历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务讲义4704.docx

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2、京国家会会计学院主讲简介大连出版社社社长东北财经大学学教授、博士士生导师中国注册会计计师审计准则则委员会委员员财政部会计准准则委员会专专家咨询组成成员全国会计资格格考试命题专专家中国会计学会会副秘书长中国会计学会会财务成本分分会副会长兼兼秘书长中国审计学会会理事中国成本研究究会常务理事事中国会计师协协会理事亚洲风险与危危机管理协会会CERM证证书认证（中中国）委员会会委员概 述 第一节 关于于准则的总体体介绍 第二节 其他他鉴证业务的的定义与目标标 第三节 承接接与保持业务务 第四节 计划划与执行业务务 第五节 利用用专家的工作作 第六节 获取取证据 第七节 考虑虑期后事项 第八节 形成成工作

3、记录 第九节 编制制鉴证报告 第十节 其他他报告责任第一节 关于于准则的总体体介绍 一、本准则的制制定背景 二、本准则的规规范目的、主主要内容、框框架结构 一、本准则的制制定背景 制定背景u 执业环境的不断断变化u 受找责任范围的的扩大u 会计市场的激烈烈竞争u 国际趋同的需要要 二、本准则规范范目的、主要要内容、框架架结构 本准则的规范目目的： 规范注册会计师师执行其他鉴鉴证业务 界定其他鉴证业业务的范围 指导注册会计师师区别两种不不同保证程度度的其他鉴证证业务 明确注册会计师师执行其他鉴鉴证业务的一一般要求 本准则的主要内内容、框架结结构： 本准则共10章章77条第一章 总则第二章 承接与

4、保持业务务第三章 计划与执行业务务第四章 利用专家的工作作第五章 获取证据第六章 考虑期后事项第七章 形成记录第八章 编制鉴证报告第九章 其他报告责任第十章 附则第二节 其他他鉴证业务的的定义与目标标 一、其他鉴证业业务的定义 二、其他鉴证业业务的范围 三、其他鉴证业业务的目标 一、其他鉴证业业务的定义（11） 涵义：除历史财财务信息审计计和审阅业务务之外的鉴证证业务。n （1）凡是满足足鉴证业务的的定义，并且且不是历史财财务信息审计计与审阅业务务的业务，均均属于其他鉴鉴证业务的范范畴；n （2）其他鉴证证业务的鉴证证对象相对“特殊”；n （3）其他鉴证证业务的鉴证证对象信息不不是历史财务务信

5、息。 一、其他鉴证业业务的定义（22） 历史财务信息的的审计、审阅阅业务的其他他鉴证业务之之间的关系l 其他鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制鉴证 鉴证业务 l 历史财务信息鉴证 历史财务信息审阅历史财务信息审计 历史财务报表审计 特殊目的审计 验资l 二、其他鉴证业业务的范围 国外的其他鉴证证业务类型主主要包括：n 网誉认证n 系统鉴定n 养老金鉴证n 风险评估鉴证 我国的其他鉴证证业务主要包包括：n 内部控制鉴证n 预测财务信息审审核 不属于其他鉴证证业务的业务务：n 执行商定程序n 代编财务信息n 税务咨询和管理理咨询 三、其他鉴证业业务的目标 两类其他鉴证业业务n “合理保证的其其

6、他鉴证业务务”n “有限保证的其其他鉴证业务务” 合理保证的其他他鉴证业务的的目标：注册册会计师鉴证证业务风险降降至该业务环环境下可接受受的低水平，以以此作为以积积极方式提出出结论的基础础。 有限保证的其他他鉴证业务的的目标：注册册会计师将鉴鉴证业务风险险降至该业务务环境下可接接受的水平，以以此作为以消消极方式提出出结论的基础础。 有限保证的其他他鉴证业务的的风险水平高高于合理保证证的其他鉴证证业务的风险险水平。第三节 承接接与保持业务务 一、承接与保持持业务时必备备的条件 二、注册会计师师获取责任方方声明书 三、独立性和专专业胜任能力力 四、签订业务约约定书 五、业务变更 一、承接与保持持业

