某单位财务会计与管理知识分析制度培训6112.docx

《某单位财务会计与管理知识分析制度培训6112.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《某单位财务会计与管理知识分析制度培训6112.docx（85页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、事业单位会计制度目 录第一部分 总说明明 第二部分分 会计计科目名名称和编编号第三部分 会计科科目使用用说明第四部分 会计报报表格式式第五部分 财务报报表编制制说明第一部分 总说明明一、为了规规范事业业单位的的会计核核算，保保证会计计信息质质量，根根据 中中华人民民共和国国会计法法、事事业单位位会计准准则和和事业业单位 财务规规则，制制定本制制度。 二、本制制度适用用于各级级各类事事业单位位，下列列事业单单位除外外： （一）按按规定执执行医医院会计计制度等等行业事事业单位位会计制制度 的的事业单单位； （二）纳纳入企业业财务管管理体系系执行企企业会计计准则或或小企业业会计 准则的的事业单单位。

2、 参照公务员员法管理理的事业业单位对对本制度度的适用用，由财财政部另另行 规规定。 三、 事事业单位位对基本本建设投投资的会会计核算算在执行行本制度度的同时时， 还还应当按按照国家家有关基基本建设设会计核核算的规规定单独独建账、单单独核算算。 四、事业单单位会计计核算一一般采用用收付实实现制，但但部分经经济业务务 或者者事项的的核算应应当按照照本制度度的规定定采用权权责发生生制。 五、事业单单位应当当按照事事业单位位财务规规则或或相关财财务制度度 的规规定确定定是否对对固定资资产计提提折旧、对对无形资资产进行行摊销。 对固定定资产计计提折旧旧、对无无形资产产进行摊摊销的，按按照本制制度规 定处

3、理理。 不不对固定定资产计计提折旧旧、不对对无形资资产进行行摊销的的，不设设置本 制制度规定定的“累计折折旧”、“累计摊摊销”科目，在在进行账账务处理理时 不不考虑本本制度其其他科目目说明中中涉及的的“累计折折旧”、“累计摊摊销” 科目目。 六、事业业单位会会计要素素包括资资产、负负债、净净资产、收收入和支支出。 七、事业单单位应当当按照下下列规定定运用会会计科目目： （一）事业业单位应应当按照照本制度度的规定定设置和使用用会计科科目。 在不影影响会计计处理和和编报财财务报表表的前提提下，可可以根据据实际情情况自 行增设设、减少少或合并并某些明明细科目目。 （二）本制制度统一一规定会会计科目目

4、的编号号，以便便于填制制会计凭凭证、 登记账账簿、查查阅账目目，实行行会计信信息化管管理。事事业单位位不得打打乱重编编。（三）事业业单位在在填制会会计凭证证、登记记会计账账簿时，应应当填列列 会计计科目的的名称，或或者同时时填列会会计科目目的名称称和编号号，不得得只填 列科目目编号、不不填列科科目名称称。 八、事业单单位应当当按照下下列规定定编报财财务报表表：（一）事业业单位的的财务报报表由会会计报表表及其附附注构成成。会计计报 表表包括资资产负债债表、收收入支出出表和财财政补助助收入支支出表。（二）事业业单位的的财务报报表应当当按照月月度和年年度编制制。（三）事业业单位应应当根据据本制度度规

5、定编编制并对对外提供供真实、完完 整的的财务报报表。事事业单位位不得违违反本制制度规定定，随意意改变财财务报表表 的编编制基础础、编制制依据、编编制原则则和方法法，不得得随意改改变本制制度规 定的财财务报表表有关数数据的会会计口径径。（四）事业业单位财财务报表表应当根根据登记记完整、核核对无误误的账簿簿 记录录和其他他有关资资料编制制，做到到数字真真实、计计算准确确、内容容完整、 报送及及时。（五）事业业单位财财务报表表应当由由单位负负责人和和主管会会计工作作的 负负责人、会会计机构构负责人人（会计计主管人人员）签签名并盖盖章。九、事业单单位会计计机构设设置、会计计人员配配备、会会计基础础工作

