交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点15946.docx

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1、交通运输输业和部部分现代代服务业业营业税税改征增增值税试试点实施施办法政政策解读读第一章纳纳税人和和扣缴义义务人第一条 在中华华人民共共和国境境内（以以下称境境内）提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务（以以下称应应税服务务）的单单位和个个人，为为增值税税纳税人人。纳税税人提供供应税服服务，应应当按照照本办法法缴纳增增值税，不不再缴纳纳营业税税。单位，是是指企业业、行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位。个人，是是指个体体工商户户和其他他个人。【解读】 本条是是关于纳纳税人和和征收范范围的基基本规定定。试点纳税税人，是是指按照照交通通运输业业和部分分现代服服务业

2、营营业税改改征增值值税试点点实施办办法（以以下称试试点实施施办法，财财税2201111111号）和和财政政部 国国家税务务总局关关于在北北京等88省市开开展交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点的通知知（财财税220122711号）的的有关规规定缴纳纳增值税税的纳税税人（以以下简称称试点纳纳税人），也也就是在在中华人人民共和和国境内内提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务的的单位和和个人。一、试点点纳税人人范围的的界定：试点纳税税人应当当是试点点地区内内的单位位和个人人，以及及向试点点地区内内的单位位和个人人提供应应税服务务的境外外单位和和个人。试试点地区区目前包

3、包括以下下省市：上海市市、北京京市、江江苏省、安安徽省、福福建省（含含厦门市市）、广广东省（含含深圳市市）、天天津市、浙浙江省（含含宁波市市）、湖湖北省等等九省市市。二、单位位和个人人范围的的界定：（一）“单位”包括所所有单位位。（二）“个人”包括个个体工商商户和其其他个人人，其中中的“其他个个人”是指除除个体工工商户以以外的自自然人。单位、个个人，包包括境内内、境外外的单位位和个人人。“境内”、“境外”是指单单位和个个体工商商户的机机构所在在地在境境内或境境外；其其他个人人的居住住地在境境内或境境外。（扣扣缴义务务人的相相关规定定见第六六条）三、提供供应税服服务提供应税税服务是是指在中中华人

4、民民共和国国境内提提供的应应税服务务行为，应应税服务务行为目目前限于于交通运运输业和和部分现现代服务务业的行行为。同时符合合以上两两个条件件的纳税税人为试试点纳税税人，应应按照试试点实施施办法缴缴纳增值值税，不不再缴纳纳营业税税。四、油气气田企业业的特殊殊规定试点地区区油气田田企业提提供应税税服务，按按照本办办法缴纳纳增值税税，不再再执行油油气田企企业增值值税管理理办法（财财税2200998号号）。（试试点有关关事项规规定第第一条第第二款）试点地区区的油气气田企业业应将应应税服务务与原生生产性劳劳务取得得的经营营收入分分别核算算，未分分别核算算的，从从高适用用税率。（试试点有关关事项规规定第第

5、一条第第一款）第二条 单位以以承包、承承租、挂挂靠方式式经营的的，承包包人、承承租人、挂挂靠人（以以下称承承包人）以以发包人人、出租租人、被被挂靠人人（以下下称发包包人）名名义对外外经营并并由发包包人承担担相关法法律责任任的，以以该发包包人为纳纳税人。否否则，以以承包人人为纳税税人。【解读】 本条是是关于单单位采用用承包、承承租、挂挂靠经营营方式下下，纳税税人确定定的具体体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握：一、承包包、承租租、挂靠靠经营方方式的概概念和特特征（一）承承包经营营，是指指发包方方在不改改变企业业所有权权的前提提下，将将企业发发包给经经营者承承包，经经营者以以企业名名义从事事经

6、营活活动，并并按合同同分享经经营成果果的经营营形式。（二）承承租经营营，是在在所有权权不变的的前提下下，出租租方将企企业租赁赁给承租租方经营营，承租租方向出出租方交交付租金金并对企企业实行行自主经经营，在在租赁关关系终止止时，返返还所租租财产。（三）挂挂靠经营营，是指指企业、合合伙组织织、个体体户或者者自然人人与另外外的一个个经营主主体达成成依附协协议，然然后依附附的企业业、个体体户或者者自然人人将其经经营的财财产纳入入被依附附的经营营主体名名下，并并对外以以该经营营主体的的名义进进行独立立核算的的经营活活动。二、承包包、承租租、挂靠靠经营方方式下的的纳税人人的界定定单位以承承包、承承租、挂挂

