国际会计准则第11号之建筑合同2493.docx

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1、建筑合同的合并并与分割7本号准则的要求求通常可以分分别适用于各各单项建筑合合同。但在某某些情况下，为为反映某项合合同或一组合合同的实质，有有必要将本号号准则应用于于某项合同中中可单独区分分的部分或一一组合同。8当某项合同涉及及几项资产并并同时满足下下列条件时，每每一项资产的的建造均应视视为一项单独独的建筑合同同处理：（1）每项资资产均有各自自的施工计划划；（2）每项资资产都经单独独商议，并且且建筑高与客客户都能够接接受或拒绝与与该项资产有有关的合同中中的条款；（3）每项资资产的成本和和收入都能够够认定。 9当满足下列条件件时，无论是是与一个或几几个客户签订订的一组合同同，均应视为为一项单独的的

2、建筑合同处处理：（1）该组合合同是按一揽揽子方式议定定的；（2）各合同同之间联系紧紧密，它们实实际上是一项项具有总体利利润的单项工工程中不可或或缺的组成部部分；（3）各合同同是同时或依依次连续进行行的。 10建筑合同可根据据客户的选择择订有或修订订有建造附加加资产的条款款。当满足下下列条件时，该该项附加资产产的建造应视视同单独的建建筑合同处理理：（1）该项附附加资产与原原合同中涉及及的资产在设设计、工艺、功功能等方面迥迥然不同；（2）在商定定该项附加资资产的价款时时，不必考虑虑原合同的价价格因素。 合 同 收 入入11合同收入应包括括：（1）合同中中最初议定的的价款；（2）在以下下的限度内由由

3、于建筑工程程的变更、索索赔和奖励可可能带来的收收入： 它们可能产产生收益；它们能够可可靠地计量。 12合同收入应按已已收或应收价价款的公允价价值予以计量量。由于受未未来事项的结结果的制约，合合同收入的计计量受到许多多不确定因素素的影响。随随着未来事项项的发生和不不确定因素的的解决，需经经常修订估计计。因此，合合同收入的金金额可能会在在不同的期间间有所增加或或减少，例如如：（1）合同最最初订立后，建建筑商和客户户可能会商量量合同的变更更和索赔,从从而增加或减减少了随后期期间的合同收收入；（2）固定造造价合同中商商定的收入金金额，可能会会由于成本上上升的条款而而有所增加；（3）由于建建筑商延误完完

4、工期限而产产生的罚金，可可能会减少合合同收入；（4）如果固固定造价合同同中涉及固定定单价，那么么，一旦产量量增加，合同同收入也就相相应增加。 13所谓变更是指客客户提出的就就合同所规定定的施工范围围作出变更。它它可能导致合合同收入的增增加或减少。例例如，对建造造资产的规格格或设计以及及工期作出变变更。当符合合下列条件时时，这种变更更应包括在合合同收入中：（l）客户可可能会批准变变更，并且这这种变更会产产生收入的金金额； （2）收入的的金额可以可可靠地计量。14所谓索赔是指建建筑商试图向向客户或第三三者索取金额额，作为对没没有包括在合合同价款中的的成本的补偿偿。例如如，由客户造造成的延误、规规格

5、说明或设设计上的错误误、工程变更更的争议等均均可能产生索索赔。对由索索赔产生的收收入金额的计计量,存在着着很大的不确确定性,通常常取决于谈判判的结果。因因此，只有在在满足下列条条件时，索赔赔才能作为合合同收入：（l）谈判已已达到一定的的高级阶段，以以致客户很可可能会接受索索赔要求；（2）客户可可能接受的索索赔金额能够够可靠地计量量。 15奖励金是因建筑筑商达到或超超过了一定的的工程标准而而得到的额外外款项。例如如合同可能规规定在提前完完工的情况下下向建筑商支支付一笔奖励励金。当符合合下列条件时时，奖励金可可以包括在合合同收入中：（1）合同的的进度表明建建筑商可以达达到或超过规规定的工程标标准；

6、（2）该项奖奖励金额可以以可靠地计量量。 合 同 成 本本16合同成本应包括括下列各项：（1）与特定定合同直接有有关的费用；（2）在一般般的情况下能能够归属于合合同所从事的的活动并且能能够分配给该该合同的费用用；（3）根据合合同的条款应应由客户负担担的其他费用用。 17与一个特定合同同直接有关的的费用包括：（l）施工现现场的人工费费用，包括现现场监管费用用；（2）工程用用料成本；（3）合同所用用的厂房和设设备的折旧费费用；（4）将机器器、设备和材材料移至和移移离施工现场场的费用；（5）厂房和和设备的租赁赁费用；（6）与该施施工合同直接接有关的设计计和技术援助助费用；（7）预计的的改正和保证证费

