企业所得税汇算清缴及纳税申报表填报技巧fktn.docx

《企业所得税汇算清缴及纳税申报表填报技巧fktn.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税汇算清缴及纳税申报表填报技巧fktn.docx（79页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、20088年度所所得税汇汇算清缴缴与新企企业所得得税纳税税申报表表填报技技巧山东省国国税局培培训中心心 许明明引子：税税制改革革一增值值税：（一）自自20009年11月1日日起，该该生产性性增值税税为消费费性增值值税，即即20009年11月1日日后新购购置的固固定资产产（不包包括房屋屋建筑物物）的进进项税额额可以抵抵扣。不不分行业业。可以采取取签订赊赊销、分分期付款款等方式式，将发发票的取取得时间间转移到到20009年度度。（二）取取消了进进口设备备可以免免征增值值税的规规定。（三）取取消了外外资企业业购进国国产设备备可以退退税的规规定。（四）小小规模纳纳税人的的税率，不不管生产产企业还还是商

2、业业企业都都降低到到3%。（五）矿矿产品的的适用税税率由113%提提高到117%。（六）纳纳税期限限由100日改为为15日日。包括括营业税税和消费费税。二所得得税的征征管范围围征求意见见：（一）220088年底前前的征管管范围不不再改变变。20009年年1月11日后新新办企业业所得税税随流转转税的主主体税种种划定征征管范围围。（二）外外资企业业所得税税的管理理仍旧归归国税局局（三）银银行（信信用社）、保保险公司司所得税税仍旧归归国税局局管理（四）实实行汇总总缴纳企企业所得得税的总总分机构构，总机机构的征征管范围围遵循上上述规定定实行，分分支机构构征管范范围随同同总机构构确定征征管范围围。（五）

3、所所得税收收入全部部归中央央的企业业所得税税仍旧归归国税局局管理第一讲 企业业所得税税纳税申申报表的的变化一19994年年的申报报表采取取直接法法填报，即即基本上上遵循会会计损益益表的顺顺序填报报，增加加纳税调调整表。国税发【119944】1331号：应纳税所所得额=销售收收入（11行）-销售折折扣与折折让（22行）-销售成成本（33行）-销售费费用（44行）-销售税税金及附附加（55行）+代购代代销收入入（7行行）+其其他业务务利润（88行）-管理费费用（111行）-财务费用（12行）-汇兑损失（13行）+投资收益（包括联营企业分回利润、境外投资收益、股息收益）（15行）+国库券利息收入（1

4、9行）+国家补贴收入（20行）+营业外收入（21行）-营业外支出（22行）+纳税调整增加额（24行）-纳税调整减少额（25行） 总结2：应纳税所所得额=收入总总额-扣扣除项目目+纳税税调增-纳税调调减二19998年年对申报报表做了了修改，改改为间接接法。国税发【119988】1990号：应纳税所所得额=收入总总额（114行）-销售成成本（115行）-期间费费用（116行）+纳税调调整增加加额（443行）-纳税调调整减少少额（559行）-弥补亏亏损（663行）-免税所所得（664行）三20006年年采取间间接法与与直接法法相结合合的办法法。国税发【220066】566号应纳税所所得额=收入总总额

5、（112行）-扣除项项目（112行）+纳税调调整增加加额（113行）-纳税调调整减少少额（114行）-弥补亏损（17行）-免税所得（18行）+应补税投资收益已纳所得税（19行）-允许扣除的公益性捐赠（20）-加计扣除（21行）四20008年年度申报报表以会会计利润润为基础础，并结结合新税税法第55条规定定的应纳纳税所得得额的计计算步骤骤填报。国税发【220088】1001号应纳税所所得额（225行）=营业收入（1行）-营业成本（2行）-营业税金及附加（3行）-销售费用（4行）-管理费用（5行）-财务费用（6行）-资产减值损失（7行）+公允价值变动损益（8行）+投资收益（9行）+营业外收入（11