6、、 会计档档案管理理、内部部控制等等，按照照中华华人民共共和国会会计法、会会 计基基础工作作规范、会会计档案案管理办办法、行行政事业业单位内内部 控控制规范范（试行行）等等规定执执行。开开展会计计信息化化工作的的事业单单位， 还应按按照财政政部制定定的相关关会计信信息化工工作规范范执行。十、本制度度自 220133 年 1 月月 1 日起施施行。119977 年 7 月月 177 日财财政 部部印发的的事业业单位会会计制度度 （财财预字199972888 号）同同时废止止。 第二部分 会计计科目名名称和编编号序号科目编号科目名称一、资产类类11001库存现金21002银行存款31011零余额账

7、户户用款额额度41101短期投资51201 12201001 12201002财政应返还还额度财政直接支支付财政授权支支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款款101301存 货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产产损溢二、负债类类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款款212103应缴财政专专户款222201应付职工薪薪酬232301就付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款款272401长期借款2

8、82402长期应付款款三、净资产产类293001事业基金303101 31101001 31101002 31101003 31101004非流动资产产基金长期投资固定资产在建工程无形资产313201专用基金323301 33301001 33301002财政补助结结转基本支出结结转项目支出结结转333302财政补助结结余343401非财政补助助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助助结余分分配 四、收入类类384001财政补助收收入394101事业收入404201上级补助收收入414301附属单位上上缴收入入424401经营收入434501其他收入五、支出类类44

9、5001事业支出455101上缴上级支支出465201对附属单位位补助支支出475301经营支出485401其他支出第三部分 会计科科目使用用说明一、资产类类1001 库存现现金 一、本科科目核算算事业单单位的库库存现金金。 二、 事事业单位位应当严严格按照照国家有有关现金金管理的的规定收收支现金金， 并并按照本本制度规规定核算算现金的的各项收收支业务务。 三、库存现现金的主主要账务务处理如如下： （一）从银银行等金金融机构构提取现现金，按按照实际际提取的的金额，借借 记本本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；将现现金存入入银行等等金融机机构， 按照实实际存入入的金额额，借记记“银行存存款”等

10、科目目，贷记记本科目目。（二）因内内部职工工出差等等原因借借出的现现金，按按照实际际借出的的现 金金金额，借借记“其他应应收款”科目，贷贷记本科科目；出出差人员员报销差差 旅费费时，按按照应报报销的金金额，借借记有关关科目，按按照实际际借出的的现金 金额，贷贷记“其他应应收款”科目，按按其差额额，借记记或贷记记本科目目。（三）因开开展业务务等其他他事项收收到现金金，按照照实际收收到的金金额， 借记本本科目，贷贷记有关关科目；因购买买服务或或商品等等其他事事项支出出现 金金，按照照实际支支出的金金额，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。四、事业单单位应当当设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收

11、收付 款款凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应当当计算当当日的 现金收收入合计计数、现现金支出出合计数数和结余余数，并并将结余余数与实实际库 存数核核对，做做到账款款相符。 每日账款核核对中发发现现金金溢余或或短缺的的，应当当及时进进行处理理。如发发现现金金溢余，属属于应支支付给有有关人员员或单位位的部分分，借记记本科 目，贷贷记“其他应应付款”科目；属于无无法查明明原因的的部分，借借记本 科目，贷贷记“其他收收入”科目。如如发现现现金短缺缺，属于于应由责责任人 赔偿的的部分，借借记“其他应应收款”科目，贷贷记本科科目；属属于无法法查 明明原因的的部分，报报经批准准后，借借

12、记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。现金收入业业务较多多、单独独设有收收款部门门的事业业单位，收收款部门门 的收收款员应应当将每每天所收收现金连连同收款款凭据等等一并交交财务部部门核收收 记账账；或者者将每天天所收现现金直接接送存开开户银行行后，将将收款凭凭据及向向 银行行送存现现金的凭凭证等一一并交财财务部门门核收记记账。五、事业单单位有外外币现金金的，应应当分别别按照人人民币、各各种外币币 设置置“现金日日记账”进行明明细核算算。有关关外币现现金业务务的账务务处理 参见“银行存存款”科目的的相关规规定。六、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际持有的的库存现现金。1002 银行

