工业企业会计制度2069.docx
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1、工业企业会计制制度1992年122月31日财财政部(922)财会字第第67号文件件发布*此文如下:国务院各有关部部委、直属机机构、各省、自自治区、直辖辖市、计划单单列的市财政政厅(局):为了适应社会主主义市场经济济发展的需要要,规范和加加强工业企业业的会计核算算工作,根据据企业会计计准则,制制定了工业业企业会计制制度,现发发给你们,请请布置所有工工业企业贯彻彻执行。执行行中有何问题题,望衣时函函告我们。目 录总说明会计科目: (一)会计科科目表 (二)会计科科目使用说明明会计报表: (一)会计报报表种类和格格式 (二)会计报报表编制说明明附录:主要会计计事项分录举举例一、总 说 明 (一一)为
2、了贯彻彻执行企业业会计准则,规规范工业企业业的会计核算算,特制定本本制度。 (二)本制度度适用于设在在中华人民共共和国境内的的所有工业企企业。 (三)企业应应按本制度的的规定,设置置和使用会计计科目。在不不影响会计核核算要求和会会计报表指标标汇总,以及及对外提供统统一的会计报报表的前提下下,可以根据据实际情况自自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。 本制度统一规规定会计科目目的编号,以以便于编制会会计凭证,登登记账簿,查查阅账目,实实行会计电算算化。各企业业不要随意改改变或打乱重重编。在某些些会计科目之之间留有空号号,供增设会会计科目之用用。 企业在填制会会计凭证、登登记账簿时,应应填制会计
3、科科目的名称,或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号,不应只填填科目的编号号,不填科目目名称。 (四)企业向向外报送的会会计报表的具具体格式和编编制说明,由由本制度规定定;企业内部部管理需要的的会计报表由由企业自行规规定。 企业会计报表表应按月或按按年报送当地地财税机关、开开户银行、主主管部门。国国有企业的年年度会计报表表应同时报送送同级国有资资产管理部门门。月份会计报表应应于月份终了了后6天内报报出;年度会会计报表应于于年度终了后后35天内报报出。法律、法法规另有规定定者从其规定定。会计报表的填列列以人民币“元”为金额单位位,“元”以下填至“分”。向外报出的会计计报表应依次次编定页数,加加
4、具封面,装装订成册,加加盖公章。封封面上应注明明:企业名称称、地址、开开业年份、报报表所属年度度、月份、送送出日期等,并并由企业领导导、总会计师师(或代行总总会计师职权权的人员)和和会计主管人人员签名或盖盖章。企业对外投资如如占被投资企企业资本总额额半数以上,或或者实质上拥拥有被投资企企业控制权的的,应当编制制合并会计报报表。特殊行行业的企业不不宜合并的,可可不予合并,但但应当将其会会计报表一并并报送。(五)本制度由由中华人民共共和国财政部部负责解释,需需要变更时,由由财政部修订订。(六)本制度自自1993年年7月1日起起执行。二、会计科目(一)会计计科目表顺序号编号一、资产类1101现金21
5、02银行存款3109其他货币资金4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏账淮备8115预付账款9119其他应收款10121材料采购11123原材料12128包装物13129低值易耗品14131材料成本差异15133委托加工材料1617135137自制半成品产成品1819138139分期收款发出商商品待摊费用20151长期投资21161固定资产22165累计折旧23166固定资产清理24169在建工程25171无形资产26181递延资产2719l待处理财产损溢溢二、负债类28201短期借款29202应付票据30203应付账款31204预收账款32209其他应付款33211应付工
6、资34214应付福利费35221应交税金36223应付利润37229其他应交款38231预提费用39233待扣税金40241长期借款41251应付债券4226l长期应付款三、所有者权益益类43301实收资本44311资本公积45313盈余公积4632l本年利润47322利润分配四、成本类4840l生产成本49405制造费用五、损益类50501产品销售收入51502产品销售成本52503产品销售费用53504产品销售税金及及附加54511其他业务收入55512其他业务支出56521管理费用57522财务费用58531投资收益59541营业外收入60542营业外支出附注:企业可以根据实实际需要,对