6、行）-营业外支出（12行）+纳税调整增加额（14行）-纳税调整减少额（15行）（包括：不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损（22行）-弥补以前年度亏损（24行）与以前年年度比较较变化：第一，不不征税收收入和免免税收入入作为纳纳税调减减项目进进行处理理第二，增增加了境境外所得得弥补境境内亏损损的规定定第三，将将弥补亏亏损的顺顺序作为为最后的的减项五申报报表的数数据来源源（一）执执行企业业会计准准则的企企业，前前13行行由利润润表直接接转让即即可。（二）执执行企业业会计制制度和小小企业会会计制度度的企业业，应当当将利润润表或损损益表

7、的的数据按按前133行的对对应项目目调整后后转入，但但必须保保证利润润总额与与利润表表或损益益表完全全一致。六A类类报表适适用于查查账征收收企业，且且必须是是居民企企业。根据企业业所得税税法第22条：居民企业业包括：1.按中中国法律律设立的的企业，都都属于居居民企业业，应当当就其来来源于中中国境内内外的全全部所得得缴纳企企业所得得税，适适用税率率25%。包括内资资企业、外外资企业业、事业业单位、社社会团体体、基金金会等。2.按外外国法律律设立，但但实际管管理机构构在中国国境内的的企业，也也属于居居民企业业，应当当就其来来源于中中国境内内外的全全部所得得缴纳企企业所得得税，适适用税率率25%。新

8、增实际管理理机构是是指度该该企业的的生产经经营、人人员、财财务、资资产具有有控制权权或决策策权。实施条例例第4条条思考：外外国银行行在青岛岛设立的的分行属属于实际际管理机机构吗？答：不属属于实际际管理机机构，有有应该属属于机构构场所，非非居民企企业。第二讲 企业业所得税税20008年度度汇算清清缴政策策及申报报表的填填报技巧巧第一行：营业收收入一填报报要求：（一）=附表一一第2行行“营业收收入合计计”=主营营业务收收入+其其他业务务收入不包括视视同销售售收入。（二）附附表一第第13行行合计到到附表一一第1行行“销售收收入合计计”=主营营业务收收入+其其他业务务收入+视同销销售收入入附表一第第1

9、行是是计算广广告费、宣宣传费、招招待费扣扣除限额额的计算算基数。（三）附附表一第第13行行包括的的三项内内容20008年年作为纳纳税调增增项目，不不再作为为收入总总额。变化二主营营业务收收入包括括的内容容（一）销销售货物物收入销售商品品的收入入的确认认条件：1.合同同已经签签订，且且已将商商品所有有权上的的主要风风险和报报酬转移移给购货货方。国国税函【220088】8775号思考：甲甲企业与与乙企业业签订合合同，合合同约定定，甲企企业销售售给乙企企业商品品一批，待待乙企业业验收合合格后，乙乙企业全全额付款款。甲企企业20008年年12月月份将商商品交付付，但乙乙企业验验收发现现商品不不合格，但

10、但甲企业业已经将将发票开开具给乙乙企业。问：（1）甲甲企业是是否缴纳纳增值税税？答：缴纳。（2）甲甲企业220088年是否否确认收收入缴纳纳企业所所得税？答：不需需要缴纳纳。2.企业业对已经经售出的的商品，既既没有通通常与商商品所有有权相联联系的继继续管理理权，有有没有对对商品实实施实质质性的控控制。思考：甲甲房地产产企业将将一栋商商品房销销售给乙乙企业，应应乙企业业的委托托代为销销售，并并负责物物业管理理。问：甲企企业是否否应当确确认商品品房销售售收入的的实现？会计上和和税收上上都应当当确认收收入。3.收入入的金额额能够可可靠地计计量，估估计的收收入不缴缴纳企业业所得税税。思考：甲甲企业对对

11、本企业业的办公公楼进行行评估，发发生评估估增值110000万元。借：固定定资产110000 贷：资本公公积10000问1：这这10000万元元评估增增值是否否缴纳营营业税？答：不缴缴纳营业业税。营业税细细则第44条和国国税函发发【19995】1156号号：抵债债或捐赠赠视同销销售缴纳纳营业税税。问2：是是否缴纳纳土地增增值税？答：不缴缴纳土地地增值税税。问3：是是否缴纳纳印花税税？答：缴纳纳印花税税。问4：是是否缴纳纳房产税税？答：必须须缴纳房房产税。从评估增增值的次次月起按按评估增增值后房房屋原值值缴纳房房产税。财税地字字【19986】0008号号问5：是是否缴纳纳企业所所得税？答：不需需要

