固定资产的确认、分类与折旧2138.docx

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1、固定资产一、固定资产的的确认 固定定资产，是指指企业使用期期限超过1年年的房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产、经营有关关的设备、器器具、工具等等。不属于生生产经营主要要设备的物品品，单位价值值在20000元以上，并并且使用年限限超过2年的的，也应当作作为固定资产产。根据这一一规定，对属属于生产经营营用的固定资资产，只规定定使用时间一一个条件，对对不属于生产产经营主要设设备的物品，同同时规定了使使用时间和单单位价值标准准两个条件。这这样规定，可可以不因价格格变化引起的的固定资产单单位价值标准准调整而调整整。另外，一一项财产是否否属于固定资资产，还要视视企业持有这这项财产的

2、目目的是否为了了长期使用，是是否为了用于于生产经营来来确定。 企业应当根据固固定资产定义义，结合本企企业的具体情情况，制定适适合于本企业业的固定资产产目录、分类类方法、每类类或每项固定定资产的折旧旧年限、折旧旧方法，作为为进行固定资资产核算的依依据。企业制定的固定定资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的预预计使用年限限、预计净残残值、折旧方方法等，应当当编制成册，并并按照管理权权限，经股东东大会或董事事会，或经理理(厂长)会会议或类似机机构批准，按按照法律、行行政法规的规规定报送有关关各方备案，同同时备置于企企业所在地，以以供投资者等等有关各方查查阅。企业已已经确定并对对外报送。或或备

3、置于企业业所在地的有有关固定资产产目录、分类类方法、估计计净残值、预预计使用年限限、折旧方法法等，一经确确定不得随意意变更，如需需变更，仍然然应当按照上上述程序，经经批准后报送送有关务方备备案，并在会会计报表附注注中予以说明明。 未作为为固定资产管管理的工具、器器具等，作为为低值易耗品品核算。 二、固定资产的的分类 企业固固定资产种类类很多，根据据不同的分类类标准，可以以分成不同的的类别。企业业应当选择适适当的分类标标准，将固定定资产进行分分类，以满足足经营管理的的需要。 (一)固固定资产按经经济用途分类类，可以分为为生产用固定定资产和非生生产用固定资资产。生产用用固定资产，是是指直接服务务于

4、企业生产产经营过程的的固定资产。非非生产用固定定资产，是指指不直接服务务于生产经营营过程的固定定资产。 固固定资产按经经济用途分类类，可以归类类反映企业生生产经营用固固定资产和非非生产经营用用固定资产之之间的组成变变化情况，借借以考核和分分析企业固定定资产管理和和利用情况，从从而促进固定定资产的合理理配置，充分分发挥其效用用。 (二)固定定资产按使用用情况分类，可可分为使用中中的固定资产产、未使用的的固定资产和和不需用的固固定资产。使使用中的固定定资产，是指正在使使用的经营性性和非经营性性固定资产。由由于季节性经经营或修理等等原因，暂时时停止使用的的固定资产仍仍属于企业使使用中的固定定资产；企

5、业业出租给其他他单位使用的的固定资产以以及内部替换换使用的固定定资产，也属属于使用中的的固定资产。未未使用的固定定资产，是指指已完工或已已购建的尚未未交付使用的的固定资产以以及因进行改改建、扩建等等原因停止使使用的固定资资产。如企业业购建的尚待待安装的固定定资产、经营营任务变更停停止使用的固固定资产等。不不需用的固定定资产，是指指本企业多余余或不适用，需需要调配处理理的固定资产产。 固定资产产按使用情况况进行分类，有有利于企业掌掌握固定资产产的使用情况况，便于比较分分析固定资产产的利用效率率，挖掘固定定资产的使用用潜力，促进进固定资产的的合理使用，同同时也便于企企业准确合理理地计提固定定资产折

6、旧。 (三)固定定资产按所有有权进行分类类，可分为自自有固定资产产和租入固定定资产。自有有固定资产是是指企业拥有有的可供企业业自由支配使使用的固定资资产；租入固固定资产是指指企业采用租租赁方式从其其他单位租入入的固定资产产。 (四)固固定资产按经经济用途和使使用情况进行行综合分类，可可分为生产经经营用固定资资产、非生产产经营用固定定资产、租出出固定资产、不不需用固定资资产、未使用用固定资产、土土地、融资租租入固定资产。 土地，主主要是指已经经估价单独入入账的土地。因因征地而支付付的补偿费，应应计入与土地地有关房屋、建建筑物的价值值内，不单独独作为土地价价值入账。企企业取得的土土地使用权不不能作