7、靠方式式经营的的，以发发包人为为纳税人人必须同同时满足足以下两两个条件件：（一）以以发包人人名义对对外经营营；（二）由由发包人人承担相相关法律律责任。如果不同同时满足足上述两两个条件件，以承承包人为为纳税人人。第三条 纳税人人分为一一般纳税税人和小小规模纳纳税人。应税服务务的年应应征增值值税销售售额（以以下称应应税服务务年销售售额）超超过财政政部和国国家税务务总局规规定标准准的纳税税人为一一般纳税税人，未未超过规规定标准准的纳税税人为小小规模纳纳税人。应税服务务年销售售额超过过规定标标准的其其他个人人不属于于一般纳纳税人；非企业业性单位位、不经经常提供供应税服服务的企企业和个个体工商商户可选选

8、择按照照小规模模纳税人人纳税。【解读】 本条是是关于试试点纳税税人分类类、划分分标准的的规定。理解本条条规定应应从以下下三方面面来把握握：一、试点点纳税人人分类按照我国国现行增增值税的的管理模模式，对对增值税税纳税人人实行分分类管理理，在本本次增值值税改革革试点中中仍予以以沿用，将将纳税人人分为一一般纳税税人和小小规模纳纳税人。小小规模纳纳税人与与一般纳纳税人的的划分，以以应税服服务年销销售额及及会计核核算制度度是否健健全为主主要标准准。其计计税方法法、凭证证管理等等方面都都不同，需需作区别别对待。二、应税税服务年年销售额额如何掌掌握（一）应应税服务务年销售售额标准准由于一般般纳税人人实行凭凭

9、发票进进行税款款抵扣的的制度，需需要试点点纳税人人有健全全的会计计核算，能能够按会会计制度度和税务务机关的的要求，准准确核算算销项税税额、进进项税额额和应纳纳税额。在在小规模模纳税人人标准的的确定上上，充分分考虑原原有营业业税纳税税人规模模较小、会会计核算算及纳税税申报比比较简单单的现状状，为了了稳步推推进增值值税改革革试点，财财政部、国国家税务务总局将将小规模模纳税人人标准暂暂定为应应税服务务年销售售额5000万元元（含本本数）以以下。财财政部和和国家税税务总局局可以根根据试点点工作需需要对小小规模纳纳税人应应税服务务年销售售额标准准进行调调整。（二）应应税服务务年销售售额计算算即连续不不超

10、过112个月月的经营营期内，提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务的累累计销售售额，包包括纳税税申报销销售额、稽稽查查补补销售额额、纳税税评估调调整销售售额、税税务机关关代开发发票销售售额和免免税销售售额。稽稽查查补补销售额额和纳税税评估调调整销售售额计入入查补税税款申报报当月的的销售额额，不计计入税款款所属期期销售额额。按照照规定实实行差额额征税的的试点纳纳税人，其其应税服服务销售售额按未未扣除之之前的营营业额计计算。同时规定定，该应应税服务务年销售售额应为为不含税税销售额额，应税税服务年年销售额额按以下下公式换换算：应应税服务务年销售售额连连续不超超过122个月应应税服务务含税销售

11、售额合计计（1+3）。三、应当当认定一一般纳税税人的情情形除本条第第三款规规定情形形之外，纳纳税人应应税服务务年销售售额超过过规定标标准，即即超过5500万万元（不不含）的的，应当当认定为为一般纳纳税人。四、应税税服务年年销售额额超过规规定标准准，但不不认定一一般纳税税人的情情形：（一）应应税服务务年销售售额超过过规定标标准的其其他个人人；其他他个人是是指除了了个体工工商户以以外的自自然人。现现实生活活中，一一个自然然人可能能偶然发发生应税税行为，销销售额也也可能很很高，但但如果一一律要求求其认定定为一般般纳税人人，就将将大大扩扩大适用用一般计计税方法法范围，同同时要求求每个自自然人按按照一般

12、般纳税人人的申报报方法去去申报缴缴纳增值值税也不不现实。因因此，为为保持税税制简化化，有必必要明确确其他个个人一律律按照小小规模纳纳税人征征税。（二）非非企业性性单位、不不经常提提供应税税服务的的企业和和个体工工商户，可可以根据据自身经经营情况况选择按按照小规规模纳税税人纳税税。需要要注意的的是，与与现行一一般纳税税人资格格认定管管理办法法规定定相比，增增加了不不经常提提供应税税服务的的个体工工商户也也可以选选择试点点纳税人人类型。第四条 小规模模纳税人人会计核核算健全全，能够够提供准准确税务务资料的的，可以以向主管管税务机机关申请请一般纳纳税人资资格认定定，成为为一般纳纳税人。会计核算算健全