12、。4.已发发生或将将发生的的成本能能够可靠靠地核算算。总结：在在无法确确定成本本前不能能确认收收入。思考：甲甲企业与与乙企业业签订合合同，甲甲企业为为乙企业业生产一一台大型型设备，合合同约定定的价款款10000万元元。但甲甲企业生生产该设设备的一一个主要要部件必必须由丙丙企业加加工。甲甲企业和和乙企业业合同约约定，交交易价格格按丙企企业的实实际成本本家100%利润润确定。2008年11月20日，甲企业将生产完毕的设备交付给乙企业，并收到了要求的货款1000万元。但丙企业一致没有准确的核算出互见的成本。问甲企业是否确认收入？答：会计计上和税税收上都都不确认认收入。国税函【220088】8775号

13、与会计准准则确认认收入的的5个条条件比较较，取消消了一项项：与该该商品有有关的经经济利益益很可能能流入企企业。（二）提提供劳务务收入劳务收入入确认的的条件：1.收入入的金额额能够可可靠地计计量2.交易易的完工工进度能能够可靠靠地计量量3.交易易中已发发生和将将发生的的成本能能够可靠靠地核算算国税函【220088】8775号与会计准准则一致致。（三）让让渡资产产使用权权收入1.税法法规定（1）实实施条例例第188、199、200条：企企业取得得的特许许权使用用费收入入、租金金收入和和利息收收入按合合同约定定的应付付款日期期及金额额确认收收入缴纳纳企业所所得税。税收上，既不遵循权责发生制，有没有遵

14、循收付实现制。实施条例例第9条条：企业业确认收收入原则则上必须须遵循权权责发生生制原则则，属于于本期收收入，不不管是否否在本期期收取，一一律在本本期确认认；反之之，不属属于本期期收入，即即使在本本期收取取，也不不确认为为本期收收入。另另有规定定除外。（2）会会计准则则：必须须严格按按照权责责发生制制一致确确认收入入。思考：甲甲企业220088年5月月1日将将减压阀阀租赁给给乙企业业使用，合合同约定定每年的的5月11日支付付下年度度的租赁赁费122万元。会计处理理：借：银行行存款112 贷：其他业业务收入入8 预预收账款款4税务处理理：20008年年度应当当确认租租赁费收收入=112万元元。应当

15、纳税税调增44万元。申报：附附表一第第6行填填报8万万元，结结转到主主表第11行8万万元；附附表三第第5行“未按权权责发生生制原则则确认的的收入”第3列列填报44万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。20099年：借：预收收账款44 贷：其他业业务收入入4会计上确确认收入入=4万万元税务处理理：不确确认收入入4万元元。纳税调减减4万元元。申报：附附表一第第6行填填报4万万元；结结转到主主表第11行填报报4万元元；附表表三第55行第44列填报报4万元元，结转转到主表表第155行纳税税调减44万元。乙企业：根据实施施条例第第47条条：应当当按租赁赁期限均均匀扣除除。借：管理理费用88待摊费用用或

16、有关关科目44贷：银行行存款112与会计处处理没有有差异，不不需要纳纳税调整整。（四）建建造合同同收入1.会计计准则：建造合合同确认认收入的的时间点点有3个个：（1）资资产负债债表日（12月月31日日）：按工工程的完完工进度度或完工工百分比比确认合合同收入入；（2）合合同完工工的当期期确认合合同收入入；（3）能能得到补补偿的费费用发生生当期。2.营业业税暂行行条例（1）营营业税条条例第99条：营营业税纳纳税义务务的发生生时间应应当按照照收到营营业额或或索取营营业额的的凭据的的当天确确认收入入。（2）财财税【220033】166号：采采取预收收款发生生发生的的劳务，纳纳税义务务的发生生时间遵遵循

17、会计计制度确确认收入入。（3）如如果属于于销售不不动产或或转让土土地使用用权的，应应当在收收到预收收款的当当天确认认纳税义义务。3. 企企业所得得税实施施条例224条：企业加加工承揽揽工程作作业、提提供建筑筑安装、装装修等劳劳务的，应应当根据据年度内内完工进进度或完完成的工工作量确确认收入入缴纳企企业所得得税。与会计准准则一致致。完工进度度或完成成的工作作量依据据什么计计算？可以选择择下列方方法之一一：（1）已已完工作作的测量量（2）已已提供劳劳务占劳劳务总量量的比例例（3）发发生成本本占总成成本的比比例国税函【220088】8775号与会计制制度一致致。4.差异异分析： 例：某某建筑公公司签

