所得税费用及递延税款的列式计算法18867.docx

《所得税费用及递延税款的列式计算法18867.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税费用及递延税款的列式计算法18867.docx（66页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、暂时性差异暂时性差异（TTemporrary ddifferrence） 目录隐藏 1 什么是暂时时性差异 2 暂时性差异异几种类型的的分析与比较较 3 暂时性差异异与时间性差差异的辨析 4 暂时性差异异的所得税会会计处理 5 相关条目 编辑什么是暂时性差差异 暂时性差异异是资产或负债的计税基础与其其列示在会计计报表上的账面价值值之间的差异异，是指一项项资产或一项项负债的税基基和其在资产产负债表中的的账面值之间间的差额，该该差额在以后后会计期间当资资产收回或负负债偿还时，会会产生应税所所得或扣除金金额。与时间间性差异不同同，对暂时性性差异的定义义是从资产负负债表的角度度出发的。 暂时性差异异在

2、以后年度度当会计报表表上列示的资资产收回。或或者列示的负负债偿还时，会会产生应课税税金额或扣除除金额。 我国所得税税的开征及立立法较晚，11980年才才颁布了第一一部所得税法法中外合资资经营企业所所得税法，国国有企业从11983年利利改税之后才才开始缴纳所所得税。长期期以来我国会会计制度与税税法高度一致致。曾有一段段时期，我国国的企业所得得税被视为利润分分配的一项内内容。我国国国有企业自利利改税后交纳纳所得税，会会计上的税前前利润基本上上与应税所得得一致，所得得税会计没有有产生的必要要。随着市场场经济体制的的建立和改革革开放的不断断深入，会计计和税收体制也进进行了相应的的改革，在许许多方面积极

3、极参与国际协协调与一体化化。 1994年年初中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例的的颁布，标志志着会计上的的税前利润与与应税所得可可以分离。税税前会计利润润与应税所得得之间的差异异分为永久性性差异的暂时性差异异两类，其中中暂时性差异异又分为时间间性差异和其他暂时性性差异。在我我国对于所得得税会计的规规定以及许多多相关的文献献中，均将暂暂时性差异等等同于时间性性差异，实际际上，时间性性差异仅是暂暂时性差异的的一种，两者者的区分是有有必要的。 编辑暂时性差异几种种类型的分析析与比较 一、应纳税税暂时性差异异 应纳税暂时时性差异，是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将

4、导致产产生应税金额额的暂时性差差异。该差异异在未来期间间转回时，会会增加转回期期间的应纳税税所得额，即即在未来期间间不考虑该事事项影响的应应纳税所得额额的基础上，由由于该暂时性性差异的转回回，会进一步步增加转回期期间的应纳税税所得额和应应缴所得税金金额。在应纳纳税暂时性差差异产生当期期，应当确认认相关的递延延所得税负债债。应纳税暂暂时性差异通通常产生于以以下情况： （一）资产产的账面价值值大于其计税税基础 一项资产的的账面价值代代表的是企业业在持续使用用或最终出售售该项资产时时将取得的经经济利益的总总额，而计税税基础代表的的是一项资产产在未来期间间可予税前扣扣除的金额。资资产的账面价价值大于其

5、计计税基础，该该项资产未来来期间产生的的经济利益不不能全部税前前抵扣，两者者之间的差额额需要缴税，产产生应纳税暂暂时性差异。 例如，一项项无形资产账面面价值为2000万元，计计税基础如果果为150万万元，两者之之间的差额会会造成未来期期间应纳税所所得额和应缴缴所得税的增增加。在其产产生当期，在在符合确认条条件的情况下下，应确认相相关的递延所所得税负债。 （二）负债债的账面价值值小于其计税税基础 一项负债的的账面价值为为企业预计在在未来期间清清偿该项负债债时的经济利利益流出，而而其计税基础础代表的是账账面价值在扣扣除税法规定定未来期间允允许税前扣除除的金额之后后的差额。因因负债的账面面价值与其计