7、为固定定资产管理。 融资租租入固定资产产，是指企业业采取融资租租赁方式租入入的固定资产产，在租赁期期内，应视同同自有固定资资产进行管理理。 企业会会计制度规定定，固定资产产是按经济用用途和使用情情况进行综合合分类。 由于企企业的经营性性质不同，经经营规模有大大有小，对于于固定资产的的分类可以不不同的分类方方法，企业可可以根据自己己的实际情况况和经营管理理、会计核算算的需要进行必要的的分类。三、固定资产取取得时的入账账价值 固定资资产取得时的的入账价值，包包括企业为购购建某项固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的一切合理理的、必要的的支出，这些些支出既有直直接发生的，如如支付的固定定资产的

8、价款款、运杂费、包包装费和安装装成本等，也也有间接发生生的，如应予予以资本化的的借款利息和和外币借款折折合差额以及及应予分摊的的其他间接费费用等。 由于固固定资产的来来源渠道不同同，其价值构构成的具体内内容也有所差差异，固定资资产取得时的的入账价值应应当根据具体体情况分别确确定： (一)购置的不需需要经过建造造过程即可使使用的固定资资产，按实际支付付的买价、包包装费、运输输费、安装成成本、交纳的的有关税金等等，作为入账账价值。 外商投投资企业因采采购国产设备备而收到税务务机关退还的的增值税款，冲冲减固定资产产的入账价值值。 (二)自行建造的的固定资产，按按建造该项资资产达到预定定可使用状态态前

9、所发生的的全部支出，作作为入账价值值。 (三)投资者投入入的固定资产产，按投资各各方确认的价价值，作为入入账价值。 (四)融资租入的的固定资产，按按租赁开始日日租赁资产的的账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者，作为入入账价值。 如果融融资租赁资产产占企业资产产总额比例等于于或低于300%的，在租租赁开始日，企企业也可按最最低租赁付款款额，作为固固定资产的入入账价值。 (五)在原有固定定资产的基础础上进行改建建、扩建的，按按原固定资产产的账面价值值，加上由于于改建、扩建建而使该项资资产达到预定定可使用状态态前发生的支支出，减去改改建、扩建过过程中发生的的变价收入，作作为入账价值值。

10、 (六)企业接受的的债务人以非非现金资产抵抵偿债务方式式取得的固定定资产，按应应收债权的账账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值。如涉及补补价的，按以以下规定确定定受让的固定定资产的入账账价值： 1.收收到补价的，按按应收债权的的账面价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费作作为入账价值值； 2.支支付补价的，按按应收债权的的账面价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为入账账价值。 (七)以非货币性性交易换入的的固定资产的的，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费作为入账账价值。如涉涉及补价的，按按以下规定确确定换入固定定资产的入账账价值： 1.收收到补价的，按

11、按换出资产的的账面价值加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税费减去补价价后的余额，作作为入账价值值。 2.支支付补价的，按按换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费和和补价，作为为入账价值。 (八)接受受捐赠的固定定资产，应按按以下规定确确定其入账价价值： 1.捐赠赠方提供了有有关凭据的，按按凭据上标明明的金额加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值。 2.捐赠赠方没有提供供有关凭据的的，按如下顺顺序确定其入入账价值： 1)同类或或类似固定资资产存在活跃跃市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格估估计的金额，加加上应支付的的相关税费，作作为入账价值值； (2)同类类或类似固定定资产

12、不存在在活跃市场的的，按该接受受捐赠的固定定资产的预计计未来现金流流量现值，作作为入账价值值。 3.如如受赠的系旧旧的固定资产产，按照上述述方法确认的的价值，减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值。(九)盘盈的固固定资产，按按同类或类似似固定资产的的市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。(十)经批准无无偿调入的固固定资产，按按调出单位的的账面价值加加上发生的运运输费、安装装费等相关费费用，作为入入账价值。 固定资产的的入账价值中中，还应当包包括企业为取取得固定资产产而交纳的契契税、耕地占占用税、车辆辆购置税等相相关

