小企业财务会计及资产管理知识分析准则10474.docx

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1、小企业会计准则则讲义 第第二章 资 产【本章内容提要要】本章为本本准则的资产产部分，从第第五条至第四四十四条，共共四十条。本本章的主要内内容为资产的的定义和分类类、短期投资资、应收及预预付款项、存存货、长期债债券投资、长长期股权投资资、固定资产产、无形资产产等小企业主主要资产的确确认和计量。【准则原文】第第五条 资资产，是指小小企业过去的的交易或者事事项形成的、由由小企业拥有有或者控制的的、预期会给给小企业带来来经济利益的的资源。小企业的资产按按照流动性，可可分为流动资资产和非流动动资产。【解读】本条是是关于资产的的定义和资产产的分类的规规定。【相关链接】企企业所得税法法实施条例也也对资产税务

2、务处理进行了了规定。企业业所得税法实实施条例第五五十六条规定定：“企业的各项项资产，包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产、存货等，以以历史成本为计计税基础。其其中，投资资资产包括交易易性金融资产产、持有至到到期投资和长长期股权投资资。”一、资产的特征征(一)资产应为为小企业拥有有或者控制的的资源资产作为一项资资源，应当由由小企业拥有有或者控制，具具体是指小企企业享有某项项资源的所有有权，或者虽虽然不享有所所有权，但该该资源能被小小企业所控制制。 (二)资产预预期会给小企企业带来经济济利益资产预期会给小小企业带来经经济利益，是是指资产直接接或者间接导导致现金流入入

3、小企业的潜潜力。这种潜潜力可以来自自小企业日常常的生产经营营活动，也可可以是非日常常活动；带来来经济利益的的形式可以是是现金形式，也也可以是能转转化为现金形形式，或者是是可以减少现现金流出的形形式。资产预期会为小小企业带来经经济利益是资资产的本质特特征。例如，小小企业采购的的原材料、购购置的固定资资产等可以用用于生产经营营过程，制造造商品或者提提供劳务，对对外出售后收收回货款，货货款即为小企企业所获得的的经济利益。如如果某一项目目预期不能给给小企业带来来经济利益，那那么就不能将将其确认为小小企业的资产产。前期已经经确认为资产产的项目，如如果不能再为为小企业带来来经济利益，也也不能再确认认为小企

4、业的的资产。例如如，待处理财财产损失以及及某些待摊费费用等，由于于不符合资产产定义，均不不应当确认为为资产。(三)资产是由由小企业过去去的交易或者者事项形成的的资产应当由小企企业过去的交交易或者事项项所形成。过过去的交易或或者事项包括括购买、生产产、建造行为为或者其他交交易或事项。换换句话说，只只有过去的交交易或者事项项才能产生资资产，小企业业预期在未来来发生的交易易或者事项不不形成资产。例例如，小企业业有购买原材材料的意愿或或者计划，但但是购买行为为尚未发生，就就不符合资产产的定义，不不能因此而确确认存货资产产。将一项资源确认认为资产，需需要符合资产产的定义，还还应同时满足足以下两个条条件：

5、1与该资源有有关的经济利利益很可能流流入小企业。从资产的定义来来看，能够带带来经济利益益是资产的一一个本质特征征，但在现实实生活中，由由于经济环境境瞬息万变，与与资源有关的的经济利益能能否流入小企企业或者能够够流入多少实实际上带有不不确定性。因因此，资产的的确认还应与与经济利益流流入的不确定定性程度的判判断结合起来来。如果根据据编制财务报报表时所取得得的证据，与与资源有关的的经济利益很很可能流入企企业，那么就就应当将其作作为资产予以以确认；反之之，不能确认认为资产。2该资源的成成本或者价值值能够可靠地地计量。只有当有关资源源的成本或者者价值能够可可靠地计量时时，资产才能能予以确认。在在实务中，

6、小小企业取得的的许多资产都都是发生了实实际成本的，例例如，企业购购买或者生产产的存货，企企业购置的厂厂房或者设备备等，对于这这些资产，只只要实际发生生的购买成本本或者生产成成本能够可靠靠计量，就视视为符合了资资产确认的可可计量条件。二、资产的分类类小企业资产按流流动性不同可可分为流动资资产和非流动动资产。所谓谓流动性，通通常按照资产产的变现或耗耗用时间长短短或者负债的的偿还时间长长短来确定。【准则原文】第第六条 小小企业的资产产应当按照成成本计量，不不计提资产减减值准备。【解读】本条是是关于小企业业资产计量属属性的规定。在小企业的生产产经营活动过过程中，资产产实际上始终终处于变动状状态之中，从

