审计案例研究-课后(案例)8038.docx

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1、审计案例研究究课后练习答答案第一章 审计业业务承接和审审计规划案例例案例一诚信会计计师事务所业业务承接前期期调查审计案案例1本案例中，美美林股份公司司更换了会计计师事务所，诚诚信所是新任任所，前所是是信利会计师师事务所。现现假设经客户户同意后，王王越已与前任任注册会计师师取得联系，他他应该如何与与前任审计人人员进行沟通通？答：与前任任审计人员进进行沟通的目目的在于帮助助后任审计人人员了解有关关管理当局的的基本情况，正正确评价是否否可接受审计计委托。根据独立立审计具体准准则28号前后任注册册会计师的沟沟通（1）沟通的必必要性及形式式与前任审计计人员进行沟沟通的目的在在于帮助后任任审计人员了了解有

2、关管理理当局的基本本情况，正确确评价是否可可接受审计委委托，这些沟沟通可在接受受委托之前或或之后进行，以以减少或控制制审计风险。后任注册会会计师应当取取得被审计单单位管理当局局的授权，主主动与前任注注册会计师沟沟通。沟通可可以采用口头头或书面方式式进行。如果被审计计单位不同意意前任注册会会计师作出答答复，或限制制答复的范围围，后任注册册会计师应当当向被审计单单位询问原因因，并考虑是是否接受委托托(2) 沟通的的内容后任注册会会计师向前任任注册会计师师询问的内容容应当具体、合合理，包括：a.关于管管理当局是否否正直的信息息；b.前任任注册会计师师与被审计单单位管理当局局在重大会计计、审计等问问题

3、上存在的的意见分歧；c.前任注注册会计师从从被审计单位位审计委员会会、监事会或或其他类似机机构了解到的的管理当局舞舞弊、违反法法规行为以及及内部控制相相关事项；dd.前任注册册会计师认为为导致被审计计单位变更会会计师事务所所的原因。必要时，后后任注册会计计师还可向前前任注册会计计师询问其他他事项。如果需要查查阅前任注册册会计师的工工作底稿，后后任注册会计计师应当提请请被审计单位位书面授权前前任注册会计计师允许其查查阅。(3) 后任注注册会计师对对沟通结果的的利用后任注册会会计师不应在在审计报告中中表明，其审审计意见全部部或部分地依依赖于前任注注册会计师的的审计报告或或工作。如果接受委委托对已审

4、计计会计报表进进行重新审计计，后任注册册会计师可通通过询问前任任注册会计师师以及查阅前前任注册会计计师的工作底底稿获取信息息，但这些信信息并不足以以成为后任注注册会计师发发表审计意见见的基础。(4)发现前任任注册会计师师审计的会计计报表可能存存在重大错报报时的处理如果发现前前任注册会计计师审计的会会计报表可能能存在重大错错报，后任注注册会计师应应当提请被审审计单位告知知前任注册会会计师，并要要求被审计单单位安排三方方会谈，以便便采取措施进进行妥善处理理。如果被审计单位位拒绝告知前前任注册会计计师，或前任任注册会计师师拒绝参加三三方会谈，或或后任注册会会计师对解决决问题的方案案不满意，后后任注册

5、会计计师应当考虑虑对审计报告告的影响或解解除业务约定定，必要时可可向律师咨询询，以采取进进一步的措施施。2在本章的案案例中，所列列举的是首次次接受委托的的情况，假设设美林股份公公司是诚信事事务所的老客客户，那么此此次持续接受受委托时，应应调查的主要要内容有什么么不同？答：一般来来说，首次接接受委托时，预预备调查的主主要内容包含含企业基本情情况的内容较较多，并且要要关注被审单单位与前任注注册会计师的的关系，而在在持续接受委委托时，进行行预备调查应应考虑以下主主要因素：(1) 管理理当局的特点点和诚信；(2) 被审审计单位的涉涉讼案件及其其处理情况；(3) 以以前与被审计计单位在审计计方面存在的的

6、意见分歧以以及解决结果果；(4) 利害冲突及及回避事宜；(5) 内内部控制的改改进情况；(6) 审计计费用的支付付情况等。3假设美林股股份公司是诚诚信会计师事事务所的老客客户，在查阅阅上年度审计计工作底稿时时，应着重注注意哪些问题题？答：查阅上上年度审计工工作底稿时，应应对其审计意意见类型、审审计计划及审审计总结、重重要的审计调调整事项、或或有损失、管管理建议书的的要点等有关关重要事项予予以充分关注注，并考虑对对本年度审计计工作的影响响。案例二晨风国有有企业审计计计划阶段执行行分析性复核核案例1教材中表1111反映映一家百货业业上市公司及及同期行业平平均的财务指指标数据，试试分析这组数数据，以