13、，是是指能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算。【解读】 本条是是关于小小规模纳纳税人申申请一般般纳税人人资格认认定的规规定。一、小规规模纳税税人与一一般纳税税人的划划分，会会计核算算制度健健全是一一条重要要标准。实实践中，很很多小规规模纳税税人建立立健全了了财务会会计核算算制度，能能够提供供准确的的税务资资料，满满足了凭凭发票注注明税款款抵扣的的管理需需要。这这时如小小规模纳纳税人向向主管税税务机关关提出申申请，可可认定为为一般纳纳税人，依依照一般般计税方方法计算算应纳税税额。二、会计计核算健健全，是是指能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置

14、置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算。例例如，有有专职或或者兼职职的专业业会计人人员，能能按照财财务会计计制度规规定，设设置总账账和有关关明细账账进行会会计核算算；能准准确核算算增值税税销项税税额、进进项税额额和应纳纳税额；能按规规定编制制会计报报表，真真实反映映企业的的生产、经经营状况况。是否否做到“会计核核算健全全”和“能够准准确提供供税务资资料”，由主主管税务务机关来来认定。除上述规规定外，小小规模纳纳税人认认定为一一般纳税税人还须须具备固固定经营营场所等等条件。第五条 符合一一般纳税税人条件件的纳税税人应当当向主管管税务机机关申请请一般纳纳税人资资格认定定。具体体认定办办法由国国家税

15、务务总局制制定。除国家税税务总局局另有规规定外，一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳税人人。【解读】 本条是是关于增增值税一一般纳税税人资格格认定的的规定。一、本条条所称符符合条件件，是指指符合第第三条、第第四条规规定的一一般纳税税人条件件以及国国家税务务总局关关于北京京等8省省市营业业税改征征增值税税试点增增值税一一般纳税税人资格格认定有有关事项项的公告告（国国家税务务总局公公告20012年年第388号）和和浙江江省国家家税务局局关于营营业税改改征增值值税试点点增值税税一般纳纳税人资资格认定定及有关关事项的的公告（浙江省国家税务局公告2012年第10号）的有关规定。符合条件

16、的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特别规定的情形外，纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票）。二、应当当申请认认定一般般纳税人人资格的的标准试点纳税税人应税税服务年年销售额额超过5500万万元的，且且不属于于试点点实施办办法第第三条第第三款规规定可以以不认定定为一般般纳税人人情况的的，应当当向主管管税务机机关申请请认定。三、“除除国家税税务总局局另有规规定外，一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳

17、税人人。”其含义义是，认认定为一一般纳税税人后不不得再转转为小规规模纳税税人。国国家税务务总局另另行规定定的，不不适用上上述规定定，但至至今尚未未公布相相关特殊殊规定。四、辅导导期管理理要求新认定一一般纳税税人的试试点纳税税人不实实行辅导导期管理理。第六条 中华人人民共和和国境外外（以下下称境外外）的单单位或者者个人在在境内提提供应税税服务，在在境内未未设有经经营机构构的，以以其代理理人为增增值税扣扣缴义务务人；在在境内没没有代理理人的，以以接受方方为增值值税扣缴缴义务人人。【解读】 本条是是关于增增值税扣扣缴义务务人的规规定。参参照了现现行增增值税暂暂行条例例第十十八条关关于境外外单位或或个

18、人在在境内提提供修理理修配劳劳务确定定增值税税扣缴义义务人的的规定：“中华人人民共和和国境外外的单位位或者个个人在境境内提供供应税劳劳务，在在境内未未设有经经营机构构的，以以其境内内代理人人为扣缴缴义务人人；在境境内没有有代理人人的，以以购买方方为扣缴缴义务人人。”与现行增增值税货货物征收收原则不不同，在在境内提提供应税税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅进出口货物进行管理，各类服务不属于海关管理范畴，对涉及跨境提供服务的行为，将仍由税务机关进行管理。理解本条条规定应应从以下下四个方面面来把握握：一、境外外单位或或个人在在境内提提供应税税服务，在在境内