13、存存款一、 本科科目核算算事业单单位存入入银行或或其他金金融机构构的各种种存款。二、事业单单位应当当严格按按照国家家有关支支付结算算办法的的规定办办理 银银行存款款收支业业务，并并按照本本制度规规定核算算银行存存款的各各项收支支业 务务。三、银行存存款的主主要账务务处理如如下：（一）将款款项存入入银行或或其他金金融机构构，借记记本科目目，贷记记“库 存存现金”、“事业收收入”、“经营收收入”等有关关科目。（二）提取取和支出出存款时时，借记记有关科科目，贷贷记本科科目。 四、事业单单位发生生外币业业务的，应应当按照照业务发发生当日日（或当当 期期期初，下下同）的的即期汇汇率，将将外币金金额折算算

14、为人民民币记账账，并登登 记外外币金额额和汇率率。期末，各种种外币账账户的外外币余额额应当按按照期末末的即期期汇率折折算 为为人民币币，作为为外币账账户期末末人民币币余额。调调整后的的各种外外币账户户 人民民币余额额与原账账面人民民币余额额的差额额，作为为汇兑损损益计入入相关支支出。（一）以外外币购买买物资、劳劳务等，按按照购入入当日的的即期汇汇率将 支付的的外币或或应支付付的外币币折算为为人民币币金额，借借记有关关科目，贷贷 记本本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（二）以外外币收取取相关款款项等，按按照收取取款项或或收入确确认当日日 的即即期汇率率将收取取的外币币或应收收取的外外币折算算

15、为人民民币金额额，借记记 本科科目、“应收账账款”等科目目的外币币账户，贷贷记有关关科目。（三）期末末，根据据各外币币账户按按期末汇汇率调整整后的人人民币余余额 与与原账面面人民币币余额的的差额，作作为汇兑兑损益，借借记或贷贷记本科科目、 “应收账账款”、“应付账账款”等科目目，贷记记或借记记“事业支支出”、 “经营支支出”等科目目。五、事业单单位应当当按开户户银行或或其他金金融机构构、存款款种类及及币 种种等，分分别设置置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证， 按照业业务的发发生顺序序逐笔登登记，每每日终了了应结出出余额。“银行存款 日记账”应定期与“银行对账单”核对，至

16、少每月核对一次。月度 终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际存放在在银行或或其他金金融机构构的款项项。 1011 零余额额账户用用款额度度一、本科目目核算实实行国库库集中支支付的事事业单位位根据财财政部门门批复的的用款计计划收到到和支用用的零余余额账户户用款额额度。二、零余额额账户用用款额度度的主要要账务处处理如下下：（一）在财财政授权权支付方方式下，收收到代理理银行盖盖章的“授权支支付到账账通知书书”时，根根据通知知书所列列数额，借借记本科科目，贷贷

17、记“财 政政补助收收入”科目。（二）按规规定支用用额度时时，借记记有关科科目，贷贷记本科科目。（三）从零零余额账账户提取取现金时时，借记记“库存现现金”科目，贷贷 记本本科目。（四）因购购货退回回等发生生国库授授权支付付额度退退回的，属属于以前前 年度度支付的的款项，按按照退回回金额，借借记本科科目，贷贷记“财政补补助结 转”、“财政补补助结余余”、“存货”等有关关科目；属于本本年度支支付 的的款项，按按照退回回金额，借借记本科科目，贷贷记“事业支支出”、“存货” 等有有关科目目。（五）年度度终了，依依据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的相相 关账账务处理理，借记记“财政应应返还额额度

18、财政授授权支付付”科目，贷贷 记本本科目。事事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账 户用款款额度下下达数的的，根据据未下达达的用款款额度，借借记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目，贷贷记“财政补补助收入入”科目。下年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作 恢恢复额度度的相关关账务处处理，借借记本科科目，贷贷记“财政应应返还额额度 财政授授权支付付”科目。事事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下 达零余余额账户户用款额额度的，借借记本科科目，贷贷记“财政应应返还额额度 财政授授权支付付”科目。三、本科目目期末借借方余额额，反映映

