新企业会计准则规定的常用会计科目表-向导学校10836.docx

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1、一、“新企业会会计准则”规定的常用用会计科目表表会计科目表（常常用科目简表表）编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2002存入保证金1012其他货币资金2201应付票据1101交易性金融资产产2202应付账款1121应收票据2203预收账款1122应收账款2211应付职工薪酬1123预收账款2221应交税费1131应收股利2231应付利息1132应收利息2232应付股利1221其他应收款2241其他应付款1231坏账准备2401递延收益1401材料采购2501长期借款1402在途物资2502应付债券1403原材料2701长期应付款

2、1404材料成本差异2702未确认融资费用用1405库存商品2711专项应付款1406发出商品2801预计负债1407商品进销差价2901递延所得税负债债1408委托加工物资四、所有者权益益类1411周转材料4001实收资本1471存货跌价准备4002资本公积1501持有至到期投资资4101盈余公积1502持有至到期投资资减值准备4103本年利润1503可供出售金融资资产4104利润分配1511长期股权投资五、成本类1512长期股权投资减减值准备5001生产成本1521投资性房地产5101制造费用1531长期应收款5202劳务成本1532未实现融资收益益5301研发支出1601固定资产六、损益

3、类1602累计折旧6001主营业务收入1603固定资产减值准准备6051其他业务收入1604在建工程6111投资收益1605工程物资6301营业外收入1606固定资产清理6401主营业务成本1611未担保余值6402其他业务成本1632累计折耗6403营业税金及附加加1701无形资产6601销售费用1702累计摊销6602管理费用1703无形资产减值准准备6603财务费用1711商誉6701资产减值损失1801长期待摊费用6711营业外支出1811递延所得税资产产6801所得税费用1901待处理财产损益益6901以前年度损益调调整二 应付职工薪薪酬的核算第一节 职工工薪酬及其构构成职工薪酬是指

4、企企业为获得职职业提供的服服务而给予各各种形式的报报酬以及其他他相关支出。换换言之，职工工薪酬就是企企业在职工在在职期间和离离职后提供的的全部货币性性薪酬和非货货币性福利，包包括提供给职职工本人的薪薪酬，以及提提供给职工配配偶、子女或或其他赡养人人的福利等。根据我国企业业会计准则第第9号职工薪酬酬（20006）的规定定，职工薪酬酬包括以下内内容：1职工工资、奖奖金、津贴和和补贴；2职工福利费费；3医疗保险费费、养老保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费和生生育保险费等等社会保险费费；4住房公积金金；5工会经费和和职工教育经经费6非货币性福福利7因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿，即辞退退福利

5、；8其他与获得得职工提供的的服务相关的的支出。需要说明的是：1职工薪酬中中的“职工”是指与企业业订立劳动合合同的所有人人员，含全职职、兼职和临临时职工；也也包括虽未与与企业订立劳劳动合同但由由企业正式任任命的人员，如如董事会成员员、监事会成成员等；还包包括在企业的的计划和控制制下，虽与企企业未订立劳劳动合同或企企业未正式任任命，为企业业提供与职工工类似服务的的人员。2职工薪酬中中的“养老保险费费”包括根据国国家规定的标标准向社会保保险经办机构构缴纳的基本本养老保险费费，以及根据据企业年金计计划向企业年年金基金相关关管理人缴纳纳的补充养老老保险费。企企业按规定缴缴费后形成的的企业年金基基金的核算

6、，应应执行企业业会计准则第第11号企业年金基基金。3职工薪酬中中的“非货币性福福利”包括企业自自产产品或外外购产商品发发放给职工作作福利、将企企业拥有的资资产无偿提供供给职工使用用、为职工无无偿提供医疗疗保健服务等等。4职工薪酬中中的“辞退福利”包括两个方方面的内容：（1）在职职工劳动合同同尚未到期时时，不论职工工本人是否愿愿意，企业决决定解除与职职工的劳动关关系而给予的的补偿；（22）在职工劳劳动合同尚未未到期前，为为鼓励员工自自愿接受裁减减而给予的补补偿，职工有有权利选择继继续在职或受受补偿离职。辞辞退福利通常常采取在解除除劳动关系时时一次性支付付补偿的方式式，也有通过过提高退休养养老金或