7、确定定重点审计领领域。答：分析如下：（1）流动动比率和速动动比率低于同同行业平均水水平，20003年利息保保障倍数不仅仅相对严重低低于行业平均均水平，其绝绝对数字亦表表明企业的息息前税前利润润难以弥补其其利息支出，显显示企业的经经营状况恶化化，应关注其其对持续经营营能力的影响响。（2）该公公司20033年的盈利水水平严重恶化化，净资产收收益率由999年的比行业业平均水平高高出近一倍而而跌至20003年的0.07%。而而值得关注的的是，主营业业务毛利率竟竟然下降超过过22个百分分点。由于该该公司属于毛毛利率较为稳稳定的零售行行业，其大幅幅波动显然不不合常理，审审计人员有理理由对其去年年的业绩表示

8、示怀疑，可能能有资产置换换等方式形成成的非正常利利润作为主营营业务利润反反映，以虚饰饰报表。审计计人员应就此此要求被审计计单位管理当当局作出合理理解释。（3）应收收账款和存货货周转率都远远远低于行业业平均水平，显显示企业不仅仅经营状况恶恶化，并且经经营资金的周周转可能发生生困难。（4）以上上的分析使得得审计人员在在计划审计工工作时，必须须着重考虑企企业的持续经经营能力，并并考虑其对会会计政策运用用的影响。2如果注册会会计师在分析析其财务指标标时，发现企企业年内各月月或与以前年年度比，应收收账款周转率率波动较大，这这意味着被审审计单位可能能存在哪些情情况？答：应收账款周周转率的波动动可能意味着着

9、企业存在以以下情况：(1)经营环环境发生变动动；(2)年年末销售额突突然增减；(3)顾客总总体发生变动动；(4)产产品结构发生生变动；(55)信用政策策或其运用发发生变化；(6)销售收收入的总体发发生变动。3利息保障倍倍数的波动可可能表示企业业存在什么样样的情况？答：利息保障倍倍数的波动可可能意味着被被审计单位存存在以下情况况：(1) 主要盈利能能力发生变动动；(2) 债务发生变变动；(3) 利率发生生变动。第二章 销货与与收款循环审审计案例案例一 大为股股份有限公司司销售收入审审计案例1 销售与与收款循环的的关键控制点点有哪些？本本案例中还缺缺少哪些控制制点？并提出出改善措施。答：销售与收款

10、款循环的关键键控制点有：从发出货物物的角度看，主主要的控制点点有：仓库发发出商品是否否根据销售业业务部门填制制的销售通知知单；货物的的装运是否都都根据销售通通知单；货物物出门是否有有登记或出库库单。从收款款和记帐的角角度看，主要要控制点有：财务部门的的是否根据销销售通知单、装装运凭证开具具增值税专用用发票；销售售发票和销售售通知单是否否连续编号，领领用手续是否否齐全；销售售开单与收款款是否分离；销售总帐、明明细帐和应收收帐款总帐、明明细帐及款项项的收回的登登记是否由两两人以上负责责；是否定期期与客户核对对应收帐款明明细帐；销售售退回与折让让是否经授权权人员批准；销售收入的的确认与计价价是否正确

11、、是是否符合会计计制度要求等等。从本案例中中，可以看出出，该公司销销售发票的开开具与发运单单、装货单之之间的核对机机制较弱，致致使出现了销销售发票与相相关凭据不符符的情形，为为销售发票的的虚开提供了了可能；对应应收帐款未能能定期与客户户核对，使应应收帐款的管管理较为混乱乱。对此，该该公司应当对对各种票据的的领用加强管管理，完善各各种手续；对对应收帐款应应建立必要的的核对制度，以以减少坏帐损损失和各种针针对应收帐款款的舞弊行为为。2、在销售循环环中为什么要要关注关联方方交易？与此此有关的舞弊弊方式有哪些些？如何发现现和防范？答：因为在销售售收入舞弊的的诸多案件中中，企业经常常利用关联方方交易作假