18、订订一份总总金额为为4800万元（不不含税）的的固定造造价合同同。工期期为3年年，已于于20008年22月开工工，预计计20110年77月完工工。最初初，预计计生产总总成本4450万万元（不不含税），到到20009年末末，因材材料涨价价等因素素调整了了预计总总成本为为4900万元。该该企业于于20110年55月提前前两个月月完工，并并已将建建筑物移移交客户户，客户户同意支支付奖励励款200万元。该该企业的的其他有有关资料料如下表表：项目/年年度200882009920100至目前止止已发生生的成本本135000000392000000465000000完成合同同尚需发发生成本本31500000

19、09800000-已结算合合同价款款150000000250000000100000000实际收到到价款14000000020000000016000000020088年度：完工进度度=1335/4450*1000%=330%应当确认认收入=4800*300%=1144万万元合同毛利利=1444-1135=9万元元（1）核核算成本本：借：工程程施工成本本1355 贷：应付职职工薪酬酬或原材材料等1135（2）核核算已经经结算的的工程款款：借：应收收账款1150 贷：工程结结算1550（3）核核算已经经预收的的工程款款借：银行行存款1140 贷：应收账账款1440（4）核核算收入入，结转转成本：

20、借：主营营业务成成本1335工程施工工合同同毛利99贷：主营营业务收收入1444申报：附表一第第7行填填报1444万元元，结转转到主表表第1行行1444万元；附表二二第6行行填报1135万万元，结结转到主主表第22行填报报1355万元。缴纳营业业税的计计税依据据=1444万元元。三其他他业务收收入包括括的内容容（一）材材料销售售收入（FFB1-9）（二）代代购代销销收入（FFB1-10）（三）包包装物出出租收入入（FBB1-111）1.逾期期未退包包装物没没收的押押金，应应当并入入当期收收到缴纳纳企业所所得税，但但缴纳企企业所得得税后，会会计上应应当备查查，以后后年度退退还时，允允许企业业纳税

21、调调减。20077年底前前已经纳纳税调增增按333%缴纳纳所得税税的所得得，按规规定应当当在20008年年后纳税税调减的的，以前前年度多多交的88%的所所得税可可以予以以减除，建建议在附附表五“其他”项目减减除。（四）其其他（FFB1-12）四视同同销售收收入（FFB1-13）（一）非非货币性性交易视视同销售售收入（FFB1-14）1.企业业所得税税法实施施条例第第25条条：企业业以非货货币资产产换取其其他企业业的非货货币资产产，应当当视同销销售缴纳纳企业所所得税。2.会计计上按照照非货币币性交易易是否具具有商业业实质，分分别进行行不同的的会计处处理：（1）具具有商业业实质的的，会计计上按公公

22、允价值值确认收收入（不不需要在在附表一一第144行填报报）（2）不不具有商商业实质质的，会会计上不不确认收收入。（必必须在附附表一第第14行行填报）不涉及补补价的实实例分析析 例：甲企企业以成成本价2250000元的的A产品品换取乙乙企业的的B产品品。乙企企业B产产品的成成本价为为300000元元。甲企企业换入入的B产产品作为为固定资资产使用用，乙企企业换入入的A产产品作为为库存商商品处理理。二者者的公允允价值均均为6000000元，计计税价格格等于公公允价值值。增值值税率117%。假假设上市市交易不不具有商商业实质质，甲企企业和乙乙企业都都没有对对上述商商品提取取减值准准备。除除增值税税外，

23、不不考虑其其他税费费。（1）甲甲企业会会计处理理：（不不具有商商业实质质，与小小企业会会计制度度一致） 借：固定定资产B产产品=换换出资产产的账面面价值+支付的的相关税税费=2250000+6600000*117%=352200 贷贷：库存存商品A产产品2550000 应应交税费费应交交增值税税（销项项税额）6600000*117%=102200申报：附表一第第14行行填报6600000元销销售收入入，结转转到附表表三第22行第33列填报报600000元元纳税调调增；附附表二第第13行行填报2250000元销销售成本本，结转转到附表表三第221行第第4列纳纳税调减减250000元元。例：如上例