7、其他他离职后福利利标准的方式式，或者将职职工薪酬的资资部分支付到到辞退后未来来一期间。5企业以购买买商业保险形形式提供给职职工的各种保保险待遇亦属属于职工薪酬酬。6企业对职工工的股份支付付也属于职工工薪酬，但由由于其以权益益工具的公允允价值为基础础进行计量，因因此执行企企业会计准则则第12号股份支付付。第二节 应应付职工薪酬酬的确认和计计量一、企业职工薪薪酬的确认与与计量原则1企业在职工工为其提供服服务的会计期期间，除解除除劳动关系补补偿（也称辞辞退福利）全全计入当期费费用以外，其其他职工薪酬酬均应根据职职工提供服务务的受益对象象，将应确认认的职工酬（包包括货币性薪薪酬和非货币币性福利）计计入

8、相关资产产成本或当期期费用，同时时确认为应付付工薪酬负债债。其中：（1）应由生产产产品、提供供劳务负担的的职工薪酬，计计入产品成本本或劳务成本本。（2）应由在建建工程、无形形资产负担的的职工薪酬，计计入建造固定定资产或无形形资产成本。（3）上述（11）和（2）之之外的其他职职工薪酬，计计入当期损益益。2企业为职工工缴纳的医疗疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费、失失育保险费等等社会保险费费和住房公积积金，应当在在职工为其提提供服务的会会计期间，根根据工资总额额的一定比例例计算，并按按照上述1的的办法处理。在企业应付给职职工的各种薪薪酬中，国家家有规定和计计提比例的，应应当按照国家

9、家规定的标准准计提。比如如，应向社会会保险经办机机构等缴纳的的医疗保险费费、养老保险险费（包括根根据企业年金金计划向企业业年金基金相相关管理人缴缴纳的补充养养老保险费）、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费，应向住房房公积金管理理机构缴存的的住房公积金金，以及工会会经费和职工工教育经费等等。国家没有有规定计提基基础和计提比比例的，如职职工福利费等等，企业应当当根据历史经经验数据和实实际情况，合合理预计当期期的应付职工工薪酬。当期期实际发生金金额大于预计计金额的，应应当补提应付付职工薪酬；当期实际发发生金额小于于预计金额的的，应当冲回回多提的应付付职工薪酬。在在资产负债表表日

10、至财务报报告批准报出出日之间的期期间，应当按按照企业会会计准则第229号资产负债债表日后事项项处理。对于在职工提供供服务的会计计期末以后11年以上到期期的应付职工工薪酬，企业业应当选择合合理的折现率率，以应付职职工薪酬折现现后金额，计计入相关资产产成本或当期期费用；应付付职工薪酬金金额与其折现现后金额相差差不大的，也也可以以未折折现金额计入入相关资产成成本或当期费费用。二 非货币性性福利的确认认和计量1企业以其自自产产品或外外购商品作为为非货币性福福利发放给职职工的，应当当根据受益对对象，按照该该产品或商品品的公允价值值，计入相关关资产成本或或当期损益，同同时确认应付付职工薪酬。2将企业拥有有

11、的住房等资资产无偿提供供给职工使用用的，应当根根据受益对象象，将该住房房每期应计提提的折旧计入入相关资产成成本或费用，同同时确认应付付职工薪酬。租租赁住房等资资产供职工无无偿使用的，应应当根据受益益对象，将每每期应付的租租金计入相关关资产成本或或费用，并确确认应付职工工薪酬。难以以认定受益对对象的非货币币性福利，直直接计入管理理费用和应付付职工薪酬。第三节 应付付职工薪酬的的会计处理企业应设置“应应付职工薪酬酬”账户核算企企业根据有关关规定应付给给职工的各种种薪酬，贷方方登记本月实实际发生的应应付职工薪酬酬总额，即应应付职工薪酬酬的分配数，借借方登记本月月实际支付的的各种应付职职工薪酬，期期末

12、贷方余额额反映企业尚尚未支付的应应付职工薪酬酬。该账户应应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费费”、“住房公积金金”、“工会经费”、“职工教育经经费”、“非货币性福福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工工薪酬项目进进行明细核算算。一、企业支付应应付职工薪酬酬的处理企业按照有关规规定向职工支支付工资、奖奖金、津贴等等，借记“应付职薪酬酬”账户，贷记记“银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付职薪薪酬中扣还的的各种款项（代代垫的家属药药费、个人所所得税等），借借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“其他应收款款”、“应交税费应交个人所所得税”等账户。企业向职工支付付职工福利费费，借记“应