7、务时必备备的条件 会计师事务所承承接或保持的的其他鉴证业业务，除了要要具备鉴证业业务应具备的的五项特征之之外，还必须须满足下列条条件： （1）鉴证对象象由预期使用用者和注册会会计师以外的的第三方负责责； （2）在初步了了解业务环境境的基础上，未未发现不符合合职业道德规规范和中国国注册会计师师鉴证业务基基本准则要要求的情况； （3）确信执行行其他鉴证业业务的人员在在整体上具备备必要的专业业胜任能力。 二、注册会计师师获取责任方方声明书 责任方声明书的的作用 可以表明该项其其他鉴证业务务存在适当的的三方关系； 可以明确责任方方自身的责任任，是鉴证业业的三方关系系人理解各方方责任的基础础； 以书面形

8、式出具具，载明责任任方对鉴证对对象的具体责责任，避免因因责任界定不不清而引发分分歧。 无法获取责任方方声明时，注注册会计师的的对策；n 获取其他支持，以以明确责任方方责任；n 考虑放弃该项业业务。 三、独立性和专专业胜任能力力 注册会计师应当当保持独立性性和专业胜任任能力； 在某些情况下，鉴鉴证对象要求求的专业知识识和技能可能能超出注册会会计师通常具具有的专业胜胜任能力。注注册会计师应应当考虑利用用专家工作或或拒绝接受业业务委托。 四、签订业务约约定书 在承接或保持其其他鉴证业务务之前，注册册会计师应当当与委托人就就其他鉴证业业务约定条款款达成一致意意见，并签订订业务约定书书。 业务约定书的具

9、具体内容可能能因鉴证对象象特征和保证证程度的不同同而存差异。 当委托人与责任任方不是同一一方时，业务务约定书的性性质和内容可可以有所不同同。 一般地，其他鉴鉴证业务约定定书应当包括括下列订方面面： （1）其他鉴证证业务的目标标； （2）责任方的的责任； （3）采用的标标准； （4）鉴证范围围，包括指明明在执行其他他鉴证业务时时遵守的其他他鉴证业务准准则； （5）鉴证工作作的安排，包包括出具鉴证证报告的时间间要求； （6）鉴证报告告格式和对鉴鉴证结果的其其他沟通形式式； （7）由于测试试的性质和鉴鉴证的其他固固有限制，不不可避免地存存在某些重大大错报可能仍仍然未被发现现的风险； （8）责任方为为

10、注册会计师师提供必要的的工作条件和和协助； （9）注册会计计师不受限制制地接触任何何与鉴证对象象有关的记录录、文件和所所需要的其他他信息； （10）责任方方对其作出的的与鉴证有关关的声明予以以书面确认； （11）注册会会计师对执业业过程中获知知的信息保密密； （12）其他鉴鉴证业务的收收费，包括收收费的计算基基础和收费安安排； （13）违约责责任； （14）解决争争议的方法； （15）签约双双方法定代表表人或其授权权代表的签字字盖章，以及及签约双方加加盖的公章等等内容。 五、业务变更 业务变更的合理理理由，只有有当存在这些些理由时，注注册会计师才才能同意这一一变更：n （1）业务环境境变化对预

11、期期使用者的需需求产生影响响；n （2）预期使用用者对该项业业务的性质存存在误解。 不合理的变更理理由：如果有迹象表明明，业务变更更要求与错误误的、不完整整的或者不能能令人满意的的信息有关，注注册会计师不不应认为该变变更是合理的的。 其他鉴证业务的的变更通常涉涉及到业务保保证程度的变变化； 保证程度的不同同将对证据收收集程序产生生影响； 当保证程度较高高的业务变更更为保证程度度较低的业务务时，注册会会计师应当保保持应有的关关注，不应忽忽视其他鉴证证业务变更前前获取的证据据。第四节 计划划与执行业务务 一、计划工作的的作用与内容容 二、计划工作应应当考虑的因因素 三、计划工作时时需要注意的的其他