19、事业单单位尚未未支用的的零余额额账 户户用款额额度。本本科目年年末应无无余额。1101 短期投投资一、 本科科目核算算事业单单位依法法取得的的， 持持有时间间不超过过 1 年（含含 1 年）的的投资，主主要是国国债投资资。二、事业单单位应当当严格遵遵守国家家法律、行行政法规规以及财财政部门门、主管管部门关关于对外外投资的的有关规规定。三、本科目目应当按按照国债债投资的的种类等等进行明明细核算算。四、短期投投资的主主要账务务处理如如下：（一）短期期投资在在取得时时，应当当按照其其实际成成本（包包括购买买价 款款以及税税金、手手续费等等相关税税费）作作为投资资成本，借借记本科科目，贷贷 记“银行存

20、存款”等科目目。（二）短期期投资持持有期间间收到利利息时，按按实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“其他收收入投资收收益”科目。（三）出售售短期投投资或到到期收回回短期国国债本息息，按照照实际收收到 的的金额，借借记“银行存存款”科目，按按照出售售或收回回短期国国债的成成本，贷贷记本科科目，按按其差额额，贷记记或借记记“其他收收入投资收收益”科目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位持有有的短期期投资成成本。1201 财政应应返还额额度一、本科目目核算实实行国库库集中支支付的事事业单位位应收财财政返还还的资金金额度。二、本科目目应当设设置“财政直直接支付付”、“财政授

21、授权支付付”两 个个明细科科目，进进行明细细核算。三、财政应应返还额额度的主主要账务务处理如如下：（一）财政政直接支支付年度终了，事事业单位位根据本本年度财财政直接接支付预预算指标标数与当当 年财财政直接接支付实实际支出出数的差差额，借借记本科科目（财财政直接接支付）， 贷记“财政补补助收入入”科目。下年度恢复复财政直直接支付付额度后后，事业业单位以以财政直直接支付付方 式式发生实实际支出出时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目（财财政直接接支付）。（二）财政政授权支支付 年年度终了了，事业业单位依依据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的 相关账账务处理理，借记记本科目目（财政政授权支支付

22、），贷贷记“零余额额账户 用款额额度”科目。事事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零 余额账账户用款款额度下下达数的的，根据据未下达达的用款款额度，借借记本科科目 （财财政授权权支付），贷贷记“财政补补助收入入”科目。下年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作恢复复额度的的相关账账务处理理，借记记“零余额额账户用用款额度度”科目，贷贷 记本本科目（财财政授权权支付）。事事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末 未下下达零余余额账户户用款额额度时，借借记“零余额额账户用用款额度度”科目，贷贷记本科科目（财财政授权权支付）。四、本科目目期末借借方余额额

23、，反映映事业单单位应收收财政返返还的资资金额度度。1211 应收票票据 一、本科科目核算算事业单单位因开开展经营营活动销销售产品品、提供供有偿 服务等等而收到到的商业业汇票，包包括银行行承兑汇汇票和商商业承兑兑汇票。二、本科目目应当按按照开出出、承兑兑商业汇汇票的单单位等进进行明细细核算。三、应收票票据的主主要账务务处理如如下：（一）因销销售产品品、提供供服务等等收到商商业汇票票，按照照商业汇汇票 的的票面金金额，借借记本科科目，按按照确认认的收入入金额，贷贷记“经营收收入” 等科科目，按按照应缴缴增值税税金额，贷贷记“应缴税税费应缴增增值税” 科目目。（二）持未未到期的的商业汇汇票向银银行贴

24、现现，按照照实际收收到的金金额 （即即扣除贴贴现息后后的净额额），借借记“银行存存款”科目，按按照贴现现息， 借记“经营支支出”等科目目，按照照商业汇汇票的票票面金额额，贷记记本科目目。（三）将持持有的商商业汇票票背书转转让以取取得所需需物资时时，按照照取 得得物资的的成本，借借记有关关科目，按按照商业业汇票的的票面金金额，贷贷记本 科目，如如有差额额，借记记或贷记记“银行存存款”等科目目。 （四）商业业汇票到到期时，应应当分别别以下情情况处理理：1 收回回应收票票据， 按照实实际收到到的商业业汇票票票面金额额，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。2因付款款人无力力支付票票款，收收到银行