6、计税基础不同同产生的暂时时性差异，本本质上是税法法规定就该项项负债在未来来期间可以税税前扣除的金金额(即与该该项负债相关关的费用支出在未未来期间可予予税前扣除的的金额)。负负债的账面价价值小于其计计税基础，则则意味着就该该项负债在未未来期间可以以税前抵扣的的金额为负数数，即应在未未来期间应纳纳税所得额的的基础上调增增，增加应纳纳税所得额和和应缴所得税税金额，产生生应纳税暂时时性差异，应应确认相关的的递延所得税税负债。 二、可抵扣扣暂时性差异异 可抵扣暂时时性差异，是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将导致产产生可抵扣金金额的暂时性性差异。该差差异在未来期期间转回时

7、会会减少转回期期间的应纳税税所得额，减减少未来期间间的应缴所得得税。在可抵抵扣暂时性差差异产生当期期，应当确认认相关的递延延所得税资产产。可抵扣暂暂时性差异一一般产生于以以下情况：（一一）资产的账账面价值小于于其计税基础础 当资产的账账面价值小于于其计税基础础时，从经济济含义来看，资资产在未来期期间产生的经经济利益少，按按照税法规定定允许税前扣扣除的金额多多，则就账面面价值与计税税基础之间的的差额，企业业在未来期间间可以减少应应纳税所得额额并减少应缴缴所得税，符符合有关条件件时，应当确确认相关的递递延所得税资资产。 例如，一项项资产的账面面价值为2000万元，计计税基础为2260万元，则则企业

8、在未来来期间就该项项资产可以在在其自身取得得经济利益的的基础上多扣扣除60万元元。从整体上上来看，未来来期间应纳税税所得额会减减少，应缴所所得税也会减减少，形成可可抵扣暂时性性差异，符合合确认条件时时，应确认相相关的递延所所得税资产。 （二）负债债的账面价值值大于其计税税基础 当负债的账账面价值大于于其计税基础础时，负债产产生的暂时性性差异实质上上是税法规定定就该项负债债可以在未来来期间税前扣扣除的金额。即即：负债产生生的暂时性差差异账面价价值-计税基基础账面价价值-(账面面价值-未来来期间计税时时按照税法规规定可予税前前扣除的金额额)未来期期间计税时按按照税法规定定可予税前扣扣除的金额 一项

9、负债的的账面价值大大于其计税基基础，意味着着未来期间按按照税法规定定与该项负债债相关的全部部或部分支出出可以从未来来应税经济利利益中扣除，减减少未来期间间的应纳税所所得额和应缴缴所得税。 例如，企业业对将发生的的产品保修费费用在销售当当期确认预计计负债2000万元，但税税法规定有关关费用支出只只有在实际发发生时才能够够税前扣除，其其计税基础为为0；企业确确认预计负债债的当期相关关费用不允许许税前扣除，但但在以后期间间有关费用实实际发生时允允许税前扣除除，使得未来来期间的应纳纳税所得额和和应缴所得税税减少，产生生可抵扣暂时时性差异，符符合有关确认认条件时，应应确认相关的的递延所得税税资产。 三、

10、特殊项项目产生的暂暂时性差异 （一）未作作为资产、负负债确认的项项目产生的暂暂时性差异 某些交易或或事项发生以以后，因为不不符合资产、负负债的确认条条件而未体现现为资产负债债表中的资产产或负债，但但按照税法规规定能够确定定其计税基础础的，其账面面价值与计税税基础之间的的差异也构成成暂时性差异异。 如企业在开开始正常的生生产经营活动动以前发生的的筹建等费用用，会计准则则规定应于发发生时计入当当期损益，不不体现为资产产负债表中的的资产。按照照税法规定，企企业发生的该该类费用可以以在开始正常常生产经营活活动后的3年年内分期摊销销，可税前扣扣除。该类事事项不形成资资产负债表中中的资产，但但按照税法规规

11、定可以确定定其计税基础础，两者之间间的差异也形形成暂时性差差异。 （二）可抵抵扣亏损及税税款抵减产生生的暂时性差差异对于按照照税法规定可可以结转以后后年度的未弥弥补亏损及税税款抵减，虽虽不是因资产产、负债的账账面价值与计计税基础不同同产生的，但但本质上可抵抵扣亏损和税税款抵减与可可抵扣暂时性性差异具有同同样的作用，均均能够减少未未来期间的应应纳税所得额额和应缴所得得税，视同可可抵扣暂时性性差异，在符符合确认条件件的情况下，应应确认与其相相关的递延所所得税资产。 编辑暂时性差异与时时间性差异的的辨析 会计的发展展主要是受环环境的影响，所得税会计的产生与发展是与客观环境的变化密切相关的。所得税会计

