审计证据与审计抽样8333.docx

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1、ni第九章 审计证据第一节 审计计证据的性质质一、确定审计证证据的相关性性时应当考虑虑（教材P1181）1特定的审计计程序可能只为为某些认定提供相关关的审计证据据，而与其他他认定无关。2针对同一项项认定可以从不不同来源获取取审计证据或或获取不同性性质的审计证证据。3只与特定认认定相关的审审计证据并不能替替代与其他认认定相关的审审计证据。二、判断审计证证据的可靠性性时通常会考考虑下列原则则（教材P1882）1从外部独立立来源获取的的审计证据比比从其他来源源获取的审计计证据更可靠靠；2内部控制有有效时内部生生成的审计证证据比内部控控制薄弱时内内部生成的审审计证据更可可靠；3直接获取的的审计证据比比

2、间接获取或或推论得出的的审计证据更更可靠；4以文件、记记录形式（无无论是纸质、电电子或其他介介质）存在的的审计证据比比口头形式的的审计证据更更可靠；5从原件获取取的审计证据据比从传真件件或复印件获获取的审计证证据更可靠。三、评价充分性性和适当性时时的特殊考虑虑（教材P1183，判断断选择）1如果在审计计过程中识别别出的情况使使其认为文件件记录可能是是伪造的，或或文件记录中中的某些条款款已发生变动动，注册会计计师应当作出出进一步调查查，包括直接接向第三方询询证，或考虑利用专专家的工作以以评价文件记记录的真伪。2如果在实施施审计程序时时使用被审计计单位生成的的信息，注册册会计师应当当就这些信息息的

3、准确性和和完整性获取取审计证据。3如果从不同同来源获取的的审计证据或或获取的不同同性质的审计计证据不一致致，表明某项项审计证据不不可靠，注册册会计师应当当追加必要的的审计程序。4注册会计师师可以考虑获获取审计证据据的成本与所所获取信息的的有用性之间间的关系，但但不应以获取取审计证据的的困难和成本本为由减少不不可替代的审审计程序。第二节 获取取审计证据的的审计程序一、理解八种具具体审计程序序（教材P1185-1886）1检查记录或或文件（顺查和逆查查）；2检查有形资资产（顺查和和逆查）；3观察（察看看相关人员正正在从事的活活动或执行的的程序）；4询问；5函证（直接接来自第三方方的对有关信信息和现

4、存状状况的声明获获取和评价审审计证据的过过程）；6重新计算（对对记录或文件件中的数据计计算的准确性性进行核对）；7重新执行（重重新独立执行行作为被审计计单位内部控控制组成部分分的程序或控控制）；8分析程序（通通过研究不同同财务数据之之间以及财务务数据与非财财务数据之间间的内在关系系，对财务信信息做出评价价）。第三节 函证证一、函证决策（教教材P1866-187，注注意教材的下下列基本观点点）1评估的认定定层次重大错错报风险水平平越高，注册会会计师对通过过实质性程序序获取的审计计证据的相关关性和可靠性性的要求越高高。在这种情情况下，函证证程序的运用用对于提供充充分、适当的的审计证据可可能是有效的

5、的。2评估的认定定层次重大错错报风险水平平越低，注册会会计师需要从从实质性程序序中获取的审审计证据的相相关性和可靠靠性的要求越越低。3如果认为某某项风险属于于特别风险，注注册会计师需需要考虑是否否通过函证特特定事项以降降低检查风险险。如果被审计单位位从事了异常常的或复杂的的、容易导致致较高重大错错报风险的交交易，除检查查被审计单位位持有的文件件凭证外，注注册会计师可可能还需考虑虑是否向交易对方函函证交易的真真实性和详细细条款。4对特定认定定函证的相关关性受注册会会计师选择函函证信息的目目标的影响。例如：（1）在审计应应付账款完整整性认定时，注注册会计师需需要获取没有有重大未记录录负债的证据据。