13、付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款”、“库存现金”等账户。企业支付工会经经费和职工教教育经费用于于工会进行运运作和职工培培训，借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款”等账户。企业按照国家有有关规定缴纳纳社会保险费费和住房公积积金，借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款”账户。企业因解除与职职工的劳动关关系向职工给给予的补偿，借借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款”、“库存现金”等账户。在行权日，企业业以现金与职职工结算股份份支付，借记记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款”、“库存现金”等账户。二、企业分配职职工薪酬的处处理企业应当根据职职工提供服务务的受益对象象，对

14、发生的的职工薪酬分分配的账务处处理。其中，生生 部门人员员的职工薪酬酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户，贷记记“应付职工薪薪酬”账户。管理理部门人员的的职工薪酬，借借记“管理费用”账户，贷记记“应付职工薪薪酬”账户。销售售人员的职工工薪酬，借记记“销售费用”账户，贷记记“应付职工薪薪酬”账户。应由在建工程、研研发支出负担担的职工薪酬酬，借记“在建工程”、“研发支出”账户，贷记记“应付职工薪薪酬”账户。因解解除与职工的的劳动关系给给予的补偿，借借记“管理费用”账户，贷记记“应付职工薪薪酬”账户。在等等待期内每个个资产负债表表日，根据股股份支付准则则确定的金额额，借记“管理费用”

15、等账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”账户。在可可行权日之后后，根据股份份支付准则确确定的金额，借借记或贷记“公允价值变变动损益”账户，贷记记或借记“应付职工薪薪酬”账户。外商投资企业按按规定从净利利润中提取的的职工奖励及及福利基金，也也在“应付职工薪薪酬”账户核算。外外商投资企业业按规定从净净利润中提取取的职工奖励励及福利基金金，借记“利润分配提取的职工工奖励及福利利基金”账户，贷记记“应付职工薪薪酬”账户。【例121】某公司本本月应付职工工薪酬总额为为2050000元，其中中，车间生产产工人工资11500000元，车间管管理人员工资资200000元，厂部行行政管理人员员工资150000元，从从事

16、专项工程程人员工资110000元元，离退休人人员工资50000元，生生产工人其他他福利50000元。该公公司月末应进进行如下的会会计处理：借：生产成本 11550000 制造费费用 200000 管理费费用 200000 在建工工程 100000 贷：应付付职工薪酬 2050000该公司可以银行行存款实际发发放时，应编编制如下会计计分录：借：应付职工薪薪酬 2055000 贷：银银行存款 2055000【例122】高强股份份有限公司为为一家家用电电器制造企业业，20066年9月，为为了能够在一一个年度顺利利实施转产，公公司管理层制制定了一项辞辞退甲车间职职工。辞退计计划的详细内内容均已与职职工

17、沟通，并并达成一致意意见。辞退计计划已于当年年12月6日日董事会正式式批准，并将将于下一个年年度内实施完完毕。计划的的详细内容见见表121。表121 高强股份份有限公司22007年辞辞退计划一览览表所属部分职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元元）甲车间车间主任副主任1011015102020203025高级技工5011010102015203020一般技工1001105102010203015合 计160假定车间主任和和副主任级别别的工龄在11020年年的职工，接接受辞退的各各种数量发生生概率如表1122。表122接受辞退的职工工数量01234567910发生概率03%5%5%20%15

18、%25%8%12%7%根据上表可计算算出车间主任任副主任级别别的工龄在11020年的职职工，接受辞辞退的人数的的最佳估计数数为5.677人，公司应应确认该职级级年龄段的辞辞退福利金额额为5.67720=1113.4（万万元），并作作如下会计分分录：借：管理费用 1 134 000贷：应付职工薪薪酬 11 134 000三、非货币性福福利账务处理理企业以其自产产产品给职工作作为职工薪酬酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”账户。企业业以其自产产产品发放给职职工的，借记记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“主营业务收收入”账户，同时时，还应结转转产成品的成成

19、本。涉及增增值税销项税税额的，还应应进行相应的的处理。无偿向职工提供供住房等资产产使用的，按按应计提的折折旧额，借记记“管理费用”等账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”账户；同时时，借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“累计折旧”账户。租赁赁住房等资产产供职工无偿偿使用的，每每期应支付的的租金，借记记“管理费用”等账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”账户。企业支付租赁住住宅区房等资资产供职工无无偿使用所发发生的租金，借借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款”账户。【例123】甲甲公司为一家家彩电生产企企业，共有职职工200名名，20066年2月，公公司以其生产产的每台成本本为10000元的电视机机作为