7、从会计核算角角度需要明确确其金额的确确定基础，也也就是计量属属性。基本准准则第四十二二条规定：“会计计量属属性主要包括括历史成本、重重置成本、可可变现净值、现现值和公允价价值。”【相关链接】企业所得税法第第十条第(七)款规定：“在计算应纳纳税所得额时时，未经核定定的准备金支支出不得扣除除。”企业所得税法实实施条例第五五十五条规定定：“企业所得税税法第十条第第(七)项所称未经经核定的准备备金支出，是是指不符合国国务院财政、税税务主管部门门规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出。”第五十六条条规定：“企业的各项项资产，包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产

8、产、存货等，以以历史成本为计计税基础。历历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。企业业持有各项资资产期间资产产增值或者减减值，除国务务院财政、税税务主管部门门规定可以确确认损益外，不不得调整该资资产的计税基基础。”本条规定小企业业的资产应当当按照成本进进行计量，不不计提资产减减值准备。这这既与企业所所得税法相一一致，尽可能能避免由于资资产计价不同同带来的纳税税调整，同时时也符合基本本准则以历史史成本为主要要计量属性的的规定。但是是，在这一点点上与企业会会计准则的规规定不同。企企业会计准则则要求对相关关资产计提减减值准备。本条的规定，可可以从以下几几个方面来理理解：1取得资产时时

9、，按照实际际发生的支出出作为历史成成本。支出可可能表现为现现金形式，也也可能是非现现金形式，如如通过资产交交换取得的某某项资产，其其历史成本应应按照所换出出资产的市场场价格或评估估价值确定。支支出既包括货货款，也包括括按照税法规规定不可抵扣扣的相关税费费。2在持有资产产期间，资产产的增值或减减值在会计上上不进行调整整，仍维持取取得时的历史史成本金额。3对固定资产产、无形资产产和长期待摊摊费用等资产产计提折旧或或进行摊销，与与按照历史成成本计量并不不矛盾，事实实上是这类非非流动资产区区别于流动资资产的一个重重要体现，都都是以取得时时的历史成本本为基础在持持有资产的期期间内进行合合理的分摊。4资产

10、实际发发生损失时，根根据本准则的的规定确认资资产损失，并并进行相关会会计处理。第一节 流动资资产【准则原文】第第七条 小小企业的流动动资产，是指指预计在1年年内(含1年年，下同)或或超过1年的的一个正常营营业周期内变变现、出售或或耗用的资产产。小企业的流动资资产包括：货货币资金、短短期投资、应应收及预付款款项、存货等等。【解读】本条是是关于流动资资产的定义和和构成的规定定。小企业资产按其其流动性不同同，可分为流流动资产和非非流动资产。这这里，流动性性通常按资产产的变现或耗耗用时间长短短或者负债的偿偿还时间长短短来确定。一、关于正常营营业周期正常营业周期是是指小企业从从购买用于加加工的资产起起至

11、最终实现现现金止的期期间。正常营业周期不不能确定时，应应当以1年(12个月)作为正常营营业周期。二、关于变现、出出售和耗用(一)变现一般般针对应收及及预付款项、短短期投资等而而言，指将资资产变为现金金。(二)出售一般般针对产品等等存货而言，指指将小企业的的产成品、商商品、原材料料、半成品等等对外销售。(三)耗用一般般指将存货由由一种形态(如原材料)转变成另一一种形态(如产成品)的过程。三、关于流动资资产的构成小企业的流动资资产包括：货货币资金、短短期投资、应应收及预付款款项、存货等等。其中，货货币资金包括括：库存现金金、银行存款款和其他货币币资金。注意：备用金的的使用为了反映和监督督备用金的领