12、，粉粉饰报表，操操纵利润。企业利用关联方方交易舞弊的的手段有：11）虚增关联联交易收入；2）虚列关关联方；对下列情况注册册会计师应格格外关注：11.与无正常常业务关系的的单位或个人人发生的重大大交易；2.价格、利率率、租金及付付款等条件异异常的交易；3.与特定定顾客或供应应商发生的大大额交易；44.实质与形形式不符的交交易；5.易易货交易；66.明显缺乏乏商业理由的的交易；7.资产负债表表日前后发生生的重大交易易；8.处理理方式异常的的交易。在审计时，注册册会计师首先先通过与被审审计单位沟通通，查阅投资资文件或通过过合同了解主主要的关联方方有哪些；然然后通过对应应收帐款明细细帐和销售明明细帐的

13、记录录进行凭证抽抽查，看与关关联方的销售售业务在价格格上、数量上上有无异常，对对数量可结合合企业的总体体销量和生产产能力进行分分析，对价格格可参照企业业的价目表和和定价方法进进行审计。3进行销售收收入的分析性性复核时应从从哪些方面入入手？你认为为的核心指标标应有哪些？答：销售收收入的分析性性复核是进行行销售收入审审计的重要程程序，通过该该程序可以发发现销售收入入可能存在的的高估或低估估问题。进行行销售收入的的分析性复核核程序时：将本期的收收入数与上一一期对比，看看是否有异常常波动；也可可将本期数与与计划数对比比，看其与计计划的差异。将近几年的的毛利率进行行对比分析，看看其波动规律律，并与该公公

14、司所生产产产品的价格走走势、外部的的市场环境、市市场占有率等等相关因素进进行综合分析析，以发现公公司收入的异异常变化。将本期收入入与本期的营营业费用、管管理费用比较较，计算销售售费用率，看看是否有异常常变化。主要要分析指标可可以有销售收收入增长率；毛利率；销销售费用率等等。4为什么对销销售收入进行行截止期测试试？若本案例例中有关发票票记录和记账账凭证记录做做如下调整后后，对销售收收入的期末数数如何进行调调整？见教材材表2-6答：对销售收入入进行截止期期测试能验证证被审计单位位对销售收入入的记录是否否放到了恰当当的期间，避避免企业期末末高估收入或或低估收入。练练习中所给的的数据应调整整对D公司和

15、和对Q公司的的销售收入，两两笔收入共计计959400元应计入22004年的的收入中，调调整分录为：借：应收账账款D公司 234000Q公司 725400贷：主主营业务收入入 820003应应交税金应交增值税税 139440案例二蓝格股份份有限公司应应收款项及坏坏账准备审计计案例1对应收账款款进行函证时时是否需要对对所有债务人人进行函证？在确定函证证规模时应考考虑哪些因素素？答：执行应收账账款的函证程程序时，为了了提高审计效效率，一般不不需对所有债债务人进行函函证，可以根根据审计抽样样确定的样本本规模，并结结合以下几种种因素的影响响来选定函证证对象。（1）应收账款款在全部资产产中的重要程程度。如

16、果应应收账款在全全部资产中所所占的比例较较大，那么，函函证的也应相相应大一些。（22）被审计单单位内部控制制的强弱。如如果内部控制制比较健全，可可以相应缩小小函证范围，反反之，要扩大大函证范围。（33）以前年度度的函证结果果。如果以前前年度函证中中发现重大差差异或欠款纠纠纷较多，函函证范围应对对应扩大一些些。（4）函函证方式的选选择。如果选选择肯定式函函证，可相应应减少函证量量；如果选择择否定式函证证，则相应增增加函证量。一般情况下下，账龄长、金金额大、存在在纠纷的应收收账款、非正正常名称的账账户、关联方方余额、有贷贷方余额的账账户，则是注注册会计师必必须向债务人人函证的对象象。2对未收到回回

17、函的应收账账款应采用的的替代程序有有哪些？答：可以采用的的替代程序有有：核对相关关发票；出库库单；货运凭凭证；顾客定定单；销售合合同等。也可可查找相关的的银行存款日日记账，日后后款项的收回回也能间接证证明应收账款款的存在性。3本案例中若若应收账款和和其他应收款款计提坏账准准备的方法为为余额百分比比法，两个账账户合计的期期末余额为11010万元元，计提比例例为10%，坏坏账准备账户户的期初余额额为120万万元，本期借借方发生额为为181万元元，预付账款款和应收票据据无需要计提提坏账准备的的情形，不考考虑其他项目目的影响，蓝蓝格公司坏账账准备本期提提取数为1001万元，请请问坏账准备备的计提数额额