19、未未设经营营机构的的，以代代理人为为扣缴义义务人。需要注意意的是，以以境内代代理人为为扣缴义义务人的的，境内内代理人人和接受受方的机机构所在在地或者者居住地地均在试试点地区区；对不符符合境内内代理人人和接受受方的机机构所在在地或者者居住地地均在试试点地区区的条件件，所以以仍应按按规定代代扣代缴缴营业税税。如果果在境内内未设有有经营机机构也没没有代理理人，以以接受方方为扣缴缴义务人人，同时时必须符符合接受受方的机机构所在在地或者者居住地地在试点点地区的的这一条条件，否否则仍按按照现行行有关规规定代扣扣代缴营营业税。二、 理解本条条规定的的扣缴义义务人时时需要注注意，其其前提是是境外单单位或者者个

20、人在在境内没没有设立立经营机机构，如如果设立立了经营营机构，就就不存在在扣缴义义务人的的问题；首选扣扣缴义务务人是纳纳税人的的境内代代理人，如如果在境境内没有有设立代代理人的的，则以以应税服服务的购购买方为为扣缴义义务人。三、 本条规定定的扣缴缴义务人人如果不不履行扣扣缴义务务，则应应根据税税收法律律法规的的相关规规定承担担相应法法律责任任。四、 营业税改改征增值值税后，应应税服务务项目需需代扣代代缴增值值税的，按按原有出出具税税务证明明的有有关业务务操作流流程办理理。综合上述述例如：境外单单位向杭杭州企业业提供产产品设计计服务，代代理人在在试点地地区以外外，按规规定由于于以代理理人为扣扣缴义

21、务务人，不不符合境境内代理理人和接接受方的的机构所所在地或或者居住住地均在在试点地地区的条条件，所所以仍应应按规定定代扣代代缴营业业税；境外单位位为杭州企企业在南南昌市会会展中心心（非试试点地区区）提供供会议展展览服务务，该境境外单位位在境内内未设有有经营机机构，也也没有代代理人，按按规定应应以杭州州企业为为扣缴义义务人，符符合接受受方的机机构所在在地或者者居住地地在试点点地区的的这一条条件，所所以杭州州企业应应按规定定代扣代代缴增值值税。第七条 两个或或者两个个以上的的纳税人人，经财财政部和和国家税税务总局局批准可可以视为为一个纳纳税人合合并纳税税。具体体办法由由财政部部和国家家税务总总局另

22、行行制定。【解读】 本条是是对两个个或者两两个以上上的试点点纳税人人，可以以视为一一个试点点纳税人人合并纳纳税的规规定。这这主要是是为了解解决集团团公司合并并纳税问问题。合合并纳税税的批准准主体是是财政部部和国家家税务总总局。具具体办法法将由财财政部和和国家税税务总局局另行制制定。第二章应应税服务务第八条 应税服服务，是是指陆路路运输服服务、水水路运输输服务、航航空运输输服务、管管道运输输服务、研研发和技技术服务务、信息息技术服服务、文文化创意意服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服务。应税服务务的具体体范围按按照本办办法所附附的应应税服务务范围注注释执执行。【解读】

23、本条是是关于应应税服务务的具体体范围的的规定，试试点实施施办法所所称应税税服务包包括交通通运输业业服务（包包括陆路路运输、水水路运输输、航空空运输、管管道运输输）和部部分现代代服务业业服务（包包括研发发和技术术服务、信信息技术术服务、文文化创意意服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服务）。另外，船船舶代理理服务按按照港口口码头服服务缴纳纳增值税税。财税2201111333号文文件规定定：“除列明明的航空空运输企企业以外外，其他他注册在在试点地地区的单单位从事事试点点实施办办法中中应税税服务范范围注释释规定定的航空空运输业业务，不不缴纳增增值税，仍仍按照现现行营业业税政策

24、策规定缴缴纳营业业税。”财税220122711号文件件下发后后，又对对上述条条款作出出了补充充规定，即即“注册在在试点地地区的单单位从事事航空运运输业务务缴纳增增值税和和营业税税的有关关问题另另行通知知”。应税服务务对应现现行营业业税税目目包括：一、交通通运输业业（原适适用营业业税税率率3%），包包括陆路路运输、水水路运输输、航空空运输、管管道运输输和装卸卸搬运55大类，以以及与运运营业务务有关的的各项劳劳务活动动（如打打捞、理理货、引引航等服服务）。营营业税改改征增值值税后，陆陆路运输输、水路路运输、航航空运输输和管道道运输适适用增值值税税率率为111%；装装卸搬运运以及与与运营业业务有关关