13、税费。 四、固定资产折折旧 固定定资产折旧，是是对固定资产产由于磨损和和损耗而转移移到产品中去去的那一部分分价值的补偿偿。固定资产产磨损和损耗耗包括固定资资产的实物损损耗、自然损损耗和无形损损耗。其中，固固定资产的实实物损耗是指指固定资产在在使用过程中中其实物形态态由于运转磨磨损等原因发发生的损耗，一一般是指机器器磨损。固定定资产本身结结构、质量和和使用状况，以以及固定资产产的维修情况况。对固定资资产实物磨损损程度起决定定性的作用。固固定资产的自自然损耗，是是指固定资产产受自然条件件的影响发生生的腐蚀性损损失。固定资资产的无形损损耗，是指固固定资产在使使用过程中由由于技术进步步等非实物磨磨损、

14、非自然然磨损等原因因发生的价值值损失。 影响固固定资产折旧旧数额大小的的因素有四个个：一是计提提折旧基数。计计提固定资产产折旧的基数数是固定资产产的原始价值值或固定资产产的账面净值值。企业会计计制度规定，一一般以固定资资产的原价作作为计提折旧旧的依据，选选用双倍余额额递减法的企企业，以固定定资产的账面面净值为计提提折旧的依据据。二是固定定资产折旧年年限。折旧年年限长短直接接关系到折旧旧率的高低，它它是影响企业业计提折旧额额的关键因素素。三是折旧旧方法。企业业折旧方法不不同，计提折折旧额相差很很大。四是固固定资产净残残值。固定资资产净残值是是指预计固定定资产清理报报废时可以收收回的残值扣扣除预计

15、清理理费用。 为此，企企业会计制度度规定，企业业应当根据固固定资产的性性质和消耗方方式，合理地地确定固定资资产的预计使使用年限和预预计净残值，并并根据科技发发展、环境及及其他因素，选选择合理的固固定资产折旧旧方法，按照照管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理(厂长长)会议或类类似机构批准准，作为计提提折旧的依据据。同时，按按照法律、行行政法规的规规定报送有关关各方备案，同同时备置于企企业所在地，以以供投资者等等有关各方查查阅。企业已已经确定并对对外报送，或或备置于企业业所在地的有有关固定资产产预计使用年年限和预计净净残值、折旧旧方法等，一一经确定不得得随意变更，如如需变更，仍仍然应按照上上

16、述程序，经经批准报送有关关各方备案，并并在会计报表表附注中予以以说明。 (一)固定资资产折旧的范范围 企业在在固定资产，包包括生产经营营用固定资产产、非生产经经营用固定资资产、租出固固定资产等，一一般均应计提提折旧，但是是，房屋和建建筑物，不管管是否使用，都都要计提折旧旧。因此，需需要计提折旧旧的固定资产产具体范围包包括：房屋和和建筑物、在在用的机器设设备、仪器仪仪表、运输工工具、工具器器具；季节性性停用、大修修理停用的固固定资产；融融资租入和以以经营租赁方方式租出的固固定资产。已已达到预定可可使用状态的的固定资产，如如果尚未办理理竣工决算的的，应当按照照估计价值暂暂估入账，并并计提折旧；待办

17、理了竣工决算算手续后，再再按照实际成成本调整原来来的暂估价值值，同时调整整原已计提的的折旧额，当当期计提的折折旧额和对原原折旧额的调调整，均作为为当期的成本本、费用处理理。 企业因因更新发行等等原因而调整整固定资产价价值的，应当当根据调整后后价值，预计计尚可使用年年限和净残值值，按选定的的折旧方法计计提折旧。 对于接接受捐赠旧的的固定资产，企企业应按照企企业会计制度度规定的固定定资产入账价价值、预计尚尚可使用年限限、预计净残残值，以及企企业所选用的的折旧方法，计计提折旧。 融资租租入的固定资资产，应当采采用与自有应应计折旧资产产相一致的折折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满时将会会取得租赁资资

18、产所有权的的，应当在租租赁资产尚可可使用年限内内计提折旧；无法合理确确定租赁期届届满时能够取取得租赁资产产所有权的，应应当在租赁期期与租赁资产产尚可使用年年限两者中较较短的期间内内计提折旧。 不计提提折旧的固定定资产包括：房屋、建筑筑物以外的未未使用、不需需用固定资产产；以经营租租赁方式租入入的固定资产产；已提足折折旧继续使用用的固定资产产；按规定单单独估价作为为固定资产入入账的土地。(二)计算折旧旧的方法 企业会会计制度规定定：固定资产产折旧方法可可以采用年限限平均法、工工作量法、年年数总和法、双双倍余额递减减法等。折旧旧方法一经确确定，不得随意意变更。如需需变更，仍然然应按照上述述程序，经