18、是否正确？答：不对，应提提金额为1001+（18811200）=1622万元4若本案例中中对坏账准备备的转销抽查查时，该公司司有一笔转销销分录为：借：坏账账准备 1550000 银行存款款 1000000 贷：应收收账款光明集团团 2500000该笔应收账款的的账龄为3年年整，问对该该项业务进行行这种处理后后，可能会有有哪些后果？答：首先，对对刚满3年的的应收账款不不应一次转销销，应视其可可收回情况进进行处理，不不能随意转销销；如果公司司内部控制不不严，很容易易出现当款项项收回时，被被有关人员贪贪污挪用的情情况。第三章 购货与与付款循环审审计案例案例一 永锋股股份有限公司司应付账款审审计案例1

19、根据内部控控制的要求，签签发付款支票票时应根据哪哪些原始凭证证？答：根据内内部控制的要要求，签发付付款支票时，应应根据请购单单、订购单、验验收报告单、供供应商发票及及已核准的付付款通知书等等。2就函证的重重要程度而言言，应付账款款与应收账款款比较有何不不同？答：函证应应付账款是审审查应付账款款的程序和方方法之一，但但并不像函证证应收账款那那样重要，因因为复核负债债的最大目的的存在于发现现业已存在但但未曾入账的的债务，而函函证已经入账账的负债，并并不能证明是是否存在未曾曾入账的债务务。另外，与应应收账款相比比，委托人有有卖方发票、对对账单等外来来证据，可以以用来核实应应付账款，而而对应收账款款，

20、则没有类类似的凭证予予以证明。还有，决算日已已经入账的大大多数负债在在下年度审计计人员完成审审核时已告付付讫，付款行行为进一步证证实了已入账账债务的可靠靠性。所以，与与应收账款比比较，一般情情况下，应付付账款不需要要函证。3在审计应付付账款时所取取得的供应商商的对账单和和应付账款的的函证回函均均属外部审计计证据，但是是它们的证据据力是不同的的，请分析其其区别。答：应付账账款的函证回回函证据力更更强。因为从从被审计单位位取得的供应应商的对账单单与审计人员员直接从被函函证单位取得得的函证回函函比较，前者者的独立性与与真实性较差差。4对于应付账账款明细账，审审计人员是否否需要对会计计报表日以后后有关

21、内容或或记录进行审审阅？如果需需要，其主要要目的是为了了查证什么问问题？答：对于应应付账款明细细账，审计人人员需要对会会计报表日以以后有关内容容或记录进行行审阅，其主主要目的是为为了查证存在在于报表日的的应付账款是是否完整，是是否有未入账账的应付账款款。5对于长期挂挂账的应付账账款，若被审审计单位将其其转入营业外外收入账户，会会造成什么问问题？答：将会造成成虚增利润，导导致利润不实实，影响利润润及利润分配配；应调整，将将长期挂帐的的应付帐款记记入资本公积积帐户6假设审计人人员刘华雨在在审阅、核对对永锋公司22003年112月末有关关应付账款会会计资料时，发发现“应付账款”中含有本期期估价入库的

22、的价值30000000元元的购货，经经检查未发现现反映其具体体的户名、品品种、数量及及金额计算的的有关凭证。永永锋公司的这这种情况是否否正常？刘华华雨应做哪些些进一步的实实质性测试工工作？答：不正常常。被审计单单位有可能虚虚记购货、虚虚记负债，或或者在货物没没有到达的情情况下，提前前确认购货，当当然，也有可可能是所购货货物已经到达达，但是会计计核算资料不不全。审计人人员应进行相相应应付账款款的函证，将将应付账款及及所购货物的的总账、明细细表、明细账账进行核对，要要求被审计单单位提供有关关证明估价入入账应付账款款存在的证据据等，以证实实问题的实际际形态。7本案例中表表32是审计人人员取得的永永锋

23、公司应付付账款明细表表中的部分内内容，假设刘刘华雨决定选选择其中的两两家公司（供供货人）进行行函证。请问问他应该选择择哪两家？假假设表中的客客户为购货人人（债务人），所所反映的业务务内容是应收收账款期初余余额、本期发发生额和期末末余额，刘华华雨又应该选选择哪两家客客户进行函证证？这两种选选择在问题考考虑上有什么么不同吗？应付账款明细表表答：审计人员应应选择本案例例图表32中明扬公公司和中太机机电两家供货货单位进行应应付账款的函函证，如果表表中的客户为为购货人（债债务人），所所反映的业务务内容是应收收账款期初余余额、本期发发生额和期末末余额，刘华华雨则应该选选择硕英物资资和中太机电电两家客户进进