25、的各项项劳务活活动，归归属于物物流辅助助服务，适适用6%的增值值税税率率。二、服务务业（原原适用营营业税税税率5%），包包括代理理业、仓仓储业、租租赁业、广广告业和和其他服服务业子子税目；营业税税改征增增值税后后，代理理业中的的货物运运输代理理和报关关代理、仓仓储业、租租赁业中中有形动动产租赁赁、广告告业、其其他服务务业中的的会议展展览、合合同能源源管理服服务等归归属于现现代服务务业。三、转让让无形资资产（原原适用营营业税税税率5%），包包括转让让商标权权、转让让专利权权、转让让非专利利技术、转转让著作作权和转转让商誉誉；营业业税改征征增值税税后，上上述无形形资产转转让归属属于现代代服务业业。

26、四、金融融保险业业（原适适用营业业税税率率5%），仅仅包括有有形动产产融资租租赁。营营业税改改征增值值税后，有有形动产产融资租租赁归属属于现代代服务业业。为便于广广大税务务干部和和纳税人人对应应税服务务范围注注释的的理解和和把握，我我们编制制了增增值税范范围注释释与营业业税税目目注释对对比分析析表（见见附件22）和营营改增行行业明细细与征收收品目对对照表（见见附件33）供辅辅助参考考。第九条 提供应应税服务务，是指指有偿提提供应税税服务。有偿，是是指取得得货币、货货物或者者其他经经济利益益。非营业活活动中提提供的交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务不不属于提提供应税税服务。非营业活活动，是

27、是指：（一）非非企业性性单位按按照法律律和行政政法规的的规定，为为履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能收取政政府性基基金或者者行政事事业性收收费的活活动。（二）单单位或者者个体工工商户聘聘用的员员工为本本单位或或者雇主主提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务。（三）单单位或者者个体工工商户为为员工提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务。（四）财财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。【解读】 本条是是有关提提供应税税服务的的定义。确定提供供应税服服务的应应税行为为是否成成立，其其确定有有偿性的的原则中中的同销销售货物物是一致致的，其其主要区区别在于于服务是是无形的的，它

28、不不以实物物形式存存在。因因此，对对提供和和接受服服务的双双方来说说不存在在所有权权的转移移，服务务的施行行就是服服务提供供的发生生。一、对“有偿”有四点点需要注注意：（一）“有偿”是确立立是否缴缴纳增值值税的条条件之一一，其直直接影响响一项服服务行为为是否征征税的判判定；（二）“有偿”不适用用对视同同提供应应税服务务征税的的规定；（三）“有偿”并不代代表等价价，即不不要求完完全经济济意义上上的等价价。但如如价格明明显偏低低或偏高高且不具具有合理理商业目目的，税税务机关关可以按按第四十十条规定定确定销销售额。（四）“有偿”分两种种形式：1）货货币形式式，包括括现金、存存款、应应收账款款、应收收

29、票据、准准备持有有至到期期的债券券投资以以及债务务的豁免免等；22）非货货币形式式，包括括固定资资产、生生物资产产、无形形资产、股股权投资资、存货货、不准准备持有有到期的的债券投投资、劳劳务以及及有关权权益等。二、非营营业活动动的具体体内容本条对非非营业活活动作出出了明确确解释，主主要包括括以下三三个方面面的内容容：（一）非非企业性性单位按按照法律律和行政政法规的的规定，为为履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能收取政政府性基基金或者者行政事事业性收收费的活活动。1、主体体为非企企业性单单位，即即指除企企业外的的其他单单位，包包括行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位

30、；2、必须须是为了了履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能；3、所获获取收入入的性质质是政府府性基金金或者行行政事业业性收费费，应当当同时符符合下列列条件：（1）由由国务院院或者财财政部批批准设立立的政府府性基金金，由国国务院或或者省级级人民政政府及其其财政、价价格主管管部门批批准设立立的行政政事业性性收费；（2）收收取时开开具省级级以上财财政部门门印制的的财政票票据；（3）所所收款项项全额上上缴财政政。（二）单单位或者者个体工工商户聘聘用的员员工为本本单位或或者雇主主提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务。单位或个个体工商商户聘用用的员工工为本单单位或雇雇主提供供交通运运输业和和部分