19、批批准后报送有有关各方备案案，并在会计计报表附注中中予以说明。 双倍余余额递减法和和年数总和法法，是常见的的加速折旧方方法。其特点点是固定资产产使用前期提提取折旧多，使使用后期提取取折旧逐年减减少。其中，采采用双倍余额额递减法时的的折旧率是固固定不变的，而而计提折旧的的基数为固定定资产的净值值，是逐年变变小的，因此此计提的折旧旧额逐年递减减；年数总和和法折旧率是是逐年降低的的，而计提折折旧的基数为为固定资产原原值减去预计计净残值，是是固定不变的的，因此，计计提折旧额也也是逐年递减减的。 企业在在选用双倍余余额递减法计计提折旧时，残残值不能从固固定资产价值值中抵减。因因此，每年计计提的固定资资产

20、折旧额是是用两倍于直直线法的折旧旧率去乘固定定资产的账面面净值。由于于只要该项固固定资产使用用的后期，则则其账面净值值就不可能被被冲销完毕，因因此，在固定定资产使用的的后期，如果果发现使用双双倍余额递减减法计算的折折旧额小于采采用直线法计计算的折旧额额时，就可以以改用直线法法计提折旧。为为了操作方便便，实行双倍倍余额递减法法计提折旧的的固定资产，应应当在其折旧旧年限到期前前两年内，将将固定资产账账面净值后的的净额平均摊摊销。 各类类固定资产在在原价在各月月之间由于新新增和报废等等原因而有变变动，在一个个月之中也有变动，为为了一致起见见，企业一般般应根据月初初在用固定资资产的账面原原价和月折旧旧

21、率，按月计计提折旧。当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧。固固定资产提足足折旧后，不不管能否继续续使用，均不不再提取折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。所所谓提足折旧旧，是指已经经提足该项固固定资产应提提的折旧总额额。应提的折折旧总额为固固定资产原价价减去预计残残值加上预计计清理费用。 企业业按月计提固固定资产折旧旧，借记制制造费用、营业费用、管理费费用、其其他业务支出出等科目，贷贷记累计折折旧科目。 五、固定资产的的期末计价 固定资资产发生损坏坏、技术陈旧旧或其他经济济原因，导致致其可收回金金额低于其账账面价值，这这种情况称之之为固定资产产价值减值。预预

22、计可收回金金额通常可以以按照市价确确定。 对于已已经发生的资资产价值的减减值如果不予予以确认，必必然导致虚夸夸资产的价值值，虚盈实亏亏，这既不符符合真实性的的原则，也有有悖于稳健原原则。因此，对对那些已经没没有经济价值值、不能给企企业带经济利利益的固定资资产，必须计计提固定资产产减值准备。例例如，在技术术上已经被淘淘汰的机器设设备等，尽管管实物仍然存存在，但它实实际上已经不不能再用于产产品生产，不不能为企业带带来未来的经经济利益，这样的机机器设备就不不能再确认为为资产。 如何判断断固定资产是是否发生减值值，企业一般般至少应考虑虑以下迹象： 1.资产产的市价在当当期大幅下跌跌，其跌幅大大大高于因

23、时时间推移或正正常使用而引引起的下跌； 2.技术术、市场、经经济或法律等等企业经营环环境，或是资资产的营销市市场，在当期期发生或在近近期发生重大大变化，对企企业产生负面面影响； 3.市场场利率或市场场的其他投资资回报率在当当期已经提高高，从而很可可能影响企业业计算资产使使用价值时采采用的折现率率，并大幅度度降低资产的的可收回金额额； 4.企业业的净资产账账面金额大于于其市场资本本化金额； 5.有证证据表明，资资产已经陈旧旧过时或实体体损坏； 6.资产产的使用或预预计使用方式式或程度已在在当期发生或或在近期将发发生重大发生生，对企业产产生负面影响响。这些变化化包括计划终终止或重组该该资产所属的的