20、福利发发放给公司每每名职工。该该型号电视机机的售价为每每台14000元，适用增增值税税率为为17%。假假定公司职工工中170名名为直接参加加生产的人员员，30名为为总部管理人人员。该公司司此项职工福福利应作如下下账务处理：电视机的增值税税销项税额=170140017%+330140017% =404660+71440=476600（元）借：生产成本 2778 460管理费用 49 140贷：应付职工薪薪酬 3277 600借：应付职工薪薪酬 327 600贷：主营业务收收入 280 000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 47 600借：主营业务成成本 200 000贷：库存商品尝尝 2

21、00 000四、应付职工薪薪酬的信息披披露企业应当在附注注中披露与职职工薪酬有关关的下列信息息：1应当支付给给职工的工资资、奖金、津津贴和补贴，及及其期末应付付未付金额。2应当为职工工缴纳的医疗疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费，及其期期末应付未付付金额。3应当为职工工缴存的住房房公积金，及及其期末应付付未付金额。4为职工提供供的非货币性性福利，及其其计算依据。5应当支付的的因解除劳动动关系给予的的补偿，及其其期末应付未未付金额。6其他职工薪薪酬。因自愿接受裁减减建议的职工工数量、补偿偿标准等不确确定而产生的的或有负债，应应当按照企企业会计准则则第

22、13号或有事项项披露。同步强化练习题题一、单项选择题题1能够计入产产品成本的职职工薪酬是（ ）A车间管理人人员的工资B在建工程人人员工资C专设销售机机构人员工资资D企业管理部部门人员工资资2企业向职工工支付职工福福利费，应借借记的账户是是（ ）A“应付职工工薪酬” B“应付福利利费”C“其他应付付款”D“管理费用用”3分配车间直直接参加产品品生产成本的的职工薪酬时时，应借记的的账户是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D应付职工薪薪酬4因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿，应借记记的账户是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D营业外支出出二、多项选择题题1企业分配发发生的职工薪薪酬，借记的的

23、账户可以是是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D研发支出2生产部门（如如分厂）人员员的职工薪酬酬，借记的账账户可以是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D劳务成本3企业以其自自产产品发给给职工作为职职工薪酬的，可可以借记的账账户包括（ ）A制造费用B管理费用C生产成本D应交税费4确认辞退福福利而产生的的应付职工薪薪酬，应满足足的条件包括括（ ）A企业已制定定正式的辞退退计划或提出出自愿裁减建建议，并即将将实施B企业不能单单方面撤回辞辞退计划或裁裁减肥建议C对于自愿接接受裁减的建建议，接受裁裁减的职工数数量可确定D对于自愿接接受裁减的建建议，接受裁裁减的职工数数量虽不确定定，但可预计计三、判断

24、题1有人说，住住房公积金，不不属于职工薪薪酬。（ ）2职工薪酬中中的“职工”是指与企业业订立劳动合合同的所有人人员，含全职职、兼职和临临时职工；但但不包括虽未未与企业订立立劳动合同但但由企业正式式任命的人员员。（ ）3职工薪酬中中的“养老保险费费”是企业根据据国家规定的的的标准向社社会保险经办办机构缴纳的的基本养老保保险费，不包包括根据企业业年金计划向向企业年金基基金相关管理理人员缴纳的的补充养保险险。（ ）4职工薪酬是是指企业为获获得职工提供供的服务而给给予各种形式式的报酬及其其他相关支出出。（ ）四、简答题根据我国企业业会计准则第第9号职工薪酬酬的规定，职职工薪酬包括括哪些内容？五、业务核

25、算题题1某企业从银银行提取库存存现金65000元，当即即发放工资并并进行分配。基基本生产人员员工资45000元，其中中A产品工人人工资30000元，生产产B产品工人人工资15000元，车间间管理人员工工资800元元，企业管理理人员工资11200元。试试编制相关会会计分录。2A公司为一一家家用电器器制造企业，22006年99月，为了能能够在下一年年度顺利实施施转产，A公公司管理层制制定了一项辞辞退计划，拟拟从20077年1月1日日起，企业将将以职工自愿愿方式，辞退退其平面直角角系列彩电生生产车间职工工。辞退计划划的详细内容容均已与职工工沟通，并达达成一致意见见。辞退计划划已于当年112月10日日