12、领用和使用情情况，小企业业应在“1012其他他货币资金”科目下或单单独设置“1013备用用金”科目进行核核算。会计部部门拨付备用用金时，借记记“其他货币资资金备用金”或“备用金”科目，贷记记“库存现金”或“银行存款”科目。自备备用金中支付付零星支出，应应根据有关的的支出凭单，定定期编制备用用金报销清单单，会计部门门根据内部各各单位提供的的备用金报销销清单，定期期补足备用金金，借记“管理费用”等科目，贷贷记“库存现金”或“银行存款”科目。除了增增加或减少拨拨入的备用金金外，使用或或报销有关备备用金支出时时不再通过“其他货币资资金”或“备用金”本条规定应用举举例【例2-1】22013年1月10日，

13、甲公公司从开户银银行提取100 000元元现金。甲公公司应编制如如下会计分录录：借：库存现金 10 000 贷：银行存存款 10 0000【例2-2】22013年12月1日，甲公司司核定销售部部备用金定额额为10 0000元，以以现金拨付，并并规定每月月月底由备有金金专门经管人人员凭有关凭凭证向会计部部门报销，补补足备用金。月月末，销售部部报销日常业业务支出8 000元。甲甲公司应编制制如下会计分分录：(1)拨付备用用金：借：其他货币资资金 110 0000 贷：库存现现金 100 000(2)报销日常常业务支出，补补足备用金：借：销售费用 8 000 贷：库存现现金 8 0000【例2-3】

14、 甲公司为为临时到外地地采购原材料料，20133年3月5 日委托开开户银行汇款款100 0000元到采采购地设立采采购专户。33月20日，采购购员交来从采采购专户付款款购入材料的的有关凭证，增增值税专用发发票上的原材材料价款为880 0000元，增值税税税额为133 600元元。3月28日，收到到开户银行的的收款通知，该该采购专户中中的结余款项项已经转回。甲甲公司应编制制如下会计分分录：(1)汇出款项项：借：其他货币资资金外埠存款款 1100 0000 贷：银行存存款 1000 000(2)采购原材材料：借：原材料 80 000 应交税税费应交增值值税(进项税额) 133 600 贷：其他货货

15、币资金外埠存款 93 6600(3)转回余款款：借：银行存款 64400 贷：其他货货币资金外埠存款 64400【准则原文】第第八条 短短期投资，是是指小企业购购入的能随时时变现并且持有时间间不准备超过过1年 (含含1年，下同同)的投资，如如小企业以赚赚取差价为目目的从二级市市场购入的股股票、债券、基基金等。短期投资应当按按照以下规定定进行会计处处理：(一)以支付现现金取得的短期投投资，应当按按照购买价款款和相关税费费作为成本进进行计量。实际支付价款中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当单独确认为为应收股利或或应收利息，不不计入短期投投资的成本

16、。(二)在短期投投资持有期间，被被投资单位宣宣告分派的现现金股利或在在债务人应付付利息日按照照分期付息、一一次还本债券券投资的票面面利率计算的的利息收入，应应当计入投资资收益。(三)出售短期期投资，出售售价款扣除其其账面余额、相相关税费后的的净额，应当当计入投资收收益。【解读】本条是是关于短期投投资定义及会会计处理的规规定，具体包包括取得短期期投资、持有有期间取得现现金股利或利利息、出售短短期投资等交交易和事项的的会计处理。【相关链接】企业所得税法第第14条规定：“企业对外投投资期间，投投资资产的成成本在计算应应纳税所得额额时不得扣除除。”企业所得税法实实施条例第771条进一步步规定：“企业所

17、得税税法第十四条条所称投资资资产，是指企企业对外进行行权益性投资资和债权性投投资形成的资资产。企业在在转让或者处处置投资资产产时，投资资资产的成本，准准予扣除。投投资资产按照照以下方法确确定成本：(一)通过支付现现金方式取得得的投资资产产，以购买价价款为成本；(二)通过支付现现金以外的方方式取得的投投资资产，以以该资产的公公允价值和支支付的相关税税费为成本。”企业所得税法实实施条例第117条规定：“企业所得税税法第六条第第(四)项所称股息息、红利等权权益性投资收收益，是指企企业因权益性性投资从被投投资方取得的的收入。股息息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外