24、经营业务，或或计划在以前前预定的日期期之前处置该该资产； 7.内部部报告提供的的证据表明，资资产的经济绩绩效已经或将将要比预期的的差。 从内部报告中获获得的表明资资产可能已经经减值的证据据包括： (1)为为获取资产而而发生的现金金流量，或随随后为经营或或维护该资产产而发生的现现金需求，远远远高于最初初的预算； (2)与与预算相比，资资产的实际现现金净流量或或经营损益已已经明显恶化化； (3)资资产的预算现现金流量或经经营利润大幅幅下跌，或者者预算损失大大幅增加； (4)当当期数字与未未来期间的预预算数字累计计，其结果是是经营损失或或现金净流出出。 根据企企业会计制度度的规定，企企业应当定期期或

25、者至少于于每年年度终终了对各项资资产进行全面面检查，并根根据谨慎性原原则的要求，合合理地预计各各项资产可能能发生的损失失，对可能发发生的各项资资产损失计提提资产减值准准备。 企业业应当合理地地计提各项资资产减值准备备，但不得设设置秘密准备备。如有确凿凿证据表明企企业不恰当地地运用了谨慎慎性原则设置置秘密准备的的，应当作为为重大会计差差错予以更正正，并在会计计报表附注中中说明事项的的性质、调整整金额，以及及对企业财务务状况、经营营成果的影响响。 如果果企业的固定定资产实质上上已经发生了了减值，应当当计提减值准准备的。对存存在下列情况况之一的固定定资产，应当当全额计提减减值准备： 1.长期期闲置不

26、用，在在可预见的未未来不会再使使用，且已无无转让价值的的固定资产； 2.由于于技术进步等等原因，已不不可使用的固固定资产； 3.虽然然固定资产尚尚可使用，但但使用后产生生大量不合格格品的固定资资产； 4.已遭遭毁损，以至至于不再具有有使用价值的的固定资产； 5.其他他实质上已经经不能再给企企业带来经济济利益的固定定资产。 六、与行业会会计制度的比比较 1.为为了鼓励外商商投资企业购购买国产设备备，国家规定定：对于外商商投资企业购购买国产设备备而支付的增增值税，可以以进行退税处处理，因此，外外商投资企业业因采购国产产设备而收到到税务机关退退还的增值税税款，企业会会计制度规定定可以冲减原原已入账的

27、固固定资产的入入账价值。而而行业会计制制度和股份份有限公司会会计制度-会计科目和和会计报表则则没有这方面面的规定。 2.对对于自行建造造的固定资产产，行业会计计制度规定，按按建造过程中中实际发生的的全部支出作作为入账价值值；而企业会会计制度增加加一个限定条条件，即按建建造过程该项项资产达到预预定可使用状状态前所发生生的全部支出出作为入账价价值。并不是是在建造过程程中发生的所所有支出都可可以作为固定定资产的价值值，而是只有有使该资产达达到预定可使使用状态前所所发生的全部部支出才能作作为固定资产产的入账价值值，这样规定定，主要是为为了防止企业业人为地调节节固定资产的的价值，导致致固定资产的的价值不

28、断发发生变动，改改建、扩建的的固定资产，也也按此原则确确定其入账价价值。 3.对对于融资租入入的固定资产产，企业会计计制度规定按按租赁开始日日租赁资产的的账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者作为人账账价值，而行行业会计制度度和股份有有限公司会计计制度-会会计科目和会会计报表规规定是按租凭凭协确定的设设备价款、运运输费、途中中保险费、安安装调试费等等支出记账。 4.对对于接受捐赠赠的固定资产产，企业会计计制度规定如如果没有提供供有关凭据的的，首先判断断同类或类似似固定资产是是否存在活跃跃市场，如果果存在，按同同类或类似固固定资产的市市场价格估计计的金额加上上应支付的相相关税费，作作

29、为入账价值值；如果同类类或类似固定定资产不存在在活跃市场的的，则按该接接受捐赠的固固定资产的预预计未来现金金流量现值，作作为入账价值值。而行业会会计制度规定定，按确认的的原价和估计计的折旧，作作为入账价值值；股份有有限公司会计计制度-会会计科目和会会计报表规规定，按同类类资产的市场场价格或根据据所提供的有有关凭据所确确定的价值及及发生的相关关费用，作为为入账价值。 5.关于无偿调调入的固定资资产入账的问问题。行业会会计制度规定定都是按固定定资产原价记记账，而不是是按固定资产产净值记账，主主要是因为它它更便于计算算提取折旧，提提供固定资产产拥有量，以以显示企业的的生产规模，与与固定资产折折旧比较