25、行退回的的商业承承兑汇票票、委 托收款款凭证、未未付票款款通知书书或拒付付款证明明等，按按照商业业汇票的的票 面面金额，借借记“应收账账款”科目，贷贷记本科科目。四、事业单单位应当当设置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔登记每每一应 收票据据的种类类、号数数、出票票日期、到到期日、票票面金额额、交易易合同号号 和付付款人、承承兑人、背背书人姓姓名或单单位名称称、背书书转让日日、贴现现日期、贴贴现率和和贴现净净额、收收款日期期、收回回金额和和退票情情况等资资料。 应收票票据到期期结清票票款或退退票后，应应当在备备查簿内内逐笔注注销。五、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位持有有的商业业汇票票票

26、面金额额。1212 应收账账款一、本科目目核算事事业单位位因开展展经营活活动销售售产品、提提供有偿偿 服务务等而应应收取的的款项。 二、本科目目应当按按照购货货、接受受劳务单单位（或或个人）进进行明细细 核算算。 三三、应收收账款的的主要账账务处理理如下：（一）发生生应收账账款时，按按照应收收未收金金额，借借记本科科目，按按 照确确认的收收入金额额，贷记记“经营收收入”等科目目，按照照应缴增增值税金金 额，贷贷记“应缴税税费应缴增增值税”科目。 （二）收回回应收账账款时，按按照实际际收到的的金额，借借记“银行存存 款”等科目目，贷记记本科目目。四、逾期三三年或以以上、有有确凿证证据表明明确实无

27、无法收回回的应收收账 款款，按规规定报经经批准后后予以核核销。核核销的应应收账款款应在备备查簿中中保 留留登记。（一）转入入待处置置资产时时，按照照待核销销的应收收账款金金额，借借记 “待处置资产损损溢”科目，贷贷记本科科目。（二）报经经批准予予以核销销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“待 处处置资产损损溢”科目。（三）已核核销应收收账款在在以后期期间收回回的，按按照实际际收回的的金 额额，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他收收入”科目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位尚未未收回的的应收账账款。1213 预付账账款一、本科目目核算事事业单位位按照购购货、劳劳务合同同规

28、定预预付给供供应单位位的款项项。二、本科目目应当按按照供应应单位（或或个人）进进行明细细核算。 事业单单位应当当通过明明细核算算或辅助助登记方方式，登登记预付付账款的的 资金金性质（区区分财政政补助资资金、非非财政专专项资金金和其他他资金）。三、预付账账款的主主要账务务处理如如下：（一）发生生预付账账款时，按按照实际际预付的的金额，借借记本科科目， 贷记“零余额额账户用用款额度度”、“财政补补助收入入”、“银行存存款” 等科科目。 （二）收到到所购物物资或劳劳务，按按照购入入物资或或劳务的的成本，借借 记有有关科目目，按照照相应预预付账款款金额，贷贷记本科科目，按按照补付付的款 项，贷贷记“零

29、余额额账户用用款额度度”、“财政补补助收入入”、“银行存存 款”等科目目。收到所购固固定资产产、无形形资产的的，按照照确定的的资产成成本，借借记 “固定资资产”、“无形资资产”科目，贷贷记“非流动动资产基基金固 定定资产、无无形资产产”科目；同时，按按资产购购置支出，借借记“事业支支 出”、“经营支支出”等科目目，按照照相应预预付账款款金额，贷贷记本科科目， 按照补补付的款款项，贷贷记“零余额额账户用用款额度度”、 “财政补补助收入入”、 “银行存存款”等科目目。四、逾期三三年或以以上、有有确凿证证据表明明因供货货单位破破产、撤撤销 等等原因已已无望再再收到所所购物资资，且确确实无法法收回的的

30、预付账账款，按按规 定定报经批批准后予予以核销销。核销销的预付付账款应应在备查查簿中保保留登记记。（一）转入入待处置置资产时时，按照照待核销销的预付付账款金金额，借借记 “待处置资产损损溢”科目，贷贷记本科科目。（二）报经经批准予予以核销销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“待 处处置资产损损溢”科目。（三）已核核销预付付账款在在以后期期间收回回的，按按照实际际收回的的金 额额，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他收收入”科目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际预付但但尚未结结算 的的款项。1215 其他应应收款一、本科目目核算事事业单位位除财政政应返还还额度、应应收