7、对上列会计科科目作必要增增、减或合并并: 1统一核算算的专业公司司或有独立核核算的附属企企业的企业,可可以增设“拨付所属资资金”科目;附属属企业可以相相应增设“上级拨入资资金”科目。 2有调剂外外汇业务的企企业,可以增增设“外汇价差”科目。 3企业内部部各车间、部部门周转使用用的备用金,可可以增设“备用金”科目。 4有外购商商品的企业,可可以增设“外购商品”科目。 5国家拨给给特种储备资资金的企业,可可以增设“特种储备物物资”科目和“特种储备基基金”科目。 6经常收取取包装物押金金或其他保证证金的企业,可可以增设“存入保证金金”科目。 7采用实际际成本进行材材料日常核算算的企业,可可以不设“材
8、料采购”和“材料成本差差异”科目,增设设“在途材料”科目。 8单独核算算废品损失、停停工损失的企企业,可以增增设“废品损失”、“停工损失”科目。 9根据需要要,企业可以以不设置“材料成本差差异”科目,而在在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等科目内分分别设置“成本差异”明细科目。 10低值易易耗品、包装装物较少的企企业,可以将将其并入“原材料”科目。 11预收、预预付账款不多多的企业,可可以不设预收收账款”、“预付账款”科目,将预预收、预付账账款在“应收账款”、“应付账款”科目核算。 12管理上上不要求计算算自制半成品品成本的企业业,可以不设设“自制半成品品”科目。 13原材料料在产品成
9、本本中所占比重重很大的企业业,可以将“原材料”科目分为“原料及主要要材料”、“外购半成品品”、“辅助材料”、“修理用备件件”、“燃料”等科目。 14企业根根据管理要求求,可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、 “辅助生产”两个科目。 15采用计计划成本进行行产成品日常常核算的企业业,可以增设设“产品成本差差异”科目。 16企业如如发行一年期期以下的短期期债券,可以以增设“应付短期债债券”科目。 17对其他他业务中经营营规模较大、收收入较多的经经常性业务,企企业可以参照照相应行业会会计制度,增增设有关资产产、收入、成成本、费用、税税金等
10、科目,单单独核算。 18还有未未包括在会计计科目表范围围内的其他资资产、其他负负债的企业可可根据具体情情况,增设有有关会计科目目进行核算。 (二)会计科科目使用说明明 第101号科目目 现 金 一、本科目目核算企业的的库存现金。 企业内部周转转使用的备用用金,在“其他应收款款”科目核算,或或单独设置“备用金”科目核算,不不在本科目核核算。 二、企业收到到现金,借记记本科目,贷贷记有关科目目;支出现金金,借记有关关科目,贷记记本科目。 三、企业应设设置“现金日记账账”,由出纳人人员根据收付付款凭证,按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了,应计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和
11、和结余数,并并将结余数与与实际库存数数核对,做到到账款相符。 有外币现金的的企业,应分分别人民币、各各种外币设置置“现金日记账账”进行明细核核算。 第1002号科目 银行存款款 一、本科目核核算企业存入入银行的各种种存款。企业业如有存入其其他金融机构构的存款,也也在本科目内内核算。 企业的外埠存存款、银行本本票存款、银银行汇票存款款等在“其他货币资资金”科目核算,不不在本科目核核算。 二、企业将款款项存入银行行或其他金融融机构,借记记本科目,贷贷记“现金”等有关科目目;提取和支支出存款时,借借记“现金”等有关科目目,贷记本科科目。 三、企业应按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等,分别别
12、设置“银行存款日日记账”,由出纳人人员根据收付付款凭证,按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记,每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对,至少少每月核对一一次。月份终终了,企业账账面结余与银银行对账单余余额之间如有有差额,必须须逐笔查明原原因进行处理理,并应按月月编制“银行存款余余额调节表”,调节相符符。 四、有外币存存款的企业,应应在本科目下下分别人民币币和各种外币币设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。 企业发生的外外币银行存款款业务,应当当将有关外币币金额折合为为人民币记账账,并登记外外国货币金额额和折合率。所所有外币账户户的增加、减减少,一律按按国家外汇牌牌