18、，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。”企业所得税法实实施条例第18条规定：“企业所得税税法第六条第第(五)项所称利息息收入，是指指企业将资金金提供他人使使用但不构成成权益性投资资，或者因他他人占用本企企业资金取得得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。利利息收入，按按照合同约定定的债务人应应付利息的日日期确认收入入的实现。”小企业根据本条条规定对短期期投资进行会会计处理时，会会计上要求计计入投资收益益但税法上允允许免税的，需需要进行所得得税纳税调整整。例如，小小企业因购买买国债所取得得的利息收入入、直接投资于于其他居民企企业取得的符符合条

19、件的股股息或红利等等权益性收益益，按照税法法规定作为免免税收入，但但按照本准则则规定应计入入投资收益，两两者构成永久久性差异。一、短期投资的的特征短期投资相对于于长期债券投投资和长期股股权投资，通通常具有以下下三个特征：(一)投资目的的为了提高暂暂时闲置资金金的使用效率率和效益，也也包括以赚取取差价为目的的。(二)投资时间间比较短，通通常不超过11年。(三)投资品种种易变现，这这些资产既可可能是债权性性的，也可能能是股权性的的。二、取得短期投投资成本的确确定(一)通常小企企业都是以支支付现金的方方式取得短期期投资，短期期投资的成本本包括取得短短期投资支付付的购买价款款和相关税费费。在本准则则中

20、，相关税税费统一是指指小企业在交交易过程中按按照有关规定定应负担的各各种税款、行行政事业性收收费以及手续续费、佣金等等。(二)如果在取取得短期投资资时，实际支支付的价款中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，属于于购买时暂时时垫付的资金金，并且在当当今社会这些些信息都属于于公开信息极极易取得。因因此，不得计计入短期投资资的成本，应应当作为应收收股利或应收收利息单独核核算。即按照照扣除所含现现金股利或利利息收入后的的金额作为短短期投资的成成本。三、在短期投资资持有期间取取得现金股利利和利息收入入的会计处理理(一)取得现金金股利在短期投资持有有期间，被投投

21、资单位宣告告分派现金股股利时，按照照本企业可分分得的金额，确确认应收股利利和投资收益益。(二)取得债券券利息收入在债务人应付利利息日，按照照债券投资的的票面利率计算算应取得的利利息收入，确确认应收利息息和投资收益益。四、出售短期投投资的会计处处理(一)出售短期期投资实现的的投资收益的的确定小企业出售短期期投资时，应应当将出售价价款扣除该短短期投资的账账面余额(即成本)、出售过程程中支付的相相关税费的净净额计入出售售当期的投资资收益。(二)所出售短短期投资成本本的结转出售短期投资时时，其成本分分别不同情况况进行结转： (1)一次性性全部出售某某项短期投资资，其成本为为短期投资的的账面余额；(2)

22、部分出出售某项短期期投资，可以以比照本准则则第十三条有有关发出存货货成本的方法法进行计算结结转，如采用用先进先出法法、加权平均均法或者个别别计价法结转转其所出售短短期投资的成成本。本条规定应用举举例【例2-4】22013年3月1日， 甲甲公司以银行行存款购入某某上市公司股股票100 000股，作作为短期投资资，每股成交交价98元，其中包包括02元为已宣告告但尚未分派派的现金股利利，另支付相相关税费4 000元。3月8日，甲公司司收到上市公公司发放的现现金股利。 10月25日，甲公公司出售上述述股票，售价价为1 0000 0000元。甲公司司应编制如下下会计分录：(1)购入短期期投资时：借：短期

23、投资 9664 0000 应收股股利 20 0000贷：银行存款 9884 0000(2)收到现金金股利时：借：银行存款 200 000 贷：应收股股利 200000(3)出售短期期投资时：借：银行存款 1 000 0000 贷：短期投投资 9640000 投投资收益 336 0000【例2-5】22013年10月1日，甲公司司购入某企业业当日发行的的3年期债券，作作为短期投资资，支付价款款为2 8000 0000元，另支付付相关税费330 0000元。该笔债债券面值为 2 7000000元，票票面利率为44，每季度度末付息，到到期一次还本本。甲公司应应编制如下会会计分录：(1)购入债券券时：