26、经董事会正正式批准，并并将于下一个个年度内实施施完毕。计划划的详细内容容如表1所示示。表1 A公公司20077年辞退计划划一览表 金额额单位：万元元所属部分职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102010203015合 计160假定在本例中，对对于彩电车间间主任和副主主任级别、工工龄在1020年的职职工，接受辞辞退的各种数数量及发生概概率如表2所所示：表2接受辞退的职工工数量发生概率最佳估计数00%013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75

27、625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67试计算企业应确确认该职级辞辞退福利金额额，并编制相相关会计分录录。【同步强化练习习题参考答案案及解答】一、单项选择题题1答案：A解答：因为在建建工程人员的的职工薪酬计计入“在建工程”、专设销售售机构人员职职工薪酬计入入“”销售费用用、企业管理理人员的职工工薪酬计入“管理费用”，只有车间间管理人员的的职工薪酬计计入“制造费用”。制造费用用计入产品成成本。2答案：A解答：企业向职职工支付薪酬酬的分录为：借记“应付职工薪薪酬”账户，贷记记“银行存款或或库存现金”账户。3答案：A解答：分配车间间直接参加产产品生产工人人的职工薪酬酬时

28、，应借记记的账户是生生产成本。4答案：C解答：因解除与与职工的劳动动关系给予的的补偿，应借借记的账户是是“管理费用”。二、多项选择题题1答案：ABBCD解答：企业分配配发生的职工工薪酬，借记记的账户可以以是：生产成成本、制造费费用、管理费费用和研发支支出等。2答案：ABBD解答：生产部门门（如分厂）人人员的职工薪薪酬，借记的的账户可以是是：生产成本本、制造费用用和劳务成本本。3答案：ABBC解答：企业以自自产产品发给给职工作为职职工薪酬的，可可以借记：制制造费用、管管理费用和生生产成本等账账户，但不包包括应交税费费。4答案：ABB解答：确认辞退退福处而产生生的应付职工工薪酬，应满满足的条件包包

29、括：企业已已确定正式的的辞退计划或或提出自愿裁裁减建议，并并即将实施；企业不能单单方面撤回辞辞退计划或裁裁减建议。三、判断题1答案：错解答：住房公积积金属于职工工薪酬。2答案：错职工薪酬中的“职工”是指与企业业订立劳动合合同的所有人人员，含全职职、兼职和临临时职工；也也包括虽未与与企业订立劳劳动合同但由由企业正式任任命的人员。3答案：错解答：职工薪酬酬中的“养老保险费费”是企业根据据国家规定的的标准向社会会保险经办机机构缴纳的基基本养老保险险费，也包括括根据企业年年金计划向企企业年金基金金相关管理人人缴纳的补充充养老保险费费。4答案：对解答：参见第十十二章 第一节节职工薪酬及及构成四、简答题解

30、答：我回企企业会计准则则第9号职工薪酬规规定，职工薪薪酬包括以下下内容：1职工工资、奖奖金、津贴和和补贴；2职工福利费费；3医疗保险费费、养老保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费和生生育保险费等等社会保险费费；4住房公积金金；5工会经费和和职工教育经经费；6非货币性福福利；7因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿，即辞退退福利；8其他与获得得职工提供的的服务相关的的支出。五、业务核算题题1解答：（1）提取库存存现金时：借：库存现金 6 500贷：银行存款 6 500（2）发放工资资时：借：应付职工薪薪酬 66 500贷：库存现金 66 500（3）分配工资资时：借：生产成本基本生产产成本（A产

31、产品） 3 000生产成本基基本生产成本本（B产品）尝尝 1 500制造费用 800管理费用 1 200贷：应付职工薪薪酬 66 5002解答：企业应确认该职职级的辞退福福利金额为556.7(55.6710)万元元。应编制的的会计分录为为：借：管理费用 56.7 贷：应应付职工薪酬酬 566.7三、 往来款项项的核算第一节 应收账账款的核算二、坏账损失的的核算、坏账是指企业无无法收回或收收回的可能性性极小的应收收账款。由于于发生坏账而而产生的损失失，称为坏账账损失。（一）坏账损失失的确认企业确认坏账时时，应遵循财财务报告的目目标和会计核核算的基本原原则，具体分分析各应收账账款的特性、金金额的大