13、价折合为人人民币记账。外外币金额折合合为人民币记记账时,可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价(原则则上采用中间间价,下同)作为折合率率,也可按业业务发生当期期期初的国家家外汇牌价,作作为折合率。月月份(或季度度、年度)终终了,企业应应将外币账户户余额按照期期末国家外汇汇牌价折合为为人民币,作作为外币账户户的期末人民民币余额。调调整后的各外外币账户人民民币余额与原原账面余额的的差额,作为为汇兑损益列列入财务费用用。 外币现金以及及以外币结算算的各项债权权、债务,均均应比照银行行存款的方法法记账。 五、有在外汇汇调剂市场买买入外币的企企业,买入外外币增加的外外币存款仍应应按国家外汇汇牌价折合为为人民
14、币记账账,外汇调剂剂价与国家外外汇牌价的差差额,增设“外汇价差”科目核算。买买入外币时,按按国家外汇牌牌价折合为人人民币,借记记本科目(外币户)(同时登记记外币金额和和折合率),按按照调剂价与与国家外汇牌牌价的差额,借借记“外汇价差”科目,按照照实际支付的的款项,贷记记本科目(人人民币户)。用用买入的外币币购买物资、支支付费用,按按外汇牌价折折合的人民币币,借记有关关物资、费用用科目,贷记记本科目,同同时按应分摊摊的外汇价差差,借记有关关物资、费用用科目,贷记记“外汇价差”科目;用买买入的外币偿偿还债务,按按外汇牌价折折合的人民币币,借记有关关负债科目,贷贷记本科目;同时按偿还还债务应分摊摊的
15、外汇价差差,借记“在建工程”、 “财务费用”科目,贷记记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场场卖出的外币币,减少的外外币存款仍应应校国家外汇汇牌价折合为为人民币记账账,实际取得得的人民币与与按国家外汇汇牌价折合的的人民币的差差额,应区别别不同情况处处理:卖出的的外币如为自自调剂市场买买入的,应冲冲销“外汇价差”科目,如有有差额,作为为汇兑损益处处理;卖出的的外币如为其其他来源取得得的,应作为为汇兑损益处处理。企业如在外汇调调剂市场购入入外汇额度,所所支付 的人人民币,也在在“外汇价差”科目核算,并并将买入的外外汇额度同时时在备查簿中中登记。以购购入外汇额度度和配套人民民币资金买入入外币时,按按该外
16、汇额度度账面成本,借借记“财务费用”科目,贷记记“外汇价差”科目;按国国家外汇牌价价折合为人民民币金额,借借记本科目(外币户),贷记本科科目(人民币币户)。购入入外汇额度再再出让时,按按实际收到的的人民币金额额,借记本科目(人人民币户),按按出让外汇额额度的账面成成本,贷记:“外汇价差”科目,按其其差额,借记记或贷记“财务费用”科目。企业因发生销售售业务而取得得的外汇额度度,应在备查查簿中登记。卖卖出外汇额度度取得的收入入,作为汇兑兑损益处理。 第1009号科目 其他货币币资金一、本科目核算算企业的外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种种其他货币资资金。有境外外往来
17、结算业业务的企业,发发生的信用证证存款等,也也在本科目核核算。二、外埠存款,是是指企业到外外地进行临时时或零星采购购时,汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时,借记本科科目,贷记“银行存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时,借借记“材料采购”等科目,贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时,根根据银行的收收账通知,借借记“银行存款”科目,贷记记本科目。三、银行汇票存存款,是指企企业为取得银银行汇票按照照规定存入银银行的款项。企企业在填送“银行汇票委委托书”并将款项交交存银行,取取得银行汇票票后,根据银银行盖