12、在世界各国的发展进程和发达程度很不平衡，主要就是因为各国的会计环境不同。所得税的开征与立法为所得税会计的产生提供了条件，各国法律体制和会计体制的不同又导致所得税会计准则不尽相同。 我国所得税税的开征及立立法较晚，11980年才才颁布了第一一部所得税法法中外合资资经营企业所所得税法，国国有企业从11983年利利改税之后才才开始缴纳所所得税。长期期以来我国会会计制度与税税法高度一致致。曾有一段段时期，我国国的企业所得得税被视为利润分分配的一项内内容。我国国国有企业自利利改税后交纳纳所得税，会会计上的税前前利润基本上上与应税所得得一致，所得得税会计没有有产生的必要要。随着市场场经济体制的的建立和改革

13、革开放的不断断深入，会计计和税收体制也进进行了相应的的改革，在许许多方面积极极参与国际协协调与一体化化。19944年初中华华人民共和国国企业所得税税暂行条例的的颁布，标志志着会计上的的税前利润与与应税所得可可以分离。税税前会计利润润与应税所得得之间的差异异分为永久性性差异的暂时时性差异两类类，其中暂时时性差异又分分为时间性差差异和其他暂暂时 性差异异。在我国对对于所得税会会计的规定以以及许多相关关的文献中，均均将暂时性差差异等同于时时间性差异，实实际上，时间间性差异仅是是暂时性差异异的一种，两两者的区分是是有必要的 一、暂时性性差异和时间间性差异的联联系 时间性差异异是指税法与与会计制度在在确

14、认收益、费费用或损失时时的时间不同同而产生的税税前会计利润润与应纳税所所得额的差异异；暂时性差差异是指资产产或负债的账账面价值与其其计税基础之之间的差额。两两者的内在联联系是：在一一般情况下，如如果税法与会会计确认某项项收入或支出出的时间不同同，则必然产产生一项时间间性差异，同同时也会使一一项(或几项项)资产或负负债的账面价价值与计税基基础产生差额额，即产生一一项暂时性差差异。从理论论上说，暂时时性差异（或或时间性差异异）由于收入入项目和支出出项目计入应应税收益和计计入会计收益益在时间上的的不一致而产产生的差异发发生在某一时时期，但在下下一期或若干干时期内可以以转回，经过过若干时期的的转回调整

15、，差差异便可以消消失。 例1：甲企企业于20001年12月月31日购入入一台机器设设备，账面金金额与计税基基础均为100万元。该机机器采用直线线法计提折旧，不考虑虑残值，会计计上采用的年年折旧率是100%，而按照照税法规定的的年折旧率为为15%。在在其他因素不不变的情况下下，假设该企企业所得税税税率为30%。 两种方法比比较如下： 利润表债务务法（时间性性差异）：22002年会会计计提折旧旧1万元，22002年计计税折旧1.5万元，22002年产产生0.5万万元应纳税时时间性差异，则则当期产生递递延所得税负负债0.155万元。 资产负债表表债务法（暂暂时性差异）：2002年年末，该机器器设备账

16、面价价值为9万元元，计税基础础为8.5万万元，20002年产生00.5万元应应税暂时性差差异，企业应应确认0.115万元的递递延所得税负负债。 从上例可以以看出，在某某些事项的会会计处理上，利利润表债务法法（时间性差差异）与资产产负债表债务务法（暂时性性差异）会产产生相同的结结果。 二、暂时性性差异和时间间性差异的区区别 1.两者对对差异的确认认不同 一般而言，利利润表项目的的变化，无论论是收益的取取得，还是支支出的发生，都都与资产负债债表项目直接接相关。但是是，有时资产产负债表项目目的变化却并并不涉及损益益表项目。因因此，某些从从利润表角度度判断为永久久性差异的项项目，如果从从资产负债表表的