24、，假假设上述述交易具具有商业业实质：借：固定定资产B产产品=换换出资产产的公允允价值+支付的的相关税税费=6600000+1102000=7702000 贷：主营业业务收入入600000 应应交税费费销项项税额1102000借：主营营业务成成本2550000 贷：库存商商品2550000与税务处处理没有有差异。申报：附附表一第第4行填填报6000000元销售售收入，结结转到主主表第11行6000000元；附附表二第第3行填填报2550000元销售售成本，结结转到主主表第22行填报报250000元元成本。（二）货货物、财财产、劳劳务视同同销售收收入（FFB1-15）1.企业业所得税税法实施施条例

25、第第25条条：企业业将货物物（包括括外购、委委托加工工和自产产）、财财产、劳劳务用于于捐赠、抵抵债、集集资、赞赞助、广广告、样样品、职职工福利利、利润润分配等等应当视视同销售售缴纳企企业所得得税。总结：将将列举的的项目用用于列举举的项目目才能视视同销售售缴纳企企业所得得税。2.会计计准则下下，除用用于职工工福利和和利润分分配应当当反映收收入外，其其他情况况不反映映收入；小企业业会计制制度下，只只要用于于利润分分配才反反映收入入。思考：220088年房地地产企业业将开发发产品用用于本企企业食堂堂（福利利）使用用。（1）是是否缴纳纳营业税税？答：不需需要缴纳纳。（2）是是否缴纳纳土地增增值税？答：

26、不需需要缴纳纳。（3）是是否缴纳纳企业所所得税？借：管理理费用-福利费费 贷贷：应付付职工薪薪酬职工福福利借：固定定资产 贷贷：开发发产品思考：甲甲企业为为生产企企业，220088年将外外购电暖暖器2000台发发给职工工作为福福利，2200人人中有330人为为管理人人员，1170人人为生产产人员。外购电暖器的不含税价格为1000元。问1：上上述业务务是否缴缴纳增值值税？答：增值值税细则则第4条条第5款款：将自产或或委托加加工的货货物用于于职工福福利或个个人消费费应当视视同销售售缴纳增增值税。不不包括外外购。外购的货货物用于于职工福福利不需需要缴纳纳增值税税，但进进项税额额也不得得抵扣。问2：是

27、是否缴纳纳企业所所得税？（1）购购进时：借：应付付职工薪薪酬职工福福利2000*111700=23340000 贷贷：银行行存款22340000（2）发发放时：借：管理理费用福利利费300*11170=351100 生产产成本福利利费1770*111700=19989000 贷贷：应付付职工薪薪酬职工福福利23340000国税函【220088】8228号：（1）申申报收入入=23340000元，申申报在附附表一第第15行行，合计计到附表表一第11行作为为广告费费、宣传传费、招招待费扣扣除限额额的计算算基数。结结转到附附表三第第14行行第3列列纳税调调增23340000元。（2）申申报成本本=2

28、3340000元，附附表二第第14行行填报22340000元元，结转转到附表表三第221行第第4列填填报23340000元纳纳税调减减。思考：甲甲企业将将自产的钢钢材8000万元元用于本本企业在在建工程程，同类类货物的的售价为为10000万元元。问1：是是否缴纳纳增值税税？答：增值值税细则则第4条条第4款款：将自自产或委委托加工工的货物物用于非非应税项项目，应应当视同同销售缴缴纳增值值税。不不包括外外购。问2：220088年上述述业务是是否缴纳纳企业所所得税？答：不需需要缴纳纳。借：在建建工程9970 贷：库存商商品8000 应应交税费费销项项税额1170申报：不不需要申申报。会会计处理理与税

29、务务处理一一致。如：20008年年甲企业业将产品品一批捐捐赠给乙乙企业，成成本价880万元元，同类类货物的的售价1100万万元。增增值税率率17%。借：营业业外支出出捐赠赠资产997 贷：库存商商品800 应应交税费费销项项税额117申报：（1）按按销售所所得申报报=1000-880=220万元元附表一第第15行行填报1100万万元作为为广告费费、宣传传费、招招待费扣扣除限额额的计算算基数，结结转到附附表三第第14行行纳税调调增。附表二第第14行行填报880万元元成本，结结转到附附表三第第21行行第4列列纳税调调减。（2）按按捐赠调调整：附附表三第第33行行第3列列纳税调调增977万元。所得税

