并给出一些些相关性的的建议仅供供参考。关键词：新新会计准则则；公允价价值计量；非货币性性资产交换换；商业实实质；现金金流量 AbstrractThe rreleaase

3、 oof neew acccounntingg staandarrds aand iimpleementtatioon, iis ouur coountrry acccounntantt thee milleposst. IIn thhe neew acccounntingg staandarrds iis a majoor brrightt spoot inn thee excchangge off nonn-monnetarry asssetss othher aaspeccts oof thhe usse off faiir vaalue meassuremment. At the sa

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5、ir vvaluee of the non-moneetaryy asssets exchhangee efffectss, annd giives somee rellatedd sugggesttionss aree forr refferennce oonly.Key wword:The new accoountiing sstanddardss; Fair valuue meeasurremennt; NNon mmonettary asseets eexchaange; Commeerciaal inn natture; Cash floww5- 5 -中南财经政法大学2006届毕业

6、论文（设计）目 录一、公允价价值及非货货币性资产产交换概述述1二、公允价价值计量在在我国应用用中存在的的问题11三、公允价价值计量在在非货币性性资产交换换应用中存存在的问题题2四、对上述述问题的改改进性建议议2结 语3主要参考文文献4一、公允价价值及非货货币性资产产交换概述述 1.公允价值值 公公允价值，是是指在公平平交易中，熟熟悉双方的的交易情况况的，资产产交换或债债务清偿的的金额。 确定定公允价值值可根据以以下三种依依据：一是是如果该资资产存在活活跃市场，则则该资产的的市价即为为公允价值值；二是如如果该资产产不存在活活跃市场，但但与该资产产类似的资资产存在活活跃市场，则则该资产的的公允价值

7、值比照相关关类似资产产的市价确确定；三是是如果该资资产及其类类似资产均均不存在活活跃市场，则则该资产的的公允价值值按照使用用该资产所所能产生的的未来现金金流量的现现值评估确确定。 2.非货货币性资产产交换 非货币币性资产，是是指货币性性资产以外外的资产。非非货币性资资产交换，是是指交易双双方主要以以存货、固固定资产、无无形资产和和长期股权权投资等非非货币性资资产进行的的交换。该该交换不涉涉及或只涉涉及少量的的货币性资资产（即补补价）。非非货币性资资产公允价价值的确定定原则是：如果该资资产存在活活跃市场，则则该资产的的市场价值值为其公允允价值；如如果该资产产不存在活活跃市场而而与该资产产类似的资

8、资产却存在在活跃市场场，则该资资产的公允允价值应比比照相关资资产的市价价来确定：如果该资资产和与该该资产类似似的资产均均不存在活活跃的市场场，则该资资产的公允允价值可按按其所能产产生的未来来现金流量量以适当的的折现率贴贴现计算现值确确定。 二、公允允价值计量量在我国应应用中存在在的问题 1.公允允价值计量量的可靠性性难以确保保 相相比以实际际交换为基基础的历史史成本计量量，公允价价值计量能能为投资者者提供更有有效的决策策信息，但但是由于我我国相关市市场的发展展还不成熟熟，市场交交易不够活活跃，也不不具备国际际财务报告告准则中的的成熟市场场经济，因此此在发达的的市场上公公允价值比比较容易确确认的

9、条件件下，我国国如何确认认公允价值值就成了难难题，这时时许多金融融工具的公公允价值无无法可靠计计量，可能能会发生人人为操纵计计量结果的的情况，就就难以满足足会计信息息可靠性的的质量要求求。 22.公允价价值计量有有可能成为为调节利润润的工具 由于于我国相关关市场的发发展还不成成熟，公允允价值可能能难以达到到公允，并并有可能成成为利润操操纵的工具具。目前国国内的评估估机构对于于公允价值值的经验是是比较欠缺缺的，在实实际操作当当中可能会会有一定困困难，而且且采用不同同的评估方方法会造成成不同的评评估结果，若若在没有可可靠的市场场价值基础础的情况下下，公允价价值的认定定如计算现现金流量折折算值的时时

10、候，现金金流量的估估计、折现现率的估计计甚至折现现期的估计计等，都需需要加上人人为的判断断这就就是客观上上存在操作作利润的空空间。 3.公允允价值计量量易导致价价格波动频频繁 与历史成成本法相比比，公允价价值随市场场价格的变变化而变化化，固然能能够合理地地反应资产产的当时价价值，但是是若该项资资产价格总总是频繁的的波动，也也必然会导导致财务状状况和盈利利能力的变变化，而这这些由于外外部环境等等变化所引引起的损益益的变动，也也许并不能能够提供非非常相关的的信息，甚甚至可能误误导财务报报表使用者者。对于上上市公司而而言，如果果市场上原原料或商品品的一点点点变化都可可能引起股股价的较大大变动，这这并

11、不是一一件好事，毕毕竟给投资资者的感觉觉是公司财财务发展不不稳定。 三、公允允价值计量量在非货币币性资产交交换应用中中存在的问问题 11.容易造造成较大的的利润操作作空间 新会计计准则规定定，对于非非货币性资资产交换，如如果具有商商业实质的的，且换入入资产或换换出资产的的公允价值值能够可靠靠的计量，应应当以公允允价值和所所支付的相相关税费作作为换入资资产的成本本，公允价价值与换出出资产账面面价值的差差额计入当当期损益，过过去非货币币性资产交交易产生的的收益，只只能计入资资本公积金金，新会计计准则实施施后可直接接计入当期期收益，进进入企业利润表表，这样就就是公允价价值再次成成为利润操操纵的工具具