31、现现代服务务业服务务，属于于非独立立个人劳劳动，虽虽然发生生有偿行行为但不不属于应应税服务务的增值值税征收收范围，即即自我服服务不征征收增值值税。对对于这条条规定，可可以从以以下两个个方面来来理解：1、只有有单位或或个体工工商户聘聘用的员员工为本本单位或或者雇主主提供服服务才不不缴纳增增值税。核核心在于于员工身身份的确确立，即即关键在在于如何何划分员员工和非非员工。中华人人民共和和国劳动动合同法法第十十条是规规定“建立劳劳动关系系，应当当订立书书面劳动动合同。已已建立劳劳动关系系，未同同时订立立书面劳劳动合同同的，应应当自用用工之日日起一个个月内订订立书面面劳动合合同。用用人单位位与劳动动者在

32、用用工前订订立劳动动合同的的，劳动动关系自自用工之之日起建建立。”另外财财政部、国国家税务务总局关关于促进进残疾人人就业税税收优惠惠政策的的通知（财财税220077922号）规规定，“单位在在职职工工是指与与单位建建立劳动动关系并依依法应当当签订劳劳动合同同或服务务协议的的雇员。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。”根据中中华人民民共和国国劳动合合同法和和财税220077922号文件件的规定定，员工工是指同同时符合合以下两两个条件件：（11）与用用人单位位建立劳劳动关系系并依法法签订劳劳动合同同；（22

33、）用人人单位为为其支付付社会保保险。2、员工工为本单单位或者者雇主提提供的不不需要缴缴纳增值值税的服服务，应应限定为为提供的的职务性性服务。前前面我们们介绍了了员工应应当具备备哪些条条件，但但并不是是说只要要具备了了员工的的条件，对对员工为为本单位位或者雇雇主提供供的所有有服务都都不征税税。员工工向用人人单位或或雇主提提供与工工作（职职务）无无关的服服务凡属属于应税税服务征征收范围围的应当当征收增增值税。例例如某公公司财务务人员利利用自己己的交通通工具为为本单位位运输货货物收取取运费等等应按规规定缴纳纳增值税税。（三）单单位或者者个体工工商户为为员工提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服

34、务，如如向员工工提供班班车接送送的收费费服务，不不属于应应税服务务范围，不不征收增增值税。三、非营营业活动动排除在在增值税税应税服服务之外外的原因因（一）税税制设计计的合理理性。由由于非营营业活动动中提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务的特殊殊性，不不宜列入入应征增增值税应应税服务务范围；（二）非非营业活活动本身身一般不不以盈利利为目的的；（三）非非营业活活动一般般是为了了履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能的需要要或自我我提供服服务；（四）将将非营业业活动排排除在应应征增值值税应税税服务之之外有利利于防范范税务机机关的执执法风险险，完善善税收制制度。第十条 在境内内提供应应税服

35、务务，是指指应税服服务提供供方或者者接受方方在境内内。下列情形形不属于于在境内内提供应应税服务务：（一）境境外单位位或者个个人向境境内单位位或者个个人提供供完全在在境外消消费的应应税服务务。（二）境境外单位位或者个个人向境境内单位位或者个个人出租租完全在在境外使使用的有有形动产产。【解读】 本条是是对试试点实施施办法第第一条所所称的“在境内内提供应应税服务务”的具体体解释。和和增值税税条例及及细则相相比，税税收管辖辖权更广广泛，应应征增值值税的加加工修理理修配劳劳务仅指指劳务发发生地在在境内的的部分，而而应税服服务的征征税权则则体现了了属人与与收入来来源地相相结合的的原则。一、对第第一条所所称

36、的“境内”提供应应税服务务，可以以从以下下两个方方面的来来把握：（一）“应税服服务提供供方在境境内”，是指指境内的的单位或或者个人人提供的的应税服服务无论论是否发发生在境境内、境境外，都都属于“应税服服务提供供方在境境内”的情形形，即属属人原则则。如，境境内的单单位提供供的完全全发生在在境外的的会展服服务、出出租完全全在境外外使用的的有形动动产等。对于境内内单位或或者个人人提供的的境外劳劳务是否否给予税税收优惠惠，在财财税2201111331号等等文件中中具体规规定。（二）“应税服服务接受受方在境境内”，是指指应税服服务接受受方在境境内，无无论应税税服务提提供方是是在境内内还是境境外，都都属于