24、行函证。这这两种选择在在问题考虑上上是有所不同同的。函证应应付账款，应应选择那些年年度内有大量量交易金额的的账户，而不不是在结账日日具有较大余余额的账户，因因为此时函证证的目的不是是验证具有较较大比重的账账户余额的真真实性，而是是寻找未入账账的负债。与此相反，函函证应收账款款的目的是验验证年末账户户余额的真实实性，防止资资产的高估，所所以，函证时时要选择年末末具有较大余余额的账户，以以取得是否高高估资产的最最有力的证据据。案例二 绿岛实实业公司固定定资产审计案案例1在本案例中中，未涉及租租赁固定资产产的审计，现现假设绿岛公公司存在经营营性租赁的固固定资产，那那么审计人员员在审计时应应注意哪些要

25、要点？ 答：对于经经营性租赁的的固定资产，审审计时应查明明：（1）固固定资产的租租赁是否签定定了合同、租租约，手续是是否完备，合合同内容是否否符合国家有有关规定，是是否有相关部部门批准；（22）租入的固固定资产是否否确属企业必必需，或租出出的固定资产产是否确属企企业闲置不用用，双方是否否认真履行合合同，是否有有不正当交易易；（3）租租金收取是否否合理，有无无多收或少收收现象；（44）租入的固固定资产是否否久占不用、浪浪费损坏现象象，租出的固固定资产是否否有变相馈送送、转让等情情况；（5）租租入固定资产产是否已经登登入备查簿，对对于租赁固定定资产的改良良工程，在租租赁合同中双双方是否有协协议。2

26、本案例中，审审计人员发现现新增固定资资产72万元元不属更新改改造费用，不不能计入固定定资产价值，如如该笔费用的的性质属原固固定资产改变变用途而发生生的更新改造造支出，那么么审计人员在在审计过程中中应着重注意意哪些问题？答：对于在原原有固定资产产基础上进行行改建、扩建建的固定资产产，注册会计计师应审查其其入帐价值是是否按原有固固定资产帐面面价值，减去去改建、扩建建过程中发生生的变价收入入，加上由于于改建、扩建建而增加的支支出记帐，有有无将改建、扩扩建期间发生生的料、工、费费与生产成本本或管理费用用相混淆，或或将改建、扩扩建中发生的的固定资产变变价收入不入入帐的情况。3审计人员在在复核折旧分分录及

27、其计算算的正确性时时，应注意哪哪些问题？答：审计人人员复核折旧旧计提的正确确性时，应先先通过复核客客户编制的折折旧费用明细细表和询问客客户，以确定定客户在被审审年度所采用用的折旧方法法。其次，还还必须确定本本年度所采用用的折旧方法法是否与上一一年度一致。对对于再度审计计的客户，审审计人员可通通过复核去年年的工作底稿稿，来确定其其一致性。在在确定折旧提提取的合理性性时，应考虑虑以下两个因因素：一是客户过过去估计的固固定资产使用用年限；二是是现有资产的的剩余使用年年限。审计人人员可通过重重新计算来验验证折旧的正正确性。在通通常情况下，应应有选择性地地重新计算一一些主要固定定资产的折旧旧和测试一些些

28、本年度增加加和报废的固固定资产的折折旧。4假设审计人人员现需审计计一家运输企企业，在对其其固定资产的的存在性实施施审计时，由由于该行业固固定资产在极极为广大的区区域内流动，给给盘点带来困困难，审计人人员应如何解解决这一问题题？答：在查验有些些行业企业的的固定资产是是否实际存在在时，可能有有一定困难。运运输行业企业业的固定资产产往往散布在在许多地方或或正在极为广广泛的地区内内流动使用，如如运货卡车可可能大部分正正在运货途中中，建筑机械械正在某个远远方城市的工工地上。这时时，审计人员员可以实施替替代性审计程程序来查验。如如通过审查产产权证书、执执照登记收据据、投保设备备详细说明的的财产保险单单，以

29、及有关关汽油等燃料料的消耗和修修理开支的明明细记录等来来确定运输工工具的存在。5现假设审计计人员季小明明在按盘点表表抽盘的同时时，还采用了了现场观察“以物查账”的方法，发发现绿岛公司司现用的营业业楼的扩建部部分，已投入入使用3年，固固定资产账面面无此项目，补补充审计程序序查验该项目目仍在“在建工程”科目反映。季季小明对此因因如何处理？答：按照会会计制度的规规定，已投入入使用尚未办办理移交手续续的固定资产产，可先行估估计价值记账账，待确定实实际价值后，再再进行调整。由由于绿岛公司司未按规定及及时结转固定定资产，不仅仅使资产的结结构不能如实实反映，且又又未能及时通通过计提折旧旧使资金及时时得到补偿