17、角度判断断，也可能是是暂时性差异异。 例2：乙企企业在20005年12月月31日进行行股份制改造，发发生资产评估估增值1200万元。 从利润表分分析，乙企业业发生的资产产评估增值1120万元，在在当期发生，在在以后期间不不能转回，应应该调整20005年的应应纳税所得额额，所以是永永久性差异。但但从资产负债债表分析，乙乙企业资产的的账面价值与与计税基础的的差额为1220万元 ，因因此乙企业发发生的是暂时时性差异。 2.暂时性性差异包含的的范围比时间间性差异更广广泛 时间性差异异都存在与其其相对应的暂暂时性差异，即即暂时性差异异包括所有时时间性差异。但但有 的因为为个别时间性性差异的纳税税调整方法

18、比比较特殊，所所以这些时间间性差异不存存在与其相对对应的暂时性性差异。除个个别特殊情形形外，一项时时间性差异都都存在一项(或几项)对对应的暂时性性差异；暂时时性差异包括括时间性差异异和其他暂时时性差异。因因为存在其他他暂时性差异异，所以按暂暂时性差异确确认的所得税税费用与会计计利润不一定定配比。 例3：丙企企业在20002年12月月31日接受受捐赠设备一一台，确定的的价值为1550万元。假假设无其他引引起差异的事事项，丙企业业采用直线法法计提折旧，折折旧年限为33年，无残值值。每年会计计利润为3000万元，所所得税税率为为33%。 利润表债务务法与资产负负债表债务法法比较如表-1，表-22所示

19、： 表表-1利润润表债务法单位：万元元 2003年2004年2005年 税前会计利润300300300 应纳税所得额350350350 差 异-50-50-50 表-2资产负债表表债务法单单位：万元 2003年2004年2005年 设备的账面价值值100500 设备的计税基础础000 累 计 差异异100500 可见，此例例中的差异即即属于其他暂暂时性差异。运运用利润表分分析，丙企业业在3年中，每每年都存在550万元的差差异，而且始始终存在，不不能发现该差差异的转回，会会将其误认为为永久性差异异。只有运用用资产负债表表债务法分析析才能找出的的确存在暂时时性差异，并并确认差异的的转回。 三、区别

20、暂暂时性差异与与时间性差异异的必要性 区别暂时性性差异与时间间性差异的必必要性，实际际上也就是提提出“其他暂时性性差异”这一概念的的必要性。 1、国际惯惯例 我国的会计计准则制定较较多的借鉴了了国际惯例，那那么，国际上上对这个问题题的看法如何何呢？FASSB早在19992年颁布布的SFASS109所所得税会计中中就已提出了了这一概念。IIAS12所得税(1996年年修订稿)对对其19799年稿的修订订主要就是增增加了“其他暂时性性差异”这一概念，并并例举了包括括“资产被重估估但计税时不不作对应调整整”在内的几项项其他暂时性性差异。 2、我国的的现实 会计准则的的制定在借鉴鉴国际惯例的的同时，还

21、要要考虑我国的的现实情况。那那么，问题就就是在我国是是否存在“其他暂时性性差异”呢？答案是是肯定的。IIAS12所得税(1996年年修订稿)所所列举的几项项其他暂时性性差异在我国国都是存在的的，并且，财财政部颁布的的财会字11998666号关于于执行具体会会计准则和股份有限公公司会计制度度有关会计计问题解答中中已对此类差差异的会计处处理做出了规规定，只是未未提出这一概概念而已，如如“企业改组为为股份有限公公司时，如果果资产评估增增值部分未折折成股份，并并按税法规定定在评估资产产计提折旧、使使用或摊销时时需要征税的的，在按评估估确认的资产产价值调整资资产账面值时时，应将按规规定评估增值值未来应交

22、的的所得税计入入递延税款科目的贷方方”。并且，这这一类差异虽虽然数量不多多，但因共所所涉金额可能能较大，不容容忽视。 四、暂时性性差异与时间间性差异辨析析 从时间性差差异与暂时性性差异的概念念即可看出，时时间性差异是是从损益表角角度进行定义义的，而暂时时性差异是从从资产负债表表的角度来考考虑的，因此此，对于时间间性差异，运运用损益表分分析法来进行行辨认，而暂暂时性差异者者必须运用资资产负债表分分析法来进行行辨析。 损益表分析析法是从损益益表的角度出出发，考察收收入和费用项项目包括在应应税所得中的的期间和包括括在税前会计计利润中的期期间不一致而而产生的税前前会计利润与与应税所得之之间的差异，分分