24、借：短期投资 2 830 0000 贷：银行存存款 2 8300 000(2)季末确认认债券利息收收入时：借：应收利息 277 000 贷：投资收收益 27 0000(3)实际收到到债券利息时时：借：银行存款 277 000 贷：应收利利息 27 0000【准则原文】第第九条 应应收及预付款款项，是指小小企业在日常常生产经营活活动中发生的的各项债权。包包括：应收票票据、应收账账款、应收股股利、应收利利息、其他应应收款等应收收款项和预付付账款。应收及预付款项项应当按照发发生额入账。【解读】本条是是关于应收及及预付款项定定义、构成和和会计处理的的规定。一、应收及预付付款项的特征征(一)应收及预预付

25、款项是小小企业日常生生产经营活动动中发生的。如如销售产成品品或商品、外外购原材料或或商品过程中中发生的应收收账款或预付付账款；又如如职工因公或或因私向本企企业借款产生生的其他应收收款，等等。(二)应收及预预付款项的本本质是债权。但是，应收收款项最终会会收到货币资资金，预付账账款则是收到到所购物资或或劳务。二、应收及预付付款项的构成成应收及预付款项项根据产生的的原因不同，可可分为应收款款项和预付账账款。三、应收及预付付款项的计量量原则应收及预付款项项应当按照实实际发生额入入账。即在实实务中，小企企业应当根据据合同、协议议、发票等凭证列列示的金额记记录应收款项项或预付账款款。四、应收票据的的账务处

26、理(一)应收票据据的内容应收票据，是指指小企业因销销售商品(产成品或材材料，下同)、提供劳务务等日常生产产经营活动而而收到的商业业汇票(银行承兑汇汇票和商业承承兑汇票)。根据承兑人不同同，商业汇票票分为银行承承兑汇票和商商业承兑汇票票。银行承兑汇票，是是指由在承兑兑银行开立存存款账户的存存款人(这里也是出出票人)签发，由承承兑银行承兑兑的票据。商业承兑汇票是是指由付款人人签发并承兑兑，或由收款款人签发交由由付款人承兑兑的汇票。 (二)取得应应收票据小企业因销售商商品、提供劳劳务等而收到到开出、承兑兑的商业汇票票，按照商业业汇票的票面面金额，借记记“应收票据”科目，按照照确认的营业业收入，贷记记

27、“主营业务收收入”等科目。涉涉及增值税销销项税额的，还还应按照增值值税专用发票票上注明的增增值税销项税税额，贷记“应交税费应交增值税税(销项税额)”科目。小企业收到商业业汇票以抵偿偿应收账款，应应按照商业汇汇票的票面金金额，借记“应收票据”科目，贷记记“应收账款”科目。(三)商业汇票票贴现小企业持有商业业汇票，如在在票据到期前前需要提前取取得现金，可可以持未到期期的商业汇票票向银行申请请贴现。贴现现，是指持票票人将未到期期的商业汇票票背书后送交交银行，银行行受理后，从从票据到期值值中扣除按银银行贴现率计计算确定的贴贴现利息，将将余额付给贴贴现企业的业业务活动。票票据贴现实质质上是一种融融通资金

28、的行行为。在贴现现中，企业付付给银行的利利息称为贴现现利息，银行行计算贴现利利息所用的利利率称为贴现现率，企业从从银行获得的的票据到期值值扣除贴现利利息后的货币币收入称为贴贴现所得。有有关的计算公公式如下：票据到期值票票据面值（1票面利率率票据期限）贴现所得票据据到期值贴贴现利息贴现利息票据据到期值贴现率贴现期贴现期票据期期限企业已已持有票据期期限按照中国人民银银行支付结结算办法的的规定，实付付贴现金额按按票面金额扣扣除贴现日至至汇票到期前前1日的利息计计算，承兑人人在异地的，贴贴现期限及贴贴现利息的计计算应另加33天的划款日日期。根据票据到期债债务人未能偿偿还时银行是是否享有追索索权，应收票

29、票据贴现的会会计处理区分分以下两种情情况：1不附追索权权的情况。小小企业与银行行签订的协议议中规定，在在贴现的商业业汇票到期而而债务人未能能按期偿还时时，申请贴现现的企业不负负有任何偿还还责任，即银银行无追索权权的，应视同同出售票据进进行会计处理理。小企业持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，应根据银银行盖章退回回的贴现凭证证第四联收账账通知，按照照实际收到的的金额(即减去贴现现息后的净额额)，借记“银行存款”科目，按照照贴现息，借借记“财务费用”科目，按照照商业汇票的的票面金额，贷贷记“应收票据”科目。2附追索权的的情况。小企企业与银行签签订的协议中中规定，在贴贴现的商业汇汇票到期而债债务人未