30、。因因此，注册会会计师应作如如下审计处理理：（1）应应根据审验情情况扩大审计计范围，结合合对被审单位位“在建工程”项目的审计计，确认在建建工程项目是是否还存在其其他类似的情情况，如有类类似情况应一一并要求被审审计单位进行行补充会计处处理并调整会会计报表相应应项目的数额额；（2）应应将审验情况况和被审计单单位的调整情情况，详细记记录于审计工工作底稿；（33）如被审计计单位拒绝调调整，审计人人员应出具保保留或否定意意见的审计报报告。6在审查固定定资产时，分分析其修理费费用有什么作作用？答：在审查固定定资产时，分分析其修理费费用可以查明明是否有不合合理、不合法法的开支列入入修理费用中中；修理费用用的

31、帐务处理理是否得当，摊摊销期限是否否合理；经营营性租赁与融融资租赁的固固定资产的修修理费用是否否正确计算和和处理；防止止舞弊行为的的发生。此外外，还可以通通过分析固定定资产的修理理费用，来判判断固定资产产的使用状况况和评估固定定资产的新旧旧情况。第四章 生产与与费用循环审审计案例案例一 迅捷股股份有限公司司存货审计案案例1审计人员在在制定盘点计计划时应关注注哪些问题？答：审计人员应应关注：（11）监盘时间间，一般以期期末为主。（22）监盘的样样本量。一般般来讲，在考考虑选取多大大的样本量进进行盘点时，应应考虑有关实实地盘点的，永永续记录的可可靠性、存货货的总金额及及种类，不同同的重要存货货位置

32、的数量量以及以前年年度发现的误误差性质和程程度的内部控控制等。（33）项目的选选取问题。一一般来讲，样样本的选取应应讲重要项目目或典型存货货项目作为对对象，同时对对可能过时的的或损坏的项项目要仔细查查询，并与管管理人员就疑疑虑问题交换换意见。2盘点的准备备工作应包括括哪些？答：盘点准准备工作包括括：首先编制制连续编号的的盘点标签或或盘点清单，确确定盘点顺序序，有条件的的还要绘制存存货摆放示意意图，规划盘盘点路线；其其次，审计人人员应了解有有关财产物资资的内部控制制和管理制度度，对各项制制度的遵循情情况进行评价价，发现存在在的薄弱环节节，明确盘点点的重点；再再次，作好盘盘点的人员准准备工作，盘盘

33、点是整个企企业的大事，各各级领导、有有关人员应参参加，通过召召开盘点预备备会议，将盘盘点计划或指指令贯彻到每每一个人；最最后，通知被被查部门，并并要求其将有有关的物资盘盘点日的帐面面数轧出，将将已经发现的的错误数剔除除，存货应停停止流动。3注册会计师师林琳在对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现A公公司存在下述述可能导致错错误的情况：（1）存货货盘点欠缺认认真；（2）由由红特公司代代管的甲材料料可能并不存存在；（3）通通过销售与收收款循环审计计发现已销产产成品可能未未进行相关会会计处理；（44）A公司将将明光公司存存放在仓库中中的乙材料计计入贵公司存存货项目中。要要求：针

34、对上上述情况，注注册会计师林林琳应当采用用什么实质性性程序进行审审查？答：注册会计师师林琳在对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现该公公司存在下述述可能导致错错误的情况：1）存货盘盘点欠缺认真真；2）由红红特公司代管管的甲材料可可能并不存在在；3）通过过销售与收款款循环审计发发现已销产成成品可能未进进行相关会计计处理；4）该该公司将明光光公司存放在在仓库中的乙乙材料计入该该公司存货项项目中。针对上述情况，注注册会计师林林琳应当采用用什么实质性性程序进行审审查？答：针对上上述情况，注注册会计师林林琳应当采用用下列实质性性程序进行审审查。针对情况（1），注注册会计师林林琳应要

35、求该该公司对期末末存货进行重重盘，审计人人员适当抽点点；针对情况（2），注注册会计师林林琳应向红特特公司函证代代管的甲材料料；针对情况（33），注册会会计师林琳应应对期末存货货进行截止测测试；针对情况（44），注册会会计师林琳应应采取询问管管理当局、函函证、进行截截止测试等程程序。案例二 永晟股股份有限公司司生产成本审审计案例1通过对表443的审查查，你对被审审单位的四种种产品有了哪哪些了解？答：从表422至少可以获获得以下信息息：审计人员员抽查的这一一期间，被审审单位有两种种产品即Q型型摩托和Y型型助力车的成成本较高，应应重点审计；每种产品的的料、工、费费比例中，直直接材料所占占比重都是最最