31、票据据、应收收 账款款、预付付账款以以外的其其他各项项应收及及暂付款款项，如如职工预预借的差差 旅费费、拨付付给内部部有关部部门的备备用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款 项等。 二、本本科目应应当按照照其他应应收款的的类别以以及债务务单位（或或个人） 进行明明细核算算。 三三、其他他应收款款的主要要账务处处理如下下：（一）发生生其他各各种应收收及暂付付款项时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”、“库存现现金”等科目目。（二）收回回或转销销其他各各种应收收及暂付付款项时时，借记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。（三）事业业单位内内部实行行备用金金制度的的，有关关部

32、门使使用备用用金 以以后应当当及时到到财务部部门报销销并补足足备用金金。财务务部门核核定并发发放 备备用金时时，借记记本科目目，贷记记“库存现现金”等科目目。根据据报销数数用 现现金补足足备用金金定额时时，借记记有关科科目，贷贷记“库存现现金”等科目目， 报报销数和和拨补数数都不再再通过本本科目核核算。四、逾期三三年或以以上、有有确凿证证据表明明确实无无法收回回的其他他应收款款，按规规定报经经批准后后予以核核销。核核销的其其他应收收款应在在备查簿簿 中保保留登记记。（一）转入入待处置置资产时时，按照照待核销销的其他他应收款款金额，借借 记“待处置资产损损溢”科目，贷贷记本科科目。（二）报经经批

33、准予予以核销销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“待处置资产损损溢”科目。（三）已核核销其他他应收款款在以后后期间收收回的，按按照实际际收回的的 金额额，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他收收入”科目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位尚未未收回的的其他应应收款。1301 存 货货一、本科目目核算事事业单位位在开展展业务活活动及其其他活动动中为耗耗用 而而储存的的各种材材料、燃燃料、包包装物、低低值易耗耗品及达达不到固固定资产产 标准准的用具具、装具具、动植植物等的的实际成成本。 事业单单位随买买随用的的零星办办公用品品，可以以在购进进时直接接列作支支 出，不不通过本本科

34、目核核算。二、本科目目应当按按照存货货的种类类、规格格、保管管地点等等进行明明细 核核算。 事业单单位应当当通过明明细核算算或辅助助登记方方式，登登记取得得存货成成 本的的资金来来源（区区分财政政补助资资金、非非财政专专项资金金和其他他资金）。 发生自自行加工工存货业业务的事事业单位位，应当当在本科科目下设设置“生 产产成本”明细科科目，归归集核算算自行加加工存货货所发生生的实际际成本（包包 括耗耗用的直直接材料料费用、发发生的直直接人工工费用和和分配的的间接费费用）。三、存货的的主要账账务处理理如下：（一）存货货在取得得时，应应当按照照其实际际成本入入账。1.购入的的存货，其其成本包包括购买

35、买价款、相相关税费费、运输输费、装装 卸费费、保险险费以及及其他使使得存货货达到目目前场所所和状态态所发生生的其他他 支出出。事业业单位按按照税法法规定属属于增值值税一般般纳税人人的，其其购进非非 自用用（如用用于生产产对外销销售的产产品）材材料所支支付的增增值税款款不计入入材料成成本。购入的存货货验收入入库，按按确定的的成本，借借记本科科目，贷贷记“银 行行存款”、“应付账账款”、“财政补补助收入入”、“零余额额账户用用款 额额度”等科目目。属于增值税税一般纳纳税人的的事业单单位购入入非自用用材料的的，按确确定 的的成本（不不含增值值税进项项税额），借借记本科科目，按按增值税税专用发发票 上

36、上注明的的增值税税额，借借记“应缴税税费应缴增增值税（进进项税额额）” 科目目，按实实际支付付或应付付的金额额，贷记记“银行存存款”、“应付账账款” 等科科目。 2.自行加加工的存存货，其其成本包包括耗用用的直接接材料费费用、发发生的 直接人人工费用用和按照照一定方方法分配配的与存存货加工工有关的的间接费费用。自行加工的的存货在在加工过过程中发发生各种种费用时时，借记记本科目目 （生生产成本本），贷贷记本科科目（领领用材料料相关的的明细科科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。加工完成的的存货验验收入库库，按照照所发生生的实际际成本，借借记本科科 目（相相关明细细科目），贷贷记本科科目（