23、析是否存在在差异的转回回，若存在，则则该差异属于于时间性差异异，否则，则则属于永久性性差异。这种种差异分析方法法只能分辨出出时间性差异异，对于其他他暂时性差异异，则会将其其误认为永久久性差异。 资产负债表表分析法是从从资产负债表表的角度出发发，针对资产产或负债的税税基和其在资资产负债表中中的账面值之之间的差异，分分析该差异在在资产收回或或负债偿还时时是否存在产产生应税所得得或扣除金额额，若存在，该该差异属于暂暂性差异，否否则，则属于于永久性差异异。也就是说说，资产负债债表分析法可可以分辨出包包括时间性差差异和其他暂暂时性差异在在内的所有暂暂时性差异。 举例说明： 例1：国家家税务总局以以国税发

24、22000884号颁布了了企业所得得税税前扣除除办法，其其中第六条规规定存货跌价价准备金、短短期投资跌价价准备金、长长期投资减值值准备金、风风险准备基金金(包括投资资风准备基金金)，以及国国家税收法规规规定可提取取的准备金之之外的任何形形式的准备金金属于不得扣扣除的支出。假假设某公司XX1年12月月31日仅拥拥有当年购入入的一项短期期投资股票A，账面面余额10,000元，根根据成本与市市价孰低原则则对其计提了了2,0000元的短期投投资跌价准备备，并假设其其后两年内该该股票市价没没有变动，公公司于X2年年出售了该股股票持有数的的50%，XX3年将剩余余的50%出出售了，公司司在短期投资资出售的

25、同时时结转期投资资跌价准备。假假设除此之外外，无其他引引起差异的事事项，3年税税前会计利润润均为1000,000元元。 运用损益表表分析法进行行分析： X1年X2年X3年 税前会计利润100,0000100,0000100,0000 应税所得102,000099,00099,000 差异-2,0001,0001,000 可以看出，XX1年形成的的差异-2,000在XX2年和X33年分别转回回了1,0000。 再运用资产产负债表分析析法进行分析析： X1年X2年X3年 短期投资账面价价值8,0004,0000 短期投资的税基基10,0005,0000 累计差异-2,000-1,0000 可以看出

26、，XX1年形成的的累计差异-2,0000在X2年只只剩余-1,000，转转回了1,0000，X33年又转回了了1,0000。 因此，这项项差异属时间间性差异。 例2：企企业所得税税税前扣除办法法第二十四四条规定接受受捐 赠的固定资资产、无形资资产不得计提提折旧或摊销销费用。假设设某公司X00年12月331日接受捐捐赠一台全新新的设备，确确定其价值为为20,0000元，预计计使用年限55年，残值为为0，公司决决定采用直线线折旧法计提提折旧。假设设除此之外，无无其他引起差差异的事项，55年税前会计计利润均为1100,0000元。 运用损益表表分析法进行行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 税前

27、会计利润100,0000100,0000100,0000100,0000100,0000 应税所得104,0000104,0000104,0000104,0000104,0000 差异-4,000-4,000-4,000-4,000-4,000 可以看出，-4,0000的差异在55年中始终存存在，以此分分析法进行判判断会将这一一差异认为是是永久性差异异。 再运用资产产负债表分析析法进行分析析： X1年X2年X3年X4年X5年 捐赠设备账面价价值16,00012,0008,0004,0000 捐赠设备的税基基00000 累计差异16,00012,0008,0004,0000 可以看到，XX1年开

28、成的的累计差异116,0000在此后4年年内每年转回回了4,0000，到了XX5年已全部部转回。 可见，此例例中的差异即即属于其他暂暂时性差异，运运用损益表分分析法不能发发现该差异的的转回，会将将其误认为永永久性差异，只只用运用资产产负债表分析析法才能分析析出的确存在在的差异的转转回，才能正正确的进行会会计处理。 综上所述，由由于其他暂时时性差异的存存在，暂性差差异包括时间间性差异，但但不等同于时时间性差异。无无论是从对国国际惯例的借借鉴还是出于于对我国现实实的考虑，“其他暂时性性差异”这一概念的的提出都是必必要的。其他他暂时性差异异只能运用资资产负债表分分析法来进行行分析，而运运用损益表分分