30、能按按期偿还时，申申请贴现的企企业负有向银银行还款的责责任，即银行行有追索权的的，应视同以以票据为质押押取得银行借借款。因为这这类协议从实实质上看，与与所贴现商业业汇票有关的的风险和报酬酬并未发生实实质性转移，商商业汇票可能能产生的风险险仍由申请贴贴现的企业承承担。小企业持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，应根据银银行盖章退回回的贴现凭证证第四联收账账通知，按照照实际收到的的金额(即减去贴现现息后的净额额)，借记“银行存款”科目，按照照贴现息，借借记“财务费用”科目，按照照商业汇票的的票面金额，贷贷记“短期借款”科目。(四)商业汇票票背书转让以以取得物资小企业可以将自自己持有的商商业汇票背书书

31、转让，将汇汇票权利转让让给他人或者者将一定的汇汇票权利授予予他人行使。背背书是指在票票据背面或者者粘单上记载载有关事项并并签章的票据据行为。出票票人在汇票上上记载“不得转让”字样的，汇汇票不得转让让。通常情况下，小小企业将持有有的商业汇票票背书转让以以取得所需物物资时，按照照应计入取得得物资成本的的金额，借记记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按照增值税专专用发票上注注明的可抵扣扣的增值税进进项税额，借借记“应交税费应交增值税税(进项税额)”科目，按照照商业汇票的的票面金额，贷贷记“应收票据”科目，如有有差额，借记记或贷记“银行存款”等科目。(五)商业汇票票到期商业汇票到期收收回

32、款项，应应按照实际收收到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记“应收票据”科目。因付款人无力支支付票款，或或到期不能收收回应收票据据，应按照商商业汇票的票票面金额，借借记“应收账款”科目，贷记记“应收票据”科目。五、应收账款的的账务处理(一)应收账款款的内容应收账款，是指指小企业因销销售商品、提提供劳务等日日常生产经营营活动而应收收取的款项。包包括：小企业业销售商品或或提供劳务等等应向购货方方或接受劳务务方收取的价价款或代购货货单位垫付的的包装费、运运杂费等。会会计上所指的的应收账款有有其特定的范范围。第一，应应收账款是指指因销售活动动形成的债权权，不包括应应收职工欠款款、应收债务务人的利息等

33、等应收款项；第二，应收收账款是指流流动资产性质质的债权，不不包括长期的的债权(如购买的长长期债券等)；第三，应应收账款是指指本企业应收收客户的款项项，不包括本本企业付出的的各类存出保保证金，如租租入包装物支支付的保证金金等。(二)发生应收收账款应收账款是因赊赊销业务而产产生的，因此此，其入账时时间与确认收收入的时间一一致。通常情情况下，应收收账款的入账账价值包括销销售商品或提提供劳务的价价款、增值税税，以及代购购货方垫付的的包装费、运运杂费等。另另外，还应考考虑商业折扣扣、现金折扣扣等因素。小企业因销售商商品或提供劳劳务形成的应应收账款，应应当按照应收收金额，借记记“应收账款”科目，按照照税法

34、规定应应交纳的增值值税销项税额额，贷记“应交税费应交增值税税(销项税额)”科目，按照照其差额，贷贷记“主营业务收收入”或“其他业务收收入”科目。小企业代购货单单位垫付的包包装费、运杂杂费等，借记记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”等科目；收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。(三)收回应收收账款小企业收回应收收账款，应借借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记记“应收账款”科目。小企业应收账款款改用商业汇汇票结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，按照票面面金额，借记记“应收票据”科目，贷记记“应收账款”科目。六、预付账款的的账务处理(一)预付账款款的内容预付账款，是