37、生生产成本本）。3.接受捐捐赠、无无偿调入入的存货货，其成成本按照照有关凭凭据注明明的金 额加上上相关税税费、运运输费等等确定；没有相相关凭据据的，其其成本比比照同 类或类类似存货货的市场场价格加加上相关关税费、运运输费等等确定；没有相相关 凭凭据、同同类或类类似存货货的市场场价格也也无法可可靠取得得的，该该存货按按照 名名义金额额（即人人民币 1 元元，下同同）入账账。相关关财务制制度仅要要求进行行实物管管理的除除外。 接受捐捐赠、无无偿调入入的存货货验收入入库，按按照确定定的成本本，借记记 本科科目，按按照发生生的相关关税费、运运输费等等，贷记记“银行存存款”等科 目，按按照其差差额，贷贷

38、记“其他收收入”科目。按照名义金金额入账账的情况况下，按按照名义义金额，借借记本科科目，贷贷 记“其他收收入”科目；按照发发生的相相关税费费、运输输费等，借借记“其 他他支出”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。（二）存货货在发出出时，应应当根据据实际情情况采用用先进先先出法、加加 权平平均法或或者个别别计价法法确定发发出存货货的实际际成本。计计价方法法一经 确定，不不得随意意变更。低低值易耗耗品的成成本于领领用时一一次摊销销。1.开展业业务活动动等领用用、发出出存货，按按领用、发发出存货货的实际际 成本本，借记记“事业支支出”、“经营支支出”等科目目，贷记记本科目目。2.对外捐捐赠、无无偿调

39、出出存货，转转入待处处置资产时时，按照照存货的的 账面面余额，借借记“待处置资产损损溢”科目，贷贷记本科科目。属于增值税税一般纳纳税人的的事业单单位对外外捐赠、无无偿调出出购进的的 非自自用材料料，转入入待处置置资产时时，按照照存货的的账面余余额与相相关增值值 税进进项税额额转出金金额的合合计金额额，借记记“待处置资产损损溢”科目， 按存货货的账面面余额，贷贷记本科科目，按按转出的的增值税税进项税税额，贷贷记 “应缴税税费应缴增增值税（进进项税额额转出）”科目。实际捐出、调调出存货货时，按按照“待处置资产损损溢”科目的的相应 余额，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“待处置资产损损溢”科目。四、

40、事业单单位的存存货应当当定期进进行清查查盘点，每每年至少少盘点一一 次。对对于发生生的存货货盘盈、盘盘亏或者者报废、毁毁损，应应当及时时查明原原因，按按规定报报经批准准后进行行账务处处理。（一）盘盈盈的存货货，按照照同类或或类似存存货的实实际成本本或市场场价 格格确定入入账价值值；同类类或类似似存货的的实际成成本、市市场价格格均无法法可 靠靠取得的的，按照照名义金金额入账账。盘盈的存货货，按照照确定的的入账价价值，借借记本科科目，贷贷记“其他 收入”科目。（二）盘亏亏或者毁毁损、报报废的存存货，转转入待处处置资产时时，按照照 待处处置存货的的账面余余额，借借记“待处置资产损损溢”科目，贷贷记本

41、科科目。属于增值税税一般纳纳税人的的事业单单位购进进的非自自用材料料发生盘盘亏 或或者毁损损、报废废的，转转入待处处置资产时时，按照照存货的的账面余余额与相相 关增增值税进进项税额额转出金金额的合合计金额额，借记记“待处置资产损损溢” 科目目，按存存货的账账面余额额，贷记记本科目目，按转转出的增增值税进进项税额额， 贷贷记“应缴税税费应缴增增值税（进进项税额额转出）”科目。报经批准予予以处置置时，按按照“待处置资产损损溢”科目的的相应余余 额，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“待处置资产损损溢”科目。 处置存货过过程中所所取得的的收入、发发生的费费用，以以及处置置收入扣扣 除相相关处置置费用后