6、相应地，向向被审计单位位主要供应商商函证，即使使记录显示应应付金额为零零，相对于选选择大金额的应付付账款进行函函证，这在检检查未记录负负债方面通常常更有效。二、函证的内容容（教材P1187-1888）1银行存款、借借款及与金融融机构往来的的其他重要信信息2应收账款除非存在下列两两种情形之一一，注册会计计师应当对应收账账款实施函证证：（1）根据审计计重要性原则则，有充分证证据表明应收收账款对财务务报表不重要要。（2）注册会计计师认为函证证很可能无效效。（三）函证的其其他内容三、函证的范围围（教材P11881189）根据对被审计单单位的了解、评评估的重大错错报风险以及及所测试总体体的特征等，注注册

7、会计师可可以确定从总总体中选取特特定项目进行行测试。选取取的特定项目目可能包括：1金额较大的的项目；2账龄较长的的项目；3交易频繁但但期末余额较较小的项目；4重大关联方方交易；5重大或异常常的交易；6可能存在争争议以及产生生重大舞弊或或错误的交易易。四、函证的时间间（教材P1189）1通常以资产产负债表日为截止止日，在资产产负债表日后后适当时间内内实施函证。2如果重大错错报风险评估估为低水平，注注册会计师可可选择资产负负债表日前适适当日期为截截止日实施函函证，并对所所函证项目自自该截止日起起至资产负债债表日止发生生的变动实施施实质性程序序。五、管理层要求求不实施函证证时的处理（教教材P1899

8、）1分析不实施施函证的要求求是否合理（1）当被审计计单位管理层层要求对拟函函证的某些账账户余额或其其他信息不实实施函证时，注注册会计师应应当考虑该项项要求是否合合理，并获取取审计证据予予以支持。（2）如果认为为管理层的要要求合理，注注册会计师应应当实施替代代审计程序，以以获取与这些些账户余额或其他他信息相关的的充分、适当当的审计证据据。（3）如果认为为管理层的要要求不合理，且且被其阻挠而而无法实施函函证，注册会会计师应当视视为审计范围围受到限制，并并考虑对审计计报告可能产产生的影响。2分析管理层层要求不实施施函证的原因因时，注册会会计师应当保保持职业怀疑疑态度，并考考虑：（1）管理层是是否诚信

9、；（2）是否可能能存在重大的的舞弊或错误误；（3）替代审计计程序能否提提供与这些账账户余额或其其他信息相关关的充分、适适当的审计证证据。六、询证函的设设计（一）设计询证证函的总体要要求（教材PP190）1注册会计师师应当根据特特定审计目标标设计询证函函。2在针对账户户余额的存在在性认定获取取审计证据时时，注册会计计师应当在询询证函中列明明相关信息，要要求对方核对对确认。3在针对账户户余额的完整整性认定获取取审计证据时时，注册会计计师则需要改改变询证函的的内容设计或或者采用其他他审计程序。（二）设计询证证函需要考虑虑的因素（教教材P1900，注意判断断选择题）1函证的方式式；2以往审计或或类似业

10、务的的经验；3拟函证信息息的性质；4选择被询证证者的适当性性；5被询证者易易于回函的信信息类型；（三）积极与消消极的函证方方式1积极的函证证方式（1）在询证函函中列明拟函函证的账户余余额或其他信信息，要求被被询证者确认所函函证的款项是是否正确。（2）在询证函函中不列明账账户余额或其其他信息，而而要求被询证证者填写有关关信息或提供供进一步信息息。 2没有收到到积极询证函函回函的分析析（教材P1191，请注注意细节）在采用积极的函函证方式时，只只有注册会计计师收到回函函，才能为财财务报表认定定提供审计证证据。注册会计师没有有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也