36、大的，对材材料的审查应应作为重点。2注册会计师师王克对三源源股份有限公公司的主营业业务成本进行行审计，通过过审查该公司司的主营业务务成本明细表表，并与有关关明细账、总总账核对，发发现账表之间间数字完全相相符。有关数数字如下：原材料期初初余额 100000元本期购进原原材料 255000元原材料期末末余额 80000元本期销售材材料 30000元直接人工成成本 150000元制造费用 120000元在产品期初初余额 233000元在产品期末末余额 255000元产成品期初初余额 400000元产成品期末末余额 388000元该注册会计师通通过对有关记记账凭证和原原始凭证的审审计，发现以以下问题：

37、（11）经对期末末在产品的盘盘点发现，在在产品的实际际金额为388000元；（2）领而而未用的原材材料计30000元，未作作假退料处理理；（3）为为在建工程发发生的人工工工资计入生产产成本20000元；要求求：根据以上上资料填制“生产成本及及销售成本倒倒轧表”，计算结果果并得出审计计结论。答：生产成本及及主营业务成成本倒轧表被审计单位位名称：三源源股份有限公公司 编制人人：王克日期期2002-1-31审计项目：生产成本及及主营业务成成本倒轧表 复核人：郑郑重日期20002-2-13会计期间：2001年年12月311日审计结论：由于于多记成本118 0000元，导致多多记主营业务务成本18 00

38、0元，将将影响主营业业务利润少记记18 0000元。第五章 筹资与与投资循环审审计案例案例一 华兴公公司负债融资资审计案例1 关于负负债融资内部部控制的关键键控制点除了了本案例中内内部控制调查查表中所列示示的，还有哪哪些？答：关于负债融融资内部控制制的关键控制制点除了本案案例中内部控控制调查表中中所列示的，还还有：是否对对计划和合同同的制定进行行授权控制；对长期借款款是否有资产产担保；是否否定期或不定定期地进行核核对；对借款款利息是否经经常复核等。2 审计人人员在审查长长期借款时除除了第五章第第一个案例中中提到的内容容，还应注意意把握哪些审审查要点？答：还应审查年年末是否有无无到期末偿还还的借

39、款，逾逾期借款是否否办理了延期期手续；审查查借款是否在在资产负债表表上恰当披露露，一年内到到期的长期借借款是否已经经转到流动负负债；等等。3审计人员王王军在审查应应付债券时，假假设仅仅发现现“溢价发行的的企业债券，其其实际收到的的金额与债券券票面的差额额，没有在债债券存续间分分期摊销”这一问题，据据此回答王军军对应付债券券审计后确认认正确的内容容。答：取得应付债债券明细表，通通有关的明细细帐和总帐核核对享福；询询证债券的承承销人，并验验证应付债券券期末余额的的正确性。同同时，在发行行债券时，将将待发行债券券的票面金额额、债券票面面利率、还本本期限与方式式、发行总额额、发行日期期和编号、委委托代

40、售部门门、转换股份份等情况在备备查簿中都进进行了登记。核核对记帐凭证证和所附的原原始凭证，确确认其内容、金金额等项目相相符；债券的的偿还情况良良好；确认应应付债券在资资产负债表上上的反映的恰恰当，等等。审审计人员王军军应要求被审审计单位做如如下帐项调整整：借：应付债券债券溢价价 40 0000 贷：财务费用利息支出出 40 00004（1）资料料：假设审计计人员王军在在对华兴公司司负债业务进进行审查时，发发现该公司于于2001年年4月1日向向海淀工行取取得流动资金金借款2000000元，期期限是3个月月，借款月利利率为5.55，该公司的的会计处理为为：取得借款时时：借：银行存款 2000000

41、贷：短期借款 20000004月、5月、66月底预提利利息时：借：营业外支出出 11000贷：短期借款 110006月底归还借借款时：借：短期借款 2033300 贷：银行存存款 2003300（2）要求：指指出该公司会会计处理的不不当之处。分分析该公司对对这项业务的的不当处理是是否会影响年年度的损益状状况，并进行行相应的账项项调整。 答：（11）该公司对对预提借款利利息每月11100元的会会计处理不当当。按企业会会计制度的规规定，每月预预提11000元的借款利利息的入账会会计分录为：借：财务费用 1100 贷：预提提费用 11000因此，该公司三三个月共少记记财务费用和和预提费用各各3300