30、，反反映固定资产产的新旧程度，所所以行业会计计制度中，一一般以固定资资产原价作为为入账核算基基础，这次修修订制度，对对于固定资产产的价值构成成及价值补偿偿方面作了改改变，规定按按调出单位的的账面价值加加上发生的运运输费、安装装费等相关费费用作为入账账价值。这样样规定，记账账简单，但在在以后计提折折旧时，无偿偿调入的固定定资产折旧要要按尚可使用用的年限进行行估计，计算算折旧可能比比较复杂。 6.企企业会计制度度增加了接受受债务人以非非现金资产抵抵偿债务方式式取得的固定定资产，以及及以非货币交交易换入固定定资产的内容容，其实际成成本的确定。 7.盘盘盈的固定资资产，行业会会计制度和股股份有限公司司

31、会计制度-会计计科目和会计计报表规定定，按照重置置完全价值作作为其入账价价值；企业会会计制度规定定，按照同类类或类似固定定资产的市场场价格，减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为其其入账价值。 8.对对所建造的固固定资产已达达到预定可使使用状态，但但尚未办理竣竣工决算的，行行业会计制度度规定不明确确，许多企业业固定资产已已交付使用好好几年，但由由于没有办理理竣工手续，固固定资产一直直不入账，也也不计提折旧旧，导致企业业形成虚假利利润；企业会会计制度规定定，应自达到到预定可使用用状态之日起起，根据工程程预算、造价价或者工程实实际成本等，按按估计的价值值转入固定资资产，并计

32、提提折旧。 9.固固定资产的预预计使用年限限和预计净残残值，行业会会计制度规定定，由国家规规定，如企业业的净残值率率为3%和55%；外商投投资企业的净净残值率为110%。企业业会计制度规规定，企业应应当根据固定定资产的性质质和消耗方式式，合理地确确定固定资产产的预计使用用年限和预计计净残值，以以及折旧方法法。 10.对于接受受捐赠旧的固固定资产和因因更新改造等等原因而调整整固定资产价价值的，企业业会计制定规规定，应当根根据调整后的的价值或确定定的价值，预预计尚可使用用年限、预计计净残值，按按选用的折旧旧方法计提折折旧。 11.盘盈、盘亏亏和毁损的固固定资产，行行业会计制度度规定，先记入入待处理

33、财财产损溢科科目，经过主主管财政机关关批准后才能能处理，如果果未经批准，就就只能挂在账账上；企业会会计制度规定定，经股东大大会或董事会会，或经理(厂长)会议议或类似机构构批准后，在在期末结账前前处理完毕。如如在期末结账账前尚未批准准的，应在对对外提供的财财务会计报告告时先进行处处理，并在会会计报表附注注中作出说明明，如果其后后批准处理的的金额与已处处理的金额不不一致，应按按其差额调整整会计报表相相关项目的年年初数。 12.固定资产产的期末计价价，行业会计计制度和股股份有限公司司会计制度-会计科目目和会计报表表规定，按按历史成本计计价；企业会会计制度规定定，按账面价价值与可收回金金额孰低计价价，

34、并要计提提固定资产减减值准备。 固定资产折旧时时间 一、现行固定资资产折旧时间间的局限性分分析 企业会会计制度规规定，固定资资产折旧时间间是：当月增增加的固定资资产，当月不不计提折旧，从从下月起开始始计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月仍计提折折旧，从下月月起停止计提提折旧。此规规定依据会计计核算的重要要性原则似乎乎不存在什么么问题，但仔仔细分析就会会发现如下问问题：（一）企业会会计准则-固固定资产（简简称固定资资产准则）中中折旧资产与与折旧时间相矛矛盾 固定资资产准则计计提折旧的资资产是：除单单独入账的土土地和已提足足折旧仍在使使用的固定资资产外，企业业所有的固定定资产都要按按月提取折旧旧