32、小、信信用期限、债债务人的信誉誉和当时的经经营情况等因因素。一般 来讲，企业业的应收账款款符合下列条条件之一的，应应确认为坏账账：1债务人死亡亡，以其遗产产清偿后仍无无法收回；2债权人破产产，以其破产产财产清偿后后仍无法收回回；3债权人较长长时期内未履履行其偿债义义务，并有足足够的证据表表明无法收回回或收回的可可能性极小（如如债务单位已已撤销、破产产、资不抵债债、现金流量量严重不足、发发生严重的自自然灾害等导导致停产而在在短时间内无无法偿付债务务等，以及33年以上的应应收款项）。（二）坏账准备备的提取方法法企业应当定期或或至少于年度度终了对应收收账款进行检检查，对预计计可能发生的的坏账损失，计

33、计提坏账准备备。按照企业业会计准则规规定，计提坏坏账准备的方方法主要有应应收账款余额额百分比法、账账龄分析法和和销货百分比比法。1应收账款余余额百分比法法。这种方法法是以会计期期末应收账款款的账面余额额为基数，乘乘以估计的坏坏账率，计算算当期估计的的坏账损失，据据此提取坏账账准备。2账龄分析法法。这种方法法是根据应收收账款持账时时间的长短估估计坏账损失失，提取坏账账准备。3销货百分比比法。这种方方法是根据赊赊销金额的一一定百分比估估计坏账损失失，提取坏账账准备。根据企业会计准准则的规定，采采用哪种方法法由企业自定定。企业当制制定计提坏账账准备的政策策，明确计提提坏账准备的的范围、提取取方法、账

34、龄龄的划分和提提取比例，按按照法律、行行政法规的规规定报有关各各方备案，并并备置于企业业所在地。坏坏账准备提取取方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应当在会计报报表附注中予予以说明。企业无论采取哪哪种方法提取取坏账准备，当当期应提取的的坏账准备应应按以下公式式计算：当期应提取的坏账准备当期按应收账款款计算应计提的坏账准准备金额本账户的贷方余余额（或借方余额额）=（+）当期按应收账款款计算应计提提的坏账准备备金额大于本本账户的贷方方余额，应按按其差额提取取坏账准备；如果当期按按应收账款计计算应计提的的坏账准备小小于本账户的的贷方余额，应应按其差额冲冲减已计提的的坏账准备；当期按应收收账

35、款计算应应计提的坏账账准备的金额额为零，应将将本账户的余余额全部冲回回。应当指出，对已已确认为坏账账的应收账款款，并不意味味着企业放弃弃了追索权，一一旦重新收回回，应及时入入账。（三）坏账损失失的会计处理理提取坏账准备时时，借记“资产减值损损失”账户，贷记记“坏账准备”账户；发生生坏账损失时时，借记“坏账准略”账户，贷记记“应收账款”账户。已确确认并转销的的坏账又收回回时，借记“应收账款”账户，贷记记“坏账准备”账户，同时时借记“银行存款”账户，贷记记“应收账款”账户。【例133】甲公司采采用应收款项项余额百分比比法计提坏账账准略。200042006年年发生下列经经济业务：1甲公司20004年

36、首次次计提坏账准准备。年末应应收账款余额额为4000000元，坏坏账准备的提提取比例为55%，20004年年末提提取坏账准备备的会计分录录为：借：资产减值损损失 200 000贷：坏账准备 220 0002甲公司20005年实际际发生坏账损损失280000元。确认认坏账损失时时，编制会计计分录如下：借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 0003甲公司20005年年末末应收账款余余额为6000000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30000元（6000005%）；“坏账准备”账户年末的实际余额为借8000元（20000-28000），因此本年末应提38000元（8000+30000

37、）。编制会计分录如下：借：资产减值损损失 38 000贷：坏账准备 38 0004甲公司20006年5月月28日收到到2005年年已转销的坏坏账150000元，已存存入银行。22006年88月23日，又又确认坏账损损失240000元，编制制会计分录如如下：收到已转销的坏坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 15 000借：银行存款 15 000贷：应收账款 15 000新确认坏账损失失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 0005甲公司20006年末应应收账款余额额为5000000元。“坏账准备”账户应保持持的余额为225000元元（50000005%），现现有贷方余额额