12、事项 四、了解鉴证对对象和其他业业务环境事项项 五、评估鉴证对对象的适当性性 六、评估标准的的适当性 七、重要性 八、鉴证业务风风险 九、有意义的保保证水平 一、计划工作的的作用和内容容 其他鉴证业务的的计划工作包包括总体策略略和具体计划划。 总体策略包括：业务的范围围、重点、时时间安排和实实施。 具体计划包括：拟执行的证证据收集程序序的性质、时时间和范围以以及选择这些些程序的理由由。 计划工作的性质质和范围因被被鉴证单位的的规模、复杂杂程度以及注注册会计师的的相关经验等等情况的不同同而存在差异异。 二、计划工作时时应当考虑的的因素 （一）业务约定定条款 （二）鉴证对象象特征和既定定标准 （三

13、）其他鉴证证业务的实施施过程和可能能的证据来源源 （四）对被鉴证证单位及其环环境的了解，包包括对鉴证对对象信息可能能存在重大错错报风险的了了解 （五）确定预期期使用者及其其需要，考虑虑重要性以及及鉴证业务风风险要素 （六）对参与业业务的人员及及其技能的要要求，包括专专家参与的性性质和范围 三、计划工作时时需要注意的的其他事项 （一）计划工作作的持续性 （二）保持职业业怀疑态度 （三）对风险和和证据收集程程序的考虑 四、了解鉴证对对象和其他业业务环境事项项 注册会计师应当当了解鉴证对对象和其他业业务环境事项项，以便为在在下列关键环环节作出职业业判断提供重重要基础：n （1）考虑鉴证证对象特征；n

14、 （2）评估标准准的适当性；n （3）确定需要要特殊考虑的的领域；n （4）确定重要要性水平，评评价其数量的的持续适当性性，以及性质质因素；n （5）实施分析析程序时确定定期望值；n （6）设计和实实施进一步的的证据收集程程序；n （7）评价证据据，包括评价价责任方口头头声明和书面面声明的合理理性。 注册会计师应当当运用职业判判断，确定需需要了解鉴证证对象及其他他的业务环境境事项的程序序，并考虑这这种了解是否否足以评估鉴鉴证对象信息息发生重大错错报的风险。 五、评估鉴证对对象的适当性性 （1）鉴证对象象可以识别； （2）不同的组组织或人员按按照既定标准准对鉴证对象象进行评价和和计量的结果果合理

15、一致； （3）注册会计计师能够收集集与鉴证对象象有关的信息息，获取充分分、适当的证证据，以支持持其提出适当当的鉴证结论论。 只有当对业务环环境的初步了了解表明鉴证证对象适当时时，会计师事事务所才能承承接其他鉴证证业务。 在承接业务后，如如果认为鉴证证对象不适当当，注册会计计师应当出具具保留结论、否否定结论或无无法提出结论论的报告。必必要时，注册册会计师应当当考虑解除业业务约定。 在业务承接或保保持阶段，注注册会计师需需要对鉴证对对象的适当性性进行评估。 注册会计师在计计划阶段评估估是对承接或或保持阶段评评估的补充和和深入，也是是降低鉴证业业务风险时必必要应对措施施。 六、评估标准的的适当性 （

16、一）适当的评评估标准应当当具备的特征征 （二）对标准评评估结果的处处理 （三）注册会计计师对于不同同标准的考虑虑 适当的评估标准准应当具备的的特征 注册会计师应当当评估用于评评估或计量鉴鉴证对象的标标准的适当性性。 适当的标准应当当具备下列所所有特征： （1）相关性 （2）完整性 （3）可靠性 （4）中立性 （5）可理解性性 对标准评估结果果的处理 只有当对某项其其他鉴证业务务环境的初步步了解表明使使用的标准适适当时，会计计师事务所才才能承接该项项其他鉴证业业务。 在承接其他鉴证证业务后，如如果认为使用用的标准不适适当，注册会会计师应当出出具保留结论论、否定结论论或无法提出出结论的报告告。必要

17、时，注注册会计师应应当考虑解除除业务约定。 注册会计师对于于不同标准的的考虑 标准类型n 公开发布的标准准n 专门制定的标准准 在通常情况下，只只有当与预期期使用者的需需求相关时，公公开发布标准准才是适当的的。 存在公开发布的的标准，但需需要使用专门门制定的标准准时，注册会会计师应当在在鉴证报告中中指明：n （1）使用的标标准不是公开开发布标准；n （2）使用的标标准仅供特定定的预期使用用者使用，且且仅适用于特特殊目的。 不存在公开发布布标准，需要要专门制定标标准时，注册册会计师应当当考虑专门制制定的标准是是否会导致鉴鉴证报告对预预期使用者产产生误导。 注册会计师应当当尽可能使预预期使用者或或