29、析法将得出出错误的结论论，将其归入入不能转回永永久性差异。从从另一个方面面来说，损益益表分析法只只能辨认出时时间性差异，对对其他暂时性性差异则束手手无策，而资资产负债表分分析法能分辨辨出包括时间间性差异在内内的所有暂时时性差异，优优于损益表分分析法。 编辑暂时性差异的所所得税会计处处理 财政部下发发的新企业业会计准则第第18号所得税（以以下简称准准则），彻彻底改变了原原先的所得税税会计处理方方法。此前，企企业可以采用用应付税款法法和纳税影响会会计法（包括括递延法或债务务法）核算所所得税，这里里的债务法为为收益表债务务法。而准准则明确废废止了以前的的会计核算方法法，要求企业业一律采用资资产负债表

30、债债务法核算递递延所得税。 资产负债表表债务法扩大大了可转回差差异的核算范范围。以前的的收益表债务务法只核算时时间性差异，不不能处理非时时间性差异以以外的暂时性性差异。而资资产负债表债债务法可核算算所有的暂时时性差异，包包括时间性差差异和非时间间性差异以外外的能转回的的差异。在这这种方法下，直直接得出的递递延所得税资资产、递延所所得税负债余余额，能直接接反映其对未未来的影响。 准则提提出了资产和和负债的计税税基础的概念念，将暂时性性差异界定为为资产或负债债的账面价值值与其计税基基础之间的差差额，按照其其对未来期间间应税金额的的影响，分为为应纳税暂时时性差异和可可抵扣暂时性性差异，并首首次将符合

31、条条件的可抵扣扣亏损和税款款抵减确认为为递延所得税税资产，这也也是所得税会会计处理的重重大突破。 下面举例分分析存在暂时时性差异时所所得税的会计计处理和相关关的纳税调整整。 通常情况下下，如果存在在应纳税暂时时性差异或可可抵扣暂时性性差异，应当当按照准则则的规定确确认递延所得得税负债或递递延所得税资资产。 例：20110年12月月25日，甲甲企业购入一一台价值800000元不不需要安装的的设备。该设设备预计使用用期限为4年年，会计上采采用直线法计计提折旧，无无残值。假定定税法规定应应采用年数总总和法计提折折旧，也无残残值。甲企业业每年的利润润总额均为11000000元，无其他他纳税调整项项目，

32、所得税税税率为300。 2011年年，会计上计计提折旧200000元（8800004），设备备的账面价值值为600000元（800000220000）；税务上计提提折旧 322000元8000004（1234），设备的计计税基础为448000元元（800000320000）。设设备的账面价价值与计税基基础之间的差差额 120000元（660000480000）为应纳税税暂时性差异异，应确认递递延所得税负负债36000元（12000030%）。22011年，应应缴企业所得得税 264400元1000000（322000220000）30%. 借：所得税税300000 贷：应应交税金应交所得税税2

33、64400 递递延所得税负负债36000 2012年年，会计上计计提折旧200000元，设设备的账面价价值为400000元；税税务上计提折折旧240000元8000003（123 4），设备的计计税基础为224000元元（480000240000）。设设备的账面价价值与计税基基础之间的差差额160000元（400000224000）为为累计应确认认的应纳税暂暂时性差异，22012年底底，应保留的的递延所得税税负债余额为为4800元元（16000030%），年年初余额为33600元，应应再确认递延延所得税负债债 12000元（4800036000）。20012年，应应缴企业所得得税288000元

34、11000000（240000200000）30%。 借：所得税税300000 贷：应应交税金应交所得税税288000 递递延所得税负负债12000 2013年年，会计上计计提折旧200000元，设设备的账面价价值为200000元；税税务上计提折折旧160000元8000002（123 4），设备的计计税基础为88000元（224000160000）。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额112000元元（20000080000）为累计计应确认的应应纳税暂时性性差异，20013年底，应应保留的递延延所得税负债债余额为36600元（11200030%），年年初余额为44800元，应应转回递延所

35、所得税负债 1200元元（4800036000）。20113年，应缴缴企业所得税税312000元1000000（200000160000）30% 借：所得税税330000 递延所所得税负债11200 贷：应应交税金应交所得税税312200 2014年年，会计上计计提折旧200000元，设设备的账面价价值为0；税税务上计提折折旧80000元8000001（1234），设备的计计税基础为00（8000080000）。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额为为0，20114年底，应应保留的递延延所得税负债债余额也为00，年初余额额为36000元，应转回回递延所得税税负债36000元。20014年，