30、=（200+977）*225%=？将捐赠合合同改为为购销合合同。借：应收收账款1117 贷：主营业业务收入入1000 应应交税费费17借：主营营业务成成本800 贷：库存商商品800所得税=20*25%=？117万万元超过过3年报报税务机机关批准准税前扣扣除，可可以抵减减所得税税=1117*225%=？（三）其其他视同同销售收收入（FFB1-16）国税函【220088】8228号：1.企业业将资产产用于任任何方面面，只要要所有权权不转移移，不需需要缴纳纳企业所所得税。包括将自自产用于于企业生生产经营营、固定定资产、在在建工程程等都不不需要缴缴纳企业业所得税税；还包包括总分分机构之之间向换换移送

31、货货物也不不需要缴缴纳企业业所得税税。与国税函函【20005】9970号号文件规规定一致致。2.企业业的资产产所有权权发生转转移的，必必须缴纳纳企业所所得税。包括见产产品用于于市场推推广、捐捐赠、抵抵债、职职工福利利、个人人消费、接接待、奖奖励给职职工等等等。3.属于于视同销销售行为为情况下下，价格格的确定定：（1）属属于自产产货物或或委托加加工的货货物用于于列举的的视同销销售行为为的，按按下列顺顺序确定定计税依依据：A按同同类货物物的对外外销售价价格确定定收入征征税B没有有对外销销售价格格的，应应当按组组成计税税价格确确认收入入征税：组成计税税价格=成本价价*（11+100%）（2）对对于外

32、购购货物用用于视同同销售行行为的，其其缴纳所所得税的的收入=外购货货物的实实际成本本（含税税价格）。五权责责发生制制原则在在收入确确认方面面的理解解思考：甲甲企业与与乙企业业签订合合同约定定，甲企企业于220088年111月200日交付付货物，乙乙企业应应当于当当日付款款1000万元，如如果乙企企业逾期期付款的的，乙企企业应当当加付22万元的的违约金金。甲企业按按期交付付货物，但但乙企业业直到220088年122月300日才支支付货款款99万万元，违违约金22万元没没有支付付，甲企企业同意意。甲企业220088年度应应当确认认收入=？A999万元B999+2C1000（对对）只要支出出该收入入

33、实现的的实现已已经发生生（交付付货物或或提供劳劳务），不不管是否否收到，都都应当按按权责发发生制原原则确认认收入的的实现。至至于没有有实际收收到的部部分应当当作为债债务重组组损失报报税务机机关批准准后税前前扣除。但对于违违约金等等价外费费用，则则不需要要遵循权权责发生生制原则则，而应应当遵循循收付实实现制原原则，收收到缴纳纳税款，没没有收到到则不存存在缴纳纳税款的的问题。增值税细细则和营营业税细细则：价价外费用用是指销销售货物物或提供供劳务时时向对方方收取的违违约金、代代收款项项、代垫垫款项、延延期付款款的利息息等。D1000+22第二行：营业成成本一填报报： =附表表二第22行+附附表二第第

34、7行=主营业业务成本本+其他他业务成成本注意：与与20007年度度比较，不不包括视视同销售售成本。二主营营业务成成本（一）销销售货物物成本（FFB2-3）（二）提提供劳务务成本（FFB2-4）（三）让让渡资产产使用权权成本（FFB2-5）（四）建建造合同同成本（FFB2-6）三其他他业务成成本（一）材材料销售售成本（FFB2-8）（二）代代购代销销费用（FFB2-9）（三）包包装物出出租成本本（FBB2-110）（四）其其他（FFB2-11）上述成本本项目与与营业收收入对应应填报即即可。四与营营业成本本相关的的税收政政策（一）对对企业所所得税法法第155条的理理解：企业使用用或销售售存货，按按