11、可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。 3消极的函证证方式当同时存在下列列情况时，注注册会计师可可考虑采用消消极的函证方方式：（1）重大错报报风险评估为为低水平；（2）涉及大量量余额较小的的账户；（3）预期不存存在大量的错错误；（4）没有理由由相信被询证证者不认真对对待函证。（四）函证的实实施与评价（重重点掌握细节节，请依据教教材看一遍教教材P1922-193）1注册会计师师应当采取下下列措施对函函证实施过程程进行控制：（1）将被询证证者的名称、地地址与被审计计单位有关记记录核对；（2）将询证函函中列示的账账户余额或其其他信息与被被审计单位有有关资料核对对；（3）在

12、询证函函中指明直接接向接受审计计业务委托的的会计师事务务所回函；（4）询证函经经被审计单位位盖章后，由由注册会计师师直接发出；（5）将发出询询证函的情况况形成审计工工作记录；（6）将收到的的回函形成审审计工作记录录，并汇总统统计函证结果果。此外，注册会计计师还应当考考虑回函是否否来自所要求求的回函人。2以传真、电电子邮件等方方式回函时的的处理被询证者以传真真、电子邮件件等方式回函函确实能让注注册会计师及及时得到回函函信息，但由由于这些方式式易被截留、篡篡改或难以确确定回函者的的真实身份，因因此，如果被被询证者以传传真、电子邮邮件等方式回回函，注册会会计师应当直直接接收，并并要求被询证证者寄回询

13、证证函原件。另外，注册会计计师还应将收收到的口头答答复记录于工工作底稿。如如果口头答复复中的信息很很重要，注册册会计师应要求求相关方就此此重要信息直直接提交书面面确认文件。3积极式函证证未收到回函函时的处理（1）如果采用用积极的函证证方式实施函函证而未能收收到回函，注注册会计师应应当考虑与被被询证者联系系，要求对方方作出回应或或再次寄发询询证函。（2）如果未能能得到被询证证者的回应，注注册会计师应应当实施替代代审计程序4评价函证的的可靠性在评价函证的可可靠性时，注注册会计师应应当考虑：（1）对询证函函的设计、发发出及收回的的控制情况；（2）被询证者者的胜任能力力、独立性、授授权回函情况况、对函

14、证项项目的了解及及其客观性；（3）被审计单单位施加的限限制或回函中中的限制。5对不符事项项的处理注册会计师应当当考虑不符事事项是否构成成错报及其对对财务报表可可能产生的影影响，并将结结果形成审计计工作记录。除除此之外，注注册会计师还还应当考虑不不符事项发生生的原因和频频率。如果发现了不符符事项，注册册会计师应当当首先提请被被审计单位查查明原因，并并作进一步分分析和核实。不不符事项的原原因可能是由由于双方登记记入账的时间间不同，或是是由于一方或或双方记账错错误，也可能能是被审计单单位的舞弊行行为。第四节 分析析程序一、分析程序的的目的（教材材P194）使用阶段目的（1）用作风险险评估程序时时用来

15、了解被审计计单位及其环环境（2）当使用分分析程序比细节测试试能更有效地地将认定层次次的检查风险险降至可接受受的水平时，分分析程序可以以用作实质性性程序找到预期数据或或认定的异常常波动（3）在审计结结束或临近结结束时对财务报表进行行总体复核第十章 审计计抽样第一节 审计计抽样基本概概念一、抽样风险（教教材P2033）二、非抽抽样风险（教教材P2044）在审计过过程中，可能能导致非抽样样风险的原因因包括下列情情况：1.注册会计师师选择的总体体不适合于测测试目标。2.注册会计师师未能适当地地定义控制偏偏差或错报，导导致注册会计计师未能发现现样本中存在在的偏差或错错报。3.注册会计师师选择了不适适于实

16、现特定定目标的审计程程序。例如，注注册会计师依依赖应收账款款函证来揭露露未入账的应应收账款。4.注册会计师师未能适当地地评价审计发发现的情况。例例如，注册会会计师错误解解读审计证据据导致没有发发现误差；对对所发现误差差的重要性的的判断有误，从从而忽略了性性质十分重要要的误差，也也可能导致得得出不恰当的的结论。5.其他原因。第二节 审计抽抽样的基本原原理一、定义总体（教教材P2066）注册会计师应当当确保总体的的适当性和完完整性。二、选取样本方方法1表10-55随机数表（教教材P2111举例）列行12345678910132044690372965592114810344058201584771