12、。 22.在表内内确认损益益容易造成成净利润和和实际现金金流背离 执行行新会计准准则后，企企业进行资资产置换可可能产生的的利润，如如以优质资资产换取劣劣质资产等等。如果非非货币性资资产交换具具有商业实实质，换入入资产或换换出资产的的公允价值值能够可靠靠的计量，公公允价值与与换出资产产的账面价价值的差额额可以计入入当期损益益，这样将将会影响企企业的当期期利润，企企业可以通通过资产置置换或重组组来提高当当期的利润润。但是实实际上此处处确认的非非货币性资资产交换损损益可能没没有现金流流作为支撑撑，既没有有实际意义义上的现金金流存在，也也就是在没没有现金流流入或流出出的情况下下报告企业业利润或亏亏损的

13、增减减。 3.对公允允价值信息息披露较少少，不利于于对非货币币性资产交交换进行监监督管理 随着着公允价值值在会计领域和和其他领域域的广泛运运用，需要要在会计报报告中增加加对公允价价值的披露露。由于公公允价值计计量会遇到到比较复杂杂的情况，需需要运用大大量的假设设和估计，因因此，会计标准准应对公允允价值的计计量和披露露形成具体体形式的规规范，以保保证信息披披露的真实实，满足信信息使用者者的要求。 四、对上上述问题的的改进性建建议 11.对于无无法从活跃跃市场取得得报价以及及估价技术术的，应对对其未来现现金流量大大小和折现现率范围做做出明确的的规定 对于非非货币性资资产而言，实实际中可采采用折中的

14、的办法，即即未来现金金流量及其其折现率不不是完全由由主观判断断决定，也也不必将折折现率固定定为某一具具体的值，而而是根据非非货币性资资产不同类类型对未来来现金流量量及折现率率规定一个个范围，允允许其有一一定的浮动动。由此即即可以缩小小主观判断断的空间，又又能因各种种非货币性性资产具体体交换业务务不同可以以做出一定定的调整，这这样可提高高非货币性性资产交换换中公允价价值的可靠靠性。 2.制定定详细的公公允价值取取得的技术术规范，增增强其可靠靠性，并披披露非货币币性资产的的公允价值值的确定方方法 应该对公公允价值的的确定技术术进行规范范。公允价价值的确定定一方面要要基于市场场价格：存存在活跃市市场

15、的有实实际市场报报价、有最最近交易日日的市场价价格；另一一方面要考考虑估值技技术，类似似资产的交交易价格、行行业基准价价、未来现现金流量折折现法以及及期权定价价模型。如如果需要采采用估值技技术，应选选择市场参参与者普遍遍认同，且且被以往市市场实际交交易价格验验证具有可可靠性的估估值技术，还还应该保持持使用公允允价值估价价方法及政政策在整个个企业中一致致。对企业业而言还要要做好更新新信息系统统，对有活活跃市场报报价的，收收集与整理理相关信息息，建立计计算机跟踪踪系统等方方面的工作作。 33.对于非非货币性资资产交换的的商业实质质的具体判判断应该在在附注中进进行披露，并并着重对关关联方交易易进行详

16、细细的说明 一般般准则的规规定过于细细致会造成成可操作性性的程度减减弱，但过过于宽泛又又会造成规规定的滥用用。所以，应应对其中的的“显著”、“重重大”给出出具体的数数字参考，至少少对其商业业实质的判判断依据引引入附注中中给于披露露。若某项项交换满足足条件一，应应对企业在在附注中分分别对换入入资产与换换出资产的的未来现金金流量的风风险、时间间和金额做做出简要罗罗列对比；若满足条条件二，则则要求企业业简要披露露换入资产产对换入企企业的特定定价值也就是预预计的未来来现金流量量的现值与与换出资产产存在的明明显差异及及差异产生生的原因。 同时时，由于新新准则所指指的资产的的预计未来来现金流量量现值，是是

17、根据企业业自身而不不是市场参参与者对资资产特定风风险的评价价，选择恰恰当的折现现率对其进进行折现后后的金额加加以确定的的，因此，折折现率的确确定也应该该做出相应应的披露。另另外，由于于上市公司司利用关联联方关系粉粉饰报表现现象较为常常见，当企企业存在控控制关系时时，无论有有无关联方方交易都应应对非货币币性资产交交换中的关关联方关系系在附注中中进行充分分披露。 五、结论论 新会会计准则中中采用公允允价值计量量是我国会会计发展的一大大突破，加加速了我国国会计准则则与国际会会计准则接接轨的步伐伐，公允价价值的使用用在我国还还存在一些些问题。本本文通过对对公允价值值在非货币币性资产交交换中存在在的问题：公允价值值计量、公公允价值的的取得、允允价价值的的估价技术术、公允价价值的信息息披露等方方面进行了了分析，并并针对上述述问题给出出了一些粗粗浅的建议议。 主要参考文文献： 1陶岩岩峰：公允允价值应用用急对理论论影响JJ，中国国农业会计计，20008（055）. 2财政部：企业会计计准则 22006M经济济科学出版社社，20006. 3陈美华：公允价值值计量基础础研究，中中国财政部部经济出版版社，20006，66. 4任任婷婷：公公允价值在在非货币性性资产交换换中的应用用研究，财财务与会计计，20008，088.