7、用，包括括预计保养费费用；（8）第三方方的索赔款。这些费用有可能被偶然的没有在合同中包括的收入冲减，如剩余材料的销售收入和合同结束时机器设备的变卖收入。 18在一般的情况下下能够归属于于合同所从事事的活动并且且能够分配给给特定合同的的费用包括：（1）保险费费；（2）与特定定合同没有直直接关系的设设计和技术援援助费用；（3）施工管理理费。上上述费用应按按系统、合理理的方法予以以分配，并且且应将这些方方法一致地应应用于所有具具有类似性质质的费用。分配方法法是建立在正正常的合同所所从事的活动动的基础上的的。施工管理理费包括诸如如工程前期与与施工过程中中人工的工资资。在一般情情况下可以归归属于合同所所

8、从事的活动动并且能够分分配给特定合合同的费用，还还包括建筑商商按国际会计计准则第233号“借款费费用”中所允允许的备选处处理方法处理理的借款费用用。 19根据合同的条款款应由客户负负担的其他费费用，可能包包括由合同条条款规定的需需补偿的某些些一般管理费费用和开发费费用。20不能归属于合同同所从事的活活动或者不能能分配给特定定合同的费用用，不能包括括在合同成本本之中。这些些费用包括：（l）合同中中没有规定予予以补偿的一一般管理费用用；（2）销售费费用；（3）合同中中没有规定予予以补偿的研研究与开发费费用；（4）未用于于特定合同的的闲置厂房和和设备的折旧旧费用。 21合同成本包括可可归属于某项项合

9、同的从获获得某项合同同开始直至合合同完成时为为止期间的成成本。但是，为为了获得合同同所发生的与与合同直接有有关的费用，如如果它们能够够单独认定并并且可以可靠靠地计量，同同时很有可能能获得这个合合同，则应将将这些费用作作为合同成本本的一部分予予以包括。当当为获得合同同所发生的费费用已在它们们发生的期间间确认为费用用时，如果合合同在以后的的期间获得，它它们就不应包包括在合同成成本之中。合同收入和费用用的确认22当建筑合同的成成果可以可靠靠地预计时，与与该合同有关关的合同收入入和合同成本本可以根据资资产负债表日日的工程活动动完工进度分分别确认为收收入和费用。建建筑合同的预预计损失应根根据第36段段立

10、即确认为为费用。23在固定造价合同同的情况下，当当满足下列所所有条件时，建建筑合同的成成果可以可靠靠地预计：（1）合同的的总收入能够够可靠地计量量；（2）与合同同有关的经济济利益可能流流入企业；（3）在资产产负债表日，完完成合同的成成本和合同完完工进度能够够可靠地计量量；（4）归属于于合同的成本本可以清楚地地认定并且可可靠地计量,从而使实际际发生的合同同成本能与事事先的估计数数相比较。 24在成本加成合同同的情况下，当当满足下列所所有条件时，建建筑合同的成成果可以可靠靠地预计：（1）与合同同有关的经济济利益可能流流入企业；（2）不管是是否获得特别别补偿，归属属于该合同的的合同成本能能够清楚地认

11、认定并且可靠靠地计量。 25根据合同的完工工进度确认收收入和费用，通通常称为完工工百分比法。采用完工百分比法，需要将合同收入与达到这一完工进度所发生的合同成本相配比，从而导致按完工比率报告收入、费用和利润。该种方法为本期施工活动的范围和成果提供了有用的信息。 26采用完工百分比比法时，应在在施工的会计计期间的损益益表中将合同同收入确认为为收入。合同同成本通常也也在施工的有有关会计期间间的损益表中中确认为费用用。但是，一一旦所预期的的合同总成本本超过了合同同总收入，超超过的部分就就应按第 336段的要求求立即确认为为费用。27建筑商可能已经经发生了与合合同未来活动动有关的合同同成本。这类类成本如

12、果将将来可能得到到补偿，应作作为资产予以以确认。这类类成本代表了了应向客户收收取的款项，通通常应归类为为合同的在建建工程。28只有当与合同有有关的经济利利益可能流入入企业时，建建筑合同的成成果才能够可可靠地预计。但但是，已包括括在合同收入入中并且已在在损益表中确确认的金额，当当其可收回性性存在不确定定因素时，无无法收回的金金额或者不再再可能收回的的有关金额，应应确认为费用用，而不应作作为对合同收收入金额的调调整。29当企业签订了具具有以下条款款的合同后，企企业一般就能能够作出可靠靠的预计：（1）合同各各方对待建资资产可实施的的权利；（2）交换的的价款；（3）结算的的方式和条件件。企业业通常还需

13、要要有一个有效效的内部财务务预算和报告告制度。随着着工程的进展展，企业需复复核和修订（如如果必要的话话）合同收入入和合同成本本的预计。但但这种修订的的需要并不意意味着合同的的成果不能够够可靠地预计计。 30合同完工的进度度可用多种方方法加以确定定。企业应使使用能够可靠靠地测算已完完工程的方法法。根据合同同的性质。这这些方法包括括：（l）截至目目前为止已完完工工程所发发生的成本占占合同预计总总成本的比例例；（2）观察工工程施工情况况；（3）合同工工程的实物完完成比例。向客户收收取的进度款款和预收款，并并不能反映合合同的完工进进度。 31当根据截至目前前所发生的合合同成本确定定完工进度时时，只有那