35、。从资产的的折旧来看，当当月投入使用用的固定资产产既不属于单单独入账的土土地，也不属属于已提足折折旧的固定资资产。可见，当当月投入使用用的固定资产产应属于应提提折旧的固定定资产，这与与折旧时间的的规定相矛盾盾。（二）固定资产产折旧的会计计处理违背配配比原则 1.当当月增加的固固定资产不计计提折旧，违违背会计核算算的客观性原原则。固定资资产的损耗包包括有形损耗耗和无形损耗耗。有形损耗耗是指由于固固定资产的使使用磨损而减减少的价值；无形损耗是是指由于科技技进步和劳动动生产力提高高而造成的资资产的贬值。当当固定资产增增加时，不管管是否使用，其其损耗都在发发生，其价值值会随时间而而减少，而我我国会计制

36、度度规定当月增增加的固定资资产不计提折折旧，这与折折旧存在的实实际相背离，违违背会计核算算的客观性原原则。 2.在在处置固定资资产时，固定定资产折旧与与固定资产实实物脱节，违违背了配比原原则。众所周周知，固定资资产折旧依附附固定资产实实体而存在，而而按照现行固固定资产折旧旧时间的规定定，却会出现现折旧脱离实实体存在的情情况。试想，没没有固定资产产，哪来固定定资产折旧？（三）现行固定定资产折旧延延迟在反映固固定资产减损损情况的同时，虚增增了企业的成成本费用 会计期期末，当固定定资产价值发发生减损时，按按企业会计计制度的规规定，需要对对发生减损的的固定资产计计提减值准备备。固定资产产计提减值准准备

37、后，企业业应按固定资资产计提减值值准备后的价价值与剩余使使用年限重新新计算折旧率率和折旧额，以以反映固定资资产的减损对对折旧和对企企业成本费用用的影响。而而按现行固定定资产折旧时时间的规定，企企业计提折旧旧应按期初固固定资产价值值计算，所以以当期的折旧旧额仍按固定定资产减值之之前的价值计计算，并未反反映固定资产产减值的影响响，而固定资资产的减值情情况需延迟到到下一会计期期间才得以反反映，这样无无形中增加了了企业的成本本费用，在一定程程度上，影响响了企业产品品的市场竞争争力。二、固定资产折折旧时间的改改进 为了准准确计算固定定资产折旧额额，实现固定定资产损耗与与价值转移的的真正配比，笔笔者认为固

38、定定资产在发生生增减变动时时，应按具体体的使用天数数折合成月份份数计提固定定资产折旧。如如3月10日日投入使用的的固定资产，则则3月份使用用天数为211天，其折旧旧额为（假定定使用年限平平均法）：33月份的应提提折旧额固固定资产原值值月折旧率2131；同样样，若3月110日减少固固定资产，该该固定资产折折旧额为：33月份的应提提折旧额固固定资产原值值月折旧率1031. 上述方方法能够比较较准确地计算算固定资产的的折旧额，但但由于固定资资产的价值一一般较高，折折旧时间一般般较长，这样样几天的折旧旧额在企业总总价值中所占占比重较小，对对企业成本费费用影响不大大，所以根据据重要性原则则，固定资产产折

39、旧可以基基于一定的假假设，简化为为按月计提折折旧。 1.改进固定资资产折旧时间间。固定资产产折旧时间应应界定为：当当月增加的固固定资产，当当月计提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月停止止计提折旧。这这与企业的另另一项长期资资产-无形资资产摊销的起起讫时间一致致。 2.改改进固定资产产折旧的计算算方法。由新新的固定资产产折旧时间的的界定可以看看出，当月计计提折旧的固固定资产，既既有月初结存存的固定资产产，也有本月月新增的固定定资产，另外外还要扣除当当月减少的固固定资产。而而月初结存的的固定资产本月新增的的固定资产本月减少的的固定资产期末结存的的固定资产。所所以，固定资资产月折旧额额为（以年限限

40、平均法为例例）：固定资资产月折旧额额固定资产产的期末价值值月折旧率。 固定资产折折旧 在固定资产的有有效使用期内内对固定资产产成本进行系系统 事理分分配的过程。 固定资资产折旧的概概念基础在第第一次产业革革命以前，会会计上几乎没没有折旧概念念，此后，由由于大机器、大大工业的发展展，特别是铁铁路的发展和和股份公司的的出现，使人人们产生了长长期资产的概概念，并要求求区分“资本”和“收益”，因此而确确立了折旧费费用是企业生生产过程中不不可避免的费费用。 折旧概概念的产生及及是企业由收收付实现制向向权责发生制制转变的重要要标志，其概概念基础是权权责发生制以以及体现这一一制度要求的的配比原则。按按照配比