42、后的净收收入的账账务处理理，参见见“待处置资产损损溢”科目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位存货货的实际际成本。1401 长期投投资一、本科目目核算事事业单位位依法取取得的，持持有时间间超过 1 年年（不含含 1 年）的的股权和和债权性性质的投投资。二、事业单单位应当当严格遵遵守国家家法律、行行政法规规以及财财政部门门、主管管部门有有关事业业单位对对外投资资的规定定。三、本科目目应当按按照长期期投资的的种类和和被投资资单位等等进行明明细核算算。四、长期投投资的主主要账务务处理如如下：（一）长期期股权投投资 1.长期股股权投资资在取得得时， 应当按按照其实实际成本本作为投投资成本本

43、。（1）以货货币资金金取得的的长期股股权投资资，按照照实际支支付的全全部价 款（包包括购买买价款以以及税金金、手续续费等相相关税费费）作为为投资成成本， 借记本本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；同时时，按照照投资成成本金额额， 借借记“事业基基金”科目，贷贷记“非流动动资产基基金长期投投资”科 目目。（2）以固固定资产产取得的的长期股股权投资资，按照照评估价价值加上上相关 税费作作为投资资成本，借借记本科科目，贷贷记“非流动动资产基基金长期 投资”科目，按按发生的的相关税税费，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“银 行行存款”、“应缴税税费”等科目目；同时时，按照照投出固固定资产产对应的的

44、非流流动资产产基金，借借记“非流动动资产基基金固定资资产”科目，按按 照投投出固定定资产已已计提折折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按投出固固定 资资产的账账面余额额，贷记记“固定资资产”科目。（3）以已已入账无无形资产产取得的的长期股股权投资资，按照照评估价价值加 上相关关税费作作为投资资成本，借借记本科科目，贷贷记“非流动动资产基基金 长期投投资”科目，按按发生的的相关税税费，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“银行存存款”、“应缴税税费”等科目目；同时时，按照照投出无无形资 产对应应的非流流动资产产基金，借借记“非流动动资产基基金无形资资产” 科目目，按照照投出无无形资产产已计提提摊销，借

45、借记“累计摊摊销”科目，按按 照投投出无形形资产的的账面余余额，贷贷记“无形资资产”科目。以未入账无无形资产产取得的的长期股股权投资资，按照照评估价价值加上上相 关关税费作作为投资资成本，借借记本科科目，贷贷记“非流动动资产基基金长 期期投资”科目，按按发生的的相关税税费，借借记“其他支支出”科目，贷贷记 “银行存存款”、“应缴税税费”等科目目。2.长期股股权投资资持有期期间，收收到利润润等投资资收益时时，按照照实际 收到的的金额，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他收收入投资 收益”科目。3.转让长长期股权权投资，转转入待处处置资产时时，按照照待转让让长期股股 权投投资的账账面余额额，

46、借记记“待处置资产损损溢处置资产价价值”科 目目，贷记记本科目目。实际转让时时， 按按照所转转让长期期股权投投资对应应的非流流动资产产基金， 借记“非流动动资产基基金长期投投资”科目，贷贷记“待处置资产损损 溢处置资产价价值”科目。转让长期股股权投资资过程中中取得价价款、发发生相关关税费，以以及转让让 价款款扣除相相关税费费后的净净收入的的账务处处理，参参见“待处置资产损损溢” 科目目。4.因被投投资单位位破产清清算等原原因，有有确凿证证据表明明长期股股权投 资发生生损失，按按规定报报经批准准后予以以核销。将将待核销销长期股股权投资资 转入入待处置置资产时时， 按按照待核核销的长长期股权权投资账账面余额额，借记记“待处置资产损损溢”科目，贷贷记本科科目。 报经批批准予以以核销时时，借记记“非流动动资产基基金长期投投资” 科目目，贷记记“待处置资产损损溢”科目。 （二）长期期债券投投资 1.长期债债券投资资在取得得时，应应当按照照其实际际成本作作为投资资成本。 以货币币资金购购入的长长期债券券投资， 按照实实际支付付的全部部价