18、委托人确认认专门制定的的标准符合预预期使用者的的目的。 如果未获得对专专门制定标准准的确认，注注册会计师应应当考虑该情情况对评估既既定标准适当当性的影响，以以及对鉴证报报告有关信息息的影响。 七、重要性 注册会计师应当当考虑重要性性的情况：n 在确定证据收集集程序的性质质、时间和范范围；n 评价鉴证对象信信息是否不存存在错报时。 在考虑重要性时时，注册会计计师应当了解解并评价哪些些因素可能会会影响预期使使用者的决策策。 注册会计师应当当运用职业判判断，综合数数量和性质因因素考虑重要要性。 八、鉴证业务风风险 鉴证业务风险是是指在鉴证对对象信息存在在重大错报的的情况下，注注册会计师提提出不恰当结

19、结论的可能性性。鉴证业务务风险通常体体现为重大错错报风险和检检查风险。 注册会计师对重重大错报风险险和检查风险险的考虑受到到具体业务环环境的影响，特特别是受鉴证证对象性质、所所执行的是合合理保证还是是有限保证的的其他鉴证业业务的影响。 重要性与鉴证业业务风险之间间存在反向关关系。 在确定鉴证程序序后，如果注注册会计师决决定接受更低低的重要性水水平，鉴证风风险将增加。 注册会计师应当当选用下列方方法将鉴证风风险降至可接接受的低水平平：n （1）如有可能能，通过重新新深入评估业业务环境、鉴鉴证对象性质质和责任方的的书面声明内内容，降低评评估的重大错错报风险，并并支持降低后后的重大错报报风险水平；n

20、 （2）通过修改改计划实施的的鉴证程序的的性质、时间间和范围，降降低检查风险险。 注册会计师应当当将鉴证业务务风险降至该该业务环境下下可接受的水水平。 有限保证的其他他鉴证业务的的风险水平高高于合理保证证的其他鉴证证业务的风险险水平。 在有限保证的其其他鉴证业务务中，证据收收集程序的性性质、时间和和范围应当至至少足以使注注册会计师获获得某种有意意义的保证水水平，以此作作为注册会计计师以消极方方式提出结论论的基础。 当注册会计师获获取的保证水水平很有可能能在一定程度度上增加预期期使用者对鉴鉴证对象信息息的信息时，这这种保证水平平是有意义的的保证水平。 有意义的保证水水平：n （1）弹性概念念；n

21、 （2）增加业务务对象的信任任程度。第五节 利用用专家的工作作 一、需要利用专专家工作的情情形 二、利用专家工工作的主要领领域 三、确定是否利利用专家应考考虑的因素 四、利用专家工工作的基本要要求 五、了解专家的的工作 六、评价专家工工作 一、需要利用专专家工作的情情形 在收集和评价证证据时，对于于某些其他鉴鉴证业务的鉴鉴证对象和相相关标准，可可能需要运用用特殊知识和和技能。在这这种情况下，注注册会计师应应当考虑利用用专家的工作作。n （1）了解被鉴鉴证单位及其其环境；n （2）组建适当当的项目组；n （3）确定重要要性和鉴证业业务风险；n （4）评价标准准的适当性，或或者建立标准准；n （5

22、）对其他专专家的工作进进行复核和测测试；n （6）对责任方方内部专家的的工作进行复复核和测试。 二、利用专家工工作的主要领领域 注册会计师利用用专家工作的的领域主要包包括：n （1）对特定资资产的评估；n （2）对资产的的数量和实物物状况的测定定；n （3）需要特殊殊技术或方法法的金额测试试；n （4）未完成合合同中已完成成和未完成的的计量；n （5）涉及法律律法规和合同同的法律意见见。 三、确定是否需需要利用专家家工作时应考考虑的 在确定是否需要要利用专家的的工作时，注注册会计师应应当考虑下列列因素：n （1）项目组成成员对所涉及及事项具有的的知识和经验验n （2）根据所涉涉及事项的性性质、