42、元元，同时又错错误地多记营营业外支出和和短期借款各各3300元元。（2）因为无论论把利息费用用记入“营业外支出出”，还是“财务费用”科目，其数数额都在该年年度损益中抵抵减。因此，尽尽管该公司的的会计分录中中使用的科目目不对，但不不会影响该企企业该年度的的损益。（3）账项调整整：借：财务费用 33000 贷：营业业外支出 33300案例二东安公公司权益融资资审计案例1审计人员李李欣审查发现现A公司在东东安公司注册册后不久即有有一笔与投资资额相等的资资金减少额，怀怀疑实收资本本的存在有问问题，你认为为应如何审查查实收资本的的真实存在?答：真实存在的的审查目的是是要确定出资资者的投资是是否确实用到到

43、了被投资企企业的经营活活动中，成为为被投资企业业的经营资金金。身即人员员通过审阅银银行存款、固固定资产、存存货、无形资资产等帐簿，发发现有无贷记记与出资者投投资一致的资资金记录；通通过对固定资资产、存货等等实物资产的的盘查，对收收到这些财产产的验收手续续、法律文书书的审阅，确确定实收资本本的合法性和和真实存在。对对于发生增减减变动的实收收资本，则应应检查是否有有补充合同、股股东会决议、协协议及有关法法律为依据，等等等。2审计人员李李欣确认了东东安公司盈余余公积金的提提取是合规的的，请具体说说明这一结论论是通过审查查哪些具体内内容得出的?答：审查提取比比例是否合规规和经过董事事会批准；提提取项目

44、是否否完整；提取取基数是否正正确，等等。3(1)资料料：假设审计计人员李欣在在对东安公司司进行审计时时，发现该公公司对盘亏的的国有固定资资产300 000元，先先后作了如下下账务处理： 借：待待处理财产损损溢待处理固固定资产损溢溢 3000 0000 贷：固定资资产 3300 0000 借：实实收资本国家投入资资本 3000 0000 贷：待处处理财产损溢溢待处理固固定资产损溢溢 3000 0000(2)要求：指指出东安公司司的该项业务务存在的问题题，并加以调调整?答：东安公司的的该项业务存存在下列问题题：（1）东安公司司将盘亏的固固定资产按原原始价值全部部转入“待处理财产产损溢待处理固固定资

45、产损溢溢”是错误的，这这样将导致固固定资产不实实。盘亏的固固定资产应当当按帐面价值值记“待处理财产产损溢待处理固固定资产损溢溢”，按已累计计计提的折旧旧记“累计折旧”，按计提的的固定资产减减值准备记“固定资产减减值准备”。编制的会会计分录为：借：待处理财产产损溢待处理固固定资产损溢溢 帐面价值值借：累计折旧 已提折旧借：固定资产减减值准备 已已计提的固定定资产减值准准备 贷：固固定资产 （原原始价值）审计人员应进一一步查明该项项固定资产的的原始价值、累累计折旧和已已计提的固定定资产减值准准备，并要求求被审验单位位做出相应帐帐务调整。（2）将盘亏的的固定资产冲冲减实收资本本国家投入入资本也不对对

46、，导致国有有投资减少。正正确的处理应应当是将其记记入“营业外支出出”中，分录为为：借：营业外支出出 盘亏的资资产帐面价值值 贷：待待处理财产损损溢待处理固固定资产损溢溢应做的调整分录录为：借：营业外支出出固定资产产盘亏支出 300 0000 贷：实实收资本国家投入资资本 3000 0000此外，还要调减减企业的所得得税、净利润润、盈余公积积、利润分配配等帐户。4(1)资料料：假设审计计人员李欣在在审查东安公公司20011年“盈余公积”账户时，查查明盈余公积积期初余额4400 0000元，本年年提取30 000元；审查“本年利润账户，查明明该公司20001年实现现净利润为3300 0000元；审

47、查查“实收资本”账户，查明明当年实收资资本期末余额额为800 000元。(2)要求：根据以上资资料说明该公公司盈余公积积方面有何问问题?答：（1）东安安公司20001年资本总总额1 0000 0000元，其500%应为5000 0000元，该公司司2001年年实现净利润润为300 000元，应应按10%的的比例计提法法定盈余公积积、5%的比比例计提公益益金，还要按按股东大会决决议计提任意意盈余公积，则则计提比例至至少应为20001年实现现净利润的115%以上，但但该公司20001年只提提取30 0000元盈余余公积，盈余余公积金总额额为400 000+330 0000=430 000元，该该公司盈余公公积提取不足足，还应当补补提15 0000元。借：利润分配提取盈余余公积 155 000 贷：盈盈余公积