41、原则则，固定资产产的成本不仅仅仅是为取得得当期收入而而发生的成本本，也是为取取得以后各项项收入而发生生的成本，即即固定资产成成本是为在固固定资产有效效使用期内取取得收而发生生的成本，自自然与上入相相配比。 折旧仅仅仅是成本分分析，折旧燕燕不是对资产产进行计价，其其本身既不是是资金来源，也也不是资金运运用，因此，固固定资产折旧旧并不承担固固定资产的更更新。但是，由由于折旧方法法会影响企业业的所得税，从从而也会对现现金流量产生生一定影响。 可折旧旧固定资产并并不是所有固固定资产都计计提折旧，可可折旧固定资资产应具备条条件是：使用用年限有限而而且要以合理理估计，也就就是说固定资资产在使用过过程中会被

42、逐逐渐损耗直到到推动使用价价值，土地就就是典型的不不可折旧固定定资产。我国国不同行业的的财务制度对对计提折旧的的固定资产范范围作了不同同的规定，以以工业企业为为例，计提折折旧的固定资资产包括：（1）房屋建筑筑物； （2）在在用的机器设设备、食品仪仪表、运输车车辆、工具器器具； （3）季季节性停用及及修理停用的的设备； （4）以以经营租凭方方式租出的固固定资产和以以融资租凭式式租入的固定定资产。不计提折旧的固固定资产包括括 （11）房屋建筑筑物以外的未未使用、不需需要的固定资资产； （22）以经营租租赁方式租入入的固定资产产， （33）已提足折折旧的固定资资产； （44）按照规定定提取维修费费的

43、固定资产产； （55）破产企业业和关停企业业的固定资产产； （66）以前年度度已经估价单单独入账的土土地。 固定资资产折旧的因因素在计算固固定资产折旧旧时应当考虑虑三个因素：固定资产成成本、残值和和使用寿命。 （11）固定资产产成本：这里里指固定资产产的账面成本本，其确定方方法参见“固定资产”： （22）残值：在在固定资产服服股期对固定定资产进行处处置时估计可可望收回的市市场价值净额额，如果在固固定资产处置置时会发生清清理费用，则则应从处置收收入扣除，差差额作为残值值。如果未来来的残值不确确定或很小，可可估计为零。如如果固定资产产处置时的清清理费用高于于清理收入，估估计的残值为为负数。固定定资

44、产成本与与残值的差额额称为折旧基基础。 （33）使用寿命命：固定资产产在其报废处处置之前所提提供的服务的的单位数量，服服务单位既可可用固定资产产的服役时间间表示（如年年、月），也也可以用固定定资产的业务务量或产出量量表示（如机机器小时、钢钢铁的吨数、汽汽车行驶的公公里数），最最常见的表示示方式为固定定资产的股役役时间。固定定资产使用寿寿命的上限是是物质寿命。 影响响固定资产使使用寿命的因因素主要是物物质损耗和功功能损耗，物物质损耗是固固定资产在使使用过程中产产生的物质磨磨损睡因自然然环境所造成成的物质上的的侵蚀，使用用越频繁、自自然条件越恶恶劣，固定资资产使用寿命命越短。功能能损耗是因固固定资

45、产过时时或不适应而而造成的，如如固定资产功功能落后、新新型同类固定定资产因技术术进步而降低低生产成本、因生产工艺或过程变化而使得固定资产不适应等。 根据上上述三个因素素，可将固定定资产折旧的的一般公式表表述如下： 其中：dd折旧费用用 q固定资产于于当期实际提提供的服务的的数量 固定资产产在整个使用用寿命内可提提供的服务总总量 C固定资产产成本 S估计固定定资产残值 固定资产减值准准备和累计折折旧 企业会计制度度有一个突突出的特点是是要求计提资资产减值准备备，大部分的的减值准备是是其对应资产产的唯一减项项，只有固定定资产减值准准备是与累计计折旧共同作作为固定资产产的减项。为为了在实务中中能正确核算算和反映固定定资产项目，有有必要对固定定资产减值准准备与累计折折旧的关系进进行分析研究究，以求协调调好这两个科科目的会计核核算。一、固定资产减减值准备和累累计折旧的涵涵义 1、固定定资产减值准准备的涵义 企业业会计制度第第五十六条规