36、应应缴企业所得得税336000元11000000（20000080000）30% 借：所得税税300000 递延所所得税负债36000 贷：应应交税金应交所得税税333600 永久性差异出自 MBA智智库百科(hhttp:/wikii.mballib.coom/)永久性差异（ppermannent ddifferrence） 目录隐藏 1 什么是永久久性差异？ 2 永久性差异异的主要表现现 3 永久性差异异的类别 4 永久性差异异与时间性差差异的区别 5 永久性差异异计算所得税税的处理 6 相关条目 编辑什么是永久性差差异？ 永久性差异异是指某一会会计期间，由由于会计制度度和税法在计计算收益、

37、费用或损失时时的口径不同同，所产生的的税前会计利利润与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回。 因税法规定定与会计准则则规定在收入和费用确认的范范围和标准不不一致所造成成的差异。这这种差异一旦旦发生，即永永久存在。基基于税收政策策、社会政策策及经济政策策的考虑，有有些会计报表表上的收入或或费用，在税法法上不属于收收入或费用；而有些财务务报表上不属属于收入的项项目，在税法法上却作为应课课税收入。 编辑永久性差异的主主要表现 “永久性差差异”主要表现为为以下几个方方面： （1）企业业实际发放工工资与计税工工资之间及据据此计提“三费”之间的差异异； （2）企业业实

38、际发生的的业务招待费费与按税法规规定可以列支支的业务招待待费之间的差差异； （3）企业业发生的利息息收支与可以以抵扣利息收收支之间的差差异； （4）企业业实际计提的的坏账准备与可可以抵扣坏账账准备之间的的差异； （5）企业业实际发生的的罚没支出与与允许扣除数数额之间的差差异； （6）企业业实际捐赠数数额与可以抵抵扣捐赠之间间的差异。 编辑永久性差异的类类别 永久性差异异可分为以下下三类： （1）可免免税收入。有有些项目的收收入，会计上上列为收入，但但税法则不作作为应纳税所所得额。例如如，企业购买买国库券的利息收入，依依法免税，但会计计列为投资收收益纳入利润总额额。又如企业业从国内其他他单位分回

39、的的已纳税利润润，若其已纳纳的税额是按按33%的税税率计算的，则则分回的已纳纳税利润按税税法规定不再再缴纳所得税税，但会计将将此投资收益益纳入利润总总额。 （2）不可可扣除的费用用或损失。有有些支出在会会计上应列为为费用或损失失，但税法上上不予认定，因因而使应税利利润比会计利润高，计计算应税利润润时，应将这这些项目金额额加到利润总总额中。这些些项目主要有有两种情况：一是范围不不同，即会计计上作为费用用或损失的项项目，在税法法上不作为扣扣除项目处理理；一是标准准不同，即有有些在会计上上作为费用或或损失的项目目，税法上可可作为扣除项项目，但规定定了计税开支支的标准限额额，超限额部部分在会上仍仍列为

40、费用或或损失，但税税法不允许抵抵扣应税利润润。 范围不同的的项目主要有有： 违法经营营的罚款和被被没收财物的的损失。会计计上作营业外外支出处理，但但税法上不允允许扣减应税税利润。 各项税收收的滞纳金和罚款款。会计上可可列作营业外外支出，但税税法规定不得得抵扣应税利利润。 各种非救救济公益性损损赠和赞助支支出。会计上上可列为营业业外支出，但但税法规定不不得抵扣应税税利润。 标准不同的的项目主要有有： 利息支出出。会计上可可在费用中据据实列支，但但税法规定向向非金融机构构借款的利息息支出，高于于按照金融机机构同类、同同期贷款利率计算的数数额的部分，不不准扣减应税税利润。 工资性支支出。会计上上将工

41、资、奖奖金全部列为为成本费用，但但税法规定由由各省、自治治区、直辖市市人民政府制制定计税工资资标准，超过过计税标准的的工资性支出出应缴纳所得得税。 “三项经经费”。会计上根根据实发工资资总额计提职职工工会经费费、职工福利利费、职工教教育经费（简简称“三项经费”），职工福福利费，职工工教育经费（简简称“三项经费”），而税法法规定分别按按照计税工资资总额的2%、14%、11.5%计算算扣除，超额额部分不得扣扣减应税利润润。 公益、救救济性损赠。会会计上列为营营业外支出，但但税法规定在在年度应纳税税所得额3%以内的部分分准予扣除，超超额部分不得得扣除。 业务招待待费。会计上上列为管理费费用，但税法法