23、复杂程程度和重要性性确定的重大大错报风险n （3）预期获取取的其他证据据的数量和质质量 四、利用专家工工作的基本要要求 足够的专业胜任任能力； 应有的关注； 确信专家已经充充分了解本准准则，能够按按照具体业务务目标开展工工作； 实施质量控制程程度，明确专专家的工作责责任，以确保保其遵守本准准则； 充分参与鉴证业业务、了解降降评价专家工工作。 五、了解专家的的工作 注册会计师应当当充分了解专专家所承担的的工作。 尽管并不期望注注册会计师具具备与专家相相同的专业知知识和技能，但但注册会计师师应当具备足足够的知识和和技能，以实实现下列目的的： （1）界定专家家工作的目标标，并将其与与鉴证业务目目标相

24、联系； （2）考虑专家家使用的假设设、方法和原原始数据的全全理性； （3）考虑专家家发现的问题题和得出结论论的合理性。 六、评价专家的的工作 注册会计师应当当获取充分、适适当的证据，确确定专家的工工作是否符合合其他鉴证业业务的目标。 在评估专家提供供证据的充分分性和适当性性的，注册会会计师应当评评价：n （一）专家的专专业胜任能力力，包括专家家的经验和客客观性。n （二）专家使用用的假设、方方法和原始数数据的合理性性；n （三）专家发现现的问题和得得出结论的合合理性及其重重要性。 （一）评价专家家的专用胜任任能力n （1）专家的专专业资格n （2）专家的经经验和声望n （3）专家的客客观性 专

25、家是否受雇于于责任方； 专家与责任方存存在关联关系系u 如果对专家的专专业胜任能力力或客观性存存在疑虑，注注册会计师应应当与责任方方和委托人交交换意见，并并考虑能否通通过专家的工工作获取充分分、适当的证证据。必要时时，注册会计计师应当考虑虑实施追加的的程序，或利利用其他专家家获取证据。 （二）评价专家家使用的假设设、方法是否否适当和一致致 专家应对其工作作结果负责，包包括对其选择择的假设和方方法的适当性性、合理性及及其运用负责责。 注册会计师应当当了解、评价价专家选择的的假设和方法法是否适当和和合理，是否否与以前期间间一致。 如果存在责任方方对专家职责责范围作出规规定的书面文文件，该书面面文件

26、中通常常会有专家拟拟使用的说明明，注册会计计师可以核对对专家实际使使用的假设和和方法与书面面是否一致。 （三）评价专家家使用的原始始数据是否适适当具体情况况 原始资料是专家家工作的基础础，原始资料料是否适当直直接关系到专专家工作结果果的适当性。 在考虑专家使用用的原始数据据是否适合具具体情况时，注注册会计师应应当考虑实施施下列程序： （1）询问专家家为确信原始始数据是否相相关和可靠而而实施的程序序； （2）复核或测测试专家使用用的原始数据据。 （四）考虑专家家工作的结果果与其他审计计证据是否相相符 注册会计师应当当考虑专家的的工作结果与与注册会计师师对被鉴证单单位的了解和和实施其他程程序的结果

27、是是否相符。如如果二者不符符，或认为专专家的工作结结果不能提供供充分、适当当的证据，注注册会计师应应当考虑采取取下列措施：n （1）与被鉴证证单位和专家家讨论。n （2）实施追加加的程序，包包括聘请其他他专家对前任任专家的工作作予以证实。n （3）出具非保保留意见的审审计报告。第六节 获取取证据 一、证据的充分分性和适当性性 二、注册会计师师获取证据的的过程 三、鉴证业务风风险难以降低低至零的原因因 四、不同保证程程度的其他鉴鉴证业务对于于证据收集的的不同要求 五、责任方声明明 一、获取责任方方声明的一般般要求 注册会计师在必必要时应当向向责任方获取取声明n 责任方声明包括括书面声明和和口头声

