合并财务报表的核心处理3099.docx

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1、内部交易事项的的抵销前期准备工作：（一）调整账面面价值到公允允价值Eg.借：固定定资产 100万 贷：资本公积 100万（评估增增值只能调整整权益项目） 借：管理理费用（以后后期间为未分分配利润）5贷：固定资产累计折旧5（二）调整会计计期间、会计计政策（三）把母公司司对子公司的的长期股权投投资由成本法法调整为权益益法1、实现利润 借：长期股权投投资998*800%796万 贷：投资收收益796万2、金融资产公公允价值变动动借：长期股权投投资 80贷：资本公积其他资本公803、分配股利 借：投资收益 480贷：长期股权投投资480注：在实务中113不能合写，但但草稿中可以以合写借：长期股权投投资

2、796-4480+800贷：投资收益3316（以后期间间为未分配利利润年初）资本公积其他他资本公80合并资产负债表表、合并利润润表及所有者者权益变动表表抵销分录（一）全资子公公司报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600400+5010501050长投400+504504500实收资本8003801180380800资本公积6020802060盈余公积70+5580575未分配利润70+454516045115营业收入320投资收益5005050净利润5050减：提取盈余公公积551055应付股利0000未分利润-年末末4545904545长投与子公司所所有者权益的的抵销借：实收资

3、本-年初0 -本年380 资本公积-年初初0 -本年20 子公司司的数值盈余公积-年初初0 -本年5未分配利润-年年未45贷：长期股权投投资（权益法法调后金额）450由股权投资收引引起的投资收收益的抵销借：投资收益550（子公司净利利润） 贷：提取取盈余公积5 子公司 应付普通股股股利0 利润分 未分配利润-年末45 配数据全资子公司 A公司仅占占B公司80%的股份 A公司占BB公司80% 支付402万价款 A公司占BB公司80% 支付392万价款 AA 4000 注册475万（二）B为非全全资子公司 BB 1000 溢价25万报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600500+50

4、11501150长投400+50*80%4002 3992440440 43224420实收资本8004751275475800资本公积6025852560盈余公积70+45795未分配利润70+364515145106少数股东权益100+50*20%110营业收入320投资收益50*80%净利润50减：提取盈余公公积45应付股利未分配利润-年年末36长投与所有者权权益借：实收资本-年初 -本年 资本公积-年初初 -本年 子公司的数值值盈余公积-年初初 -本年本年未分配利润润-年未贷：长期股权投投资（权益法法调后金额）440 432 442 少数股股东权益（子子公司所有者者权益*少数%）110

5、 营业我外收入（未未分配利润-年初）8 商誉 2投资收益借：投资收益 50*800%（母公司%*子公司的净净利润） 可供分 少数股股东损益50*200%（少数股东%*子公司的净净利润）配利利润 未分配配利润-年初（以后后期间）贷：提取盈余公公积5 子公司数据据 对对所有者的分分配0 未未分配利润-年末45 内部债权债务项项目的抵销见注册教材P5542-5444 P5554-55551、债权债务本本身的抵销 借：债务类项目目 应付债券 贷：债权项项目 持有至到期期投资2、内部利息收收支的抵销借：投资收益 贷：财务费用记账：子公司 借借：财务费用用贷：应付利息母公司 借借：应收利息息 贷：投资收收

6、益注：当1中借贷贷不等时，差差额由“投资收益”（对应持有有至到期投资资）或“财务费用”（对应应付付债券）进行行调整（同时时出现取大原原则）用商业汇票时 借：应收票据据 贷：财务费用 借：财财务费用贷：应付票据当抵销利息时，科科目相同的自自动抵销，不不同的才编抵抵销分录坏账 借借：应收账款款-坏账准备或相反 贷贷：资产减值值损失（未分分配利润）坏账冲销时借：应收账款-坏账准备6.3贷：未分配利润润-年初6.3借：资产减值损损失0.27（收回冲销销时的抵销分分录）贷：应收账款-坏账准备0.27到最后一期时所所有者以前确确认的坏账损损失都应转到到当期借：资产减值损损失6.03贷：未分配利润润-年初6