35、指指小企业按照照合同规定预预付的款项，包包括根据合同同规定预付的的购货款、租租金、工程款款等。(二)发生预付付账款小企业根据购货货合同的规定定向供应单位位预付款项时时，借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目。收到到所购物资，按按照应计入购购入物资成本本的金额，借借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按照税法规定定可抵扣的增增值税进项税税额，借记“应交税费应交增值税税(进项税额)”科目，贷记记“预付账款”科目；当预预付货款小于于采购货物所所需支付的款款项时，应将将不足部分补补付，借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目；当预预付货款大于于采购货物所所需支付的款款项时，应收

36、收回多余款项项，借记“银行存款”科目，贷记记“预付账款”科目。小企业出包工程程按照合同规规定预付的工工程价款，借借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”等科目。按按照工程进度度和合同规定定结算的工程程价款，借记记“在建工程”科目，贷记记“预付账款”、“银行存款”等科目。七、应收股利、应应收利息的账账务处理(一)应收股利利的账务处理理小企业购入股票票，如果实际际支付的购买买价款中包含含已宣告但尚尚未发放的现现金股利，应应当按照实际际支付的购买买价款和相关关税费扣除已已宣告但尚未未发放的现金金股利后的金金额，借记“短期投资”或“长期股权投投资”科目，按照照应收的现金金股利，借记记“应收股利”科目，

37、按照照实际支付的的购买价款和和相关税费，贷贷记“银行存款”科目。在短期投资或长长期股权投资资持有期间，被被投资单位宣宣告分派现金金股利或利润润，应当按照照本企业应享享有金额，借借记“应收股利”科目，贷记记“投资收益”科目。小企业实际收到到现金股利或或利润时，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收股利”科目。(二)应收利息息的账务处理理小企业购入债券券，如果实际际支付的购买买价款中包含含已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应当按照照实际支付的的购买价款和和相关税费扣扣除应收的债债券利息后的的金额，借记记“短期投资”或“长期债券投投资”科目，按照照应收的债券券利息，借记记“应收利息”科目，按照照

38、实际支付的的购买价款和和相关税费，贷贷记“银行存款”科目。在长期债券投资资持有期间，在在债务人应付付利息日，按按照分期付息息、一次还本本债券投资的的票面利率计计算的利息收收入，借记“应收利息”科目，贷记记“投资收益”科目；按照照一次还本付付息债券投资资的票面利率率计算的利息息收入，借记记“长期债券投投资应计利息息”科目，贷记记“投资收益”科目。小企业实际收到到债券利息时时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收利息”科目。八、其他应收款款的账务处理理(一)其他应收收款的内容其他应收款，是是指小企业除除应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应应收利息等以以外的其他各各种应收及暂暂付款项。主主

39、要包括：(1)应收的的各种赔款，如如因小企业财财产等遭受意意外损失而应应向有关保险险公司收取的的赔款等；(2)应收的的出租包装物物租金；(3)应向职职工收取的各各种垫付款项项，如为职工工垫付的水电电费、应由职职工负担的医医药费、房租租等；(4)存出保证金金，如租入包包装物支付的的押金；(5)其他各各种应收、暂暂付款项。(二)发生其他他应收款小企业发生各种种其他应收款款项时，应借借记“其他应收款款”科目，贷记记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清清理”等科目。出口口产品或商品品按照规定应应予退回的增增值税款，借借记“其他应收款款”科目，贷记记“应交税费应交增值税税(出口退税)”科目。收回其他

40、各种应应收款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪薪酬”等科目，贷贷记“其他应收款款”科目。注意：商业汇票票到期结清票票款或退票后后，在备查簿簿中应予注销销。本条规定应用举举例【例2-6】 2013年2月8日，甲公司司对外销售一一批商品，开开出的增值税税专用发票上上注明售价为为1 5000000元，增增值税税额为为255 0000元；甲甲公司收到购购货单位开出出的不带息银银行承兑汇票票一张，票面面金额为1 755 0000元，期期限为两个月月；商品已发发出， 该批批商品成本为为8000000元。两个个月后，甲公公司按票面金金额收回款项项，存入银行行。甲公司应应编制如下会会计分录：