17、848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983695000619588343098250700300543674814459780927713827720764646381135932556898220271381

18、29352970250803355587140117964509409575334905935663631879530511052695293846475707167506137101523692053212203436144890208610594425924774955828359837883513478702079501352899062系统选样方方法（教材PP211举例例）第三节 审审计抽样在控控制测试中的的应用一、定义总体（教教材P2166-举例） 二、定义偏差（教教材P2177-举例） 三、 定义测试试期间（教材材P217-举例）将总体定义为整整个被审计期期间的交易。四、表10-6

19、6 （教材PP219举例例） 可容忍偏差率和和计划评估的控制有有效性之间的的关系计划评估的控制制有效性可容忍偏差率（近近似值，%）高37中612低1120最低不进行控制测试试五、表10-88（教材P2221）六、在对选取的的样本项目实实施审计程序序时可能出现现以下几种情情况。（教材材P222）1无效单据。2未使用或不适用的单据。3对总体的估计出现错误。4在结束之前停止测试。5无法对选取的项目实施检查。七、使用统计公公式评价样本本结果（教材材P223-224）总体偏差率上限限（MDR）=第四节 审计抽抽样在 细节节测试中的应应用一、考虑总体的的适当性和完完整性。（教教材P2299举例）二、界定错

20、报（教教材P2300）在细节测试中，误误差是指错报报，注册会计计师应根据审审计目标，确确定什么构成成错报。三、非统计抽样样示例( 教教材P2355)四、概率比例规规模抽样法（PPPS）（教教材P2411-242）1PPS 抽抽样的概念（请请重点理解）（1）PPS抽抽样是一种运运用属性抽样样原理对货币币金额而不是是对发生率得得出结论的统统计抽样方法法。（2）PPS抽抽样以货币单单元作为抽样样单元，有时时也被称为金金额加权抽样样、货币单元元抽样、累计计货币金额抽抽样，以及综综合属性变量量抽样等。（3）在该方法法下总体中的的每个货币单单元被选中的的机会相同，所所以总体中某某一项目被选选中的概率等等于

21、该项目的的金额与总体体金额的比率率。（4）项目金额额越大，被选选中的概率就就越大。但实实际上注册会会计师并不是是对总体中的的货币单元实实施检查，而而是对包含被被选取货币单单元的余额或或交易实施检检查。注册会会计师检查的的余额或交易易被称为逻辑辑单元或实物物单元。（5）PPS抽抽样有助于注注册会计师将将审计重点放放在较大的余余额或交易。此此抽样方法之之所以得名，是是因为总体中中每一余额或交交易被选取的的概率与其账账面金额（规规模）成比例例。2注册会计师师进行PPSS抽样必须满满足两个条件件（请重点理理解）第一，总体的错错报率很低（低低于10%），且且总体规模在在2000以以上。这是PPPS抽样使

22、使用的泊松分分布的要求。第二，总体中任任一项目的错错报不能超过过该项目的账账面金额。这这就是说，如如果某账户的的账面金额是是100元，其其错报金额不不能超过1000元。3PPS抽样样的优点包括下列列方面（请重重点理解）（1） PPSS抽样一般比比传统变量抽抽样更易于使使用。由于PPPS抽样以以属性抽样原原理为基础，注注册会计师可可以很方便地地计算样本规规模，手工或或使用量表评评价样本结果果。样本的选选取可以在计计算机程序或或计算器的协协助下进行。（2） PPSS抽样可以如如同大海捞针针一样发现极极少量的大额额错报，原因因在于它通过过将少量的大大额实物单元元拆成数量众众多、金额很很小的货币单单元