35、规定计计算的存存货成本本，准予予在计算算应纳税税所得额额时扣除除。借：在建建工程9970 贷：库存商商品8000 应应交税费费销项项税额1170问1：这这批钢材材是否属属于使用用行为？答：是。问2：根根据新税税法第115条规规定，是是否可以以在领用用的当年年扣除8800万万元钢材材的成本本？实施条例例第288条：企企业发生生的成本本、费用用、税金金、损失失及其他他支出，除除税法另另有规定定外，一一律不得得重复扣扣除。新税法第第15条条规定使使用行为为是指按按企业所所得税法法实施条条例第225条规规定，属属于视同同销售行行为的使使用行为为，才能能按规定定扣除其其使用的的成本。（二）存存货成本本的

36、计算算方法企业所得得税法实实施条例例第733条：只只能从先先进先出出法、加加权平均均法或个个别计价价法中选选择，不不得采取取后进先先出法。计计价方法法一经确确定，不不得随意意变更。（三）成成本费用用的扣除除原则：实施条例例第9条条：企业业应当按按权责发发生制原原则确认认成本费费用扣除除。属于于当期的的成本费费用，不不管是否否在当期期支付，一一律在当当期扣除除；不属属于当期期的成本本费用，即即使在当当期支付付也不确确认为当当期的费费用。另另有规定定除外。思考：220088年5月月1日甲甲企业向向银行贷贷款10000万万元，当当年按银银行利率率提取利利息300万元。55年限，到到期一次次性还本本付

37、息。借：财务务费用330 贷：长期借借款应计利利息300万元问1：这这30万万元财务务费用是是否从当当年的利利润总额额中扣除除？答：扣除除。问2：这这30万万元的利利息支出出是否支支付？是是否取得得了发票票？答：都没没有。问3：是是否可以以将300万元利利息支出出在20008年年度税前前扣除？答：20008年年度可以以税前扣扣除。问4：假假设5年年后还本本付息时时，没有有取得合合法有效效的扣除除凭证，是是否可以以扣除？征管法第第21条条、发票票管理办办法第220条：企业购购进货物物或劳务务必须依依法取得得发票。应当重新新调整220088年度少少缴的所所得税=30*25%=7.5万元元，按下下列

38、办法法进行账账务调整整：借：以前前年度损损益调整整7.55 贷：应交税税费应交所所得税77.5借：利润润分配未分分配利润润7.55 贷：以前年年度损益益调整77.5同时，应应当冲减减20008年度度多提的的公益金金和公积积金。第三行：营业税税金及附附加一填报报： 按利润润表填报报。二与营营业税金金及附加加相关的的税收政政策（一）企企业所得得税法实实施条例例31条条：下列税金金不得扣扣除：1.企业业所得税税2.准予予抵扣的的增值税税。（二）其其他税金金可以扣扣除，但但扣除的的渠道和和时间不不一致：1.不能能抵扣的的增值税税应当计计入有关关资产的的成本，通通过折旧旧或摊销销的方式式分期扣扣除。2.

39、车辆辆购置税税应当计计入所购购车辆的的成本，通通过折旧旧方式扣扣除。3耕地地占用税税除房地地产企业业外应当当计入有有关房屋屋建筑物物，通过过折旧方方式税前前扣除。4.企业业预提没没有支付付的各项项税金可可以税前前扣除。第四行：销售费费用一填报报：按利利润表填填报。二与销销售费用用有关的的税收政政策（一）企企业所得得税法实实施条例例第300条：企企业发生生的销售售费用可可以据实实扣除，但但税法规规定限额额扣除或或不得扣扣除的项项目除外外。如广广告宣传传费。（二）保保修费用用例：甲企企业20008年年销售某某产品的的销售收收入10000万万元，合合同约定定，该批批产品实实行3年年保修，预预计保修修

40、费用221万元元。思考：会会计上应应当将预预计的221万元元保修费费用计入入20008年度度的费用用还是分分摊到33年确认认费用？答：确认认为20008年年度的销销售费用用。借：销售售费用221 贷：预计负负债预计保保修费用用21税务处理理：是否否可以税税前扣除除21万万元？企业所得得税法第第8条：企业发发生的与与取得收收入有关关的合理理的成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出可可以税前前扣除。应当纳税税调增220088年度应应纳税所所得额221万元元。申报：附表二第第26行行“销售费费用”填报221万元元结转到到主表第第4行“销售费费用”填报221万元元。附表表十第116行“其他”第11