41、(1)销售实现现时：借：应收票据 1 755 0000 贷：主营业业务收入 1 500 0000 应应交税费应交增值税税(销项税额) 2555 0000借：主营业务成成本 8000000 贷：库存商商品 8000000(2)收到款项项时：借：银行存款 1 755 0000 贷：应收票票据 1 7555 000【例2-7】22013年5月20日，甲公公司采用托收收承付结算方方式对外销售售商品一批，货货款3 0000 0000元，增值税税税额5100 000元元，以银行存存款代垫运杂杂费60 0000元，已已办理托收手手续。商品已已发出，该批批商品成本为为2 0000 000元元。甲公司应应编制如

42、下会会计分录：借：应收账款 3 570 0000 贷：主营业业务收入 3 0000000 应应交税费应交增值税税(销项税额) 5110000银行存款 600000借：主营业务成成本 20000000 贷：库存商商品 22000 0000【例2-8】22013年3月3日，甲公司司根据原材料料采购合同约约定，向供货货单位预付11 000 000元货货款的50。3月26日，甲公公司收到供货货方发来的原原材料，验收收无误，增值值税专用发票票记载的货款款为1 0000 0000元，增值税税税额为1770 0000元。甲公司司以银行存款款补付剩余款款项670 000元。甲甲公司应编制制如下会计分分录：(1

43、)预付500的货款时时：借：预付账款 5000 0000 贷：银行存存款 500 0000(2)收到原材材料并验收入入库时：借：原材料 1 0000 000 应交税税费应交增值值税(进项税额) 1770000 贷：预付账账款 1 11700000借：预付账款 6770000 贷：银行存存款 670 0000【例2-9】22013年4月10日，甲公公司以银行存存款替职工垫垫付应由其个个人负担的医医疗费5 0000元，并并从其当月工工资中扣回。甲甲公司应编制制如下会计分分录：(1)垫付时：借：其他应收款款 55 000 贷：银行存存款 5 0000(2)扣款时：借：应付职工薪薪酬 5 0000 贷

44、：其他应应收款 5 0000【例2-10】2013年5月10 日，甲甲公司租入包包装物一批，以以银行存款向向出租方支付付押金100000元。甲甲公司应编制制如下会计分分录：借：其他应收款款 110 0000 贷：银行存存款 10 0000【准则原文】第第十条 小小企业应收及及预付款项符符合下列条件件之一的，减减除可收回的的金额后确认认的无法收回回的应收及预预付款项，作作为坏账损失失：(一)债务人依依法宣告破产产、关闭、解解散、被撤销销，或者被依依法注销、吊吊销营业执照照，其清算财财产不足清偿偿的。(二)债务人死死亡，或者依依法被宣告失失踪、死亡，其其财产或者遗遗产不足清偿偿的。(三)债务人逾逾

45、期3年以上未清清偿，且有确确凿证据证明明已无力清偿偿债务的。(四)与债务人人达成债务重重组协议或法法院批准破产产重整计划后后，无法追偿偿的。(五)因自然灾灾害、战争等等不可抗力导导致无法收回回的。(六)国务院财财政、税务主主管部门规定定的其他条件件。应收及预付款项项的坏账损失失应当于实际际发生时计入入营业外支出出，同时冲减减应收及预付付款项。【解读】本条是是关于应收及及预付款项坏坏账损失的认认定条件及会会计处理的规规定。企业的各项应收收及预付款项项可能会因购购货人拒付、破破产、死亡等等原因而无法法收回。这类类无法收回的的应收及预付付款项就是坏坏账。因坏账账而遭受的损损失为坏账损损失。对坏账账损

46、失的会计计处理方法有有两种，即直直接转销法和和备抵法。直接转销法下，日日常核算中应应收款项可能能发生的坏账账损失不予考考虑，只有在在实际发生坏坏账时，才作作为损失计入入当期损益，同同时冲销应收收款项，即借借记“营业外支出出”科目，贷记记“应收账款”科目。这种种方法的优点点是账务处理理简单、实用用，缺点是不不符合资产的的定义和权责责发生制的要要求。在这种种方法下，只只有坏账已经经发生时，才才能将其确认认为当期损失失，导致各期期利润不实；另外，在资资产负债表上上，应收账款款是按其账面面余额而不是是按账面价值值反映，这在在一定程度上上歪曲了期末末的财务状况况。备抵法下，根据据实际情况合合理估计坏账账损失，计入入当期损失，同同时建立坏账账准备，待坏坏账实际发生生时，冲销已已提的坏账准准备和相应的的应