37、“应税服服务接受受方在境境内”的情形形，即收收入来源源地原则则。例如：试试点地区区A企业业接受美美国B企企业提供供的产品品设计服服务，设设计用于于A企业业新产品品，属于于增值税税应税服服务范围围。二、采取取排除法法，明确确了不属属于在境境内提供供应税服服务的三三种情形形：（一）境境外单位位或者个个人向境境内单位位或者个个人提供供完全在在境外消消费的应应税服务务。对完全在在境外消消费的应应税服务务理解，主主要包含含三层意意思：1、应税税服务的的提供方方为境外外单位或或者个人人；2、境内内单位或或者个人人在境外外接受应应税服务务；3、所接接受的服服务必须须完全发发生境外外并在境境外消费费（包括括提

38、供服服务的连连续性和和完整性性，以及及服务的的开始和和结束，包包括中间间环节均均在境外外）。例如：境境内单位位在境外外租用仓仓库保管管货物，境境外单位位向境内内单位提提供完全全发生在在境外的的会展服服务。（二）境境外单位位或者个个人向境境内单位位或者个个人出租租完全在在境外使使用的有有形动产产。本条是对对出租的的完全在在境外使使用有形形动产的的理解，主主要包含含两层意意思：1、应税税服务的的提供方方为境外外单位或或者个人人；2、有形形动产完完全在境境外使用用，这就就要求有有形动产产使用的的开始和和结束均均在境外外（含中中间环节节）。例如：中中国公民民在美国国承租一一辆车旅旅游，由由于完全全在境

39、外外使用，因因此不属属于在境境内提供供应税服服务。（三）财财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。第十一条条 单位位和个体体工商户户的下列列情形，视视同提供供应税服服务：（一）向向其他单单位或者者个人无无偿提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务，但以以公益活活动为目目的或者者以社会会公众为为对象的的除外。（二）财财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。【解读】 本条是是关于视视同提供供应税服服务的具具体规定定，对于于单位和和个体工工商户向向其他单单位或者者个人无无偿提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务视同其其提供了了应税服服务，理理解本条条需把握握以下内内容：一、

40、为了了体现税税收制度度设计的的完整性性及堵塞塞征管漏漏洞，将将无偿提提供应税税服务与与有偿提提供应税税服务同同等对待待，全部部纳入应应税服务务的范畴畴，体现现了税收收制度的的公平性性。同时时，将以以公益活活动为目目的或者者以社会会公众为为对象的的排除在在视同提提供应税税服务之之外，也也有利于于促进社社会公益益事业的的发展。二、“视视同提供供应税服服务”的规定定只适用用单位和和个体工工商户，不不包括其其他个人人。三、要注注意区别别提供应应税服务务、视同同提供应应税服务务以及非非营业活活动三者者的不同同，准确确把握征征税与不不征税的的处理原原则。第三章税税率和征征收率第十二条条 增值值税税率率：（

41、一）提提供有形形动产租租赁服务务，税率率为177%。【解读】 本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。提供有形动产租赁服务的适用税率为17%。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。一、融资资租赁，是是指具有有融资性性质和所所有权转转移特点点的有形形动产租租赁业务务活动。即即出租人人根据承承租人所所要求的的规格、型型号、性性能等条条件购入入有形动动产租赁赁给承租租人，合合同期内内设备所所有权属属于出租租人，承承租人只只拥有使使用权，合合同期满满付清租租金后，承承租人有有权按照照残值购购入有形形动产，以以拥有其其所有权权。不论论出租人人是否将将有形动动产残值值销售给给承

42、租人人，均属属于融资资租赁。二、经营营性租赁赁，是指指约定时时间内将将物品、设设备等有有形动产产转让他他人使用用且租赁赁物所有有权不变变更的业业务活动动。包括括远洋运运输的光光租业务务和航空空运输的的干租业业务属于于有形动动产经营营性租赁赁，适用用税率为为增值税税基本税税率177%。1、光租租业务，是是指远洋洋运输企企业将船船舶在约约定的时时间内出出租给他他人使用用，不配配备操作作人员，不不承担运运输过程程中发生生的各项项费用，只只收取固固定租赁赁费的业业务活动动。2、干租租业务，是是指航空空运输企企业将飞飞机在约约定的时时间内出出租给他他人使用用，不配配备机组组人员，不不承担运运输过程程中发

43、生生的各项项费用，只只收取固固定租赁赁费的业业务活动动。总局已明明确政策策的具体体案例：花卉租租赁、养养护业务务，其中中租赁取取得收入入属于应应税服务务（经营营性租赁赁）应征征增值税税，养护护收入不不属于该该应税服服务范围围。图书书租赁属属于应税税服务范范围，柜柜台租赁赁不属于于应税服服务范围围（属不不动产）。（二）提提供交通通运输业业服务，税税率为111%。【解读】 本条是是对交通通运输业业服务的的适用增增值税税税率的规规定。交通运输输业，是是指使用用运输工工具将货货物或者者旅客送送达目的的地，使使其空间间位置得得到转移移的业务务活动。包包括陆路路运输服服务、水水路运输输服务、航航空运输输服