23、，从而赋赋予大额项目目更多的机会会被选入样本本。（3）PPS抽抽样的样本规规模无须考虑虑被审计金额额的预计变异异性。传统变变量抽样的样样本规模是在在总体项目共共有特征的变变异性或标准准差的基础上上计算的。PPPS抽样在在确定所需的的样本规模时时不需要直接接考虑货币金金额的标准差差。（4）PPS抽抽样中项目被被选取的概率率与其货币金金额大小成比比例，因而生生成的样本自自动分层。如如果使用传统统变量抽样，注注册会计师通通常需要对总总体进行分层层，以减小样样本规模。在在PPS抽样样中，如果项项目金额超过过选样间距，PPPS系统选选样将自动识识别所有单个个重大项目。（5） 如果注注册会计师预预计错报不

24、存存在或很小，PPPS抽样的的样本规模通通常比传统变变量抽样方法法更小。（6） PPSS抽样的样本本更容易设计计，且可在能能够获得完整整的总体之前前开始选取样样本。4PPS抽样样的缺点包括下列列方面（请重重点理解）（1）PPS抽抽样要求总体体每一实物单单元的错报金金额不能超出出其账面金额额。（2）在PPSS抽样中，被被低估的实物物单元被选取取的概率更低低。PPS抽抽样不适用于于测试低估。如如果注册会计计师在PPSS抽样的样本本中发现低估估，在评价样样本时需要特特别考虑。（3） 对零余余额或负余额额的选取需要要在设计时特特别考虑。例例如，如果准准备对应收账账款进行抽样样，注册会计计师可能需要要将

25、贷方余额额分离出去，作作为一个单独独的总体。如如果检查零余余额的项目对对审计目标非非常重要，注注册会计师需需要单独对其其进行测试，因因为零余额在在PPS抽样样中不会被选选取。（4）当总体中中错报数量增增加时，PPPS抽样所需需的样本规模模也会增加。在在这些情况下下，PPS抽抽样的样本规规模可能大于于传统变量抽抽样所需的规规模。（5）当发现错错报时，如果果风险水平一一定，PPSS抽样在评价价样本时可能能高估抽样风风险的影响，从从而导致注册册会计师更可可能拒绝一个个可接受的总总体账面金额额。（6）在PPSS抽样中注册册会计师通常常需要逐个累累计总体金额额。但如果相相关的会计数数据以电子形形式储存，

26、就就不会额外增增加大量的审审计成本。5教材P2445的PPSS抽样举例（请请熟悉步骤与与思路）（1）确定测试试的目标：AABC公司22007年112月31日日应收账款的的计价测试（金金额是否有高高估或低估）；（2）定义总体体与抽样单元元：总体是77376，抽抽样单元是每每1元；（3）定义错报报：确定的应应收账款可容容忍错报为440000元元；（4）确定样本本规模：教材材P245倒倒数第2段直直接告诉的44个样本；（5）假设从教教材P2111表10-55随机数表中中的第6行第第6列为起点点从上到下从从左到右以前前4位数为标标准选取4个个样本，则分分别是05443、02771、69220、0155

27、8；表10-5随机机数表（教材材P211举举例）列行1234567891013204469037296559211481034405820158477184857624650522382196070825928164208971074110903781530561959842538238394987664412867795961783463791609416424384843246831021792716358608938157956209671879554502091770559485676940221650141401413372310550937489564595298369500061

28、95883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906从表10-5找找到4个已经经选取的05543、02271、69920、01158样本的的对应实物审审查项

29、目：查查教材P2445表10-21知道是是第2、1、111和第1共共3笔笔业务务作为函证对对象。表10-21 应收收账款总体表表总体项目（实物单位）账面金额累计合计数（金金额单位）累计合计数（金金额单位）13573570001-0335721 2811 6380358-1 6383601 6981639-1 69845732 2711699-2 27156912 9622272-2 96261433 1052963-3 10571 4254 5303106-4 53082784 8084531-4 80899425 7504809-5 750108266 5765751-6 576114046