38、210000元（250000-211000）。编编制会计分录录如下：借：资产减值损损失 4 000贷：坏账准备 44 000四、 往来款项项的核算第二节 应收收票据的核算算一、应收票据的的含义与内容容中华人民共和和国票据法规规定，票据包包括汇票、本本票和支票。但但在我国会计计实务中，支支票、银行本本票及银行汇汇票均为见票票即付的票据据，无须将其其列为应收票票据予以处理理。因此，应应收票据仅指指企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票。商业汇汇票是出票人人签发的，委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。在银行行开立存款账账户的法人以以及其他组织织

39、之间必须具具有真实的交交易关系或债债权债务关系系，才能使用用商业汇票。根根据我国现行行法规制度的的规定，商业业汇票的付款款期限由交易易双方商定，但但最长不得超超过6个月。因因此，企业持持有的应收票票据是一项短短期债权，在在资产负债表表上列为一项项流动资产。企业可以将自己己持有的商业业汇票背书转转让。背书是是指持票人在在票据转让他他人时在票据据背面或者粘粘单上记载有有关事项并签签章的票据行行为。签章人人称为背书人人，接受票据据转让的人称称为被背书人人。背书人对对票据的到期期付款负连带带责任。符合合条件的持票票人还可持未未到期的商业业汇票向银行行申请贴现。应应收票据贴现现是指持票人人因急需资金金，

40、将未到期期的商业汇票票背书转让给给银行，银行行受理后，从从票面金额中中扣除按银行行的贴现率计计算确定的贴贴现息后，将将票款余额付付给贴现企业业的业务活动动。二、应收票据的的分类1商业汇票按按承兑人不同同，分为商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票。商业承承兑汇票是指指由付款人签签发并承兑或或由收款人签签发交由付款款人承兑的汇汇票。商业承承兑汇票的付付款人收到开开户银行的付付款通知，应应在当日通知知银行付款。付付款人在接到到通知日的次次日起3日内内（遇法定休休假日顺延）未未通知银行付付款的，视同同付款人承诺诺付款。银行行在办理划款款时，付款人人存款账户不不足支付的，银银行应填制付付款人未付票票款通知书

41、，连连同商业承兑兑汇票邮寄持持票人开户银银行转交持票票人；银行承承兑汇票是指指由在承兑银银行开立存款款账户的存款款人（出票人人）签发，由由承兑银行承承兑的票据。企企业申请使用用银行承兑汇汇票时，应向向其承兑银行行按票面金额额的万分之五五交纳手续费费。银行承兑兑汇票的出票票人应于汇票票到期前将票票款足额交存存其开户银行行，承兑银行行应在汇票到到期日或到期期日后的见票票当日支付票票款。银行承承兑汇票的出出票人于汇票票到期前未能能足额交存票票款时，承兑兑银行作逾期期贷款处理，并并对出票人尚尚未支付的汇汇票金额按照照每天万分之之五计收利息息。2商业汇票按按其是否带息息，可以分为为带息票据和和不带息票据

42、据两种。带息息票据是指商商业汇票是标标明利率，汇汇票到期时，承承兑人除向收收款人或被背背书人支付票票面金额款外外，还应按票票面金额和规规定的利息率率计算支付自自票据生效日日起至票据到到期日止的利利息；不带息息票据是指商商业汇票到期期时，承兑人人只按票面金金额向收款人人或被背书人人支付款项的的票据。三、应收票据的的初始计量根据我国企业业会计准则的的规定，企业业收到开出、承承兑的商业汇汇票时，按照照商业汇票的的票面金额入入账，即应收收票据按其面面值计价。这这是一种变通通的做法，因因为商业汇票票的票面金额额并不等于未未来收到现金金的价值，按按照国际会计计准则的规定定，企业收到到的商业汇票票一旦实际上

43、上构成一项融融资交易，该该价款的公允允价值应通过过对未来收入入进行折现后后来确定，因因此在资产负负债表上商业业汇票是以现现值列示的。对对应收票据按按现值计价时时，还应区分分票据是否带带息分别处理理。如果是带带息票据，且且票面利率等等于市场利率率时，未来现现金流量的现现值就等于其其票据的面值值；如果是不不带息票据、或或带息票据的的票面利率不不等于市场利利率时，该票票据未来现金金流量的现值值就不等于其其面值，两者者差额即为票票据的溢价或或折价，应在在票据存续期期内，按实际际利率进行摊摊销。由于商商业汇票正常常情况下，持持有时间较短短，利息金额额不大，因此此在我国会计计实务中，为为简化会计核核算，企业收收到的无论是是带息票据还还是不带息票票据均按其票票面金额入账账，即应收票票据反