7、.03内部商品购销的的抵销（存货货到存货）项目AB合计抵销集团全部对外销售存贷800*1001000*1101000*1080008000营业收入1000011000210001000011000营业成本80001000018000100008000毛利2000100030003000存贷800010000200020000全部未对外销售售营业收入1000010000100000营业成本8000800080000毛利200020000存贷80001000*1101000*310001400800*3部分对外销售营业收入100001100*313300100001100*3营业成本8000100

8、0*3110008600800*3毛利20003002300900营业收入1400*798001400*7营业成本1000*770001400800*7未分配利润-年年初14001、内部销售收收入形成的存存货的抵销（1）初次编报报全部对外销售借：营业收入110000（内部销售售收入）贷：营业成本110000全部未实现对外外销售借：营业收入110000贷：营业成本88000存货2000（期期末存货中包包含的未实现现销售损益，可可正可负）部分对外销售（3件售，7件存）借：营业收入33000+77*10000贷：营业成本33000+77*800存货200*77（2）连续编报报前期所剩存货本本期全部对

9、外外销售借：未分配利润润-年初1400贷：营业成本11400假设本期初个别别公司利润与与集团利润相相等对下期数数据无影响前期所剩存货本本期全部未对对外销售借：未分配利润润-年初1400贷：存货2000*7前期所剩存货本本期2件售5件存借：未分配利润润-年初400贷：营业成本4400借：未分配利润润-年初1000贷：存货10000归纳出核心模式式期初存贷包含未未实现销售损损益借：未分配利润润-年初贷：营业成本本期的内部销售售收入借：营业收入110000贷：营业成本88000期末存货中包含含未实现内部部销售损益借：营业成本贷：存货当期初有，本期期也购进，期期末有结余时时期末存货依依公司的存货货发出

10、原则记记录2、存货跌价准准备（1）内部销售售实现利润初次计提A计提额未实实现销售损益益借：存货-存货货跌价准备（计计提全额）贷：资产减值损损失B计提额未实实现销售损益益借：存货-存货货跌价准备（未未实现销售损损益）贷：资产减值损损失连续编报借：存货-存货货跌价准备贷：未分配利润润-年初当价格回升时A跌价准备（实实存）未实实现内部销售售损益不做调整A跌价准备（实实存）未实实现内部销售售损益借：资产减值损损失（冲销未未实现内部销销售损益）贷：存货-存货货跌价准备（2）内部销售售实现亏损略内部固定资产交交易1、存货到固定定资产（1）交易当期期（2400-3000）5年借：营业收入33000贷：营业成

11、本22400固定资产-原价价600（也可能在在相反方向）借：固定资产-累计折旧10贷：管理费用110（假设用于于管理） （2）以后期间间（正常使用用） 借：未分配利润润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧70贷：管理费用660未分配利润-年年初10 （33）清理期间间 超超期服役不做做抵销 期期满报废借：未分配利润润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧550贷：未分配利润润-年初550借：固定资产-累计折旧50贷：管理费用550提前清理借：未分配利润润-年初（原价价虚增）600贷：营业外收入入（支出替换换，选择的关关键是看个别别报表处理时间）600借

12、：营业外收入入（支出替换换）（以前折折旧的影响）190贷：未分配利润润-年初190借：营业外收入入50（本期多多计提的折旧旧影响）贷：管理费用550最终工作底稿中中出现负数金金额（营业外外收入/营业外支出出）则填列到到相么的科目目即可遇到减值处理同同存货2、固定资到固固定资产（1）交易当期期借：营业外收入入10贷：固定资产-原价10或借：固定资产产-原价5贷：营业外支出出5（2）、（3）同1（以后期间间、清理同前前）3、固定资产到到存货（1）当期当期全部销售借：营业收入662贷：营业成本660营业外收入2当期没有出售借：营业外收入入10贷：存货10（2）以后期间间则同存货处处理 合并现金流量量表抵销分录录借：流出项目（备查簿）贷：流入项目借：购建固定资资产支付的现现金（包含税税项）贷：销售商品提提供劳务收到到的现金