30、 9806577-6 980123966981-7 3766PPS抽样样举例（20009年新增增内容，请掌掌握例题的步步骤与思路）（1）确定测试试的目标：AABC公司22009年112月31日日存货账户余余额30 0000 0000元是否高高估。（2）可容忍错错报：确定的的存货可容忍忍错报为600000元；（3）预计总体体错报是0，扩扩充系数为116，误受受风险系数为为300；（4）确定样本本规模：n=1500 （5）总体错错报上限的估估计值注册会计师运用用系统选样法法选出所需的的150个样样本并对与其其相关的实物物单元进行测测试后，在样样本中发现了了2个错报。第一个错报是账账面金额为11 0

31、00元元的项目有5500元的高高估错报，错错报比例为00.5；第二个错报是账账面金额为22 000元元的项目有11 600元元的高估错报报，错报比例例为0.8。注册会计师将错错报比例从大大到小排序，则则有：t1=1 6000/2 0000=0.8t2=500/1 0000=0.5注册会计师利用用样本错报的的相关信息计计算总体错报报上限的估计计值，其步骤骤如下：基本界限 = BV1=3 000 000 3.00/150 1=60 0000（元）第1个错报所所增加的错报报上限= BVtt1=3 000 000 （4.753.00）/150 0.8 =28 0000（元）第2个错报所所增加的错报报上

32、限= BVtt2=30000000 （6.3004.75）/150 0.5=15 5000（元）总体错报上限限=基本界限+第第1个错报所所增加的错报报上限+第22个错报所增增加的错报上上限= 60 0000+28 0000+15 5000=103 5000（元）（6）评价结果果由于计算的总体体错报上限1103 5000元超过了了可容忍错报报（60 0000元），注注册会计师决定定不接受账面面金额，并扩扩大样本规模模进行进一步步检查。第十一章 信息息技术对审计计的影响第一节 信息技技术对审计过过程的影响一、信息技术和和财务报告的的关系（教材材P254倒倒数2段，请请重点掌握结结论）注册会计师在进

33、进行财务报告告审计时，如如果依赖相关信息息系统所形成成的财务信息息和报告作为为审计工作的的依据，则必必须考虑相关关信息和报告告的质量，而而财务报告相相关的信息质质量是通过交交易的录入到到输出整个过过程中适当的的控制来实现现的，所以，注注册会计师需需要在整个过过程中考虑信信息的准确性性、完整性、授授权体系及访访问限制等四四个方面。二、信息技术在在企业中的应应用不改变的的内容（教材材P254倒倒数1段，请请重点掌握结结论）1不改变注册册会计师制定定审计目标；2不改变注册册会计师进行行风险评估；3不改变注册册会计师了解解内部控制的的原则性要求求；4不改变基本本审计准则和和财务报告审审计目标。三、信息

34、技术对对审计过程的的影响（教材材P255）1对审计线索索的影响；2对审计技术术手段的影响响；3对内部控制制的影响；4对审计内容容的影响；5注册会计师师的影响。第二节 信息技技术审计范围围的确定一、确定审计策策略时考虑信信息技术审计计范围的影响响因素（教材材P256第第2段）注册会计师在确确定审计策略略时，对信息息技术审计范范围需要考虑下列方面面：1业务流程复复杂度；2信息系统复复杂度；3系统生成的的交易数量；4信息和复杂杂计算的数量量；5信息技术环环境规模和复复杂度。第三节 信息技技术内部控制制审计一、与信息技术术相关的控制制（教材P2258，请注注意下列观点点）被审计单位采用用信息系统处处理