28、明。责责任方对口头头声明的书面面确认，可以以减少注册会会计师和责任任方之间产生生误解的可能能性。n 注册会计师应当当要求责任方方就其按照既既定标准对鉴鉴证对象进行行评价或计量量出具书面声声明，无论该该声明作为责责任方的认定定能否为预期期使用者获取取。n 如果无法获取该该项书面声明明，注册会计计师应当根据据工作范围受受到限制的程程度，考虑出出具保留结论论或无法提出出结论的鉴证证报告，并考考虑是否需要要对鉴证报告告的使用作出出限制。 二、针对责任方方声明的程序序 注册会计师针对对具有重大影影响的责任方方声明的程序序n （1）评价责任任方声明的合合理性及其与与其他证据（包包括其他声明明）的一致性性；

29、n （2）考虑作出出声明的人员员是否充分知知晓所声明的的特定事项；n （3）在合理保保证的其他鉴鉴证业务中，获获取佐证性的的证据；在有有限保证的其其他鉴证业务务中，考虑是是否有必要寻寻求佐证性的的证据。 责任方声明不能能替代合理预预期能够获取取的责任证据据 责任方声明作为为来自被鉴证证单位内部的的证据，其证证明力相对有有限，不能替替代注册会计计师合理预期期能够获取的的其他证据。 如果某事项对评评价或计量鉴鉴证对象产生生重大影响或或可能产生重重大影响，且且对该事项无无法获取在正正常情况下能能够获取的充充分、适当的的证据，在这这种情况下，即即使已从责任任方获取相关关声明，注册册会计师应将将其视为工

30、作作范围受到限限制。第七节 考虑虑期后事项 一、注册会计师师对期后事项项的责任 二、对截至鉴证证报告日事项项的考虑 三、确定对期后后事项的考虑虑程度的影响响因素 一、注册会计师师对期后事项项的责任 责任的界定：注注册会计师应应当考虑截至至鉴证报告日日发生的事项项对鉴证对象象信息和鉴证证报告的影响响。 与财务报表审计计中考虑期后后事项的比较较财务报表审计中中的期后事项项是指：“资产负债表表日至审计报报告日之间发发生的事项以以及审计报告告日后发现的的事实”。具体包括括三个时间段段： （1）资产负债债表日至审计计报告日 （2）审计报告告日至财务报报表报出日 （3）财务报表表报出日后 二、对截至鉴证证

31、报告日事项项的考虑 鉴证对象可能是是发生在某个个时期内的事事项，也可能能是发生在某某个时点上的的事项。相应应地，鉴证对对象信息可能能是时期信息息，也可能是是时点信息。n （1）鉴证对象象具有时期性性：从鉴证对对象信息涉及及期间的终点点，到鉴证报报告日止。n （2）鉴证对象象具有时点性性：从该时点点到鉴证报告告日。 三、确定对期后后事项的考虑虑程度的影响响因素 注册会计师对期期后事项的考考虑程度，取取决于这些事事项对鉴证对对象信息和鉴鉴证结论适当当性的潜在影影响。 在某些其他鉴证证业务中，由由于鉴证对象象性质特殊，注注册会计师可可能无需考虑虑期后事项。例例如，在某项项其他鉴证业业务中，注册册会计

32、师需要要对某一时点点的回报率统统计数据的准准确性提出结结论，发生在在该时点和鉴鉴证报告出具具日之间的事事项不会影响响到鉴证结论论，因此，注注册会计师无无需考虑这些些事项。第八节 形成成工作记录 一、注册会计师师对于工作记记录详略程度度的把握 二、工作记录的的要求 一、对工作记录录详略程度的的把握 （1）记录与重重大事项相关关的证据收集集程序和性质质、时间和范范围。工作记记录应当能够够体现证据收收集程序的轨轨迹，尤其是是与重大事项项相关的证据据收集程序。 （2）需要运用用职业判断的的重大事项，记记录其推理过过程以及相关关结论。 （3）对于难以以运用职业判判断的事项，记记录得出鉴证证结论时已获获取

33、的有关事事实。 （4）记录执业业过程中，注注册会计师考考虑到的所有有重大事项。 二、工作记录的的要求 （1）记录注册册会计师考虑虑的所有重大大事项 （2）工作底稿稿的编制和保保存范围：从未曾接触该项项业务的有经经验的专业人人士（例如其其他注册会计计师）的角度度进行判断。第九节 编制制鉴证报告 一、总体要求 二、鉴证报告的的内容 三、保留结论、否否定结论和无无法提出结论论 一、总体要求 （一）编制鉴证证报告的总体体要求n （1）注册会计计师应当判断断是否已获取取充分、适当当的证据，以以支持鉴证结结论；n （2）考虑所有有与鉴证对象象信息相关的的证据；n （3）注册会计计师应当以书书面报告形式式提