44、务和和管道运运输服务务。一、陆路路运输服服务陆路运输输服务，是是指通过过陆路（地地上或者者地下）运运送货物物或者旅旅客的运运输业务务活动，包包括公路路运输、缆缆车运输输、索道道运输及及其他陆陆路运输输，暂不不包括铁铁路运输输。二、水路路运输服服务水路运输输服务，是是指通过过江、河河、湖、川川等天然然、人工工水道或或者海洋洋航道运运送货物物或者旅旅客的运运输业务务活动。远洋运输输的程租租、期租租业务，属属于水路路运输服服务。程租业务务，是指指远洋运运输企业业为租船船人完成成某一特特定航次次的运输输任务并并收取租租赁费的的业务。期租业务务，是指指远洋运运输企业业将配备备有操作作人员的的船舶承承租给

45、他他人使用用一定期期限，承承租期内内听候承承租方调调遣，不不论是否否经营，均均按天向向承租方方收取租租赁费，发发生的固固定费用用（如人人员工资资、维修修费用等等）均由由船东负负担的业业务。三、航空空运输服服务航空运输输服务，是是指通过过空中航航线运送送货物或或者旅客客的运输输业务活活动。航空运输输的湿租租业务，属属于航空空运输服服务。湿租业务务，是指指航空运运输企业业将配备备有机组组人员的的飞机承承租给他他人使用用一定期期限，承承租期内内听候承承租方调调遣，不不论是否否经营，均均按一定定标准向向承租方方收取租租赁费，发发生的固固定费用用（如人人员工资资、维修修费用等等）均由由承租方方承担的的业

46、务。四、管道道运输服服务管道运输输服务，是是指通过过管道设设施输送送气体、液液体、固固体物质质的运输输业务活活动。注：铁路路运输服服务未纳纳入本次次营业税税改征增增值税试试点范畴畴，仍按按照现行行营业税税规定征征收营业业税。总局已明明确政策策的具体体案例：快递业业务、运运钞车服服务、景景点观光光索道、游游览车、汽汽车清障障施救业业务不属属于此项项应税服服务。（三）提提供部分分现代服服务业服服务（有有形动产产租赁服服务除外外），税税率为66%。【解读】 本条是是对提供供部分现现代服务务业服务务（有形形动产租租赁服务务除外）适适用增值值税税率率的规定定。部分现代代服务业业，是指指围绕制制造业、文文

47、化产业业、现代代物流产产业等提提供技术术性、知知识性服服务的业业务活动动。包括括研发和和技术服服务、信信息技术术服务、文文化创意意服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服务。上上述部分分现代服服务业中中，除了了有形动动产租赁赁服务适适用177%的税税率之外外，其他他均适用用6%的的税率。一、研发发和技术术服务研发和技技术服务务，包括括研发服服务、技技术转让让服务、技技术咨询询服务、合合同能源源管理服服务、工工程勘察察勘探服服务。1研发发服务，是是指就新新技术、新新产品、新新工艺或或者新材材料及其其系统进进行研究究与试验验开发的的业务活活动。2.技术术转让服服务，是是指转让

48、让专利或或者非专专利技术术的所有有权或者者使用权权的业务务活动。3.技术术咨询服服务，是是指对特特定技术术项目提提供可行行性论证证、技术术预测、专专题技术术调查、分分析评价价报告和和专业知知识咨询询等业务务活动。各各种专业业技术推推广和传传授按照照“技术咨咨询”征收增增值税。4.合同同能源管管理服务务，是指指节能服服务公司司与用能能单位以以契约形形式约定定节能目目标，节节能服务务公司提提供必要要的服务务，用能能单位以以节能效效果支付付节能服服务公司司投入及及其合理理报酬的的业务活活动。5.工程程勘察勘勘探服务务，是指指在采矿矿、工程程施工以以前，对对地形、地地质构造造、地下下资源蕴蕴藏情况况进行实实地调查查的业务务活动。二、信息息技术服服务信息技术术服务，是是指利用用计算机机、通信信网络等等技术对对信息进进行生产产、收集集、处理理、加工工、存储储、运输输、检索索和利用用，