35、业务，并并不意味着手手工控制被完完全取代，信信息系统对控控制的影响，取取决于被审计计单位对信息息系统的依赖赖程度。二、信信息技术一般般性控制审计计（教材P2259，请注注意下列观点点）1信息系统一一般性控制是是指为了保证证信息系统的的安全，对整整个信息系统统以及外部各各种环境要素素实施的、对对所有的应用用或控制模块块具有普遍影影响的控制措措施，信息技技术一般控制制通常会对实实现部分或全全部财务报告告认定做出间间接贡献。2有效的信息息技术一般控控制确保了应应用系统控制制和依赖计算算机处理的自自动会计程序序得以持续有有效地运行。3当手工控制制依赖系统生生成的信息时时，信息技术术一般控制同同样重要。

36、如如果注册会计计师计划依赖赖自动应用控控制、自动会会计程序或依依赖系统生成成信息的控制制时，他们就就需要对相关关的信息技术术一般控制进进行验证。4由于程序变变更控制、计计算机操作控控制及程序数数据访问控制制影响到系统统驱动组件的的持续有效运运行，注册会会计师需要对对上述三个领领域实施控制制测试。5信息技术一一般控制包括括程序开发、程程序变更、程程序和数据访访问以及计算算机运行等四四个方面。二、信息技术应应用控制审计计（教材P2260，请注注意下列观点点）1信息技术应应用控制一般般要经过输入入、处理及输输出等环节，和手手工控制一样样，自动系统统控制同样关关注信息处理理目标的四个个要素：完整整性、

37、准确性、经过授权和和访问限制。2自动系统控控制造成的影影响程度比信信息技术一般般控制要显著著得多，并且需需要进一步的的手工调查。3所有的自动动应用控制都都会有一个手手工控制与之之相对应。4在测试的时时候，每个自自动系统控制制都要与其对应的手手工控制一起起进行测试，才才能得到控制制是否可信赖赖的结论。第十二章 审审计工作底稿稿第一节 审计计工作底稿概概述一、编制审计工工作底稿的主主要目的（教材PP264，22点）1提供充分、适适当的记录，作作为审计报告告的基础；2提供证据，证证明其按照中中国注册会计计师审计准则则的规定执行行了审计工作作。二、编制审计工工作底稿的总总体要求（教教材P2655，3点

38、）注册会计师编制制的审计工作作底稿，应当当使未曾接触触该项审计工工作的有经验验的专业人士士清楚地了解解：1按照审计准准则的规定实实施的审计程程序的性质、时时间和范围；2实施审计程程序的结果和和获取的审计计证据；3就重大事项项得出的结论论。第二节 审计计工作底稿的的格式、要素素和范围一、确定审计工工作底稿的格格式、要素和和范围时考虑虑的因素（教教材P2666-267）在确定审计工作作底稿的格式式、要素和范范围时，注册册会计师应当当考虑下列因因素：1实施审计程程序的性质；2已识别的重重大错报风险险；3在执行审计计工作和评价价审计结果时时需要做出判判断的程度；4已获取审计计证据的重要要程度；5已识别

39、的例例外事项的性性质和范围；6当从已执行行审计工作或或获取审计证证据的记录中中不易确定结结论或结论的的基础时，记记录结论或结结论基础的必必要性；7使用的审计计方法和工具具。二、重大事项（教教材P2699）1引起特别风风险的事项；2实施审计程程序的结果，该该结果表明财财务信息可能能存在重大错错报，或需要要修正以前对对重大错报风风险的评估和和针对这些风风险拟采取的的应对措施；3导致注册会会计师难以实实施必要审计计程序的情形形；4导致出具非非标准审计报报告的事项。第三节 审计计工作底稿的的归档一、归档期间的的变动要求（教教材P2722）如果在归档期间间对审计工作作底稿作出的的变动属于事事务性的，注注

40、册会计师可可以作出变动动：1删除或废弃弃被取代的审审计工作底稿稿；2对审计工作作底稿进行分分类、整理和和交叉索引；3对审计档案案归整工作的的完成核对表表签字认可；4记录在审计计报告日前获获取的、与审审计项目组相相关成员进行行讨论并取得得一致意见的的审计证据。二、归档期限审计工作底稿的的归档期限为为审计报告日日后60天内内。如果注册册会计师未能能完成审计业业务，审计工工作底稿的归归档期限为审审计业务中止止后的60天天内。三、归档后底稿稿变动的情形形（教材P2274）1审计工作底底稿记录不完完整；2审计报告日日后发现例外外情况要求。四、归档后底稿稿变动的记录录内容（教材材P275）1修改或增加加审