14、些些能够反映施施工进度的合合同成本才能能包括在截至至目前所发生生的成本中。不不包括在内的的合同成本有有：（1）与合同同未来活动有有关的合同成成本，例如，已已运至施工地地点,或者已已做好使用准准备但在施工工过程中尚未未安装或使用用的材料的成成本（除非这这些材料是为为该合同专用用的）；（2）根据分分包合同在施施工前预付给给分包商的款款项。 32当建筑合同的成成果不能可靠靠地预计时：（1）只有当当已发生的合合同成本可能能获得补偿时时，才能确认认收入；（2）合同成成本应在其发发生的当期确确认为费用。 建筑合同的的预计损失应应根据第366段的要求立立即确认为费费用。 33在合同进行的早早期，通常很很难可

15、靠地预预计该合同的的成果。不过过，企业的已已发生合同成成本还是可能能得到补偿的的。因此，合合同收入的确确认仅限于预预计获得补偿偿的已发生成成本的范围。因因为合同的成成果不能可靠靠地预计，因因此,也就不不能确认利润润。然而，即即使合同的成成果不能可靠靠地预计,合合同总成本仍仍有可能超过过合同总收入入。在这种情情况下，预计计合同总成本本超过合同总总收入部分，应应根据36段段的要求立即即确认为费用用。34不可能得到补偿偿的合同成本本应立即确认认为费用。所所发生的合同同成本不可能能得到补偿并并且应立即确确认为费用的的情况包括：（l）合同不不具备完全的的实施条件，即即它们的有效效性存在严重重问题；（2）

16、合同完完工与否取决决于未决的诉诉讼或正在进进行中的立法法；（3）合同涉及及可能被没收收或征用的财财产；（4）客户已已无承担义务务的能力；（5）建筑商商已无能力完完成合同或按按合同承担义义务。 35当使得合同的成成果不能可靠靠地预计的不不确定因素不不再存在时，与与建筑合同有有关的收入与与成本应根据据第22段而而不是根据第第32段的要要求进行确认认。预计损失的确认认36当合同总成本可可能超过合同同总收入时，预预计损失应立立即确认为费费用。37在确定这种损失失的金额时，通通常不需考虑虑：（l）合同工工程是否已经经开始；（2）合同工工程的完工进进度；（3）不是作作为第9段所所述的单项建建筑合同处理理的

17、其他合同同预计产生的的利润金额。 估计的变化38完工百分比法是是在累计的基基础上在各会会计期间估算算当期的合同同收入和合同同成本。因此此，对合同收收入和合同成成本估计的变变更的影响，或或对合同的成成果估计的变变更的影响，应应作为会计估估计的变化予予以核算（参参见国际会计计准则第8号号“本期净损损益、基本错错误和会计政政策的变更”）。 在发生变化化时，应在变变化的当期及及随后的期间间内按变化后后的估计数在在损益表中确确认收入和成成本的金额。揭 示39企业应揭示：（1）在本期期确认为收入入的合同收入入的金额；（2）确定本本期所确认的的合同收入所所采用的方法法；（3）所采用的的确定合同完完工进度的方

18、方法。 40企业应在资产负负债表日对在在建合同揭示示以下内容：（1）截至报报告日已发生生的成本和所所确认的利润润（减去所确确认的损失）的的总额；（2）收到的的预收款金额额；（3）保留款款的金额。 41保留款是客户尚尚未支付的进进度款，只有有当工程达到到了合同规定定的各项条件件或当缺陷已已经作了修正正以后才予以以支付。进度度款是无论客客户是否已经经支付均结转转到合同已完完工程的款项项。预收款是是建筑商在有有关工程尚未未完成以前向向客户已经收收取的款项。42企业应呈报下列列资料：（1）作为资资产反映的应应向客户收取取的合同工程程的总金额；（2）作为负负债反映的应应向客户支付付的合同工程程的总金额。

19、 43对于已发生成本本加上所确认认利润（减去去所确认损失失）的金额超超过进度款的的所有在建中中合同来说，应应向客户收取取的合同工程程的总金额是是下列项目之之间的净额：（1）已发生生的成本加上上所确认的利利润；（2）已确认认的损失与进进度款的合计计数。 44对于进度款超过过已发生成本本加上所确认认利润（减去去所确认损失失）的金额的的所有在建中中合同来说，应应向客户支付付的合同工程程的总金额是是下列项目之之间的净额：（l）已发生生的成本加上上所确认的利利润，减去（2）已确认认的损失与进进度款的合计计款。 45企业应按国际会会计准则第110号或有有事项和资产产负债表日后后发生的事项项的要求揭揭示或有利得得和或有损失失。或有利得得和或有损失失可能是由于于保养费用、索索赔费用、罚罚金或可能的的损失等项目目所引起的。生 效 日 期期46本号国际会计准准则，对从11995年11月1日或以以后开始的会会计期间的财财务报表生效效。