42、规定限额部部分应作为应应税利润。税税法规定的业业务招待费扣扣除限额如下下：全年销售售净额在1 500万元元（不含1 500万元元）以下的，不不超过全年销销售净额的的的5；超过1 500万元元（含1 5500万元），但但不足5 0000万元的的，不超过该该部分的3；超过5 000万元元（含5 0000万元），但但不足1亿元元的，不超过过该部分的22；超过1亿亿元（含1亿亿元）的，不不超过该部分分的1。 欢迎到到无忧财务 （3）非会会计收入而税税法规定作为为收入征税。有有些项目，在在会计上并非非收入，但税税法则作为收收入征税，例例如，企业销销售时，因误误开发票作废废，但由于冲冲转发票存根根未予保留

43、，税税法上仍视为为销售收入征征税；销售退退回与折让，未未取得合法凭凭证，税法上上也不予认定定，仍按销售售收入征税；企业与关联联企业以不合合理定价手段段减少应纳税税所得额。永永久性差异不不会在将来产产生应课税金金额或可扣除除金额，故不不存在跨期分分摊问题。即即永久性差异异只影响当期期的应税利润润，不会影响响以后各期纳纳税额，因而而，永久性差差异不必作账账务处理。在在计算所得税税费用和应付付所得税时，均均需将其调整整税前会计利利润。 编辑永久性差异与时时间性差异的的区别 商品流通企企业企业按照照会计规定计计算的所得税税前会计利润润与按税法规规定计算的应应纳税所得额额之间，往往往存在着一定定的差异。

44、 这种差异就就其原因和性性质不同可以以分为两种，即即永久性差异异和时间性差差异。那么，这这两种差异应应当如何正确确把握呢？ 所谓永久性性差异，是指指由于企业一一定时期的税税前会计利润润与纳税所得得之间计算的的口径不同所所产生的差异异。商品流通通企业企业企企业按会计原原则计算的税税前会计利润润与按税法规规定计算的纳纳税所得，其其确认收支的的口径往往是是不同的。根根据税法规定定：企业违法法经营的罚款款和被没收财财物的损失等等在计算应纳纳税所得额时时不得扣除；但从会计核核算的角度看看，这些支出出均属企业发发生的费用支支出，应当体体现在其经营营损益中，应应在计算税前前利润时予以以扣除，在这这种情况下二

45、二者之间就产产生了差异。再再如，商品流流通企业企业业企业购买国国库券取得的的利息收入，从从会计核算上上讲，属于企企业的一种收收益，构成税税前会计利润润的组成内容容；而税法则则规定企业购购买国库券取取得的利息收收入可以从应应纳税所得额额中扣除，这这样会计上计计算的税前会会计利润与税税收上计算的的纳税所得之之间也会产生生差异。这种种差异在各会会计期间都有有可能产生，它它在本期发生生以后，不能能够在以后期期间转回。 所谓时间性性差异，是指指企业一定时时期的税前会会计利润与纳纳税所得之间间由于有些收收入和支出项项目计入纳税税所得的时间间与计入税前前会计利润的的时间不一致致所产生的差差异。如企业业的某项

46、固定定资产，税法法规定其使用用年限为100年，按直线线法计提折旧，每年提提取10的的折旧。企业业对该项固定定资产采用加加速折旧的方方法规定其折折旧年限为55年，按直线线折旧法计算算每年应提取取20的折折旧。这样，从从一个会计年年度看，由于于会计核算和和税收计算所所采用的固定定资产折旧年年限和年折旧旧率不同，从从而使得按会会计原则计算算的税前会计计利润和按税税法规定计算算的纳税所得得产生差异，并并由此导致从从当期损益中中扣除的所得得税和当期应应交所得税计计算的差异。这这种差异在某某一时期产生生以后，可以以在以后一期期或若干期内内转回。 正确把握商商品流通企业业企业的永久久性差异与时时间性差异，对对于规范