41、计工作底底稿的时间和和人员，以及及复核的时间间和人员；2修改或增加加审计工作底底稿的具体理理由；3修改或增加加审计工作底底稿对审计结结论产生的影影响。五、底稿的保存存期限会计师事务所应应当自审计报报告日起，对对审计工作底底稿至少保存存10年。在完成最终审计计档案的归整整工作后，注注册会计师不不得在规定的的保存期届满满前删除或废废弃审计工作作底稿。六、审计工作底底稿的复核（教教材P2755-276）（一）项目组成成员实施的复复核（教材PP73P2755P6044，请链接复复习）由项目组内经验验较多的人员员（包括项目目负责人）复复核经验较少少人员的工作作时，复核人人员应当考虑虑： 1审计工作是是否

42、已按照法法律法规、职职业道德规范范和审计准则则的规定执行行；2重大事项是是否已提请进进一步考虑；3相关事项是是否已进行适适当咨询，由由此形成的结结论是否得到到记录和执行行；4是否需要修修改已执行审审计工作的性性质、时间和和范围；5已执行的审审计工作是否否支持形成的的结论，并已已得到适当记记录；6获取的审计计证据是否充充分、适当，足足以支持审计计报告；7审计程序的的目标是否已已经实现。（二）项目质量量控制复核注册会计师在出出具审计报告告前，会计师师事务所应当当指定专门的的机构或人员员对审计项目目组执行的审审计实施项目目质量控制复复核。项目负责人有责责任采取以下下措施：1确定会计师师事务所已委委派

43、项目质量量控制复核人人员；2与项目质量量控制复核人人员讨论在审审计过程中遇遇到的重大事事项，包括项项目质量控制制复核中识别别的重大事项项；3在项目质量量控制复核完完成后，才能能出具审计报报告。项目质量控制复复核应当包括括客观评价下下列事项：1项目组做出出的重大判断断；2在准备审计计报告时得出出的结论。第十三章 风险评估第一节 风险评评估概述一、审计风险准准则的重大变变化体现在以以下方面（教教材P2800-281，请请一定掌握）1要求注册会会计师加强对对被审计单位位及其环境的的了解。2要求注册会会计师在审计计的所有阶段都要实实施风险评估估程序。3要求注册会会计师将识别别和评估的风风险与实施的的审

44、计程序挂挂钩。4要求注册会会计师针对重大的各各类交易、账账户余额和列列报实施实质质性程序。5要求注册会会计师将识别别、评估和应应对风险的关关键程序形成成审计工作记记录，以保证证执业质量，明明确执业责任任。 第二二节 风险险评估程序、信信息来源以及及项目组内部部的讨论一、了解被审计计单位及其环环境的目的（教教材P2822第2段）了解被审计单位位及其环境的的目的是评估估财务报表重重大错报风险险，设计和实实施进一步审审计程序。二、风险评估程程序（教材PP282）1风险评估程程序用来了解解被审计单位位及其环境（一一般情况）的的程序（1）询问被审审计单位管理理层和内部其其他相关人员员；（2）分析程序序；（3）观察和检检查。2风险评估程程序用来了解解内部控制的的程序（教材材P299，注注意多选）（1）询问被审审计单位管理理层和内部其其他相关人员员；（2）观察；（3）检查；（4）穿行测试试。3风险评估程程序用来了解解舞弊的程序序（教材P5003，注意多多选）（1）询问；（2）考虑舞弊弊三因素；（3）分析程序序；（4）考虑其他他信息。三、项目组讨论论的目的和内内容（教材PP285）（1）讨论的目目的了解在各自分工工负责的领域域中，由于