41、列填报报0第2列列填报报0第3列列填报221万元元第44列填报报21万万元第5列列填报221万元元，附表表三第551行第第3列纳纳税调增增21万万元。20099年：借：预计计负债118 贷：银行存存款188税务处理理：纳税税调减118万元元。申报：附表十第第16行行“其他”第11列211万元第22列：118万元元第33列：00第44列3万万元第5列列-188万元，结结转到附附表三第第51行行第4列列18万万元纳税税调减。第五行：管理费费用一填报报：按利润表表填报。二与管管理费用用有关的的税收政政策实施条例例第300条：企企业发生生的管理理费用可可以据实实扣除，但但规定了了限额的的，应当当按限额

42、额扣除，如如招待费费。但如果已已经按规规定计入入有关资资产的费费用不得得重复计计入管理理费用扣扣除。如如购进原原材料发发生的运运费已经经计入原原材料成成本的，不不得再计计入管理理费用扣扣除。第六行：财务费费用一填报报：按利润表表填报。二与财财务费用用有关的的税收政政策（一）实实施条例例第377条规定定：企业业发生的合理的不不需要资资本化的的借款费费用可以以税前扣扣除。1.发生生：按权权责发生生制原则则。2.合理理：实施施条例第第38条条：（1）非非金融企企业向金金融企业业的借款款利息可可以据实实扣除。（2）非非金融企企业经批批准发行行债券的的利息支支出，不不管是否否超过银银行利率率，可以以据实

43、扣扣除。（3）非非金融企企业向非非金融企企业借款款发生的的利息支支出，不不超过同同期同类类贷款利利率部分分可以税税前扣除除，超过过部分不不得扣除除。A非金金融企业业是指：中国国国民经经济核算算体系（220022版）从从事生产产经营活活动的法法人企业业。总结：自自20008年11月1日日起，非非金融企企业向个个人的借借款的利利息支出出不得是是否超过过银行利利率一律律不得税税前扣除除。与银行法法统一了了。B同期期同类贷贷款利率率是指人人民银行行公布的的基准利利率，不不包括浮浮动利率率。国税函【220033】11114号号作废了了。（二）新新税法增增加了限限制资本本弱化的的规定。新税法第第46条条、

44、实施施条例第第1199条。财财税【220088】1221号：企业从关关联方取取得的债债权性投投资占权权益性投投资的比比例不得得超过下下列标准准：1.金融融企业：不得超超过5倍倍2.其他他企业：不得超超过2倍倍。超过规定定标准的的债券利利息不管管是否超超过银行行利率，一一律不得得税前扣扣除。【例】220088年1月，乙乙企业以以2000万元投投资于甲甲企业，构构成关联联企业。甲甲企业220088年预计计能够取取得利润润1000万元，而而乙企业业预计亏亏损1220万元元。甲企业220088年度缴缴纳所得得税=1100*25%=255万元乙企业缴缴纳所得得税=00合计缴纳纳所得税税=255万元。筹划

45、：甲企业220088年1月月1日向向乙企业业发现债债券10000万万元，按按银行利利率支付付利息770万元元（7%）。甲企业220088年度缴缴纳所得得税=（1100-70）*25%=7.5万元元乙企业应应纳税所所得额=-1220+770=-50万万元乙企业缴缴纳所得得税=00合计缴纳纳所得税税=7.5万元元合计少缴缴所得税税=255-7.5=117.55万元。限制后：甲企业从从乙企业业取得的的债权性性投资110000/权益益性投资资2000=5倍倍大于22倍甲企业准准予扣除除的利息息=2000*22*7%=288万元纳税调增增利息支支出=770-228=442万元元甲企业所所得税=（1000-770+442）*25%=188万元乙企业所所得额=-500万元乙企业所所得税=0合计缴纳纳所得税税=188万元比没有限限制前增增加了所所得税=18-7.55=100.5万万元（三）思思考：甲甲企业向向乙企业业借款110000万元，按按10%支付利利息1000万元元，银行行利率77%。问：超支支的300万元利利息是否否可以税税前扣除除？答：不可可以，应应当纳税税调增应应纳税所所得额330万元元。附表三第第29行行第1列列：1000万元元第22列：770万元元第33列：330万元