34、出鉴证结结论。 （二）短式报告告和长式报告告n （1）短式报告告：基本内容容n （2）长式报告告：除包括基基本内容外，还还包括：对业业务约定条款款的详细说明明、使用的标标准、在特定定方面发现的的问题以及提提出的相关建建议。 二、鉴证报告的的基本内容 （一）标题； （二）收件人； （三）对鉴证对对象信息（适适当时也包括括鉴证对象）的的界定与描述述； （五）适当时，对对按照标准评评价或计量鉴鉴证对象存在在的所有重大大固有限制的的说明； （六）必要时，对对报告使用者者和使用目的的的限定； （七）责任方的的界定，以及及对责任方和和注册会计师师各自责任的的说明； （八）按照其他他鉴证业务准准则的规定执执

35、行业务的说说明； （九）工作概述述； （十）鉴证结论论； （十一）注册会会计师的签名名及盖章： （十二）会计师师事务所的名名称、地址及及盖章； （十三）报告日日期。 三、对鉴证对象象信息的界写写描述 鉴证报告中对鉴鉴证对象信息息（适当时也也包括鉴证对对象）的界定定与描述主要要包括：n （1）与评价或或计量鉴证对对象相关的时时点或期间；n （2）鉴证对象象涉及的被鉴鉴证单位或其其组成部分的的名称；n （3）对鉴证对对象或鉴证对对象信息的特特征及其影响响的解释，包包括解释这些些特征如何影影响对鉴证对对象按照既定定标准进行评评价或计量的的准确性，以以及如何影响响获取证据的的说服力。n 当鉴证结论提及

36、及责任方的认认定时，注册册会计师应当当将该认定附附于鉴证报告告后，或在鉴鉴证报告中复复述该认定，或或指明预期使使用者能够从从何处获取该该认定。 四、注册会计师师对于标准的的说明和披露露 鉴证报告应当对对相关标准予予以说明 注册会计师应当当根据具体业业务环境，考考虑是否披露露下列内容：n （1）标准的来来源，以及标标准是否为公公开发布的标标准；如果不不是公开发布布的标准，应应当说明采用用该标准的理理由；n （2）当标准允允许选用多种种计时量方法法时，采用的的计量方法；n （3）在具体业业务环境中，运运用标准时作作出的重要解解释；n （4）采用的计计量方法是否否发生变更。 对重大固有限制制的说明

37、对鉴证报告的使使用作出限定定。 五、注册会计师师和责任方各各自的责任 注同会计师应当当在鉴证报告告中界定责任任方、责任方方和注册会计计师各自的责责任n （1）直接报告告业务：注册册会计师应当当指明责任方方对鉴证对象象负责。n （2）基于认定定的业务：注注册会计师应应当指明责任任方对鉴证对对象信息负责责。 注册会计师的责责任：对鉴证证对象信息独独立地提出结结论。 六、注册会计师师对于已执行行鉴证工作的的概念 注册会计师应当当参照相关的的审计准则和和审阅准则，在在鉴证报告中中概述已执行行的鉴证工作作。 如果没有相关鉴鉴证业务准则则对特定鉴证证对象的证据据收集程序作作出规定，注注册会计师应应当在概述

38、时时更具体地说说明已执行的的工作。 有限保证的其他他鉴证业务的的概述通常比比在合理保证证的其他鉴证证业务中更加加详细。 对已执行工作的的概述应当包包括下列内容容：n （1）指出证据据收集程序的的性质、时间间和范围存在在限制，必要要时，说明没没有执行合理理保证的其他他鉴证业务中中通常实施的的程序；n （2）说明由于于证据收集程程序比合理保保证的其他鉴鉴证业务更为为有限，因此此，获得的保保证程度低于于合理保证的的其他鉴证业业务的保证程程度。 七、鉴证结论的的说明 注册会计师应当当在鉴证报告告中清楚地说说明鉴证结论论。 当鉴证对象信息息由多个方面面组成时，注注册会计师可可就每个方面面分别提出结结论；