18、章退回回的委托书存存根联,借记记本科目,贷贷记“银行存款”科目。企业业使用银行汇汇票后,应根根据发票账单单及开户行转转来的银行汇汇票第四联等等有关凭证,借借记“材料采购”等科目,贷贷记本科目;如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项时,借借记“银行存款”科目,贷记记本科目。四、银行本票存存款,是指企企业为取得银银行本票按照照规定存入银银行的款项。企企业向银行提提交“银行本票申申请书”,将款项交交存银行,取取得银行本票票后,根据银银行盖章退回回的申请书存存根联,借记记本科目,贷贷记“银行存款”等科目。付付出银行本票票后,应根据据发票账单等等有关凭证,借借记“材料采购”等科目,贷贷记本
19、科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时,应应填制进账单单一式两联,连连同本票一并并送交银行,然然后,根据银银行盖章退回回的进账单第第一联,借记记“银行存款”等科目,贷贷记本科目。五、企业同所属属单位之间和和上下级之间间的汇、解款款项,在月终终时如有未到到达的汇入款款项,应作为为在途货币资资金处理。根根据汇出单位位的通知,借借记本科目,贷贷记有关科目目。收到款项项时,借记“银行存款”科目,贷记记本科目。六、本科目应设设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目目,并按外埠埠存款的开户户银行,银行行汇票或本票票的收款单位位和在途资金金的汇出单位位等设置明细细账
20、。采用信信用证付款方方式向国外付付款的企业,委委托银行开出出的信用证,可可在本科目中中增设“信用证存款款”明细科目核核算。 第1111号科目 短期投资资一、本科目核算算企业购入的的各种能随时时变现、持有有时间不超过过一年的有价价证券以及不不超过一年的的其他投资,包包括各种股票票、债券等;二、企业购人的的各种股票和和债券,按照照实际支付的的价款,借记记本科目,贷贷记“银行存款”科目。企业购入股票,如如在实际支付付的款项中包包括已宣告发发放,但未支支取的股利,应应作为应收款款处理。企业业应按照实际际成本(即实实际支付的价价款扣除已宣宣告发放的股股利),借记记本科目,按按照应收的股股利,借记“其他应
21、收款款”科目,按实实际支付的价价款,贷记“银行存款”科目。发放的股利,借借记“银行存款”等科目,贷贷记“投资收益”、“其他应收款款”科目。企业出售股票和和债券,按照照实际收到的的金额,借记记“银行存款”科目,按照照实际成本,贷贷记本科目,按按未支取的股股利,贷记“其他应收款款”科目,按其其差额,借记记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本本息,借记“银行存款”科目,贷记记本科目和“投资收益”科目。 三、本科目应应按短期投资资种类设置明明细账。 第112号科科目 应收收票据 一、本科目核核算企业因销销售产品等而而收到的商业业汇票,包括括商业承兑汇汇票和银行承承兑汇票。 二、企业收到到应收票据,借
22、借记本科目,贷贷记“应收账款”、“产品销售收收入”等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额,借记记“银行存款”科目,贷记记本科目。如如为带息票据据到期,按收收到的本息,借借记“银行存款”科目,按票票面金额,贷贷记本科目,按按其差额,贷贷记“财务费用”科目。 三、企业持未未到期的应收收票据向银行行贴现,应按按实际收到的的金额(即扣扣除贴现息后后的净额),借借记“银行存款”等科目,按按贴现息部分分,借记“财务费用”科目,按应应收票据的票票面金额,贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据,应应按实际收到到的款项,借借记“银行存款”科目,按票票面金额,贷贷记本科目,按按其差额部分分借记或贷记记“财务费用
23、”科目。贴现的商业承兑兑汇票到期,因因承兑人的银银行账户不足足支付,申请请贴现的企业业收到银行退退回的应收票票据和支款通通知时,按所所付本息,借借记“应收账款”科目,贷记记“银行存款”科目;如果果申请贴现企企业的银行存存款账户余额额不足,银行行作逾期贷款款处理时,借借记“应收账款”科目,贷记记“短期借款”科目。 四、企业应设设置“应收票据备备查簿”,逐笔登记记每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、交易合合同号和付款款人、承兑人人、。背书人人的姓名或单单位名称、到到期日期和利利率、贴现日日期、贴现率率和贴现净额额,以及收款款日期和收回回金额等资料料,应收票据据到期结清票票款后,应
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