39、n 如果针对某方面面执行的是合合理保证的证证据收集程序序，那么注册册会计师应当当以积极方式式提出相关结结论；n 如果针对另一方方面执行的是是有限保证的的证据收集程程序，注册会会计师则应以以消极方式提提出相关结论论。 鉴证结论的类型型 无保留结论 保留结论 否定结论 无法提出结论 八、对鉴证结论论背景的说明明 在适当情况下，注注册会计师应应当在鉴证报报告中告知预预期使用者提提出结论的背背景。 九、合理保证和和有限保证的的其他鉴证业业务的鉴证结结论的表达方方式 （一）在合理保保证的其他鉴鉴证业务中，注注册会计师应应当以积极方方式提出结论论； （二）在有限保保证的其他鉴鉴证业务中，注注册会计师应应当

40、以消极方方式提出结论论。 十、提出非无保保留结论理由由的说明 如果注册会计师师提出了无保保留结论之外外的其他结论论，则注册会会计师应当说说明提出该结结论的理由。 十一、对其他信信息的说明或或者解释 注册会计师在鉴鉴证报告中增增加不会影响响鉴证结论的的其他信息或或解释，主要要包括：n （1）注册会计计师和其他参参加具体业务务人员的资格格和经验；n （2）重要性水水平；n （3）在该业务务的特定方面面发现的问题题及相关建议议。 注册会计师应当当考虑此类信信息对于预期期使用者的需需求是否重要要以及重要程程度，来决定定鉴证报告中中是否包含上上述信息。 增加的信息应当当与注册会计计师的结论清清楚分开，并

41、并在措辞上不不影响鉴证结结论。 十二、不应当提提出无保留结结论的情况或或事项 如果存在下列事事项，且判断断该事项的影影响重大或可可能重大，注注册会计师不不应当提出无无保留结论： （1）由于工作作范围受到业业务环境、责责任方或委托托人的限制，不不能获取必要要的证据将鉴鉴证业务风险险降至适当水水平； （2）如果结论论提及责任方方认定，且该该认定未在所所有重大方面面作出公允表表达；如果结结论直接提及及鉴证对象及及标准，且鉴鉴证对象信息息存在重大错错报； （3）在承接业业务后，如果果发现标准或或鉴证对象不不适当，可能能误导预期使使用者，或造造成工作范围围受到限制。 十二、不应提出出无保留结论论的情形该

42、事项的影响可可能重大保留结论否定结论无法提出结论1、工作范围受受到限制2、在基于责任任方认定的业业务中，责任任方认定未在在所有重大方方面作出公允允表述；在直直接报告业务务中，鉴证对对象信息存在在重大错报3、标准或鉴证证对象不适当当，可能误导导预期使用者者4、标准或鉴证证对象不适当当，造成工作作范围受到限限制 十三、提出保留留结论的情况况及措辞 如果某事项造成成影响的重大大与广泛程度度不足以导致致出具否定结结论或无法提提出结论的报报告，注册会会计师应当提提出保留结论论，并在报告告中使用“除的影响外外”等措辞。 十四、责任方认认定指明存在在错报时的鉴鉴证结论 如果责任方认定定已指出并适适当说明鉴证

43、证对象信息存存在重大错报报，注册会计计师应当选择择下列一种方方式提出鉴证证结论：n （1）直接对鉴鉴证对象和使使用的标准提提出保留结论论或否定结论论；n （2）如果业务务约定条款特特别要求针对对责任方认定定提出结论，注注册会计师应应当提出无保保留结论，并并在鉴证报告告中增加强调调事项段，说说明鉴证对象象信息存在重重大错报且责责任方认定已已对此作出了了适当说明。第十节 其他他报告责任 注册会计师应当当考虑其他报报告责任，包包括考虑就执执行过程中注注意到的与治治理层责任相相关的事项与与治理层沟通通的适当性。 如果业务条款对对此没有特殊殊要求，则注注册会计师无无需设计专门门的程序以识识别与治理层层责任相关的的事项。 国外常见其他鉴鉴证业务举例例与说明 网誉认证 系统鉴证业务 养老鉴证服务